第十章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件

第十章

生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)第十章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)本章內(nèi)容第1節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試第3節(jié)存貨成本審計(jì)第4節(jié)存貨監(jiān)盤(pán)第5節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)本章內(nèi)容第1節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述第2節(jié)生產(chǎn)與第1節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

⒈生產(chǎn)指令。⒉領(lǐng)發(fā)料憑證。⒊產(chǎn)量和工時(shí)記錄。⒋職工薪酬匯總表及職工薪酬費(fèi)用分配表。⒌材料費(fèi)用分配表。⒍制造費(fèi)用分配匯總表。⒎成本計(jì)算單。⒏存貨明細(xì)賬。

第1節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄第1節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)⒈計(jì)劃和安排生產(chǎn)。⒉發(fā)出原材料。⒊生產(chǎn)產(chǎn)品。⒋費(fèi)用歸集和成本核算。⒌產(chǎn)成品入庫(kù)。⒍發(fā)出產(chǎn)成品。第1節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制㈠生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括兩大控制系統(tǒng)：一是生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制；二是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行記錄與控制的成本費(fèi)用管理控制和成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制。⒈實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制。⒉成本費(fèi)用管理控制。⒊成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制。第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試一、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試㈡費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制費(fèi)用作為會(huì)計(jì)要素或財(cái)務(wù)報(bào)表要素的構(gòu)成內(nèi)容之一，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)墊支的現(xiàn)金流出，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品成本的高低和企業(yè)盈利能力的大小。一個(gè)財(cái)務(wù)管理較好的企業(yè)必然重視費(fèi)用內(nèi)部責(zé)任控制與監(jiān)督。⒈有明確的費(fèi)用開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；⒉有健全有效的費(fèi)用預(yù)算控制制度；⒊有健全的費(fèi)用核準(zhǔn)制度，嚴(yán)格費(fèi)用開(kāi)支的審批，特別是預(yù)算外開(kāi)支批準(zhǔn)手續(xù)；⒋對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理的分類，并分別開(kāi)設(shè)明細(xì)賬，及時(shí)進(jìn)行核算；⒌定期檢查費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試㈡費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試二、評(píng)估生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)和相關(guān)賬戶余額存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：⒈管理層錯(cuò)報(bào)生產(chǎn)成本的偏好。⒉成本計(jì)算的復(fù)雜性。⒊存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定。⒋存貨存放地點(diǎn)很多。⒌產(chǎn)品的多元化風(fēng)險(xiǎn)。⒍發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性。第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試二、評(píng)估生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的重大

