第二章所得稅會(huì)計(jì)課件

第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述

一、所得稅的性質(zhì)（一）企業(yè)所得稅的含義企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。（二）所得稅的性質(zhì)

1、收益分配觀

2、費(fèi)用觀

3、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用費(fèi)用觀依據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分組成。

二、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同發(fā)展時(shí)期（二）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步分離時(shí)期稅法和會(huì)計(jì)的主要差別是：

1.目標(biāo)不同。會(huì)計(jì)以提供會(huì)計(jì)信息為目的；稅法以計(jì)算征收稅金為目的。

2.依據(jù)不同。會(huì)計(jì)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為核算依據(jù)；稅法的處理以國(guó)家頒布的稅收法律制度為依據(jù)。

3.核算基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)；稅法以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合作為計(jì)算基礎(chǔ)。

（三）所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期三、所得稅會(huì)計(jì)核算方法的沿革（一）應(yīng)付稅款法（二）納稅影響會(huì)計(jì)法（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

四、所得稅會(huì)計(jì)的核算程序（一）確定資產(chǎn)負(fù)債表的賬面價(jià)值（二）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）確定暫時(shí)性差異（四）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額和轉(zhuǎn)回額（五）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅（六）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，就計(jì)稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予以抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前扣除的金額

二、暫時(shí)性差異稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異（一）永久性差異。永久性差異，指某一會(huì)計(jì)期間由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。永久性差異有以下幾種類型：（1）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。如：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益；國(guó)債利息收入；經(jīng)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)取得的補(bǔ)貼收入等。

（2）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)為收益，需要交納所得稅。如：將自產(chǎn)的商品用于固定資產(chǎn)工程、對(duì)外捐贈(zèng)等。（3）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等。不允許扣除項(xiàng)目：違法經(jīng)營(yíng)罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)損失；稅收滯納金、罰金、罰款；非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；各種贊助支出；未使用的房屋建筑物以外的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)等。

（4）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。如：盈利企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除等。上述永久性差異中，第1、3兩項(xiàng)影響稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算而不影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，第2、4兩類則相反；另外，第1、4兩項(xiàng)會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額，而第2、3兩類則使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)－①－④＋②＋③

（二）暫時(shí)性差異

1、暫時(shí)性差異的含義從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額，隨時(shí)間推移將會(huì)消除。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣金額或應(yīng)稅利潤(rùn)。暫時(shí)性差異分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

2、暫時(shí)性差異的分類（1）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。

產(chǎn)生的原因：第一、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)第二、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異。產(chǎn)生的原因：第一、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)第二、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)3、資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（1）資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異第一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。如：短期投資中的股票投資。第二、可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。如：長(zhǎng)期投資中的股票投資。第三、長(zhǎng)期投資資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。如：采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股票投資。第四、投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。如：采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。

第五、固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。如：固定資產(chǎn)的折舊和減值準(zhǔn)備計(jì)提。第六、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。如：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。第七、其他計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。（2）負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異第一、因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異如：預(yù)提保修費(fèi)。

第二、預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。如：不動(dòng)產(chǎn)銷售的預(yù)收款。（3）企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。如：非同一控制下的免稅合并。

4、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。如：企業(yè)籌建期間的費(fèi)用開(kāi)支。（2）可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有兩種，一是直接法，二是間接法。下面只講述間接法。根據(jù)前述分析，應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式概括如下：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異＋本期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異－本期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-本期轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異+本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算

一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算的意義（一）遞延所得稅資產(chǎn)是指根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間可收回的所得稅金額。（二）遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付的所得稅金額。二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

1、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則（1）準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)限制依據(jù)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

（2）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額和本期發(fā)生額的計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×適用的所得稅稅率遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額（增加和減少）=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額（正數(shù)表示增加，負(fù)數(shù)表示減少）（3）遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的一般規(guī)定

1）“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，包括按稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。其借方登記遞延所得稅資產(chǎn)的增加額，貸方登記遞延所得稅資產(chǎn)的減少額，期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。該賬戶應(yīng)按可抵減暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！八枚愘M(fèi)用”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。其借方登記當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用的增加額；貸方登記遞延所得稅費(fèi)用的減少額。期末該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。該賬戶下設(shè)置“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”兩個(gè)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按首次確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額或按資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額大于其賬面余額的差額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”；資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額小于其賬面余額，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。3）對(duì)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。確認(rèn)該可抵扣暫時(shí)性差異的遞延所得稅資產(chǎn)金額時(shí)，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。

