注冊會計師審計讀書筆記

注冊會計師審計讀書筆記注冊會計師審計概念注冊會計師審計的起源和發(fā)展注冊會計師審計發(fā)展的歷程的啟示：注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，特別是公司逐漸成為商品經(jīng)濟社會的重要經(jīng)濟組織后。注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的，商品經(jīng)濟的發(fā)展，促使注冊會計師審計由初期的詳細審計發(fā)展為資產(chǎn)負債表審計，進而發(fā)展為會計報表審計；審計的目的也由查錯防弊發(fā)展到對會計報表發(fā)表審計意見，注冊會計師審計的職責(zé)逐步從主要對企業(yè)的所有者負責(zé)演變?yōu)閷φ麄€社會負責(zé)。注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征這種特征一方面保證了注冊會計師審計具有鑒證職能，另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。注冊會計師這種特征一方面保證了注冊會計師審計具有鑒證職能，另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。注冊會計師審計已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)達國家維護市場經(jīng)濟秩序的重要手段，這是經(jīng)濟商品化程度不斷提高所形成的必然趨勢注冊會計師審計的基本概念重點內(nèi)容重點內(nèi)容獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表意見。審計的目的：審計的目的是指審計所要達到的目標和要求，是審計工作的指南。審計目的的確定主要受審計對象不同目的的審計主要是由于對象的不同。的制約，同時也與審計的本質(zhì)屬性和職能以及委托人的具體要求密切相關(guān)。按照現(xiàn)代審計理論，審計的目的包括一般目的和特殊目的。不同目的的審計主要是由于對象的不同。一般目的注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第1頁。審計的一般目的是指注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計并發(fā)表審計意見，會計報表審計是現(xiàn)代審計的支柱。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第1頁。合法性。合法性是指被審計單位的會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。企業(yè)會計處理方法和會計報表是否有章可循、合理合法，決定著企業(yè)資產(chǎn)是否安全完整，財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的披露是否真實。公允性會計報表使用人，首先關(guān)注的是這些會計報表是否已經(jīng)對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量作了公允反映，有無夸大業(yè)績和資產(chǎn)，隱瞞虧損和債務(wù)等情況。。公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已經(jīng)審計會計報表的可靠程度。會計報表使用人，首先關(guān)注的是這些會計報表是否已經(jīng)對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量作了公允反映，有無夸大業(yè)績和資產(chǎn)，隱瞞虧損和債務(wù)等情況。特殊目的。特殊目的主要是指注會對被審計單位按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表或其他信息進行審計并發(fā)表審計意見。特殊目的審計意見一般包括合法性和公允性，只不過審計意見所表達的對象有所差異而已。特殊目的的審計業(yè)務(wù)通常包括：對按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表進行審計；對會計報表的組成部分進行審計；對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行審計；對簡要會計報表進行審計。審計的對象。審計的對象是指審計的客體，一般是指被審計單位的經(jīng)濟活動。審計對象是一個歷史范疇，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和審計目的的不斷發(fā)展，審計對象也不斷發(fā)生變化。現(xiàn)代審計的內(nèi)容已經(jīng)超出了財政、財務(wù)收支活動的范圍，而擴展到與經(jīng)濟效益有關(guān)的經(jīng)營活動和管理活動的各個領(lǐng)域；注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第2頁。由以會計賬目為直接審查對象的賬項基礎(chǔ)審計擴展為以內(nèi)部控制為直接首要審查對象的制度基礎(chǔ)審計。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第2頁。由以手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)為審查對象的手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計，發(fā)展為以計算機信息系統(tǒng)為審查對象的計算機信息系統(tǒng)審計。審計對象是指被審計單位的財務(wù)收支以及與其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料及其相關(guān)資料。會計資料和其他相關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計單位財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動是審計對象的本質(zhì)。注冊會計師審計與其他審計類型的關(guān)系重點內(nèi)容，今年新修訂的。重點內(nèi)容，今年新修訂的。審計監(jiān)督體系審計按照不同的主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應(yīng)地形成了三類審計組織機構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。它們各自獨立、各司其職，涇渭分明地在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?，各有特點，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。。注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系新修改過的，注意。新修改過的，注意。政府審計擔(dān)負的是對全民財產(chǎn)的審計責(zé)任。相對于客體而言，政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。從我國來看，二者存在以下區(qū)別：兩者的審計目標不同，政府審計是對被審計單位的財政收支或財務(wù)收支的真實、合法和效益進行的審計。注冊會計師審計是注冊會計師依法對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行的審計。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第3頁。兩者的審計標準不同由于審計所遵循的審計準則的差別，使得某一類審計事項很難同時使用由不同類型的審計主體進行審計所得出的審計結(jié)論，使得他們的工作成果很難相互替代。。政府審計是依據(jù)的是《中華人民共和國審計法》和國家審計準則進行的審計；注冊會計師審計是依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則進行的審計。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第3頁。由于審計所遵循的審計準則的差別，使得某一類審計事項很難同時使用由不同類型的審計主體進行審計所得出的審計結(jié)論，使得他們的工作成果很難相互替代。兩者的經(jīng)費或收入來源不同。政府審計履行職責(zé)所必須的經(jīng)費，應(yīng)當列入財政預(yù)算，由本級人民政府給予保證；注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商解決。兩者的取證權(quán)限不同。政府審計在取證時擁有行政強制力，而注冊會計師審計取證時很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對被審計單位沒有行政強制力。兩者發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計機關(guān)審定審計報告，對審計事項做出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見。注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力；如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告，如果審計范圍受到限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系新修訂的。新修訂的內(nèi)部審計與注冊會計師審計都是現(xiàn)代審計體系的組成部分。但是內(nèi)部審計和注冊會計師審計又有區(qū)別。在審計的獨立性上，內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理和董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱；注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理當局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第4頁。兩者的審計目標不同。內(nèi)部審計主要對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審計。注冊會計師審計主要對被審計單位會計報表的合法性和公允性進行審計。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第4頁。兩者接受審計的自愿程度不同，內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理和董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督；注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進行的審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。兩者遵循的審計標準不同。內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則；注冊會計師遵循的是獨立審計準則。兩者審計的時間不同。內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活；而注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次。注冊會計師審計和內(nèi)部審計盡管存在很大的差別，但是注冊會計師審計作為一種外部審計，在工作中要利用內(nèi)部審計的工作成果。