第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試三、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試測(cè)試生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制是在了解與描述的基礎(chǔ)上，對(duì)其在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行與實(shí)施情況和過(guò)程進(jìn)行檢查和觀察，以確定制定的內(nèi)部控制與實(shí)際執(zhí)行的是否相符與一致，即控制測(cè)試。⒈檢查存貨的領(lǐng)用是否有授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，是否嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)發(fā)貨；檢查存貨入庫(kù)是否有嚴(yán)格的驗(yàn)收手續(xù)，是否就名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量和價(jià)格與合同、原始單證進(jìn)行核對(duì)；檢查存貨的發(fā)出是否按照規(guī)定辦理，有無(wú)不按規(guī)定發(fā)出存貨的情況。⒉詢問(wèn)和觀察存貨的盤(pán)點(diǎn)過(guò)程。⒊詢問(wèn)和觀察存貨的保管程序，觀察是否只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的批準(zhǔn)人員才能接近原材料和產(chǎn)成品等存貨。第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試三、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試⒋抽查記賬憑證所附的原始憑證是否齊備，是否順序編號(hào)。⒌檢查已經(jīng)發(fā)生的存貨購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用、發(fā)出的業(yè)務(wù)是否全部入賬，是否有沒(méi)有入賬的原始憑證。⒍選取樣本測(cè)試各費(fèi)用項(xiàng)目的歸集和分配以及成本核算是否按企業(yè)確定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理。⒎檢查有關(guān)成本核算的記賬憑證是否附有領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等原始憑證。⒏檢查是否所有已發(fā)生的料、工、費(fèi)的耗費(fèi)均已及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)入生產(chǎn)成本中，有無(wú)未入賬的原始憑證。⒐選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算是否按規(guī)定執(zhí)行。第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試⒋抽查記賬憑證所附的原始憑證第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試⒑檢查員工人事檔案、工時(shí)卡是否由經(jīng)授權(quán)的有關(guān)人員進(jìn)行管理；員工人事檔案、工時(shí)卡是否及時(shí)準(zhǔn)確記錄有關(guān)工資、薪金或傭金、代扣款項(xiàng)等內(nèi)容。⒒檢查記錄的工薪是否為實(shí)際發(fā)生而非虛構(gòu)的。⒓檢查當(dāng)期實(shí)際已發(fā)生的工薪支出是否全部計(jì)入成本；工資分配表、工資匯總表是否完整反映實(shí)際已發(fā)生的工薪支出。⒔選取樣本測(cè)試工資費(fèi)用的歸集和分配是否按規(guī)定流程執(zhí)行。⒕詢問(wèn)和觀察人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)是否相互分離，觀察各項(xiàng)職責(zé)的執(zhí)行情況。第2節(jié)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試⒑檢查員工人事檔案、工時(shí)卡是第3節(jié)存貨成本審計(jì)一、存貨成本的審計(jì)目標(biāo)存貨成本的審計(jì)目標(biāo)一般包括：⒈確定存貨成本是否真實(shí)發(fā)生；確定存貨成本的歸集和計(jì)算是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定；⒉確定存貨成本的計(jì)算對(duì)象、計(jì)算方法的正確性；⒊確定存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第3節(jié)存貨成本審計(jì)一、存貨成本的審計(jì)目標(biāo)第3節(jié)存貨成本審計(jì)二、存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試㈠直接材料成本的審計(jì)⒈抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)。⒉檢查耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。⒊分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。⒋抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本的計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)。⒌對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。第3節(jié)存貨成本審計(jì)二、存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試第3節(jié)存貨成本審計(jì)如何利用“分解法”理解材料成本差異？材料成本差異是將計(jì)劃成本調(diào)整成實(shí)際成本，也就是實(shí)際成本超支時(shí)等于計(jì)劃成本加上材料成本差異，節(jié)支時(shí)等于計(jì)劃成本減去材料成本差異。做賬時(shí)也就是將借記的“原材料(實(shí)際成本）”分解成借記“原材料(計(jì)劃成本）”、借記“材料成本差異(超支）”或貸記“材料成本差異(節(jié)支）”。發(fā)出原材料分?jǐn)倳r(shí)，道理是一樣的。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額做相反的會(huì)計(jì)分錄。第3節(jié)存貨成本審計(jì)如何利用“分解法”理解材料成本差異？案例分析題關(guān)于教材P223，例10—1⒈成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)按材料的領(lǐng)用去向結(jié)轉(zhuǎn)。作調(diào)整分錄1如下：借：制造費(fèi)用80,000

貸：生產(chǎn)成本80,000∴該企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時(shí)的分錄相應(yīng)調(diào)整為：借：制造費(fèi)用80,000生產(chǎn)成本160,000貸：材料成本差異240,000⒉依題意，正確分錄應(yīng)為：借：材料成本差異240,000

貸：制造費(fèi)用80,000生產(chǎn)成本160,000調(diào)整分錄2？案例分析題關(guān)于教材P223，例10—1調(diào)整分錄2？案例分析題作調(diào)整分錄2如下：借：材料成本差異480,000

