2021年度注冊會計師考試會計真題及答案解析

注冊會計師全國統(tǒng)一考試（專業(yè)階段考試）

《會計》（A卷）試題及答案解析

一、單項選取題

本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一種對的答案，請從每小題備選

答案中選出一種你以為對的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)選項。

1.20X6年6月30日，甲公司與乙公司訂立租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓

出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當(dāng)天，出租辦公樓公允價值為8000萬元,

不不大于其賬面價值5500萬元。20X6年12月31日，該辦公樓公允價值為9000萬元。20X7

年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿辦公樓并對外出售，獲得價款9500萬元。甲公司采用公

允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,不考慮其她因素。上述交易或事項對甲公司20X7

年度損益影響金額是（）。

A.500萬元

B.6000萬元

C.3100萬元

D.7000萬元

【答案】C

【考點】投資性房地產(chǎn)處置

【解析】處置投資性房地產(chǎn)時，需要將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量投資性房

地產(chǎn)時計入資本公積金額2500萬元（8000-5500）轉(zhuǎn)入其她業(yè)務(wù)成本貸方，則上述交易或事項

對甲公司20X7年度損益影響金額=9500-9000+2500+100=3100（萬元）。（原注協(xié)給出題目選項

成果不對的）

附分錄：

借：銀行存款9500

貸：其她業(yè)務(wù)收入9500

借：其她業(yè)務(wù)成本9000

貸:投資性房地產(chǎn)一一成本8000

——公允價值變動1000

借：資本公積一一其她資本公積2500

貸：其她業(yè)務(wù)成本2500

借：公允價值變動損益1000

貸：其她業(yè)務(wù)成本1000

借：銀行存款100

貸：其她業(yè)務(wù)收入100

2.甲公司為增值稅普通納稅人，該公司20義6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺，價款為500

萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為85萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運送途中保險費20萬元。設(shè)備安

裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，有關(guān)增值稅進(jìn)項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該

設(shè)備于20義6年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，

預(yù)測使用，預(yù)測凈殘值為零。假定不考慮其她因素，20X7年該設(shè)備應(yīng)計提折舊額為（）。

A.102.18萬元

B.103.64萬元

C.105.82萬元

D.120.64萬元

【答案】C

【考點】固定資產(chǎn)折舊

【解析】20X6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)入賬價值=500+20+50+12=582（萬元），

20X7年該設(shè)備應(yīng)計提折I日額=582X10/55=105.82（萬元）。

【闡明】本題與B卷單選第10題完全相似。

3.20X6年12月31日，甲公司持有某項可供出售權(quán)益工具投資公允價值為2200萬元，賬

面價值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬

元。考慮到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時性下

跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)減值損失金額為0。

A.700萬元

B.1300萬元

C.1500萬元

D.2800萬元

【答案】D

【考點】可供出售金融資產(chǎn)減值

【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權(quán)益中因公允價值下降形

成合計損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)減值損失金額

=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【闡明】本題與B卷單選第6題完全相似。

4.甲公司為上市公司，其20X6年度財務(wù)報告于20X7年3月1日對外報出。該公司在20X6

年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)征詢律師，預(yù)計很也許敗訴并預(yù)測將支付補償金額、訴訟費

等在760萬元至1000萬元之間(其中訴訟費為7萬元)。為此，甲公司預(yù)測了880萬元負(fù)債;20X7

年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需補償1200萬元，同步承擔(dān)訴訟費用10萬元。上述事項

對甲公司20X6年度利潤總額影響金額為()。

A.-880萬元

B.-1000萬元

C.-1200萬元

D.T210萬元

【答案】D

【考點】資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案

【解析】本題中資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案屬于資產(chǎn)負(fù)債表II后調(diào)節(jié)事項，調(diào)節(jié)金額

也要影響甲公司20X6年度利潤總額，因此上述事項對甲公司20X6年度利潤總額影響金額

=-(1200+10)=-1210(萬元)。

【闡明】本題與B卷單選第15題完全相似。

5.20X2年12月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司自20X3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務(wù)重

組籌劃已對外公示。為實行該業(yè)務(wù)重組籌劃，甲公司預(yù)測發(fā)生如下支出或損失：因辭退職工

將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)

生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運送費5萬元。該業(yè)務(wù)重組籌劃對

甲公司20X2年度利潤總額影響金額為()。

A.T20萬元

B.T65萬元

C.T85萬元

D.T90萬元

【答案】C

【考點】或有事項中重組義務(wù)詳細(xì)應(yīng)用

【解析】因辭退員工應(yīng)支付補償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元屬

于重組直接支出，因門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元屬于設(shè)備發(fā)生了減值，均影響甲公司利潤