任何一種外部審計在對一個單位進行審計時，都要對內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果，主要原因是：內(nèi)部審計師單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。外部審計人員在對被審計單位進行審計時，要對內(nèi)部控制進行測評，就須了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面都和外部審計有許多一致之處例如，在進行財務(wù)審計時，兩者在方法上都要評價內(nèi)部控制制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等，這就為外部審計利用內(nèi)部審計工作的成果創(chuàng)造了條件。例如，在進行財務(wù)審計時，兩者在方法上都要評價內(nèi)部控制制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等，這就為外部審計利用內(nèi)部審計工作的成果創(chuàng)造了條件。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第5頁。外部審計人員在對內(nèi)部審計工作進行評價后，利用全部或者部分的工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，從而達到提高工作效率，節(jié)約審計費用。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第5頁。注冊會計師管理我國注冊會計師注冊登記根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試合格后，并從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊，省級注冊會計師協(xié)會負責(zé)注冊會計師的審批，受理的注冊會計師協(xié)會應(yīng)當準予符合法律規(guī)定條件的申請人的注冊，并報財政部備案。注冊者如有下列情形之一的，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊：不具有完全民事行為能力的。因受到刑事處罰的，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的。因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的。受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的。其他不給予注冊的情形－國務(wù)院財政部門。已經(jīng)取得注冊會計師資格證書的人員，如果出現(xiàn)以下情形，需要收回注冊會計師證書：完全喪失民事行為能力。受到刑事處罰的。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第6頁。因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受到行政處罰、撤職以上處分的。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第6頁。自行停止注冊會計師業(yè)務(wù)滿1年的。注冊會計師業(yè)務(wù)范圍根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。審計業(yè)務(wù)：屬于法定的業(yè)務(wù)。屬于法定的業(yè)務(wù)。審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。注冊會計師作為獨立審計人，是聯(lián)系資本市場和投資者必不可少的紐帶，對投資者承擔(dān)重大責(zé)任。驗證資本，出具驗資報告。辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。主要是特殊目的業(yè)務(wù)參見第一章的審計目的中的特殊目的審計業(yè)務(wù)。。參見第一章的審計目的中的特殊目的審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所的組織形式主要有獨資、普通合伙、有限責(zé)任、有限責(zé)任合伙四種形式。。主要有獨資、普通合伙、有限責(zé)任、有限責(zé)任合伙四種形式。我國《注冊會計師法》規(guī)定我國注冊會計師允許設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所，不允許個人設(shè)立獨資會計師事務(wù)所。有限責(zé)任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限。合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所符合下列條件，可以是負有限責(zé)任的法人：不少于30萬元的注冊資本；有一定數(shù)量的專職人員，其中至少5名注冊會計師；，會計師事務(wù)所符合下列條件，可以是負有限責(zé)任的法人：不少于30萬元的注冊資本；有一定數(shù)量的專職人員，其中至少5名注冊會計師；國務(wù)院財政部部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。會計師事務(wù)所由財政部或者省級財政部門審批，省級財政部批準的需要報財政部備案。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第7頁。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第7頁。第三章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)當遵循職業(yè)規(guī)范。注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系包括獨立審計準則、質(zhì)量控制準則、職業(yè)道德準則和職業(yè)后續(xù)教育準則。獨立審計準則獨立審計準則在審計發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計準則就是獨立審計準則，在此基礎(chǔ)上，有些國家和組織又建立了政府審計準則和內(nèi)部審計準則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。在審計發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計準則就是獨立審計準則，在此基礎(chǔ)上，有些國家和組織又建立了政府審計準則和內(nèi)部審計準則獨立審計準則的定義和作用獨立審計準則的制定和實施，使注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時有了規(guī)范和指南，也便于考核審計工作的質(zhì)量，推動注冊會計師審計的發(fā)展。獨立審計準則的制定和實施，使注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時有了規(guī)范和指南，也便于考核審計工作的質(zhì)量，推動注冊會計師審計的發(fā)展。獨立審計準則又稱獨立審計標準，它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當遵循的行為準則，是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。國際審計準則我覺得有用的，可是是否會考呢？留著吧!我覺得有用的，可是是否會考呢？留著吧!國際審計準則適用于會計報表審計。國際審計準則經(jīng)過必要修改也適用于對其他信息的審計和相關(guān)服務(wù)。不管被審計單位經(jīng)營規(guī)模大小、企業(yè)組織形式、所屬行業(yè)的種類、是營利組織還是非營利組織，審計人員在對他們的會計報表執(zhí)行審計時都必須遵守審計準則。審計準則各條之間相互聯(lián)系，重要性和風(fēng)險概念對所有準則的應(yīng)用都有影響，特別是對外勤工作準則和報告準則影響更大。審計程序是指審計人員在審計工作期間所使用的方法和所開展的活動。審計準則是衡量審計程序執(zhí)行質(zhì)量的標準和依據(jù)。中國獨立審計準則體系獨立審計準則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第8頁。獨立審計準則的框架和結(jié)構(gòu)注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第8頁。獨立審計準則由以下三個層次組成：第一層次：獨立審計基本準則。它是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準則、實物公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南地基本依據(jù)。第二層次：獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告。獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告也是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，它是依據(jù)第一、二層次準則制定的，是對獨立審計基本準則、具體準則和實務(wù)公告的解釋和補充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。從權(quán)威性講：第一、二層次的準則屬于法定要求，只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告，就必須遵照執(zhí)行。第三層次的準則不具有強制性。（三）《獨立審計基本準則》的框架與內(nèi)容為什么今年的書中沒有呢？為什么今年的書中沒有呢？1．一般準則（1）獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。（2）擔(dān)任獨立審計工作的注冊會計師應(yīng)當具備專門的學(xué)識和經(jīng)驗，經(jīng)過適當?shù)膶I(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第9頁。（3）注冊會計師應(yīng)當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第9頁。（4）注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當保密，并不得利用其為自己或者他人謀取利益。（5）按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任。注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕、免除被審計單位的會計責(zé)任。（6）注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已經(jīng)審計的會計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。2．外勤準則（1）注冊會計師應(yīng)當在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會計師事務(wù)所接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（2）注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)當編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。（3）注冊會計師應(yīng)當研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當向被審計單位報告，如有需要，可以出具管理意見書。