貸：生產(chǎn)成本320,000制造費(fèi)用160,000調(diào)整分錄1與調(diào)整分錄2合并，得：借：材料成本差異480,000

貸：制造費(fèi)用80,000

生產(chǎn)成本400,000案例分析題作調(diào)整分錄2如下：第3節(jié)存貨成本審計(jì)㈡直接人工成本的審計(jì)⒈抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。⒉將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明異常波動(dòng)的原因。⒊分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。⒋抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。⒌對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。第3節(jié)存貨成本審計(jì)㈡直接人工成本的審計(jì)第3節(jié)存貨成本審計(jì)㈢制造費(fèi)用的審計(jì)⒈獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。⒉審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。⒊必要時(shí)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無(wú)跨期入賬的情況。⒋檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。⒌對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的被審計(jì)單位，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。第3節(jié)存貨成本審計(jì)㈢制造費(fèi)用的審計(jì)第3節(jié)存貨成本審計(jì)㈣營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)⒈獲取或編制營(yíng)業(yè)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。⒉編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符。⒊分析比較本年度與上年度營(yíng)業(yè)成本總額，以及本年度各月份的營(yíng)業(yè)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。⒋結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額是否與銷售收入配比。⒌檢查營(yíng)業(yè)成本賬戶中的重大調(diào)整事項(xiàng)是否有充分理由。⒍確定營(yíng)業(yè)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露。第3節(jié)存貨成本審計(jì)㈣營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)第3節(jié)存貨成本審計(jì)

三、對(duì)存貨實(shí)施分析程序⒈比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成、存貨成本差異率、生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、直接材料成本、工資費(fèi)用的發(fā)生額、制造費(fèi)用、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本總額及單位銷售成本等，以評(píng)價(jià)總體合理性。⒉將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性。⒊將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與本年度存貨處理?yè)p失的金額進(jìn)行比較，判斷被審計(jì)單位是否已計(jì)提足額的跌價(jià)準(zhǔn)備。第3節(jié)存貨成本審計(jì)三、對(duì)存貨實(shí)施分析程第3節(jié)存貨成本審計(jì)⒋將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷被審計(jì)單位是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。在實(shí)施生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的分析程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售和存貨是否積壓的指標(biāo)，毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)。公式如下：⒈存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝銷售成本／平均存貨其中：平均存貨＝（存貨年初數(shù)＋存貨年末數(shù)）／2⒉銷售毛利率＝（銷售收入－銷售成本）／銷售收入×100%

第3節(jié)存貨成本審計(jì)⒋將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、案例分析題【例】審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)在產(chǎn)品成本進(jìn)行審查，該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成本。審計(jì)人員審閱基本生產(chǎn)明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為50,000元，其中：直接材料為25,000元，直接人工為12,500元，其他直接支出為1,750元，制造費(fèi)用為10,750元。本月發(fā)生費(fèi)用為468,000元，其中：直接材料為302,000元，直接人工為126,000元，其他直接支出為17,640元，制造費(fèi)用為22,360元。本月完工產(chǎn)品1,000件，月末在產(chǎn)品200件，在產(chǎn)品投料率為100%，完工率為50%。經(jīng)查，本月賬面在產(chǎn)品實(shí)際成本為86,320元，其中：直接材料為54,500元，直接人工為23,080元，其他直接支出為3,230元，制造費(fèi)用為5,510元。本月完工產(chǎn)品成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。要求：指出該企業(yè)在產(chǎn)品成本計(jì)算上存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。案例分析題【例】審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)在產(chǎn)品成本進(jìn)行審查，該企業(yè)按案例分析題【解答】月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算：直接材料＝〔（25,000＋302,000）÷（1,000＋200）〕×200＝54,500（元）直接人工＝〔（12,500＋126,000）÷（1,000＋200×50%）〕×（200×50%）＝12,590（元）其他直接支出＝〔（1,750＋17,640）÷（1,000＋200×50%）〕×（200×50%）＝1,763（元）制造費(fèi)用＝〔（10,750＋22,360）÷（1,000＋200×50%）〕×（200×50%）＝3,010（元）

合計(jì)：71,863元案例分析題【解答】月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算：案例分析題基本生產(chǎn)明細(xì)賬完工產(chǎn)品1,000件，在產(chǎn)品200件單位：元摘要直接材料直接人工其他直接支出制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品25,00012,5001,75010,75050,000本月生產(chǎn)費(fèi)用302,000126,00017,64022,360468,000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)327,000138,50019,39033,110518,000完工產(chǎn)品成本272,500125,90017,63030,100446,130月末在產(chǎn)品成本54,50012,5901,7633,01071,863案例分析題基本案例分析題審計(jì)結(jié)果表明，該企業(yè)月末在產(chǎn)品成本中直接材料項(xiàng)目54,500元計(jì)算正確，其他項(xiàng)目計(jì)算錯(cuò)誤，主要原因是沒(méi)有按約當(dāng)產(chǎn)量法的要求進(jìn)行計(jì)算，使得月末在產(chǎn)品成本為86,320元，而實(shí)際應(yīng)為71,863元，差額為14,457元，說(shuō)明當(dāng)月多結(jié)轉(zhuǎn)成本14,457元，審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)作出調(diào)整賬務(wù)會(huì)計(jì)處理。依題意，該企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的分錄為：借：庫(kù)存商品86,320