總額，因此該業(yè)務(wù)重組籌劃對甲公司20X2年度利潤總額影響金額=100+20+65=185(萬元)。

附分錄：

借：管理費用100

貸：應(yīng)付職工薪酬100

借：營業(yè)外支出20

貸：預(yù)測負(fù)債20

借：資產(chǎn)減值損失65

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備65

6.在不涉及補價狀況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)互換是()。

A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應(yīng)收賬款換入一塊土地使用權(quán)

C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

【答案】C

【考點】非貨幣性資產(chǎn)互換認(rèn)定

【解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，因此選取A、B和I)

錯誤，選項C對的。

【闡明】本題與B卷單選第11題完全相似。

7.20X2年12月1日，甲公司與乙公司訂立一項不可撤銷產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公

司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格(不含增值稅額)為500萬元，如甲公司違約，將

支付違約金100萬元。至20義2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價

格上漲，甲公司預(yù)測生產(chǎn)該產(chǎn)品總成本為580萬元。不考慮其她因素，20X2年12月31日，甲

公司因該合同確認(rèn)預(yù)測負(fù)債為（）。

A.20萬元

B.60萬元

C.80萬元

D.100萬元

【答案】B

【考點】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同解決

【解析】甲公司繼續(xù)執(zhí)行合同發(fā)生損失=580-500=80（萬元），如違約將支付違約金100

萬元并也許承擔(dān)已發(fā)生成本20萬元損失，甲公司應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行合同，執(zhí)行合同將發(fā)生成本

=580-20=560（萬元），應(yīng)確認(rèn)預(yù)測負(fù)債=560-500=60（萬元）。

8.甲公司與乙公司均為增值稅普通納稅人。因甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公

司批準(zhǔn)甲公司以庫存商品償還其所欠所有債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)賬面價值為1000萬元;

用于償債商品賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其她

因素，該債務(wù)重組對甲公司利潤總額影響金額為0。

A.100萬元

B.181萬元

C.281萬元

D.300萬元

【答案】c

【考點】以資產(chǎn)清償債務(wù)

【解析】該債務(wù)重組對甲公司利潤總額影響金額=1000-（700+119）+（700-600）=281（萬

元）。

9.20X2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：（1）租賃期為,

每年收取固定租金20萬元；（2）除固定租金外，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)產(chǎn)品銷售額1%

提成，據(jù)測算平均每年提成約為2萬元；（3）承租人提供租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為10萬元；（4）與承

租人和甲公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系第三方提供租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為5萬元。甲公司為該項租賃另支

付談判費、律師費等有關(guān)費用1萬元。甲公司租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款為（）。

A.200萬元

B.206萬元

C.216萬元

D.236萬元

【答案】C

【考點】出租人對融資租賃會計解決

【解析】甲公司租賃期開始入應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款20X10+10+5+1=216（萬元）。

10.甲公司為增值稅普通納稅人，20X2年1月25日以其擁有一項非專利技術(shù)與乙公司生

產(chǎn)一批商品互換?；Q日，甲公司換出非專利技術(shù)成本為80萬元，合計攤銷為15萬元，未計

提減值準(zhǔn)備，公允價值無法可靠計量;換入商品賬面成本為72萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允

價值為100萬元，增值稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付30萬元

鈔票。不考慮其她因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)收益為()。

A.0

B.22萬元

C.65萬元

D.82萬元

【答案】D

【考點】非貨幣性資產(chǎn)互換

【解析】該非貨幣性資產(chǎn)互換具備商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)公允價值不能可靠獲得，因此

以換入資產(chǎn)公允價值與收到補價為基本擬定換出資產(chǎn)損益，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)收益

=(100+17+30)-(80-15)=82(萬元).

11.下列各項中，在有關(guān)資產(chǎn)處置時不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益是()。

A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動計入資本公積某些

B.權(quán)益法核算股權(quán)投資因享有聯(lián)營公司其她綜合收益計入資本公積某些

C.同一控制下公司合并中股權(quán)投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積某些

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積某些

【答案】C

【考點】資本公積確認(rèn)和計量

【解析】同一控制下公司合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時形成資本公積屬于資本溢價或股本

溢價，處置時不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

【闡明】本題與B卷單選第2題完全相似。

12.甲公司持有乙公司30%股權(quán)，可以對乙公司施加重大影響。20X2年度乙公司實現(xiàn)凈

利潤8000萬元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為600萬元商品以1000萬元價格出售給乙公司，

乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)測使用，凈殘值為零，采用年限平均

法計提折舊。不考慮其她因素，甲公司在其20X2年度個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)對乙公司投資

投資收益為()。

A.2100萬元

B.2280萬元

C.2286萬元

D.2400萬元

【答案】C

【考點】長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

【解析】甲公司在其20X2年度個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)對乙公司投資投資收益

=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10X6/12]X30%=2286(萬元)。

13.下列各項中，不應(yīng)計入在建工程項目成本是()。

A.在建工程試運營收入

B.建造期間工程物資盤盈凈收益

C.建造期間工程物資盤虧凈損失

I).為在建工程項目獲得財政專項補貼

【答案】D

【考點】自行建造固定資產(chǎn)解決

【解析】為在建工程項目獲得財政專項補貼，屬于與資產(chǎn)有關(guān)政府補貼，此類補貼應(yīng)當(dāng)

先確以為遞延收益，然后自有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用時起,在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分派,

計入當(dāng)期營業(yè)外收入，選項D不對的。

【闡明】本題與B卷單選第14題完全相似。

14.20X1年10月20日，甲公司與乙公司訂立不可撤銷銷售合同，擬于20X2年4月10日以

40萬元價格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品重要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每

件半成品$可加工成W產(chǎn)品一件。20X1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S,成本為

37萬元，預(yù)測加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用10萬元。當(dāng)天，自制半成品S市場銷售價格為

每件33萬元，W產(chǎn)品市場銷售價格為每件36萬元。不考慮其她因素，20X1年12月31日甲公

司應(yīng)就庫存自制半成品S計提存貨跌價準(zhǔn)備為()。

A.1萬元

B.4萬元

C.7萬元

D.11萬元

【答案】C

【考點】計提存貨跌價準(zhǔn)備

【解析】由于甲公司與乙公司訂立不可撤銷合同，因此w產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為40萬元，成

本=37+10=47（萬元），由于W產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，用自制半成品S生產(chǎn)W產(chǎn)品發(fā)生減

值，表白自制半成品S按可變現(xiàn)凈值計量。自制半成品S可變現(xiàn)凈值=47-10=37（萬元），應(yīng)

計提存貨跌價準(zhǔn)備=37-30=7（萬元）。

15.下列各項關(guān)于預(yù)測負(fù)債表述中，對的是（）。

A.預(yù)測負(fù)債是公司承擔(dān)潛在義務(wù)

B.與預(yù)測負(fù)債有關(guān)支出時間或金額具備一定不擬定性

C.預(yù)測負(fù)債計量應(yīng)考慮將來期間有關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置利得影響

I）.預(yù)測負(fù)債應(yīng)按有關(guān)支出最佳預(yù)計數(shù)減去基本擬定可以收到補償后凈額計量

【答案】B

【考點】預(yù)測負(fù)債確認(rèn)和計量

【解析】預(yù)測負(fù)債是公司承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)，選項A錯誤;公司應(yīng)當(dāng)考慮也許影響履行現(xiàn)時

義務(wù)所需金額有關(guān)將來事項，單不應(yīng)考慮與其處置有關(guān)資產(chǎn)形成利得，選項C錯誤;預(yù)測負(fù)

債應(yīng)當(dāng)按照履行有關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出最佳預(yù)計數(shù)進(jìn)行初始計量，選項D錯誤。

【闡明】本題與B卷單選第7題完全相似。

16.20XI年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)天發(fā)行4年期分期付息（于次年初支付上年度利

息）、到期還本債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%,實際支付價款為1050萬元，另發(fā)

生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20X1

年12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。20X1年12月31日，甲公司該債券攤余成本為()。

A.1035萬元

B.1037萬元

C.1065萬元

D.1067萬元

【答案】B

【考點】持有至到期投資會計解決

【解析】20X1年12月311I,甲公司該債券攤余成本=1050+2-1000X5%+35=1037(萬元)。

二、多項選取題

本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有各種對的答案，請從每小題備選答

案中選出你以為對的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)選項。每小題所有答案選取對的得分，不答、錯

答、漏答均不得分。

1.制造公司下列各項交易或事項所產(chǎn)生鈔票流量中，屬于鈔票流量表中“投資活動產(chǎn)生

鈔票流量”有()。

A.出售債券收到鈔票

B.收到股權(quán)投資鈔票股利

C.支付為購建固定資產(chǎn)發(fā)生專門借款利息

D.收到因自然災(zāi)害而報廢固定資產(chǎn)保險補償款

【答案】ABD

【考點】鈔票流量表內(nèi)容與構(gòu)造

【解析】選項C,支付為購建固定資產(chǎn)發(fā)生專門借款利息屬于鈔票流量表中“籌資活動

產(chǎn)生鈔票流量”。

【闡明】本題與B卷多選題第7題完全相似。

2.下列關(guān)于外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算表述中，不符合公司會計準(zhǔn)則規(guī)定有()。

