稅務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目五：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)課件

項(xiàng)目五企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)稅

務(wù)

會(huì)

計(jì)項(xiàng)目五企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)稅務(wù)會(huì)計(jì)5.1企業(yè)所得稅納稅人和征稅對(duì)象的確定5.2企業(yè)所得稅稅款計(jì)算5.3企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算5.4企業(yè)所得稅納稅申報(bào)5.1企業(yè)所得稅納稅人和征稅對(duì)象的確定5.2企業(yè)所得一、納稅人的確定企業(yè)所得稅納稅人在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織非居民企業(yè)居民企業(yè)負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)負(fù)有限納稅義務(wù)指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)特別提醒：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人一、納稅人的確定企業(yè)所得稅納稅人在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得二、征稅對(duì)象的確定征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得其他所得清算所得（空間）（內(nèi)容）境內(nèi)、境外所得共性特征：合法所得；扣除成本費(fèi)用后的純收益；實(shí)物或貨幣所得二、征稅對(duì)象的確定征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)其他所得清算所得（空間）（三、稅率的選擇企業(yè)所得稅適用比例稅率居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且其所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)，適用稅率為25%在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用稅率為20%。享受減半征收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為10%符合條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20%

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率為15％

三、稅率的選擇企業(yè)所得稅適用比例稅率四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用稅基=稅額×稅率縮小稅基減、抵、免稅額降低稅率四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用稅基=稅額×稅率縮小稅基減、抵、免稅額降低四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步方面①高新技術(shù)企業(yè)稅率減按15%；②經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)“二免三減半”；③“三新”研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除；④創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的70%抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；⑤固定資產(chǎn)加速折舊；⑥符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得“三免三減半”扶持農(nóng)、林、牧、漁方面免稅8個(gè)方面；減稅2個(gè)方面節(jié)能、環(huán)保、綜合利用方面①環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得“三免三減半”；②資源綜合利用減按90%計(jì)入收入；③購(gòu)置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年及以后5年的應(yīng)納稅額中抵免；公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體①公益性捐贈(zèng)按利潤(rùn)額的12%限額扣除；②殘疾人員工資100%加計(jì)扣除，其他國(guó)家鼓勵(lì)安置人員按比例扣除；③民族地區(qū)視情況減免；④符合條件的小型微利企業(yè)的稅率20%（年應(yīng)稅所得額30萬(wàn)元(從2015年10月1日至2017年12月31日)以下的，減按50%計(jì)入）；四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步5.1企業(yè)所得稅納稅人和征稅對(duì)象的確定5.2企業(yè)所得稅稅款計(jì)算5.3企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算5.4企業(yè)所得稅納稅申報(bào)5.1企業(yè)所得稅納稅人和征稅對(duì)象的確定5.2企業(yè)所得一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（一）利潤(rùn)總額的確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益利潤(rùn)總額

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)

利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用納稅調(diào)整的基礎(chǔ)一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（一）利潤(rùn)總額的確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（一）利潤(rùn)總額的確定會(huì)計(jì)制度與稅法差異應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額抵扣應(yīng)納稅所額彌補(bǔ)以前年度虧損所得減免境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除境外所得額納稅調(diào)整額按會(huì)計(jì)制度按稅法規(guī)定日常備查登記匯算清繳查閱經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅增加經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅減少一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（一）利潤(rùn)總額的確定會(huì)抵扣應(yīng)納稅所額彌補(bǔ)一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（二）境外所得境外所得額是指納稅人發(fā)生的分國(guó)（地區(qū)）別取得的境外稅后所得已經(jīng)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額。對(duì)這部分所得在應(yīng)納所得稅額中單獨(dú)計(jì)算是否需要補(bǔ)繳稅款，因此在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)先扣除一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（二）境外所得一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目12341．確定收入類調(diào)整項(xiàng)目4．確定特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目2．確定扣除類調(diào)整項(xiàng)目3．確定資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目55．確定特別納稅調(diào)整項(xiàng)目一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目12341．確定收入類一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目1、收入類調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。調(diào)減主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。視情況而定可能調(diào)增也可能調(diào)減，主要原因與前述相同一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目1、收入類調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目1、收入類調(diào)整項(xiàng)目（調(diào)增）例：視同銷售收入——貨物捐贈(zèng)調(diào)增主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。例：將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物對(duì)外捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)處理：未收到任何價(jià)款，只確認(rèn)損失。稅法規(guī)定：對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售，按該貨物計(jì)稅價(jià)格計(jì)算收入，同時(shí)按實(shí)際情況計(jì)算成本。一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目1、收入類調(diào)整項(xiàng)目（調(diào)一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目1、收入類調(diào)整項(xiàng)目（調(diào)增）例：權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益調(diào)減主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。例：權(quán)益法下，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)。差額所得會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅所得初始投資成本小于取得享有被投資單位公允價(jià)值的差額稅法規(guī)定：這部分收入不征稅會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入不征稅收入一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目1、收入類調(diào)整項(xiàng)目（調(diào)一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目會(huì)計(jì)稅法調(diào)增會(huì)計(jì)列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額大。會(huì)計(jì)稅法調(diào)減會(huì)計(jì)列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額小其他項(xiàng)目一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目會(huì)計(jì)一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目“比例限額”扣除實(shí)發(fā)數(shù)60%與銷售收入的5‰孰低。業(yè)務(wù)招待支出費(fèi)用會(huì)計(jì)利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

