資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)培訓(xùn)課件(版)

第八章資產(chǎn)(zīchǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)EventsaftertheBalanceSheetDate7/29/20231第一頁(yè)，共六十八頁(yè)。

教學(xué)目標(biāo)一、掌握(zhǎngwò)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念

二、掌握(zhǎngwò)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

三、掌握(zhǎngwò)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法

四、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法

7/29/20232第二頁(yè)，共六十八頁(yè)。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)(pīzhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表日不一定僅指12月31日，有可能是6月31日、1月31號(hào)；有可能是會(huì)計(jì)年末資產(chǎn)負(fù)債表日，也可能是中期末資產(chǎn)負(fù)債表日。

〔二〕財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

7/29/20233第三頁(yè)，共六十八頁(yè)?！踩迟Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)，即對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)的處理(chǔlǐ)原那么相同。

和或有事項(xiàng)不同：或有事項(xiàng)對(duì)于有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)處理原那么不同。

7/29/20234第四頁(yè)，共六十八頁(yè)?！菜摹迟Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在日后時(shí)期內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況(zhuàngkuàng)有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況(zhuàngkuàng)無(wú)關(guān)，但對(duì)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)。

例如：08年1月采購(gòu)一批材料、銷(xiāo)售一批產(chǎn)品、支付了一筆貨款，都不屬于日后事項(xiàng)。

07年12月銷(xiāo)售的產(chǎn)品，08年1月發(fā)生退貨，屬于日后事項(xiàng)。

7/29/20235第五頁(yè)，共六十八頁(yè)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

起點(diǎn)(qǐdiǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日，截至點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日(最終)。

7/29/20236第六頁(yè)，共六十八頁(yè)。對(duì)上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個(gè)日期，包括完成財(cái)務(wù)報(bào)告編制日、注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日、實(shí)際對(duì)外公布日等。具體而言，日后事項(xiàng)涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：

〔一〕報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期間的第一天至董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期；

7/29/20237第七頁(yè)，共六十八頁(yè)?！捕池?cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。

如果公司(ɡōnɡsī)管理層由此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。7/29/20238第八頁(yè)，共六十八頁(yè)。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

分為兩類(lèi)：調(diào)整(tiáozhěng)事項(xiàng)和非調(diào)整(tiáozhěng)事項(xiàng)。要重點(diǎn)掌握調(diào)整事項(xiàng)。

〔一〕調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

7/29/20239第九頁(yè)，共六十八頁(yè)。如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會(huì)計(jì)期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時(shí)并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)能夠證實(shí)該情況的存在或者確切結(jié)果，那么該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)能對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況提供追加的證據(jù)，并會(huì)影響編制(biānzhì)財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中的內(nèi)在估計(jì)。

7/29/202310第十頁(yè)，共六十八頁(yè)。調(diào)整事項(xiàng)，通常包括以下各項(xiàng)：〔1〕資產(chǎn)負(fù)債(fùzhài)表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債(fùzhài)表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債(fùzhài)，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債(fùzhài)；〔2〕資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，說(shuō)明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；7/29/202311第十一頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?〕資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的本錢(qián)或售出資產(chǎn)的收入(shōurù)；〔4〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或過(guò)失。7/29/202312第十二頁(yè)，共六十八頁(yè)。〔二〕非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況(qíngkuàng)的事項(xiàng)。它不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。

7/29/202313第十三頁(yè)，共六十八頁(yè)。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而言，非調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)(gūjì)和決策，因此需要適當(dāng)披露。

7/29/202314第十四頁(yè)，共六十八頁(yè)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括：〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁(zhòngcái)、承諾；〔2〕資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；〔3〕資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

7/29/202315第十五頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；〔5〕資產(chǎn)負(fù)債表日后資本(zīběn)公積轉(zhuǎn)增資本(zīběn)；〔6〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；〔7〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

7/29/202316第十六頁(yè)，共六十八頁(yè)。例:07年12月31日，單位存在A存貨，但是08年1月份發(fā)生火災(zāi)(huǒzāi)，屬于日后事項(xiàng)?！卜钦{(diào)整事項(xiàng)〕

7/29/202317第十七頁(yè)，共六十八頁(yè)。例：假設(shè)有一批存貨，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)存貨已經(jīng)跌價(jià)。原因是06年12月底加工(jiāgōng)存貨時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題，但當(dāng)時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，直到07年1月驗(yàn)收時(shí)才發(fā)現(xiàn)。這樣的事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

如果存貨是在07年加工時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題，那么作為日后非調(diào)整事項(xiàng)。7/29/202318第十八頁(yè)，共六十八頁(yè)。7/29/202319第十九頁(yè)，共六十八頁(yè)。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