貸：生產(chǎn)成本86,320∴調(diào)整會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本14,457

貸：庫(kù)存商品14,457案例分析題審計(jì)結(jié)果表明，該企業(yè)月末在產(chǎn)品成本中直接材料項(xiàng)目5第4節(jié)存貨監(jiān)盤(pán)一、制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)參與被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)的事前規(guī)劃，或向被審計(jì)單位索取存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。一般地，監(jiān)盤(pán)時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)，如果被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)在會(huì)計(jì)期末以后的時(shí)間進(jìn)行，就必須編制從盤(pán)點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤(pán)點(diǎn)時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末。在考慮選樣本量時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨的存放位置及其數(shù)量，以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)及其內(nèi)部控制等。第4節(jié)存貨監(jiān)盤(pán)一、制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問(wèn)題第4節(jié)存貨監(jiān)盤(pán)二、進(jìn)行盤(pán)監(jiān)的準(zhǔn)備工作首先，確定盤(pán)點(diǎn)順序。為防止被審計(jì)單位弄虛作假，有必要對(duì)其實(shí)行封存，封存可以采取貼封條、上鎖、請(qǐng)人看守、請(qǐng)人代為保管等方式。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對(duì)各項(xiàng)制度的遵循情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤(pán)點(diǎn)的重點(diǎn)。再次，做好盤(pán)點(diǎn)的人員準(zhǔn)備，

通過(guò)召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，將盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃或指令貫徹到每一個(gè)參與人員。最后，通知被查部門(mén)，并要求其將有關(guān)物資盤(pán)點(diǎn)日的賬面數(shù)軋出，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)剔除，并做好盤(pán)點(diǎn)的器具和表格文具的準(zhǔn)備。第4節(jié)存貨監(jiān)盤(pán)二、進(jìn)行盤(pán)監(jiān)的準(zhǔn)備工作