注冊會計師進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，一般應(yīng)采用抽樣審計方法。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第10頁。注冊會計師可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢以及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第10頁。注冊會計師應(yīng)當將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷地重要事項記錄于審計工作底稿。注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，但應(yīng)對其工作結(jié)果負責(zé)。注冊會計師應(yīng)當對被審計單位的期后事項、或有損失及其持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關(guān)注，必要時應(yīng)當在審計報告中反映。在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不應(yīng)改變審計目標和范圍。改變的只有審計工作量。注冊會計師在審計過程中應(yīng)充分考慮審計重要性和風(fēng)險。報告準則注冊會計師應(yīng)當在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。審計報告中應(yīng)當說明審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、審計依據(jù)和已經(jīng)實施的主要審計程序等事項。審計報告應(yīng)當說明被審計單位會計報表的編制是否符合企業(yè)會計準則及其國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第11頁。注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種類型的審計報告。在表示保留意見、否定意見或者無法表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在可能的情況下指出對其會計報表反映的影響程度。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第11頁。質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制是每個會計師事務(wù)所必須做好的一項重要工作。質(zhì)量控制的含義和作用審計準則規(guī)定了審計工作應(yīng)達到的質(zhì)量水平，要想審計工作真正達到規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須施行質(zhì)量控制。所謂質(zhì)量控制，是指會計師所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的內(nèi)容和要求作了原則性規(guī)定。該準則要求會計師事務(wù)所合理制定和運用兩個層次的質(zhì)量控制政策與程序：一是各會計師事務(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制準則中所謂控制政策是指，會計事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而采取得基本方針和策略和程序所謂控制程序是指會計師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施與方法。，以使所有審計工作符合獨立審計準則的要求。二是審計項目的質(zhì)量控制程序，以使各審計項目的審計工作遵照獨立審計準則進行。準則中所謂控制政策是指，會計事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而采取得基本方針和策略所謂控制程序是指會計師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施與方法。會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制全面質(zhì)量控制是指一個會計師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務(wù)，都是按照獨立審計準則進行而采取的控制政策和程序。會計師事務(wù)所應(yīng)當采用體現(xiàn)下述目的的全面質(zhì)量控制政策，并據(jù)此合理制定和有效實施相應(yīng)的全面質(zhì)量控制程序：職業(yè)道德原則：會計師事務(wù)所應(yīng)當要求并督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則。專業(yè)勝任能力。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第12頁。工作委派，會計師事務(wù)所應(yīng)當將工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第12頁。督導(dǎo)。為了保證會計師事務(wù)所內(nèi)所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計準則的要求，會計師事務(wù)所應(yīng)當建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時應(yīng)當聘請有關(guān)專家進行協(xié)助。督導(dǎo)人員包括會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負責(zé)人、對審計項目負直接責(zé)任的注冊會計師和負有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。是指對審計工作負有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員。包括會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負責(zé)人、對審計項目負直接責(zé)任的注冊會計師和負有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。咨詢，是指在必要時向有關(guān)專家咨詢。業(yè)務(wù)承接。無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會計師事務(wù)所都應(yīng)當考慮其獨立性，是否有能力完成審計委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實等情況。監(jiān)控。會計師事務(wù)所應(yīng)當對其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照審計準則要求執(zhí)行，把審計風(fēng)險水平降低到可接受程度。會計師事務(wù)所應(yīng)當將全面質(zhì)量控制政策和程序以適當?shù)姆绞酵ㄖ獔?zhí)行業(yè)務(wù)的全體人員，保證所有執(zhí)業(yè)人員準確地理解和掌握。需要指出的是，會計師事務(wù)所在制定上述全面質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當綜合考慮以下因素業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；組織形式及業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；分支機構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；組織形式及業(yè)務(wù)部門的設(shè)置；分支機構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況；成本與效益原則；人員素質(zhì)及構(gòu)成其他影響上述控制政策和程序的因素。審計項目的質(zhì)量控制注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第13頁。會計師事務(wù)所得全面質(zhì)量控制政策與程序，對審計項目的質(zhì)量控制有重大影響。負直接責(zé)任的注冊會計師，應(yīng)當執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計項目的質(zhì)量控制程序。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第13頁。作為督導(dǎo)人員，應(yīng)當考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對其工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度。指導(dǎo)。督導(dǎo)人員對于委派給助理人員的工作應(yīng)當給予適當?shù)闹笇?dǎo)，包括：講清助理人員的工作責(zé)任；要求其完成的程序及審計目標；被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大會計或者審計問題；其他可能影響具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的事項。在實際工作中，注冊會計師可以通過書面的審計程序表、時間預(yù)算和審計計劃摘要等形式傳達其審計指導(dǎo)意見。監(jiān)督。監(jiān)督同指導(dǎo)和復(fù)核兩者關(guān)系密切聯(lián)系，督導(dǎo)人員應(yīng)當在審計過程中進行以下工作程序：監(jiān)督審計過程，以確定助理人員是否具有執(zhí)行該項目分配任務(wù)所要求的必要的熟練程度和業(yè)務(wù)能力，是否已經(jīng)理解對其所做的審計指導(dǎo)，是否已經(jīng)按照審計程序表及其他審計計劃完成委托任務(wù)；了解審計期間出現(xiàn)的重要會計和審計問題，并及時提出處理意見，如有必要，可適當修改審計程序；解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應(yīng)向適當人員咨詢。復(fù)核。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第14頁。對于每一位助理人員所完成的工作，應(yīng)當由具有同等或者較高技能的人員進行檢查，以確定已經(jīng)完成的工作是否遵守了審計準則及事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范的規(guī)定；注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第14頁。是否對已經(jīng)完成的工作和形成的結(jié)論作了充分的審計記錄；是否存在任何未解決的重要審計問題；審計程序的目的是否已經(jīng)實現(xiàn)；所表達的審計結(jié)論是否與審計的結(jié)果一致，并支持審計一件等；檢查的具體程序要根據(jù)質(zhì)量控制準則和審計具體情況確定。督導(dǎo)人員應(yīng)當及時復(fù)核的內(nèi)容主要包括：總體審計計劃與具體審計計劃。對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評估，包括根據(jù)符合性測試結(jié)果對總體審計計劃和具體審計計劃所做的修改。進行實質(zhì)性測試所取得的審計證據(jù)及其形成的審計結(jié)論。會計報表、審計調(diào)整事項和審計報告草稿。在出具審計報告前，會計師事務(wù)所可根據(jù)需要委派未直接參與審計的人員進行必要的復(fù)核。