業(yè)務(wù)招待支出扣除標(biāo)準(zhǔn)例一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目“比一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目某企業(yè)為居民企業(yè)，2015年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬(wàn)元；發(fā)生管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元）?！緦?shí)例】業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出調(diào)整舉例分析：實(shí)發(fā)數(shù)的60%=25×60%=15（萬(wàn)元）

<銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=4000×5‰=20（萬(wàn)元）所以稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為15萬(wàn)元。會(huì)計(jì)核算列支費(fèi)用為25萬(wàn)元>稅法允許扣除的金額15萬(wàn)元所以納稅調(diào)增：25-15=10（萬(wàn)元）一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目某企一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整增加項(xiàng)目：捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出非公益性捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出營(yíng)業(yè)外支出會(huì)計(jì)利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)稅所得據(jù)實(shí)限額扣除不允許扣除扣除限額為會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%；超過(guò)的調(diào)增納稅調(diào)增2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整增加項(xiàng)目：捐贈(zèng)支出一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目例：某企業(yè)為居民企業(yè)，2015年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬(wàn)元；發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元；管理費(fèi)用480萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅金及附加40萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（其中通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款30萬(wàn)元，直接向?yàn)?zāi)民捐款10萬(wàn)元）。【實(shí)例】捐贈(zèng)支出調(diào)整舉例分析：公益性捐款30萬(wàn)元限額扣除，公益性捐贈(zèng)支出扣除限額的計(jì)算如下：利潤(rùn)總額=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（萬(wàn)元）；公益性捐贈(zèng)支出扣除限額=利潤(rùn)總額的12%=80×12%=9.6（萬(wàn)元）<實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)30萬(wàn)元。固納稅調(diào)增：30-9.6=20.4萬(wàn)元。非公益性捐款10萬(wàn)元不得扣除，全額調(diào)增。調(diào)整增加項(xiàng)目：捐贈(zèng)支出2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目例：某企業(yè)為居民企業(yè)，一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整增加項(xiàng)目：工薪支出合理：不用調(diào)整不合理：調(diào)增合理性標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)工資薪金支出職工工資薪金所得2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整增加項(xiàng)目：工薪支出一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整增加項(xiàng)目：“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”例限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額扣除）限額外：調(diào)增業(yè)務(wù)招待支出成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)，分別按照工資薪金總額的2％、14％計(jì)算扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的2.5%計(jì)算扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（這時(shí)調(diào)減納稅所得）。企業(yè)“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出扣除標(biāo)準(zhǔn)2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整增加項(xiàng)目：“三項(xiàng)經(jīng)一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目某企業(yè)為居民企業(yè)，2015年發(fā)生已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元?！緦?shí)例】“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出調(diào)整舉例分析：扣除限額計(jì)算如下：工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2%=200×2%=4（萬(wàn)元）職工福利費(fèi)：工薪總額的14%=200×14%=28（萬(wàn)元）職工教育經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2.5%=200×2.5%=5（萬(wàn)元）調(diào)整增加項(xiàng)目：“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”與實(shí)際支出對(duì)比可知：工會(huì)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：5-4=1（萬(wàn)元）職工福利費(fèi)納稅調(diào)增：31-28=3（萬(wàn)元）職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