4）企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“商譽(yù)”等賬戶。2、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)注意的五個(gè)問(wèn)題（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間很可能取得的用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)在判斷可抵扣暫時(shí)性差異在未來(lái)轉(zhuǎn)回期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)方面的影響因素：

1）通過(guò)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

2）以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)相應(yīng)增加的應(yīng)納稅所得額。（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

（3）對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：

1）暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；

2）未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。（4）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期損益的余額。（5）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。3、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的三種情況（1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)，該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，則在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，該可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)于所得稅的影響不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如：融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，最低租賃付款額低于租賃合同中約定的付款額與其他相關(guān)費(fèi)用的和（即：低于計(jì)稅成本）。

（2）企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，在不同時(shí)具備暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，以及未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額兩個(gè)條件時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，用來(lái)彌補(bǔ)虧損和進(jìn)行稅款抵減時(shí)，不確認(rèn)為或不全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

1、適用稅率的確定

2、遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn)

3、遞延所得稅資產(chǎn)帳面價(jià)值的復(fù)核

三、遞延所得稅負(fù)債的核算（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

1、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則（1）準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)限制除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。（2）遞延所得稅負(fù)債期末余額和本期發(fā)生額的計(jì)算遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×適用的所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額（增加和減少）=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額（正數(shù)表示增加，負(fù)數(shù)表示減少）

（3）遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)處理的一般規(guī)定

1）“遞延所得稅負(fù)債”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。其借方登記遞延所得稅負(fù)債的減少額，貸方登記遞延所得稅負(fù)債的增加額，期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。該賬戶應(yīng)按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按首次確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額或按資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有金額大于其賬面余額的差額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”賬戶，貸記“遞延所得稅負(fù)債”；資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有金額小于其賬面余額，應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。3）對(duì)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。確認(rèn)該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的遞延所得稅負(fù)債金額時(shí)，應(yīng)借記“資本公積——其他資本公積”賬戶，貸記“遞延所得稅負(fù)債”賬戶。

4）企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期損益的。購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)借記“商譽(yù)”等賬戶，貸記“遞延所得稅負(fù)債”賬戶。2、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意的兩個(gè)問(wèn)題（1）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期損益的余額。（2）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。3、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的三種情況（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。（2）企業(yè)合并以外的發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的其他交易和事項(xiàng)。（3）投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且預(yù)計(jì)未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

1、適用稅率的確定

2、遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn)第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理概述

一、科目設(shè)置

1、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目，該科目屬于損益類。本科目主要核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用，借方反映當(dāng)期所得稅費(fèi)用，貸方反映當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費(fèi)用及當(dāng)期確認(rèn)法下虧損當(dāng)年確認(rèn)的尚可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期抵減所得稅的利益。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。

2、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，該科目屬于負(fù)債類科。本科目主要核算企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳所得稅。貸方反映實(shí)際應(yīng)納所得稅，借方反映實(shí)際已納所得稅，余額反映欠繳所得稅。3、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，該科目屬于資產(chǎn)類。本科目主要核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。

4、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，該科目屬于負(fù)債類。本科目主要核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。貸方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債，借方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債。5、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄發(fā)生的暫時(shí)性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。

6、企業(yè)應(yīng)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果企業(yè)未來(lái)期間不可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借記“所得稅費(fèi)用”等科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。

二、賬務(wù)處理舉例企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)是以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)的資料，分析計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異?，F(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》規(guī)定，企業(yè)只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。下面就資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行闡述。（一）具體核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)暫時(shí)性差異采用跨期攤配法進(jìn)行處理。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個(gè)步驟：1.分析差異，計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

2.確定暫時(shí)性差異項(xiàng)目，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額①遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×適用所得稅稅率；②遞延所得稅負(fù)債期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×適用所得稅稅率。