第4節(jié)存貨監(jiān)盤(pán)三、實(shí)施監(jiān)盤(pán)在監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能離開(kāi)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，同時(shí)應(yīng)把握盤(pán)點(diǎn)的進(jìn)度，對(duì)有關(guān)人員所實(shí)施的盤(pán)點(diǎn)清查要實(shí)行全過(guò)程監(jiān)控，不能只看結(jié)果而不觀察其過(guò)程。對(duì)一些重要的盤(pán)點(diǎn)環(huán)節(jié)還要細(xì)看，必要時(shí)可要求放慢速度或重復(fù)操作，演示其過(guò)程或者要求解釋盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果，也可以對(duì)有關(guān)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核和清點(diǎn)。在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，要嚴(yán)格記錄程序，特別對(duì)盤(pán)點(diǎn)出現(xiàn)的結(jié)果要如實(shí)記錄在案，并執(zhí)行有關(guān)手續(xù)，填寫(xiě)有關(guān)的表格，寫(xiě)明盤(pán)點(diǎn)的實(shí)際數(shù)額，并簽字為證。第4節(jié)存貨監(jiān)盤(pán)三、實(shí)施監(jiān)盤(pán)第4節(jié)存貨監(jiān)盤(pán)四、進(jìn)行抽點(diǎn)被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)人員盤(pán)點(diǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)觀察的情況，在盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤(pán)抽點(diǎn)。抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10%。在比較抽點(diǎn)結(jié)果與盤(pán)點(diǎn)單上的記錄時(shí)，不僅要核對(duì)數(shù)量，還應(yīng)該核對(duì)存貨的編號(hào)、品種、規(guī)格及產(chǎn)品品質(zhì)等。在抽點(diǎn)在產(chǎn)品時(shí)，還應(yīng)擴(kuò)大抽點(diǎn)范圍。如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)過(guò)大，則應(yīng)要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。抽點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將全部盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽或盤(pán)點(diǎn)清單按編號(hào)順序歸總并據(jù)以登記盤(pán)點(diǎn)表。所有的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽、盤(pán)點(diǎn)清單均應(yīng)由企業(yè)參與人員和監(jiān)盤(pán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名，并復(fù)印兩份，企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所各留一份。第4節(jié)存貨監(jiān)盤(pán)四、進(jìn)行抽點(diǎn)第4節(jié)存貨監(jiān)盤(pán)五、總結(jié)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果在盤(pán)點(diǎn)表格的手續(xù)辦理完畢之后，還應(yīng)將盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果與有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，確定是否賬實(shí)相符。賬實(shí)不符的原因有多種，但超過(guò)正常的幅度和范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能輕易下結(jié)論，而要結(jié)合其他審計(jì)環(huán)節(jié)，進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查研究。最初的調(diào)查是詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，讓其解釋賬實(shí)不符的原因并查找理由，如果能作出令人信服的說(shuō)明，即可消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑慮，可不作進(jìn)一步追查；如果不能自圓其說(shuō)，說(shuō)明問(wèn)題仍然存在，則應(yīng)作跟蹤檢查，直至得到滿意的結(jié)論。第4節(jié)存貨監(jiān)盤(pán)五、總結(jié)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果第4節(jié)存貨監(jiān)盤(pán)六、其他注意事項(xiàng)在觀察盤(pán)點(diǎn)和抽點(diǎn)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查有無(wú)代人保存和來(lái)料加工的存貨，有無(wú)未作賬務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤(pán)點(diǎn)表中。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)注意觀察存貨的殘次冷背情況，確定其對(duì)損益的影響。對(duì)于被審計(jì)單位存放或寄銷在外地的存貨，也應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)的范圍。但盤(pán)點(diǎn)的方法可以選擇，如委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)監(jiān)盤(pán)抽點(diǎn)或本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自前往監(jiān)盤(pán)，如存貨量不大，也可以向寄存寄銷單位函證或采用其他替代程序予以確認(rèn)。第4節(jié)存貨監(jiān)盤(pán)六、其他注意事項(xiàng)案例分析題【例】某注冊(cè)會(huì)計(jì)師制訂了對(duì)X公司存貨的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，由助理人員實(shí)施監(jiān)盤(pán)工作。請(qǐng)判斷下列有關(guān)監(jiān)盤(pán)計(jì)劃和監(jiān)盤(pán)工作有無(wú)不妥之處，若有，請(qǐng)予以更正：⒈注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制訂存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)與X公司溝通，確定檢查的重點(diǎn)。⒉對(duì)外單位存放于X公司的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求納入盤(pán)點(diǎn)的范圍，助理人員也未實(shí)施其他審計(jì)程序。⒊在檢查存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果時(shí)，助理人員從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，目的是測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的真實(shí)性。⒋雖然年末前后是銷售旺季，但為進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)線停產(chǎn)。⒌X公司一批重要存貨，已被保險(xiǎn)公司質(zhì)押（質(zhì)押也稱質(zhì)權(quán)，就是債務(wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有，將該動(dòng)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依法就該動(dòng)產(chǎn)賣(mài)得價(jià)金優(yōu)先受償），助理人員通過(guò)電話詢問(wèn)了其真實(shí)性。案例分析題【例】某注冊(cè)會(huì)計(jì)師制訂了對(duì)X公司存貨的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，由案例分析題【解答】⒈不妥當(dāng)。為了有效實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免被審計(jì)單位了解自己將要抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。⒉不妥當(dāng)。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得關(guān)于其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤(pán)點(diǎn)的范圍。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向委托代存存貨的所有權(quán)人函證，確定受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。⒊不妥當(dāng)。在檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性。案例分析題【解答】⒈不妥當(dāng)。為了有效實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師案例分析題⒋不妥當(dāng)。盡管盤(pán)點(diǎn)存貨的時(shí)候最好保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某項(xiàng)情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的。如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g對(duì)存貨做出準(zhǔn)確記錄。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量避免被審計(jì)單位停產(chǎn)，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行監(jiān)盤(pán)。⒌不妥當(dāng)。如果存貨已質(zhì)押，助理人員應(yīng)當(dāng)向保險(xiǎn)公司函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書(shū)面證據(jù)，必要時(shí)到保險(xiǎn)公司實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序。案例分析題⒋不妥當(dāng)。盡管盤(pán)點(diǎn)存貨的時(shí)候最好保持存貨不發(fā)生移動(dòng)案例分析題【例】甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，如果在進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，遇到如下的問(wèn)題，請(qǐng)分別指出甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理：⒈由于B公司在A公司寄存的L材料與A公司自身的L材料并無(wú)區(qū)別，故并未單獨(dú)擺放。⒉在監(jiān)盤(pán)時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司D存貨的倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤(pán)結(jié)果不一致。⒊A公司對(duì)廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬面記錄為準(zhǔn)。⒋甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到E原材料為易腐易爛物資，由于設(shè)備條件限制，A公司將其存放于露天臨時(shí)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。⒌甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到截止資產(chǎn)負(fù)債表日前裝運(yùn)的存貨F在途，A公司對(duì)此沒(méi)有做相關(guān)銷售的確認(rèn)。案例分析題【例】甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，如果案例分析題【解答】甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)做如下處理：⒈應(yīng)建議A公司把代管和自身的存貨分別單獨(dú)擺放，并關(guān)注A公司是否未將代管存貨納入盤(pán)點(diǎn)范圍。⒉重新計(jì)算存貨明細(xì)賬余額，重新盤(pán)點(diǎn)存貨，確定差異是否存在，查明差異原因，實(shí)施包括函證、檢查出庫(kù)單和入庫(kù)單等程序，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正，做到賬實(shí)相符。⒊應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)廢品與毀損品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并關(guān)注其品質(zhì)狀況。⒋由于存貨性質(zhì)原因，應(yīng)建議被審計(jì)單位將存貨妥善保管于符合標(biāo)準(zhǔn)的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，若被審計(jì)單位不具備實(shí)物條件，應(yīng)考慮將存貨寄存于臨時(shí)的其他公司倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。⒌檢查與銷售有關(guān)的憑證、存貨盤(pán)點(diǎn)表，確認(rèn)銷售是否實(shí)現(xiàn)以及裝運(yùn)出庫(kù)存貨是否納入存貨盤(pán)點(diǎn)表。案例分析題【解答】甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)做如下處理：第5節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)監(jiān)盤(pán)程序只能對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。⒈樣本的選擇計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。⒉計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒(méi)有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度不得變動(dòng)。⒊計(jì)價(jià)審計(jì)進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。第5節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)第5節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試二、存貨截止測(cè)試所謂存貨截止測(cè)試，就是檢查截止至12月31日，所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤(pán)點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響就不重要。第5節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試二、存貨截止測(cè)試第5節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試存貨截止審計(jì)的主要方法是抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日期前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）。12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），則貨物肯定已經(jīng)入庫(kù)，并包括在本年的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)存貨范圍內(nèi)；如果驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為次年1月份的日期，則貨物不會(huì)列入年底實(shí)地盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)；反之，如果僅有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）而并無(wú)購(gòu)貨發(fā)票，則應(yīng)認(rèn)真審核每一驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單上面是否加蓋“暫估入庫(kù)”。第5節(jié)存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試存貨截止審計(jì)的主要方法是抽查存案例分析題關(guān)于教材P229，例10—4，先進(jìn)先出法日期摘要完工入庫(kù)發(fā)出（銷售）結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額年初結(jié)存1,000100100,000第一批1,000110110,000第二批2,500120300,000第三批1,500105157,500第四批2,500110275,000銷售6,200件1,000100100,0001,000110110,0002,500120300,0001,500105157,50020011022,0002,300110253,000期末余額7,500842,5006,200689,5002,300110253,000案例分析題關(guān)于教材P229，例10—4，先進(jìn)先出法日期摘要完案例分析題庫(kù)存產(chǎn)品成本少計(jì)23,000元（253,000－230,000＝23,000）結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出產(chǎn)品銷售成本多計(jì)23,000元（712,500－689,500＝23,000）結(jié)存2,300件，單價(jià)應(yīng)為110元，而非100元?！?/p>