A.實收資本項目按交易發(fā)生日即期匯率折算

B未分派利潤項目按交易發(fā)生日即期匯率折算

C.資產(chǎn)項目按交易發(fā)生日即期匯率近似匯率折算

D.負(fù)債項目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率近似匯率折算

【答案】BCD

【考點】境外經(jīng)營財務(wù)報表折算

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，所有者權(quán)益

項目除“未分派利潤”項目外，其她項目采用發(fā)生時即期匯率折算，因此選項A對的，選項

B、C和D不對的。

3.下列各項中，應(yīng)計入制造公司存貨成本有0。

A.進(jìn)口原材料支付關(guān)稅

B.采購原材料發(fā)生運送費

C.自然災(zāi)害導(dǎo)致原材料凈損失

D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品固定資產(chǎn)修理期間停工損失

【答案】ABD

【考點】存貨初始計量

【解析】自然災(zāi)害導(dǎo)致存貨凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)記入''營業(yè)外支出”科目，選項C不對的。

4.下列各項中，不應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益有()。

A.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件支出

B.以公允價值計量投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值變動

C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值不大于公允價值減去處置費用后金額

D.對聯(lián)營公司投資初始投資成本不不大于應(yīng)享有投資時聯(lián)營公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價

值差額

【答案】ACD

【考點】本年利潤會計解決

【解析】開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件支出應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期損

益，選項A錯誤;經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值不大于公允價值減去處置費用

后金額，不做賬務(wù)解決，選項C錯誤;對聯(lián)營公司投資初始投資成本不不大于應(yīng)享有投資時

聯(lián)營公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值差額不進(jìn)行賬務(wù)解決，選項D錯誤。

5.甲公司為境內(nèi)上市公司，20X6年發(fā)生關(guān)于交易或事項涉及：(1)因增資獲得母公司投

入資金1000萬元；（2）享有聯(lián)營公司持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價值增長額140萬元；（3）

收到稅務(wù)部門返還增值稅款100萬元；（4）收到政府對公司前期已發(fā)生虧損補貼500萬元。甲公

司20X6年對上述交易或事項會計解決對的有（）。

A.收到返還增值稅款100萬元確以為資本公積

B.收到政府虧損補貼500萬元確以為當(dāng)期營業(yè)外收入

C.獲得其母公司1000萬元投入資金確以為股本及資本公積

D.應(yīng)享有聯(lián)營公司140萬元公允價值增長額確以為其她綜合收益

【答案】BCD

【考點】政府補貼有關(guān)解決，長期股權(quán)投資有關(guān)解決

【解析】收到返還增值稅款屬于與收益有關(guān)政府補貼，應(yīng)當(dāng)于收屆時確以為營業(yè)外

收入，選項A錯誤。

6.下列各項資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計提減值準(zhǔn)備有（）。

A.開發(fā)支出

B.持有至到期投資

C.可供出售債務(wù)工具投資

D.可供出售權(quán)益工具投資

【答案】BC

【考點】減值轉(zhuǎn)回解決

【解析】開發(fā)支出減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，選項A錯誤，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)

生減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，選項D錯誤。

7.下列各項資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量有()。

A,持有以備出售商品

B.為交易目持有5年期債券

C.遠(yuǎn)期外匯合同形成衍生金融負(fù)債

D.實行以鈔票結(jié)算股份支付籌劃形成應(yīng)付職工薪酬

【答案】BCD

【考點】存貨計量，金融資產(chǎn)后續(xù)計量，權(quán)益計算股份支付解決

【解析】存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計量，不采用公允價值，選項A錯誤;為

交易目而持有債券屬于交易性金融資產(chǎn)核算范疇，后續(xù)計量采用公允價值，選項B對的;遠(yuǎn)

期外匯合同形成衍生金融負(fù)債屬于交易性金融負(fù)債，后續(xù)計量采用公允價值，選項C對的；

實行以鈔票結(jié)算股份支付籌劃形成應(yīng)付職工薪酬，按照股價公允價值為基本擬定，選項D

對的。

8.下列各項中，屬于會計政策變更有0。

A.固定資產(chǎn)預(yù)測使用年限由改為

B.所得稅會計解決由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.開發(fā)費用解決由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化