獨立審計準則和質(zhì)量控制準則的關(guān)系獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的聯(lián)系兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。兩者的目的相同，都是為了保證審計工作質(zhì)量，提高會計報表的可信性建立和執(zhí)行質(zhì)量控制準則的目的是為了促進審計準則的落實，真正保證審計工作的質(zhì)量。而審計工作質(zhì)量由具體審計工作形成，必須遵循獨立審計準則才能保證審計工作的質(zhì)量。。建立和執(zhí)行質(zhì)量控制準則的目的是為了促進審計準則的落實，真正保證審計工作的質(zhì)量。而審計工作質(zhì)量由具體審計工作形成，必須遵循獨立審計準則才能保證審計工作的質(zhì)量。獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的區(qū)別注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第15頁。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第15頁。兩者的內(nèi)容不同。獨立審計準則規(guī)定了與審計工作相關(guān)的注冊會計師職業(yè)勝任能力和審計過程及報告質(zhì)量的要求；質(zhì)量控制準則緊緊圍繞質(zhì)量控制，包括了各項質(zhì)量控制工作應(yīng)達到的要求。職業(yè)道德準則中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范《職業(yè)道德準則》共包括七章三十二條，即總則、一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任、其他責(zé)任、附則等。獨立、客觀、公正原則獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的三條最重要的要求?！堵殬I(yè)道德準則》中的其他規(guī)定大多由此引申而來。因此《職業(yè)道德準則》做出如下規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則。注冊會計師執(zhí)行審計或者其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的厲害關(guān)系，不得承接其委托的審計業(yè)務(wù)或者其他鑒證業(yè)務(wù)。執(zhí)行審計或者其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨立性的厲害關(guān)系，應(yīng)當向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避。注冊會計師不得兼營或者兼任與其執(zhí)行的審計或者其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或者職務(wù)。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第16頁。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當實事求是，部位他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第16頁。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當正直、誠實、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范注冊會計師應(yīng)當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則和國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證的事項發(fā)表意見。注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及其國家相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項，應(yīng)當按照獨立審計準則的要求進行適當?shù)靥幚?。對客戶的?zé)任注冊會計師應(yīng)在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。注冊會計師應(yīng)當按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或者他人謀取利益。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第17頁。除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第17頁。對同行的責(zé)任對同行的責(zé)任是指會計師事務(wù)所、注冊會計師在處理與其他會計師事務(wù)所、注冊會計師相互關(guān)系中所應(yīng)當遵循的道德標準。注冊會計師應(yīng)當與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。會計師事務(wù)所不得雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家（以上）的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。會計師事務(wù)所不得以不正當?shù)氖侄闻c同行爭攬業(yè)務(wù)。其他責(zé)任注會應(yīng)當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。注冊會計師和所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或者本人的名義承辦業(yè)務(wù)。中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見。指導(dǎo)意見的基本框架注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第18頁。指導(dǎo)意見分為兩個層次：一是基本原則；二是具體要求。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第18頁?；驹瓌t是注冊會計師履行的社會責(zé)任。恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任以及對同行的責(zé)任。具體要求包括獨立性，專業(yè)勝任能力，保密，收費與傭金，與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等?；驹瓌t：注冊會計師應(yīng)當遵循職業(yè)道德準則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護社會公眾利益。注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正適用于注冊會計師提供的各種專業(yè)服務(wù)。的原則。適用于注冊會計師提供的各種專業(yè)服務(wù)。注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡職。注冊會計師應(yīng)當履行對客戶的責(zé)任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。在未經(jīng)許可或者特別授權(quán)的情況下，不得使用或者披露任何相關(guān)信息。注冊會計師應(yīng)當與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。獨立性注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第19頁。獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形實上的獨立是指會計師事務(wù)所或者鑒證小組避免出現(xiàn)這樣的重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公證性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?？赡軗p害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第19頁。注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當保持實質(zhì)上的和形式上的獨立，不得因任何厲害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的主要情形①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接或重大的間接經(jīng)濟利益。②收費主要來源于①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接或重大的間接經(jīng)濟利益。②收費主要來源于某一鑒證客戶；過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的關(guān)聯(lián)關(guān)系的主要情形有：與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員。會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字的注冊會計師與鑒證客戶長期交往。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第20頁。接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接影響的員工的貴重禮品或者超出社會禮儀的款待。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第20頁。會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮外界壓力對獨立性的損害，其主要情形包括①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到威脅。②①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到威脅。②受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A(yù)。③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。當識別出損害獨立性的因素時，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。會計師事?wù)所應(yīng)當從整體上維護其獨立性。維護獨立性的主要措施包括：會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性。制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應(yīng)的維護措施。建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循。及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化。制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當維護其獨立性。此時采取的主要措施：安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核；定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師；與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍。制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第21頁。將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第21頁。⑼．當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕承接業(yè)務(wù)或者解除業(yè)務(wù)約定。專業(yè)勝任能力如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。《指導(dǎo)意見》要求：注冊會計師應(yīng)當通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力，作為注冊會計師，應(yīng)當具備專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。不得宣稱自己不具備的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗；不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和知道，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。保密《指導(dǎo)意見》規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止；注冊會計師應(yīng)當采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則；注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦妫蛔詴嫀熢谔囟ǖ那闆r下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶的授權(quán)。根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注會協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第22頁。在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下因素①是否了解和證實了所有的相關(guān)信息；②注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第22頁。①是否了解和證實了所有的相關(guān)信息；②信息披露的方式和對象；③可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。收費與傭金《指導(dǎo)意見》規(guī)定：351244000722255重要的重要的在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需要的時間；④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)計算。專業(yè)服務(wù)的收費依據(jù)、收費標準及收費結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師應(yīng)當確保：在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所也不得以或有收費方式提供鑒證業(yè)務(wù)，收費與否或者多少不得以鑒證工作結(jié)果或者實現(xiàn)特定目標為條件；其中有收費與否型的或有收費是否發(fā)表標準型的無保留意見的審計報告決定是否付費。和收費水平型的或有收費按照審計后的凈利潤水平高低付費。。是否發(fā)表標準型的無保留意見的審計報告決定是否付費。按照審計后的凈利潤水平高低付費。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第23頁。與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第23頁。注冊會計師應(yīng)當就向其鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。如果注冊會計師正在或?qū)⒁峁┑姆?wù)與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編織會計報表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性。注冊會計師在承接上述服務(wù)時，應(yīng)當謹慎行事，通過采取防范措施將影響降至最低，否則，就不應(yīng)接受此類業(yè)務(wù)。。注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編織會計報表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性。注冊會計師在承接上述服務(wù)時，應(yīng)當謹慎行事，通過采取防范措施將影響降至最低，否則，就不應(yīng)接受此類業(yè)務(wù)。⑵．注冊會計師不得從事有損于或者可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或者職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。⑶．會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)；同時會計師事務(wù)所得高級管理人員或者員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)主要是由于產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。。主要是由于產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅會非常重大，以至于沒有任何防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。目前。我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。接任前后任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)。前任注冊會計師，是指對最近期間會計報表出具了審計報告或接受委托但尚未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所。后任注冊會計師是指正在接受委托或者已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。前后任注冊會計師的關(guān)系僅限于審計業(yè)務(wù)，因為審計業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，且是一項連續(xù)業(yè)務(wù)。客戶更換注冊會計師的兩種不利于行業(yè)發(fā)展的原因：一是會計師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進行的惡性競爭；另一種原因是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可注冊會計師的立場在一些情況下，如果注冊會計師拒絕出具客戶希望得到的審計意見，客戶就可能通過更換會計師事務(wù)所實現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了購買審計意見。。在一些情況下，如果注冊會計師拒絕出具客戶希望得到的審計意見，客戶就可能通過更換會計師事務(wù)所實現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了購買審計意見。《指導(dǎo)意見》規(guī)定：注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第24頁。后任注冊會計師在接受前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時，不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益；注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第24頁。在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的對象存在重大錯誤，應(yīng)當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當向?qū)徲嬁蛻粼儐栐颍⒖紤]是否接受業(yè)務(wù)委托。前任注冊會計師應(yīng)當根據(jù)了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復(fù)。如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的。廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳《注冊會計師法》和《職業(yè)道德基本準則》規(guī)定，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量以及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估。廣告可能損害專業(yè)服務(wù)精神。廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當競爭。注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量以及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估。廣告可能損害專業(yè)服務(wù)精神。廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當競爭?！吨笇?dǎo)意見》規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)形象，在向社會傳遞信息時，應(yīng)當客觀、真實、得體；注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第25頁。會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進行宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷移地址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限；注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第25頁。會計師事務(wù)所和注冊會計師不的采取強迫、欺詐、利誘或者騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監(jiān)管類似機構(gòu)及其官員；作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；與其他注冊會計師進行比較；不恰當?shù)乇砻髯砸咽悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；作出其他欺騙性的或有可能導(dǎo)致誤解的聲明。會計師事務(wù)所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益；當會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭。當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所。當會計師事務(wù)所通過媒體發(fā)布招聘信息時，含有抬高自己的成分。