庫(kù)存產(chǎn)品成本少計(jì)23,000元〔2,300×（110－100）＝23,000〕案例分析題庫(kù)存產(chǎn)品成本少計(jì)23,000元（253,000－2案例分析題【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在以下五種可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況：⒈所有存貨都未經(jīng)認(rèn)真盤(pán)點(diǎn)。⒉接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的產(chǎn)成品可能已納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍，但可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。⒊由B公司代管的某種材料可能不存在。⒋B公司存放于A公司倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的某種產(chǎn)品可能已計(jì)入A公司存貨項(xiàng)目。⒌存貨計(jì)價(jià)方法已作變更。要求：說(shuō)明為了證實(shí)上述情況是否真正導(dǎo)致錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行的最主要的實(shí)質(zhì)性程序（每一種情況只列一項(xiàng)程序）。案例分析題【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)案例分析題【解答】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行的最主要的實(shí)質(zhì)性程序（每一種情況只列一項(xiàng)程序）如下：⒈對(duì)期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。⒉對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試。⒊B公司進(jìn)行函證。⒋向管理層詢問(wèn)，審閱相關(guān)合同與信函，并向B公司進(jìn)行函證。⒌進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。案例分析題【解答】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行的最主要的實(shí)質(zhì)性程序第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)⒈確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；⒉確定期末應(yīng)付職工薪酬是否是被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；⒊確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；⒋確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；⒌確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序⒈獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。⒉對(duì)本期職工薪酬費(fèi)用的發(fā)生情況實(shí)施分析程序。⒊檢查應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容是否完整。⒋檢查職工薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)。⒌審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬。⒍驗(yàn)明應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