：7-5=2（萬(wàn)元）注：可結(jié)轉(zhuǎn)2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目某企業(yè)為居民企業(yè)，20一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整增加項(xiàng)目：廣告宣傳費(fèi)限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額扣除）限額外：調(diào)增/結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)招待支出成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（這時(shí)調(diào)減納稅所得）廣告宣傳支出扣除標(biāo)準(zhǔn)例2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整增加項(xiàng)目：廣告宣傳一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目某企業(yè)為居民企業(yè)，2015年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬(wàn)元；發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元）?！緦?shí)例】廣告宣傳費(fèi)支出調(diào)整舉例分析：稅前扣除限額：銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%=4000×15%=600（萬(wàn)元）所以稅前可以扣除的廣告宣傳費(fèi)支出為600萬(wàn)元。會(huì)計(jì)核算列支費(fèi)用為650萬(wàn)元>稅法允許扣除的金額600萬(wàn)元所以納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得：650-600=50（萬(wàn)元）注：這50萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。調(diào)整增加項(xiàng)目：廣告宣傳費(fèi)2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目某企業(yè)為居民企業(yè)，20一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目某企業(yè)為居民企業(yè)，2015年?duì)I業(yè)外支出50萬(wàn)元（其中支付稅收滯納金6萬(wàn)元，支付工商管理部門罰款5萬(wàn)元，支付合同違約金3萬(wàn)元）【實(shí)例】罰款支出調(diào)整舉例分析：稅收滯納金及工商罰款不得在稅前扣除，固全額調(diào)增；合同違約金支出可在稅前扣除，不用調(diào)整。調(diào)整增加項(xiàng)目：廣告宣傳費(fèi)2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目某企業(yè)為居民企業(yè)，20一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整減少項(xiàng)目：視同銷售成本視同銷售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的與視同銷售收入對(duì)應(yīng)的成本，每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時(shí)，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本。會(huì)計(jì)核算稅法規(guī)定捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物1.公益性捐贈(zèng)支出限額扣除，非公益捐贈(zèng)支出不得扣除；2.將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)按視同銷售處理（收入、成本均調(diào)）借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整減少項(xiàng)目：視同銷售一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目本年銷售收入1000萬(wàn)元，本年實(shí)際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)100萬(wàn)元，以前年度有未扣除的廣告宣傳費(fèi)支出100萬(wàn)元?！緦?shí)例】分析本年度廣告宣傳費(fèi)扣除限額=1000×15%=150（萬(wàn)元）本年實(shí)際支出100萬(wàn)元，本年還可扣除50萬(wàn)。固以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的廣告宣傳費(fèi)本年可以稅前扣除50萬(wàn)元。調(diào)整減少項(xiàng)目：本年扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額如以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，但結(jié)轉(zhuǎn)后均不得超過(guò)本年度扣除限額。2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目本年銷售收入1000萬(wàn)一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整減少項(xiàng)目：未列費(fèi)用的各類保險(xiǎn)、統(tǒng)籌基金本納稅年度實(shí)際發(fā)生的各類基本社會(huì)保障性繳款，包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。會(huì)計(jì)核算中未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額應(yīng)調(diào)減納稅所得額。2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整減少項(xiàng)目：未列費(fèi)用一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目3．資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷（固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷）（2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金（3）資產(chǎn)損失（貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失、投資損失、其他）一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目3．資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目（1一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目流程圖處置資產(chǎn)會(huì)計(jì)：確認(rèn)損益

稅法：確認(rèn)所得或損失持有資產(chǎn)