3.計(jì)算所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債)—(期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn))【例1】某企業(yè)2007年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)244000元，假設(shè)會(huì)計(jì)和稅法上預(yù)計(jì)凈殘值均為4000元。按稅法規(guī)定，該項(xiàng)設(shè)備可按直線法計(jì)提折舊，折舊年限5年；會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限3年。在其他因素不變的情況下，假如該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為600000元（無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)），所得稅率為25％，該企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年至2012年有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)，并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。分析：表2-1各年計(jì)提折舊費(fèi)用情況表金額單位：元項(xiàng)目2008年2009年2010年2011年2012年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊80000800008000000240000稅法折舊4800048000480004800048000240000差異320003200032000-48000-480000項(xiàng)目2007年2008年2009年2010年2011年2012年賬面價(jià)值24400016400084000400040004000計(jì)稅基礎(chǔ)244000196000148000100000520004000可抵扣暫時(shí)性差異0320006400096000480000稅率

25%25%25%25%25%遞延所得稅資產(chǎn)余額

80001600024000120000遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

800080008000-12000-12000表2-2暫時(shí)性差異形成情況表

（1）2008年至2010年應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（32000+600000）×25%＝158000（元）所得稅費(fèi)用=600000×25%=150000（元）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用150000

遞延所得稅資產(chǎn)8000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅158000

（2）2011年和2012年應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（600000-48000）×25%＝138000（元）所得稅費(fèi)用=600000×25%=150000（元）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅138000

遞延所得稅資產(chǎn)12000【例2】根據(jù)【例1】的資料，假設(shè)自2009年起所得稅稅率降為15％，該企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年至2012年有關(guān)所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債）和應(yīng)交所得稅，并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。分析：表2-3暫時(shí)性差異形成情況表項(xiàng)目2007年2008年2009年2010年2011年2012年賬面價(jià)值24400016400084000400040004000計(jì)稅基礎(chǔ)244000196000148000100000520004000可抵扣暫時(shí)性差異0320006400096000480000稅率

25%15%15%15%15%遞延所得稅資產(chǎn)余額

800096001440072000遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

800016004800-7200-7200

（1）2008年會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用150000

遞延所得稅資產(chǎn)8000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅158000

（2）2009年應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（32000+600000）×15%＝94800（元）所得稅費(fèi)用=600000×15%＋32000×（25%-15%）=93200（元）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用93200

遞延所得稅資產(chǎn)1600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅94800

（3）2010年應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（32000+600000）×15%＝94800（元）所得稅費(fèi)用=600000×15%=90000（元）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用90000

遞延所得稅資產(chǎn)4800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅94800

（4）2011年應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（600000-48000）×15%＝82800（元）所得稅費(fèi)用=600000×15%=90000（元）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用90000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)7200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅82800

（5）2012年：同上【例3】某企業(yè)于2008年12月31日將應(yīng)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，假設(shè)當(dāng)年應(yīng)稅利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，所得稅稅率為25％，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。分析如下：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該項(xiàng)費(fèi)用直到支付賠償時(shí)才能在計(jì)稅時(shí)抵扣，則該負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異為100萬(wàn)元。在以賬面金額清償該負(fù)債時(shí)，企業(yè)減少其未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)100萬(wàn)元，同時(shí)，相應(yīng)地減少其未來(lái)所得稅支出25萬(wàn)元（100萬(wàn)×25％）。因此，若該企業(yè)能夠在未來(lái)期間賺得足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)，以便從減少所得稅支出額中獲益，那么它應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)250000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅【例4】甲公司于2008年12月1日以每股3港元的價(jià)格買(mǎi)入乙公司H股10000股，作為短期投資，當(dāng)日匯率為1港元＝1.0元人民幣。2008年12月31日，該H股股價(jià)為每股3.5港元，匯率為1港元＝0.9元人民幣。該公司適用的所得稅稅率假設(shè)為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅。

初始確認(rèn)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)30000

貸：銀行存款——港元戶30000

期末時(shí)公允價(jià)值為3.5×0.9×10000＝31500元，會(huì)計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)1500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1500

同時(shí)：借：所得稅費(fèi)用375

貸：遞延所得稅負(fù)債375【例5】假設(shè)甲公司適用的所得稅稅率為25％，2008年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為220萬(wàn)元，其中原始投資成本為200萬(wàn)元，按權(quán)益法確認(rèn)投資收益20萬(wàn)元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，則長(zhǎng)