案例分析題【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查某公司的銷售費(fèi)用時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨時(shí)銷售人員的工資發(fā)放存在問(wèn)題，具體情況是：由銷售部門(mén)負(fù)責(zé)錄用臨時(shí)銷售人員，因?yàn)榱鲃?dòng)性非常大，所以人事部門(mén)沒(méi)有為這些人員建立人事記錄，每月由銷售科長(zhǎng)上報(bào)臨時(shí)銷售人員名單，按每人每月800元發(fā)放工資，工資款由銷售科長(zhǎng)填領(lǐng)款單后向財(cái)會(huì)部門(mén)領(lǐng)取，并負(fù)責(zé)向銷售人員發(fā)放，之后將由銷售人員簽名的工資單交回財(cái)會(huì)部門(mén)，財(cái)會(huì)部門(mén)不再進(jìn)行復(fù)核。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了銷售部門(mén)全年的工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)其中幾個(gè)月有幾個(gè)人的工資是由銷售科長(zhǎng)代領(lǐng)的。要求：請(qǐng)分析該公司在工資發(fā)放中可能存在的問(wèn)題及其產(chǎn)生原因，并提出相應(yīng)的管理建議。案例分析題【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查某公司的銷售費(fèi)

案例分析題【解答】該公司在工資發(fā)放中銷售科長(zhǎng)吃空額的可能性非常大，也就是說(shuō)，可能由銷售科長(zhǎng)代領(lǐng)工資的人員根本不存在，而這筆工資款被銷售科長(zhǎng)侵吞。造成這種情況的原因是內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷。被審計(jì)單位沒(méi)有為臨時(shí)銷售人員建立人事檔案，財(cái)會(huì)部門(mén)不對(duì)人員工資進(jìn)行復(fù)核，只憑臨時(shí)銷售人員在工資結(jié)算單上簽字是不足以起到控制作用的。案例分析題【解答】該公司在工資發(fā)放中銷售科長(zhǎng)吃