會(huì)計(jì)：確認(rèn)損耗及預(yù)計(jì)損失稅法：允許扣除合理?yè)p耗取得資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)：入賬價(jià)值稅法確定：取得成本會(huì)計(jì)制度與稅法差異例例例一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目流程圖處一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：①固定資產(chǎn)（差異分析）會(huì)稅計(jì)法折舊方法入賬價(jià)值賬面價(jià)值折舊期限折舊方法計(jì)稅基礎(chǔ)折舊期限取得成本差異一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目例：某企業(yè)5年分期付款購(gòu)買設(shè)備，每年未支付100萬(wàn)元，同期銀行利率為5%?！緦?shí)例】固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（取得）分析：會(huì)計(jì)按現(xiàn)值計(jì)量入賬價(jià)值；稅法按長(zhǎng)期應(yīng)付款確定取得成本。會(huì)計(jì)入賬價(jià)值影響未來(lái)會(huì)計(jì)折舊，稅法取得成本影響稅法折舊。所以，未來(lái)會(huì)計(jì)與稅法在折舊上極可能不一致，涉及到納稅調(diào)整。一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目例：某企業(yè)5年分期付一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目某企業(yè)2010年12月以銀行存款50萬(wàn)元購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)與稅法折舊方法一致，均為直線法，無(wú)殘值；折舊年限不一致，會(huì)計(jì)5年，稅法10年?！緦?shí)例】固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（持有）時(shí)間12345678910合計(jì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)折舊成本費(fèi)用10101010100000050稅法折舊允許扣除555555555550納稅調(diào)整55555-5-5-5-5-50一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目某企業(yè)2010年12月一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：②生物資產(chǎn)項(xiàng)目稅法規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)外購(gòu)的以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)

折舊方法直線法折舊年限最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年生物性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊與計(jì)稅折舊的差異原因與固定資產(chǎn)基本相似一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：③無(wú)形資產(chǎn)差異會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定攤銷范圍會(huì)計(jì)上：存在使用期限的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)在有效期內(nèi)逐漸攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)使用期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)減值損失稅法上：未將無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行類似區(qū)分，只規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)和與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，不得攤銷期限方法會(huì)計(jì)上：根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命合理確定攤銷年限，且企業(yè)可根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的消耗方式確定攤銷方法，無(wú)法確定消耗方式的，采用直線法攤銷稅法上：攤銷年限不得低于10年，采用直線法攤銷稅收優(yōu)惠稅法上：企業(yè)“三新”開發(fā)支出，符合資本化條件形成無(wú)形資產(chǎn)的，可按該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%加計(jì)扣除減值會(huì)計(jì)上：對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試，如果測(cè)試結(jié)果無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：④長(zhǎng)期待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)改建支出已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；其他改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。固定資產(chǎn)的大修理支出按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年長(zhǎng)期待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)攤銷額與計(jì)稅攤銷額不一致時(shí)，其納稅調(diào)整方法與固定資產(chǎn)相似一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目（1）資產(chǎn)折舊、攤銷：一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目（2）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目未經(jīng)財(cái)政稅務(wù)部門核準(zhǔn)，企業(yè)不得在稅前扣除準(zhǔn)備金調(diào)整增加發(fā)生時(shí)調(diào)整減少損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，按發(fā)生額扣除。轉(zhuǎn)回時(shí)因價(jià)值恢復(fù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等原因轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金時(shí)調(diào)整減少轉(zhuǎn)回時(shí)提取時(shí)一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目（2）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目未一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目（3）資產(chǎn)損失（處置資產(chǎn)；調(diào)增）會(huì)計(jì)處理稅法規(guī)定企業(yè)自行計(jì)扣審批后扣除會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入損失的金額與審批后允許扣除金額如果不同，需進(jìn)行納稅調(diào)整。兩者針對(duì)不同情況到稅務(wù)部門辦理審批資產(chǎn)損失一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目（3）資產(chǎn)損失（處置資一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目4、特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目（1）企業(yè)重組（2）政策性搬遷（搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失）（3）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目4、特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目（一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目5、特別納稅調(diào)整項(xiàng)目避稅手段成本分?jǐn)偙芏惛郾芏愘Y本弱化轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易（四）免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除1．免稅收入項(xiàng)目2．減計(jì)收入項(xiàng)目3．加計(jì)扣除項(xiàng)目一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目5、特別納稅調(diào)整項(xiàng)目避例：企業(yè)購(gòu)買國(guó)債，做為持有至到期投資核算。持有期間獲得的利息收入?！緦?shí)例】國(guó)債利息收入一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（四）免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除利息收入會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅所得持有國(guó)債期間獲得的利息稅法規(guī)定：國(guó)債利息收入免稅會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)為投資收益-免稅收入調(diào)減：主要原因：會(huì)計(jì)核算時(shí)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。1．免稅收入項(xiàng)目例：企業(yè)購(gòu)買國(guó)債，做為持有至到期投資核算。持有期間獲得的利息例：某企業(yè)2015年利用廢舊物資產(chǎn)生A產(chǎn)品，全年銷售A產(chǎn)品共取得收入5000萬(wàn)元?！緦?shí)例】國(guó)債利息收入一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（四）免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除分析：會(huì)計(jì)——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：5000（萬(wàn)元）稅法——應(yīng)稅收入：5000×90%＝4500（萬(wàn)元）調(diào)整——減計(jì)收入：500萬(wàn)元2．減計(jì)收入項(xiàng)目納稅人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額；調(diào)減減計(jì)10%收入的部分。例：某企業(yè)2015年利用廢舊物資產(chǎn)生A產(chǎn)品，全年銷售A產(chǎn)品共一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（四）免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除3．減計(jì)收入項(xiàng)目——例：三新開發(fā)費(fèi)用三新開發(fā)費(fèi)用：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)的，可不受比例限制在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。計(jì)入損益的金額小于稅法允許扣除的金額。研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)入未來(lái)?yè)p益未來(lái)會(huì)計(jì)利潤(rùn)一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（四）免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除3．減計(jì)一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（五）境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損是指納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額－境外所得－納稅調(diào)整減少額－免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除結(jié)果＜0：境外應(yīng)稅所得可以抵減境內(nèi)虧損結(jié)果＞0：當(dāng)年境內(nèi)無(wú)虧損，不需要抵減；若以前年度有虧損額，可抵減以前年度虧損額一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（五）境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損境外應(yīng)稅所一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（六）所得減免