一、調(diào)整事項(xiàng)的處理

〔一〕涉及損益的工程，需要通過(guò)(tōngguò)“以前年度損益調(diào)整〞賬戶(hù)核算。調(diào)整完畢后，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)〞科目?！捕成婕袄麧?rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接通過(guò)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)〞處理。

7/29/202320第二十頁(yè)，共六十八頁(yè)?！踩巢簧婕皳p益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)科目?！菜摹尺M(jìn)行上述(shàngshù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的數(shù)字，包括：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；

2、當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)或上年數(shù)；

3、經(jīng)過(guò)上述(shàngshù)調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)工程的數(shù)字。

7/29/202321第二十一頁(yè)，共六十八頁(yè)。結(jié)合政策變更、估計(jì)變更、過(guò)失更正的內(nèi)容學(xué)習(xí)：

政策變更：直接通過(guò)(tōngguò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〞進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整變更當(dāng)期的報(bào)表。日后時(shí)期過(guò)失更正：調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表。08年1月份，發(fā)現(xiàn)07年的過(guò)失，調(diào)整07年的報(bào)表。但是08年5月份，發(fā)現(xiàn)07年的過(guò)失，調(diào)整08的報(bào)表。7/29/202322第二十二頁(yè)，共六十八頁(yè)。二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案(jiéàn)

這里面關(guān)鍵是所得稅問(wèn)題。

7/29/202323第二十三頁(yè)，共六十八頁(yè)。【例】甲與乙簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，訂明甲應(yīng)在2021年8月銷(xiāo)售給乙交付A產(chǎn)品3000件。由于甲未能按合同發(fā)貨，致使乙發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2021年11月，乙將甲告上法庭，要求賠償900萬(wàn)元。2021年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。2021年2月8日，經(jīng)法院判決甲應(yīng)賠償乙800萬(wàn)元，甲、乙雙方均服從(fúcóng)判決。判決當(dāng)日，甲向乙支付賠償款800萬(wàn)元。甲、乙兩公司2021年所得稅匯算清繳均在2021年3月10日完成。所得稅稅率為25%。7/29/202324第二十四頁(yè)，共六十八頁(yè)。本例中，2021年2月8日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日〔即2021年12月31日〕分別存在現(xiàn)實(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決〞這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理(chǔlǐ)。甲公司和乙公司2021年所得稅匯算清繳均在2021年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。7/29/202325第二十五頁(yè)，共六十八頁(yè)。1.甲公司的賬務(wù)處理如下：〔1〕記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出2000000

貸：其他(qítā)應(yīng)付款——乙公司2000000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟6000000

貸：其他應(yīng)付款—乙公司6000000

借：其他應(yīng)付款—乙公司8000000

貸：銀行存款80000007/29/202326第二十六頁(yè)，共六十八頁(yè)。注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如果涉及貨幣資金收支工程，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金工程和現(xiàn)金流量表各工程的數(shù)字。

本例中，雖然(suīrán)當(dāng)日已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)只需調(diào)整上述第一筆分錄，第二筆分錄應(yīng)作為2021年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。7/29/202327第二十七頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?〕調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用1500000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1500000

注：2021年末(niánmò)因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)予轉(zhuǎn)回。

7/29/202328第二十八頁(yè)，共六十八頁(yè)。〔3〕調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2000000貸：以前年度損益(sǔnyì)調(diào)整——所得稅費(fèi)用2000000〔8000000×25%〕7/29/202329第二十九頁(yè)，共六十八頁(yè)。7/29/202330第三十頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?〕將“以前年度損益調(diào)整(tiáozhěng)〞科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1500000

貸：以前年度損益調(diào)整1500000〔5〕因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積：

借：盈余公積——法定盈作公積150000〔1500000×10%〕

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1500007/29/202331第三十一頁(yè)，共六十八頁(yè)。〔6〕調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表：

①資產(chǎn)(zīchǎn)負(fù)債表工程的調(diào)整：

調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)(zīchǎn)150萬(wàn)元；調(diào)增其他應(yīng)付款800萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)200萬(wàn)元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積15萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)135萬(wàn)元。

②利潤(rùn)表工程的調(diào)整：

調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元，調(diào)減凈利潤(rùn)150萬(wàn)元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表工程的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)150萬(wàn)元，調(diào)減提取盈余公積15萬(wàn)元。7/29/202332第三十二頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?〕調(diào)整2021年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程的年初數(shù)：