會計師事務(wù)所可以將印刷的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但是手冊的內(nèi)容應(yīng)當真實、客觀。注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標識等，但是不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲得的榮譽等。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第26頁。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第26頁。第四章注冊會計師的法律責(zé)任第一節(jié)注冊會計師法律責(zé)任概述會計責(zé)任和審計責(zé)任建立健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整，以上這些是被審計單位的會計責(zé)任，被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書中，以示負責(zé)。審計責(zé)任是注冊會計師對委托人和被審計單位應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責(zé)，而且注冊會計師的審計責(zé)任也要寫入審計業(yè)務(wù)約定書中，給予明確。錯誤主要是指：原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；對事實的疏忽和誤解；對會計政策的誤用。舞弊是指會計報表中存在的不實反映的故意行為，主要包括：偽造、編造記錄或者憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當?shù)臅嬚摺Ｎ覈鴮徲嫓蕜t中規(guī)定如下：注冊會計師在實施審計時應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹慎地態(tài)度，根據(jù)審計準則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，通過實施必要的和適當?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中存在的重大錯誤和舞弊揭露出來了。由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準則進行審計，也不能保證將所有的錯誤和舞弊揭發(fā)出來，只能合理確性會計報表中不存在重大錯誤和舞弊。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第27頁。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或者舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進行評估，并確定是否修改或者追加審計程序。如果證實錯誤或者舞弊確實存在時，應(yīng)提請被審計單位適當處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應(yīng)征求律師的意見或者取消業(yè)務(wù)約定。如果被審計單位拒絕調(diào)整，或者適當披露已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或者否定意見。如果無法確定已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程度，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或者無法表示意見。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第27頁。注冊會計師法律責(zé)任的成因或者種類注冊會計師法律責(zé)任的成因被審計單位方面的責(zé)任A．錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為由于審計的固有限制，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和揭露會計報表中所有錯誤與舞弊的情況。因此，既不能要求注冊會計師對所有未查出的會計報表中的錯誤與舞弊情況負責(zé)，也不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出原因是否源于注冊會計師本身的過錯由于審計的固有限制，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和揭露會計報表中所有錯誤與舞弊的情況。因此，既不能要求注冊會計師對所有未查出的會計報表中的錯誤與舞弊情況負責(zé)，也不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出原因是否源于注冊會計師本身的過錯。注冊會計師對被審計單位的違法行為應(yīng)同管理當局討論，向律師請教，必要時擴大審計程序以查明事實真相。注冊會計師對被審計單位的確存在的違法行為做如下處理：①如果違法行為對會計報表有嚴重影響而未做適當?shù)貢嬏幚砗团叮詴嫀煈?yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。因為這時會計報表不符合公認會計原則。②審計范圍受到被審計單位的限制，注冊會計師不能對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留意見或者無法表示意見。B．經(jīng)營失敗。被審計單位經(jīng)營失敗時，也可能會連累到注冊會計師。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第28頁。審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而形成或者提出了錯誤的審計意見。出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在，也可能不存在。另外，還可能出現(xiàn)這樣的情況，即審計人員確實遵守了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見，這種情況被稱為審計風(fēng)險會計報表事實上存在重大錯報時，注冊會計師卻認為會計報表是合法和公允的，發(fā)表了無保留意見。。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第28頁。會計報表事實上存在重大錯報時，注冊會計師卻認為會計報表是合法和公允的，發(fā)表了無保留意見。注冊會計師方面的責(zé)任違約。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負違約責(zé)任。過失。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可以做到的謹慎為標準的。當過失給他人造成損害時，注冊會計師應(yīng)負過失責(zé)任，通常過失按照其程度不同分為普通過失和重大過失。普通過失。是指注冊會計師沒有完全遵守專業(yè)準則的要求。如未按特定審計項目取得必要和充分的審計的情況，可以視為普通過失。重大過失。對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵守專業(yè)準則或者沒有按照專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。比如，審計不以《獨立審計準則》為依據(jù)，可能視為重大過失。共同過失。納稅報表和現(xiàn)金短缺的舉例。“重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失。a.如果會計報表中存在重大錯誤事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯誤事項查出來就可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計報表中有多處錯報事項，每一處不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大；也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實。此時，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第29頁。b.注冊會計師對會計報表項目的實質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制的研究與評價為基礎(chǔ)的。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師應(yīng)當調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表的重要錯報、漏報，否則就具有重大過失的性質(zhì)。相反的情況是，內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計良好的內(nèi)部控制失效。由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性較小，因而一般認為注冊會計師沒有過失或者只有普通過失。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第29頁。③欺詐。又稱注冊會計師舞弊，就是指注冊會計師為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表存在重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。推定欺詐的概念和涉嫌欺詐。④沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定。（圖例）注冊會計師法律責(zé)任的種類。行政責(zé)任對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書。對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。因違約和過失可能使注冊會計師負行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責(zé)任和刑事責(zé)任。中國注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師如果犯有工作失誤或者欺詐行為，將會給委托人或者依賴審定會計報表的第三者造成嚴重損失，嚴重的會導(dǎo)致經(jīng)濟秩序的紊亂。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第30頁?！蹲詴嫀煼ā返谌艞l的規(guī)定：會計師事務(wù)所注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告，情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)業(yè)或者吊銷注冊會計師證書。違反本法第二十條、二十一條規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款，情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第30頁。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告，情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)業(yè)或者吊銷注冊會計師證書。第五章審計目標和審計范圍第一節(jié)審計具體目標及其確定審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標是進行所有項目審計均須達到的目標；和項目審計目標每個項目分別確定的目標。