案例分析題對(duì)被審計(jì)單位的這一部分內(nèi)部控制措施提出如下幾點(diǎn)改進(jìn)建議：⒈由銷售部門(mén)和人事部門(mén)共同負(fù)責(zé)錄用臨時(shí)銷售人員，人事部門(mén)為每個(gè)人建立人事記錄，臨時(shí)銷售人員離職應(yīng)由銷售部門(mén)及時(shí)通知人事部門(mén)，人事部門(mén)每月向財(cái)會(huì)部門(mén)報(bào)送一份臨時(shí)銷售人員名單。⒉取消人均工資800元的發(fā)放方法，改為按銷售量提成的方式。每月由臨時(shí)銷售人員在銷售量統(tǒng)計(jì)表上簽名，銷售部門(mén)再按產(chǎn)品分類匯總編制銷售量統(tǒng)計(jì)表（公司所售產(chǎn)品的品種不多），同時(shí)交財(cái)會(huì)部門(mén)與有關(guān)記錄核對(duì)。⒊每月由銷售部門(mén)計(jì)算臨時(shí)銷售人員工資，送交財(cái)會(huì)部門(mén)審核，與銷售量統(tǒng)計(jì)核對(duì)，并驗(yàn)算提成工資計(jì)算的正確性。案例分析題對(duì)被審計(jì)單位的這一部分內(nèi)部控制措施提第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)一、物資采購(gòu)的審計(jì)應(yīng)獲取或編制物資采購(gòu)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與總賬數(shù)核對(duì)是否相符。應(yīng)檢查期末物資采購(gòu)，核對(duì)有關(guān)憑證，對(duì)大額物資采購(gòu)追查至相關(guān)的購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票，復(fù)核采購(gòu)成本的正確性，并抽查期后入庫(kù)情況。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天物資采購(gòu)增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和收料報(bào)告單等資料，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬事項(xiàng)。第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)一、物資采購(gòu)的審計(jì)第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)二、原材料的審計(jì)⒈對(duì)期末原材料余額與上期期末余額進(jìn)行比較，解釋其波動(dòng)原因，并對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查。⒉現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位的期末原材料盤(pán)點(diǎn)情況，取得原材料盤(pán)點(diǎn)資料和盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表，作重點(diǎn)抽查，并注意查明賬實(shí)不符的原因，有關(guān)審批手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確；存放在外的庫(kù)存材料，應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢核實(shí)。⒊檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，是否前后期一致。第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)二、原材料的審計(jì)第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)⒋根據(jù)被審計(jì)單位的原材料計(jì)價(jià)方法，抽查年末結(jié)存量較大的原材料的計(jì)價(jià)是否正確。⒌查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的原材料增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證，檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象。⒍結(jié)合原材料的盤(pán)點(diǎn)，檢查期末有無(wú)料到單未到的情況。第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)⒋根據(jù)被審計(jì)單位的原材料計(jì)價(jià)方法，

第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)三、包裝物的審計(jì)⒈應(yīng)獲取或編制包裝物明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，同時(shí)抽查核對(duì)明細(xì)賬是否與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、卡片記錄相符。⒉對(duì)期末包裝物余額與上期期末余額進(jìn)行比較，解釋波動(dòng)原因，并對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查。⒊現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位的期末包裝物盤(pán)點(diǎn)情況，取得包裝物盤(pán)點(diǎn)資料和盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表，作重點(diǎn)抽查。⒋檢查包裝物的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確，是否前后一致。第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)三、包裝物的審計(jì)第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)四、低值易耗品的審計(jì)⒈應(yīng)獲取或編制低值易耗品明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。⒉實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：檢查低值易耗品入庫(kù)和領(lǐng)用的手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。⒊檢查低值易耗品攤銷方法是否正確，前后期是否一致。審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬低值易耗品事項(xiàng)，如有，則查明原因，必要時(shí)提出調(diào)整建議。第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)四、低值易耗品的審計(jì)第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)五、材料成本差異的審計(jì)⒈應(yīng)獲取或編制材料成本差異明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。⒉實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：對(duì)每月材料成本差異率實(shí)施分析程序，檢查是否有異常波動(dòng)，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。⒊抽查若干月發(fā)出材料匯總表，檢查材料成本差異的分配是否正確，并注意分配方法前后期是否一致。第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)五、材料成本差異的審計(jì)案例分析題【例】某企業(yè)的原材料采用計(jì)劃成本核算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲材料的計(jì)價(jià)存在問(wèn)題，具體情況如下：5月初材料材料成本差異為超支差10,800元，庫(kù)存材料成本為300,000元；5月份購(gòu)入材料的計(jì)劃成本為2,400,000元，其實(shí)際成本為2,356,800元；5月份基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料，計(jì)劃成本為480,000元，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差9,600元。要求:說(shuō)明審計(jì)的方法；指出存在的問(wèn)題；提出調(diào)整意