甲公司在編制2021年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2021年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于(yóuyú)發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整2021年年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2021年2月份以及月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2021年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。7/29/202333第三十三頁(yè)，共六十八頁(yè)?！捕迟Y產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，說(shuō)明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。指在資產(chǎn)負(fù)債表日，判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒(méi)有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按當(dāng)時(shí)的最正確估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，那么應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以(yǔyǐ)修正。

7/29/202334第三十四頁(yè)，共六十八頁(yè)。【例】甲2021年6月銷(xiāo)售給乙一批產(chǎn)品，貨款為200萬(wàn)元〔含增值稅〕。乙于7月份收到所購(gòu)物資(wùzī)并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙應(yīng)于收到所購(gòu)物資(wùzī)后3個(gè)月內(nèi)付款。由于乙財(cái)務(wù)狀況不佳，到2021年12月31日仍未付款。甲于12月31日編制2021年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。12月31日“應(yīng)收賬款〞工程的金額為400萬(wàn)元，其中190萬(wàn)元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2021年2月3日〔所得稅匯算清繳前〕收到法院通知，乙已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力歸還所欠局部貨款。甲預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。所得稅率為25%。

7/29/202335第三十五頁(yè)，共六十八頁(yè)。本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷(pànduàn)該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款提取了10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為80萬(wàn)元〔200×40%〕，差額70萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)調(diào)整2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的數(shù)字。

7/29/202336第三十六頁(yè)，共六十八頁(yè)。

7/29/202337第三十七頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?〕補(bǔ)提壞賬(huàizhànɡ)準(zhǔn)備：

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬(huàizhànɡ)準(zhǔn)備=2000000×40%-100000=700000〔元〕

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失700000

貸：壞賬準(zhǔn)備700000

〔2〕調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)175000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用175000〔700000×25%〕7/29/202338第三十八頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?〕將“以前年度損益調(diào)整〞科目的余額(yúé)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)525000

貸：以前年度損益調(diào)整525000

〔4〕調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：

借：盈余公積——法定盈余公積52500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)52500〔52500×10%〕7/29/202339第三十九頁(yè)，共六十八頁(yè)。〔5〕調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表相關(guān)工程(gōngchéng)的數(shù)字：

①資產(chǎn)負(fù)債表工程的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款凈值700000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)175000元；調(diào)減盈余公積52500元，調(diào)減未分配利潤(rùn)472500元。②利潤(rùn)表工程的調(diào)整：

調(diào)增資產(chǎn)減值損失700000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用175000元，調(diào)減凈利潤(rùn)525000元。③所有者權(quán)益變動(dòng)表工程的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)525000元，調(diào)減提取盈余公積52500元。7/29/202340第四十頁(yè)，共六十八頁(yè)?！踩迟Y產(chǎn)(zīchǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)(zīchǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)(zīchǎn)的本錢(qián)或售出資產(chǎn)(zīchǎn)的收入。

7/29/202341第四十一頁(yè)，共六十八頁(yè)。1.涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、本錢(qián)等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅(nàshuì)所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等。

7/29/202342第四十二頁(yè)，共六十八頁(yè)?！纠考?021年10月25日銷(xiāo)售一批商品給乙，取得收入240萬(wàn)元〔不含稅〕，并結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)200萬(wàn)元。2021年12月31日，貨款尚未收到，甲未對(duì)應(yīng)收賬款提壞賬準(zhǔn)備。2021年2月8日，由于質(zhì)量問(wèn)題貨物被退回(tuìhuí)。甲于2021年2月20日完成2021年所得稅匯算清繳。

本例中，由于銷(xiāo)售退回發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該局部銷(xiāo)售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

7/29/202343第四十三頁(yè)，共六十八頁(yè)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

〔1〕調(diào)整(tiáozhěng)銷(xiāo)售收入：

借：以前年度損益調(diào)整(tiáozhěng)——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕408000

貸：應(yīng)收賬款2808000

〔2〕調(diào)整銷(xiāo)售本錢(qián)：

借：庫(kù)存商品——A商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)2000000

7/29/202344第四十四頁(yè)，共六十八頁(yè)。〔3〕調(diào)整(tiáozhěng)應(yīng)繳納的所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100000〔2400000-2000000〕×25%

貸：以前年度損益調(diào)整100000

〔4〕將“以前年度損益調(diào)整〞科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)300000

7/29/202345第四十五頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?〕調(diào)整(tiáozhěng)盈余公積：

借：盈余公積——法定盈余公積30000〔300000×10%〕

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300007/29/202346第四十六頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?〕調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表：①資產(chǎn)負(fù)債表工程的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款280.8萬(wàn)元；調(diào)增庫(kù)存商品200萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)50.8萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積3萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)27萬(wàn)元。

