會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第1頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及變更一、會(huì)計(jì)政策（一）會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策包括：1.發(fā)出存貨成本的計(jì)量；2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量；3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；4.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；5.生物資產(chǎn)的初始計(jì)量：6.無形資產(chǎn)的確認(rèn)：7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量：8.收入的確認(rèn)；9.合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)；10.借款費(fèi)用的處理；11.合并政策等等。第2頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）會(huì)計(jì)政策變更

會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

第3頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月

二、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。（一）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇1.國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。（二）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。第4頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；【提示】會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤分配—未分配利潤”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第四步，附注說明。其中，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。第5頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；應(yīng)說明的是，一般來說，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，也就是說不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。需要注意的是，對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益?！纠康?頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月（二）未來適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。【例】第7頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月二、會(huì)計(jì)政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：（一）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；（二）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；（三）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。第8頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)（一）會(huì)計(jì)估計(jì)概念會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。（2）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。（3）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。第9頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月（三）常見的會(huì)計(jì)估計(jì)主要包括：（1）可變現(xiàn)凈值、可收回金額的確定。（2）公允價(jià)值的確定。（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。（4）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。（5）合同完工進(jìn)度的確定。（6）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。第10頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形包括：（1）企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。（2）取得了新的信息、積累了更多經(jīng)驗(yàn)。注意：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的。（2）如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第11頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分（一）以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。（二）以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。（三）以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。（四）根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。第12頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)；（三）難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！纠康?3頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月五、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因?！纠康?4頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正一、前期差錯(cuò)概述前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)第一，編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息第二，前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息即當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的、發(fā)生在以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。二、前期差錯(cuò)重要性的判斷第15頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月三、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。第16頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月（一）不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理未來適用法，不需追溯【例】（二）重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理追溯重述法，但影響損益的項(xiàng)目要通過“以前年度損益調(diào)整”反映。影響所得稅的，還要調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

【例】

注：無法進(jìn)行追溯重述的，采用未來適用法第17頁，課件共18頁，創(chuàng)作于2023年2月