具體審計目標的確定有助于注冊會計師按照獨立審計準則的要求收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)項目的實際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。它必須根據(jù)被審計單位管理當局的認定和審計總目標確定。是進行所有項目審計均須達到的目標；每個項目分別確定的目標被審計單位管理當局對會計報表的認定。所謂認定，是指被審計單位管理當局對其會計報表所做的斷言或者聲明。審計目標與被審計單位管理當局的認定密切相關(guān)，因為注冊會計師的基本職責(zé)就在于確定被審計單位管理當局對其會計報表的認定是否有理由。管理當局在會計報表上的認定有些是明示性的，有些則有暗示性的。我國《獨立審計具體準則第五號――審計證據(jù)》明確規(guī)定，注冊會計師通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當考慮以下主要事項：①資產(chǎn)負債在某一特定時日是否存在；②資產(chǎn)負債在某一特定時日是否歸屬被審計單位；③經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；④是否有未入賬的資產(chǎn)負債或者其他交易事項；⑤資產(chǎn)負債的計價是否恰當；⑥收入與費用是否歸屬當期并相互配比；⑦會計記錄是否正確；⑧會計報表項目的分類反映是否適當并前后一致。上述各類事項可歸類為被審計單位管理當局對會計報表的以下五類認定：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價或分攤、表達與披露。存在或發(fā)生注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第31頁。有關(guān)“存在或發(fā)生”的認定是指：資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第31頁。“存在或發(fā)生”的認定所要解決的問題是，管理當局是否把那些不應(yīng)該包括的項目（如不存在地項目或者不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入會計報表，并不涉及所報告的金額是否正確，因為這個問題與“估價和分攤”認定有感。可見“存在或發(fā)生”的認定主要與會計報表組成要素的高估（夸大錯誤）有關(guān)。完整性有關(guān)“完整性”認定是指，在會計報表中應(yīng)該列入的所有交易和項目是否都列入了。對列示在會計報表上的每個項目，管理當局都暗示性地認定，所有交易和事項都已經(jīng)包括在內(nèi)了。有關(guān)“完整性”認定所要解決的問題是，管理當局是否把應(yīng)包括的項目給遺漏了或者省略了，也并不涉及報告的金額是否正確。如果審計人員查出了被遺漏或者省略的事項，那么應(yīng)記錄多少正確的金額則屬于“估價和分攤”認定的問題。可見“完整性”認定與“存在或發(fā)生”認定正好相反，它主要與會計報表的組成要素的低估（縮小錯誤）有關(guān)。權(quán)利和義務(wù)有關(guān)“權(quán)利和義務(wù)”認定是指：在某一特定時日，各項資產(chǎn)是否正確屬公司的權(quán)利，各項負債是否確屬公司的義務(wù)。這項認定通常涉及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問題。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第32頁?！皺?quán)利和義務(wù)”認定也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法律義務(wù)的負債問題。比如經(jīng)營租賃、短期性的退休金。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第32頁?！巴暾浴闭J定和“存在或發(fā)生”認定與資產(chǎn)負債表和損益表的組成要素都有關(guān)，而“權(quán)利和義務(wù)”認定卻只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關(guān)。估價和分攤有關(guān)“估價和分攤”認定是指：各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素是否按照適當?shù)慕痤~列入會計報表中。有關(guān)金額在會計報表中列示是否恰當，不僅取決于這一金額的確定是否遵守了公認會計原則，而且取決于在數(shù)學(xué)上或者文書處理上有無錯誤。與公認會計原則有關(guān)的認定，既可能涉及總值，也可能涉及凈值。比如：應(yīng)收賬款的列示和固定資產(chǎn)的列示。數(shù)學(xué)上的正確性不僅僅包括各種賬簿的登記和數(shù)字加總工作正確，還包括有關(guān)項目（如應(yīng)計事項和折舊等）計算的正確性?？傊肮纼r或分攤”認定包括三個方面的內(nèi)容：總值估價、凈值估價、計算精確性。同時還涉及管理當局會計估計的合理性。表達與披露有關(guān)“表達與披露”的認定是指：會計報表上的特定組成要素是否被適當?shù)丶右苑诸?、說明和披露。在會計報表上，管理當局暗示性地認定所有內(nèi)容都表達適當，而且披露充分。具體審計目標注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第33頁。總體合理性。具體審計目標可以分為兩類：一是總體合理性目標；二是其他具體審計目標。總體合理性目標是指審計人員須先根據(jù)所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價賬戶余額的合理性。審計人員如對總體合理性目標不滿意，那么他就可能將更多的注意力放在影響總體合理性的一個或幾個其他具體目標上?？傮w合理性測試的目的，在于幫助審計人員評價賬戶余額中是否有重要錯報。一般性測試則是為了評價其他具體目標是否可能達到，并協(xié)助規(guī)劃、收集更為詳細的證據(jù)的方式而進行的。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第33頁。真實性－所列余額真實，這一目標是由管理當局關(guān)于“存在或發(fā)生”的認定推論得出。完整性－發(fā)生的金額均已經(jīng)包括。這一目標是由管理當局關(guān)于“完整性”認定推論得出。所有權(quán)－根據(jù)管理當局“權(quán)利和義務(wù)”認定推論得出。估價－所列金額均經(jīng)過正確估價和計量。截止－接近資產(chǎn)負債表日的交易已經(jīng)記入適當?shù)钠陂g。截止測試的目標是確定交易是否計入恰當?shù)仄陂g。機械準確性。機械準確性目標所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。此三項具體目標是由管理當局關(guān)于“此三項具體目標是由管理當局關(guān)于“估價與分攤”的認定推論出的。披露－會計報表中恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。分類－所列金額的分類恰當。分類目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在會計報表中恰當?shù)牧惺?。被審計單位的會計科目表是審計人員確定被審計單位的賬戶分類是否正確的基本依據(jù)。根據(jù)被審計單位管理當局的“表達與披露”推論出的。具體審計目標總是針對被審計單位的具體情況而確定的。審計人員在確定目標時，應(yīng)充分考慮以下因素：①被審計單位的經(jīng)營狀況；②被審計單位經(jīng)濟活動的性質(zhì)；根據(jù)被審計單位管理當局的“表達與披露”推論出的。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第34頁。在審計過程中，審計人員應(yīng)緊緊圍繞具體審計目標收集審計證據(jù)。將這些證據(jù)累計起來，審計人員就可以對被審計單位管理當局的任何認定是否正確下結(jié)論。再將對每個認定的結(jié)論綜合起來，審計人員就可以對整個會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第34頁。A公司管理當局認定與具體審計目標管理當局認定具體審計目標一般審計目標運用于存貨的項目審計目標1．總體合理性全部存貨及銷售成本合理，無重要錯報其他特定目標1．存在或發(fā)生2．真實性資產(chǎn)負債表日，已經(jīng)記錄的存貨全部存在2．完整性3．完整性現(xiàn)有存貨均盤點并計入存貨總額3．權(quán)利和義務(wù)4．所有權(quán)公司對所有存貨都有所有權(quán)存貨未作抵押4．估價或分攤5．估價賬面存貨量與實有實物數(shù)量相符，用以估價存貨的價格無重大錯誤，單價與數(shù)量的乘積，詳細數(shù)據(jù)的加總正確。當存貨的可變現(xiàn)凈值減少時，已經(jīng)沖減存貨價值。6．截止年末存貨采購截止是恰當?shù)哪昴╀N售截止是恰當?shù)?．機械準確性存貨項目的總計數(shù)與總賬一致5．表達與披露8．披露存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已經(jīng)揭示存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示9．分類存貨已經(jīng)恰當?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍審計業(yè)務(wù)約定書的概念和作用審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍以及雙方應(yīng)付責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確約定雙方的責(zé)任和義務(wù)，促使雙方遵守約定事項并加強合作，以保護會計師事務(wù)所與被審計單位的利益。審計業(yè)務(wù)約定書的主要作用審計業(yè)務(wù)約定書可以增進會計師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責(zé)任及需要提供的合作。審計業(yè)務(wù)約定書可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計師事務(wù)所和委審計業(yè)務(wù)約定書可以增進會計師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責(zé)任及需要提供的合作。審計業(yè)務(wù)約定書可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負責(zé)任的重要證據(jù)。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第35頁。簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第35頁。會計師事務(wù)所承接任何一項審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)當與委托人簽署審計業(yè)務(wù)約定書。根據(jù)《獨立審計具體準則第二號——審計業(yè)務(wù)約定書》的要求：在簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前，注冊會計師應(yīng)當對被審計單位基本情況進行了解，并就委托目的、審計范圍有無限制、審計收費，以及被審計單位應(yīng)提供的資料、協(xié)助的工作等約定事項進行商議。明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)一般有年度報表審計、專項審計、期中審計等。