②利潤(rùn)表工程的調(diào)整：

調(diào)減營(yíng)業(yè)收入240萬(wàn)元，調(diào)減營(yíng)業(yè)本錢(qián)200萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用10萬(wàn)元，調(diào)減凈利潤(rùn)30萬(wàn)元。③所有者權(quán)益(quányì)變動(dòng)表工程的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，調(diào)減提取盈余公積3萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)調(diào)增3萬(wàn)元。7/29/202347第四十七頁(yè)，共六十八頁(yè)。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后(zhīhòu)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表的收入、本錢(qián)等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

沿用上例，假定銷(xiāo)售退回的時(shí)間改為2021年3月5日〔即報(bào)告年度所得稅匯算清繳后〕。

7/29/202348第四十八頁(yè)，共六十八頁(yè)。7/29/202349第四十九頁(yè)，共六十八頁(yè)。甲公司的賬務(wù)處理如下：〔1〕調(diào)整銷(xiāo)售收入：

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(shōurù)2400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕408000

貸：應(yīng)收賬款2808000〔2〕調(diào)整銷(xiāo)售本錢(qián)：

借：庫(kù)存商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)20000007/29/202350第五十頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?〕調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)(zīchǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)100000〔400000×25%〕

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用100000

〔4〕將“以前年度損益調(diào)整〞科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000

貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)300000

7/29/202351第五十一頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?〕調(diào)整(tiáozhěng)盈余公積：

借：盈余公積——法定盈余公積30000〔300000×10%〕

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300007/29/202352第五十二頁(yè)，共六十八頁(yè)。〔四〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或過(guò)失。企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)工程的數(shù)字。也通過(guò)“以前年度損益調(diào)整〞來(lái)處理(chǔlǐ)，與前一章不同的一點(diǎn)：非日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)過(guò)失，調(diào)整的是發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表；資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，調(diào)整的是報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。7/29/202353第五十三頁(yè)，共六十八頁(yè)。第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)一、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原那么(nàme)

資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)，不需要對(duì)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于事項(xiàng)重大，如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。

。

7/29/202354第五十四頁(yè)，共六十八頁(yè)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。〔三〕資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害(zìránzāihài)導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失?！菜摹迟Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

7/29/202355第五十五頁(yè)，共六十八頁(yè)。〔五〕資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本?！擦迟Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損?！财摺迟Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司?！舶恕迟Y產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)(pīzhǔn)宣揭發(fā)放的股利或利潤(rùn)。7/29/202356第五十六頁(yè)，共六十八頁(yè)。作業(yè)1甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，所得稅率25%。其2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2021年4月30日，2021年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束日為2021年3月20日。假定稅法規(guī)定各項(xiàng)涉訴訟的實(shí)際發(fā)生(fāshēng)損失允許稅前扣除。在對(duì)該公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：7/29/202357第五十七頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?〕2021年10月15日，A公司對(duì)甲提起訴訟(sùsònɡ)，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同損失500萬(wàn)元，甲公司在2021年12月31日無(wú)法估計(jì)該項(xiàng)訴訟(sùsònɡ)的可能性。2021年1月25日，法院一審判決甲敗訴，要求支付賠償款400萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟(sùsònɡ)費(fèi)5萬(wàn)元，甲公司提起上訴，其法律參謀認(rèn)為支付賠償款為300萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟(sùsònɡ)費(fèi)5萬(wàn)元。該項(xiàng)上訴在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前尚未結(jié)案，甲公司預(yù)計(jì)很可能勝訴。7/29/202358第五十八頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?〕2021年11月14日，B公司對(duì)甲提起訴訟，要求其賠償違反(wéifǎn)經(jīng)濟(jì)合同損失400萬(wàn)元，甲預(yù)計(jì)敗訴的可能性為80%，年末確認(rèn)了300萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在利潤(rùn)表上反映為營(yíng)業(yè)外支出。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間進(jìn)一步明確：預(yù)計(jì)賠償金額為210～230萬(wàn)元。該項(xiàng)訴訟在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前尚未結(jié)案。7/29/202359第五十九頁(yè)，共六十八頁(yè)?！?〕2021年12月31日涉及一項(xiàng)訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計(jì)在100萬(wàn)元，實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。2021年3月15日法院判決(pànjué)甲公司敗訴并賠償金額為110萬(wàn)元，甲公司不再上訴，賠償款項(xiàng)尚未支付。要求：分析甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

7/29/202360第六十頁(yè)，共六十八頁(yè)。

作業(yè)2

甲上市公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用(shìyòng)的增值稅率為17%，所得稅稅率為25%。甲公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，3個(gè)月以?xún)?nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。稅法規(guī)定按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。7/29/202361第