所得減免是指按照稅法規(guī)定減征、免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目的所得。農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目符合條件的環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目其他專項(xiàng)優(yōu)惠項(xiàng)目一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（六）所得減免某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得銀行存款800萬(wàn)元，該專利技術(shù)賬面原值200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷50萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)68萬(wàn)元?！緦?shí)例】符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算分析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-(200-50)-68=582（萬(wàn)元）（六）所得減免0免征500減半技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得納稅調(diào)減：500+（582-500）×50%=541（萬(wàn)元）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得銀行存款800萬(wàn)元，該專利技術(shù)賬面原值一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（七）抵扣應(yīng)納稅所得額

抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按照其投資的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（七）抵扣應(yīng)納稅所得額一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（八）彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可以在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。年度2008200920102011201220132014獲利-50-1051520-525某企業(yè)彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)稅所得資料如上，該企業(yè)2014年彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)稅所得為多少？思考：此處獲利數(shù)據(jù)是凈利潤(rùn)嗎？一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算（八）彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損是二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算按年計(jì)征、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳，多退少補(bǔ)預(yù)繳：1．據(jù)實(shí)預(yù)繳；2．按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳匯算清繳：1.實(shí)際應(yīng)納所得稅額；2.本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額

二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算按年計(jì)征、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（一）平時(shí)預(yù)繳所得稅額的計(jì)算預(yù)繳：1．據(jù)實(shí)預(yù)繳；2．按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳本月（季）應(yīng)繳所得稅額=實(shí)際利潤(rùn)累計(jì)額×稅率-減免所得稅額-已累計(jì)預(yù)繳的所得稅額

本月（季）應(yīng)繳所得稅額=上一納稅年度應(yīng)納稅所得額/12或4×稅率

看申報(bào)表二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（一）平時(shí)預(yù)繳所得稅額的計(jì)算預(yù)繳：看申二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（一）平時(shí)預(yù)繳所得稅額的計(jì)算資料：某市汽車輪胎公司，主要生產(chǎn)和銷售各類型的汽車輪胎，該公司實(shí)行查賬征收方式納稅，據(jù)實(shí)預(yù)繳。相關(guān)資料如下：第三季度本年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入1830000059300000營(yíng)業(yè)成本1680000054500000利潤(rùn)總額12000004500000要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳金額。前三季度累計(jì)應(yīng)納所得稅額＝4500000×25%＝1125000（元）第三季度應(yīng)納所得稅額＝1200000×25%＝300000（元）二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（一）平時(shí)預(yù)繳所得稅額的計(jì)算資料：某市二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算匯算清繳：1.實(shí)際應(yīng)納所得稅額；2.本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額實(shí)際應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額-本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額