如果審計范圍受到限制，注冊會計師就無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也就無法對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。，這是首要的工作，必須取得一致的看法。審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)一般有年度報表審計、專項審計、期中審計等。如果審計范圍受到限制，注冊會計師就無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也就無法對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。初步了解被審計單位的基本情況注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的基本情況包括：①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；②注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的基本情況包括：①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；②經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；③以前年度接受審計的情況；④財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；⑤其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力會計師事務(wù)所評價的內(nèi)容包括三個方面：一是評價執(zhí)行審計的能力（確定審計小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）；二是評價獨立性；三是評價保持應(yīng)有謹慎地能力。如果會計師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當拒絕接受委托。商定審計收費，從注冊會計師業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢看，計時收費應(yīng)該成為審計收費的基本方法。明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第36頁。在注冊會計師實施現(xiàn)場審計之前，被審計單位應(yīng)當將所有的會計資料準備齊全；而在審計過程中，被審計單位的財務(wù)會計人員應(yīng)當對注冊會計師的詢問、審查給予解釋和配合，并在適當?shù)牡胤綖樽詴嫀煷幑ぷ鞯赘?。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第36頁。審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容。會計師事務(wù)所在上述問題與委托人協(xié)商一致后，即可以指派人員起草審計業(yè)務(wù)約定書起草完畢的審計業(yè)務(wù)約定書一式兩份，會計師事務(wù)所一方的簽署人應(yīng)當是事務(wù)所的法人代表或者其授權(quán)代表，被審計單位一方的簽署人應(yīng)當是其法人代表或授權(quán)代表，審計業(yè)務(wù)約定書還應(yīng)當同時加蓋約定雙方的印章。。任何一方修改、補充審計業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)以適當方式獲得對方的確認。起草完畢的審計業(yè)務(wù)約定書一式兩份，會計師事務(wù)所一方的簽署人應(yīng)當是事務(wù)所的法人代表或者其授權(quán)代表，被審計單位一方的簽署人應(yīng)當是其法人代表或授權(quán)代表，審計業(yè)務(wù)約定書還應(yīng)當同時加蓋約定雙方的印章。審計業(yè)務(wù)約定書在審計約定事項完成后，歸入審計業(yè)務(wù)檔案。審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容：簽約雙方的名稱。委托的目的，即說明委托人委托會計師事務(wù)所的目的或者用意。審計范圍。所審的會計報表的名稱及其涵蓋的日期或者期間；如果為其他專項審計，應(yīng)說明相應(yīng)的審計范圍。會計責(zé)任與審計責(zé)任在第四章中第一大點已經(jīng)敘述了的。。審計業(yè)務(wù)約定書中約定雙方責(zé)任不但可以確認會計師事務(wù)所的工作，而且還可提請被審計單位明晰其應(yīng)付的責(zé)任。在第四章中第一大點已經(jīng)敘述了的。簽約雙方的義務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)當履行的主要義務(wù)有兩個方面：按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計單位應(yīng)當履行的義務(wù)主要有：及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作；按照約定條件，及時足額支付審計費用。出具審計報告的時間要求。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第37頁。審計報告的使用責(zé)任。審計報告的使用應(yīng)當與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用，如使用不當造成后果，與會計師事務(wù)所和注冊會計師無關(guān)。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第37頁。審計收費。審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當明確該審計收費的收費依據(jù)、計費標準及付費方式。審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間。主要是明確約定書的生效和失效日。違約責(zé)任簽約時間其他相關(guān)事項比如牽涉到會計咨詢等業(yè)務(wù)時，應(yīng)在約定書中寫明約定雙方各自的職責(zé)；如會計師事務(wù)所首次接受委托業(yè)務(wù)時，還應(yīng)考慮期初余額的審計責(zé)任及如何與前任注冊會計師溝通等事項。比如牽涉到會計咨詢等業(yè)務(wù)時，應(yīng)在約定書中寫明約定雙方各自的職責(zé)；如會計師事務(wù)所首次接受委托業(yè)務(wù)時，還應(yīng)考慮期初余額的審計責(zé)任及如何與前任注冊會計師溝通等事項審計范圍審計范圍是指審計對象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容。由于審計對象是被審計單位全部或部分的經(jīng)濟活動，而經(jīng)濟活動的載體主要是會計資料，因此反映經(jīng)濟活動的會計資料應(yīng)是審計范圍。就會計報表審計而言，其審計對象是被審計單位在一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟活動，其審計目的是注冊會計師在實施審計程序的基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見。因此，凡與被審計單位會計報表有關(guān)、與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料，均屬于會計報表的審計范圍。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第38頁。確定基礎(chǔ)會計記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠，是否能夠成為編制會計報表的依據(jù)。注冊會計師可以采用以下兩種方式進行判斷：①控制測試，即對被審計單位與生成會計信息有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行了解，并對該內(nèi)部控制是否得到一貫遵守加以測試。通過對內(nèi)部控制的了解和測試，注冊會計師可以初步評價被審計單位提供的基礎(chǔ)性會計記錄等資料的可靠性和充分性另一方面可以據(jù)此確定其他審計程序的性質(zhì)、范圍和實施時間。②實質(zhì)性測試，即在符合性測試的基礎(chǔ)上，運用檢查、監(jiān)督、觀察、查詢和函證、計算、分析性復(fù)核等方法，對被審計單位會計報表項目余額進行的實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試通常按照會計報表項目或業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣的方法進行。注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第38頁。確定有關(guān)信息、資料是否在會計報表中恰當?shù)姆从??？梢酝ㄟ^以下兩點進行衡量：①將會計報表與其他來源的資料進行比較，以了解其中記載的事項和業(yè)務(wù)是否在會計報表中得到恰當?shù)姆从场＂趨⒖急粚徲媶挝还芾砣藛T在編制會計報表時所做的判斷，評價會計政策的選擇和應(yīng)用是否符合一貫性原則，評價信息資料的分類方式、表達方式是否恰當。考慮以下影響注冊會計師形成審計結(jié)論的因素：由于判斷貫穿于注冊會計師工作的全過程，又由于注冊會計師得到的證據(jù)有很多是說服性的而非結(jié)論性的，因此絕對肯定的審計意見是難以形成。如被審計單位內(nèi)部控制完善程度的判斷、會計報表編制公允程度的判斷。如被審計單位內(nèi)部控制完善程度的判斷、會計報表編制公允程度的判斷。由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在注冊會計師形成審計意見時，仍然存在某些重要的錯報、漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性，亦即存在審計風(fēng)險。因此，當發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象，并可能會因此而導(dǎo)致會計報表反映嚴重失實時，注冊會計師必須擴大審計程序，以證實問題或者排除疑點。如果審計在范圍上受到嚴重的局部限制，以致使注冊會計師不能或者難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對會計報表的影響，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被限制審計的范圍對會計報表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或者無法表示意見的審計報告。注冊會計師審計讀書筆記全文共25注冊會計師審計讀書筆記全文共250頁，當前為第39頁。第六章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)的種類注冊會計師必須了解審計證據(jù)的種類，以便于針對不同性質(zhì)的認定來選擇最適當?shù)姆椒?，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師必須了解審計證據(jù)的種類，以便于針對不同性質(zhì)的認定來選擇最適當?shù)姆椒?，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，為形成審計意見所獲取得證據(jù)。在審計實務(wù)中，通常是針對每項會計報表的認定來獲取證據(jù)。有關(guān)某項認定（如存貨的存在）的審計證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項認定（存貨的計價）應(yīng)獲取得審計證據(jù)不同程序可提供不同的審計證據(jù)，而不同的審計證據(jù)可用來證實不同的報表認定。。實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間