二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算匯算清繳：二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算小型微利企業(yè)的減征稅額:應(yīng)納稅所得額×（25%－20%）高新技術(shù)企業(yè)的減征稅額:應(yīng)納稅所得額×（25%－15%）民族自治地方企業(yè)的減征額其他專項(xiàng)優(yōu)惠減征額1、減免所得稅額的計(jì)算《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備當(dāng)年抵免所得稅額：專用設(shè)備投資額×10%當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免2、抵免所得稅額的計(jì)算二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算小型微利企二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算3、境外所得應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算境外所得應(yīng)補(bǔ)稅額：境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額境外所得應(yīng)納所得稅額的計(jì)算境外所得抵免所得稅額的計(jì)算境外所得應(yīng)納所得稅額＝（境外所得換算成含稅收入的所得－彌補(bǔ)以前年度境外虧損－境外免稅所得－境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損）×稅率境外所得抵免所得稅額＝本年可抵免的境外所得稅款+本年可抵免以前年度所得稅額二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算3、境外所三、企業(yè)所得稅的核定征收

資料：某市副食品店以收入為基數(shù)，按10%的應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。該商店2015年1至9月的銷售收入為500000元，其中7至9月的銷售收入為200000元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅7500元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該商店第三季度應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。計(jì)算及填報(bào)：企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）第三季度應(yīng)納所得稅額＝200000×10%×25%＝5000（元）三、企業(yè)所得稅的核定征收

資料：某市副食品店以收入為基數(shù)，按5.1企業(yè)所得稅納稅人和征稅對(duì)象的確定5.2企業(yè)所得稅稅款計(jì)算5.3企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算5.4企業(yè)所得稅納稅申報(bào)5.1企業(yè)所得稅納稅人和征稅對(duì)象的確定5.2企業(yè)所得企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法應(yīng)納稅額＝所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅額≠所得稅費(fèi)用即對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異不單獨(dú)反映即對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異中的永久性差異不單獨(dú)反映，而對(duì)暫時(shí)性差異即必須單獨(dú)反映資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法應(yīng)納稅額＝所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅額≠所得稅一、暫時(shí)性差異的確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前扣除的金額（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（1）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)①初始計(jì)量。一般情況下其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)無(wú)差異②后續(xù)計(jì)量。賬面價(jià)值＝成本－累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－累計(jì)折舊（稅法）

固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，導(dǎo)致其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的因素有：折舊方法、折舊年限、減值準(zhǔn)備等一、暫時(shí)性差異的確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前扣除的金額（一、暫時(shí)性差異的確認(rèn)（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（2）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)①初始計(jì)量。內(nèi)部研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異②后續(xù)計(jì)量。賬面價(jià)值＝成本－累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－累計(jì)攤銷（稅法）

無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，導(dǎo)致其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的因素有：攤銷方法、攤銷年限、減值準(zhǔn)備等一、暫時(shí)性差異的確認(rèn)（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（2）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)一、暫時(shí)性差異的確認(rèn)（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定賬面價(jià)值＝公允價(jià)值＝原值±公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)稅基礎(chǔ)＝歷史成本（原值）（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝原值－資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝歷史成本（原值）（4）其他資產(chǎn)——如計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)一、暫時(shí)性差異的確認(rèn)（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定賬面價(jià)值＝公允價(jià)一、暫時(shí)性差異的確認(rèn)（二）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前扣除的金額（1）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（2）預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)一、暫時(shí)性差異的確認(rèn)（二）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定負(fù)債的計(jì)稅一、暫時(shí)性差異的確認(rèn)（三）暫時(shí)性差異的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在的差異永久性差異賬面價(jià)值＝其計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異賬面價(jià)值≠其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)②負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)②負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異——特殊項(xiàng)目（1）可抵扣虧損和稅款抵減（2）超支廣告費(fèi)一、暫時(shí)性差異的確認(rèn)（三）暫時(shí)性差異的確認(rèn)永久性差異賬面價(jià)值二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用）二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置遞延所得稅資產(chǎn)三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理遞延所得稅資產(chǎn)公式1：遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率（轉(zhuǎn)為期間的）公式2：遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=期末余額－期初余額，“正差”記入“遞延所得稅資產(chǎn)”借方，“負(fù)差”記入“遞延所得稅資產(chǎn)”貸方。確認(rèn)：可抵扣暫時(shí)性差異在產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，且以估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限發(fā)生時(shí)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（影響利潤(rùn)總額或應(yīng)納稅所得額事項(xiàng)）資本公積——其他資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易）商譽(yù)（合并）轉(zhuǎn)回時(shí)分錄與上相反（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理遞延所得稅資產(chǎn)（一）遞延所得稅三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理遞延所得稅負(fù)債公式1：遞延所得稅負(fù)債余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率（轉(zhuǎn)為期間的）公式2：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=期末余額－期初余額，“正差”記入“遞延所得稅負(fù)債”貸方，“負(fù)差”記入“遞延所得稅負(fù)債”借方。發(fā)生時(shí)分錄：借：所得稅費(fèi)用（影響利潤(rùn)總額或應(yīng)納稅所得額事項(xiàng)資本公積——其他資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易）商譽(yù)（合并）貸：遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回時(shí)分錄與上相反不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的幾種情況：A．商譽(yù)的初始確認(rèn)；B．符合條件的與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；C（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理遞延所得稅負(fù)債（二）遞延所得稅三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅貨：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅

=（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅貸：遞延所得稅負(fù)債（發(fā)生）遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回）或相反（三）遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理所得稅費(fèi)用（三）遞延所得稅費(fèi)用三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理案例：某公司2015年度資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）資料如下（單位：萬(wàn)元）：本年度該公司利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。與所得稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)的其他事項(xiàng)有：（1）年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元；（2）預(yù)計(jì)負(fù)債為因售后服務(wù)計(jì)提30萬(wàn)元；（3）確認(rèn)國(guó)債利息收入20萬(wàn)元；（4）環(huán)境保護(hù)違規(guī)罰款10萬(wàn)元。所得稅率為25%，本公司首次執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。舉例：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金1000應(yīng)付賬款1470應(yīng)收賬款700預(yù)計(jì)負(fù)債30存貨800實(shí)收資本1000合計(jì)2500合計(jì)2500三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理案例：某公司2015年度資產(chǎn)負(fù)三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理第一步：按稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝（100+100+30－20+10）×25%＝55（萬(wàn)元）。第二步：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。第三步：以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。第四步：確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。第五步：確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。遞延所得稅資產(chǎn)余額＝130×25%＝32.5（萬(wàn)元），其發(fā)生額＝32.5（萬(wàn)元）第六步：計(jì)算確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用＝55－32.5＝22.5（萬(wàn)元）舉例：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理第一步：按稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理舉例：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異貨幣資金10001000貨幣資金應(yīng)收賬款700700應(yīng)收賬款存貨800900100存貨應(yīng)付賬款14701470應(yīng)付賬款預(yù)計(jì)負(fù)債30030預(yù)計(jì)負(fù)債合計(jì)130合計(jì)三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理舉例：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用暫三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)325000

所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用550000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅550000

所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用325000舉例：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄如下：舉例：資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理資料：本項(xiàng)目學(xué)習(xí)任務(wù)5.3中的任務(wù)引例要求：用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)東方股份有限公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！緦?shí)例1】第193頁(yè)第一步：按稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝1220×25%＝305（萬(wàn)元）第二步：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。第三步：以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。第四步：確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。第五步：確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。遞延所得稅負(fù)債余額=60×25%=15（萬(wàn)元）；遞延所得稅資產(chǎn)余額＝30×25%＝7.5（萬(wàn)元）第六步：計(jì)算確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用＝305+15－7.5＝312.5（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用3050000——遞延所得稅費(fèi)用75000

遞延所得稅資產(chǎn)75000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3050000

遞延所得稅負(fù)債150000三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理資料：本項(xiàng)目學(xué)習(xí)任務(wù)5.3中的三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理沿用工作實(shí)例1，假定東方股份公司2016年當(dāng)期應(yīng)納所得稅額為462萬(wàn)元，所得稅稅率為25%，年末資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表5-3所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。【實(shí)例2】第194頁(yè)第一步：按稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝462（萬(wàn)元）第二步：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。第三步：以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。第四步：確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。第五步：確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。期末遞延所得稅負(fù)債=76×25%=19（萬(wàn)元），期初=60×25%=15（萬(wàn)元），增加額=19-15=4（萬(wàn)元）；期末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝180×25%＝45（萬(wàn)元），期初＝30×25%＝7.5（萬(wàn)元），增加額=45-7.5=37.5（萬(wàn)元）第六步：計(jì)算確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用＝462-37.5+4＝428.5（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用4620000

遞延所得稅資產(chǎn)375000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅4620000

遞延所得稅負(fù)債40000