【答案】BCD

【考點】會計政策變更

【解析】選項A,固定資產(chǎn)預(yù)測使用年限由改為屬于會計預(yù)計變更。

【闡明】本題與B卷多選題第9題完全相似。

9.下列各項關(guān)于分部報告表述中，對的有()。

A.公司應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部為基本擬定報告分部

B.公司披露分部信息時無需提供前期比較數(shù)據(jù)

C.公司披露報告分部收入總額應(yīng)當(dāng)與公司收入總額相銜接

D.公司披露分部信息時應(yīng)披露每一報告分部利潤總額及其構(gòu)成項目信息

【答案】ACD

【考點】分部報告

【解析】選項B,公司在披露分部信息時，為可比起見，應(yīng)當(dāng)提供前期比較數(shù)據(jù)。

【闡明】本題與B卷多選題第8題完全相似。

10.甲公司合用所得稅稅率為25%,其20X9年發(fā)生交易或事項中，會計與稅收解決存在

差別事項如下：①當(dāng)期購入作為可供出售金融資產(chǎn)股票投資，期末公允價值不不大于獲得成

本160萬元;②收到與資產(chǎn)有關(guān)政府補貼1600萬元，有關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計提折I口。甲公

司20X9年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，將來期間可以獲

得足夠應(yīng)納稅所得額運用可抵扣暫時性差別。下列關(guān)于甲公司20X9年所得稅解決中，對的

有（）。

A.所得稅費用為900萬元

B.應(yīng)交所得稅為1300萬元

C.遞延所得稅負(fù)債為40萬元

D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬元

【答案】CD

【考點】存貨計量，金融資產(chǎn)后續(xù)計量，權(quán)益計算股份支付解決

【解析】20X9年年末可供出售金融資產(chǎn)賬面價值不不大于獲得成本160萬元，形成應(yīng)納

稅暫時性差別，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債金額=160X25%=40（萬元），選項C對的；與資產(chǎn)有關(guān)

政府補貼，稅法規(guī)定在獲得當(dāng)年所有計入應(yīng)納稅所得額，會計解決為分期確認(rèn)收入，因此在

收到當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=1600義25%=400（萬元），選項D

對的；甲公司20X9年應(yīng)交所得稅=（5200+1600）X25%=1700（萬元），選項B錯誤;所得稅費用

金額=1700-400=1300（萬元），選項A錯誤。

三、綜合題

本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題規(guī)定。

如使用英文解答，須所有使用英文，答題對的，增長5分。本題型最高得分為61分。答案中

金額單位以萬元表達(dá)，涉及計算，規(guī)定列出計算環(huán)節(jié)。

L（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須所有使用英文，答題

對的，增長5分，最高得分為11分。）

甲公司為通訊服務(wù)運營公司。20X6年12月發(fā)生關(guān)于交易或事項如下:

(1)20X6年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費送手機(jī)活動，客戶只需預(yù)繳話費5000元，即

可免費獲得市價為2400元、成本為1700元手機(jī)一部，并從參加活動當(dāng)月起將來24個月內(nèi)每月

享有價值150元、成本為90元通話服務(wù)。當(dāng)月共有10萬名客戶參加了此項活動。

(2)20X6年11月30日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出客戶忠誠度籌劃。詳細(xì)為：客戶

在甲公司消費價值滿100元通話服務(wù)時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元通話服務(wù)。

20X6年12月，客戶消費了價值10000萬元通話服務(wù)(假定均符合下月享有免費通話服務(wù)條

件)，甲公司已收到有關(guān)款項。

(3)20X6年12月25日，甲公司與丙公司訂立合同，甲公司以萬元價格向丙公司銷售市場

價格為2200萬元、成本為1600萬元通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同有關(guān)一攬子合同一

某些，甲公司同步還與丙公司訂立通訊設(shè)備維護(hù)合同，商定甲公司將在將來內(nèi)為丙公司該套

通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費用200萬元。類似維護(hù)服務(wù)市場價格為每年180

萬元。銷售通訊設(shè)備已發(fā)出，價款至年末尚未收到。

規(guī)定：

本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其她因素。

依照資料(1)至(3),分別計算甲公司于20X6年12月應(yīng)確認(rèn)收入金額，闡明理由，并編

制與收入確認(rèn)有關(guān)會計分錄(無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)會計分錄)。

請直接將答案輸入在下方答題區(qū)中，如使用英文解答，該題須所有使用英文。

【答案】

⑴依照資料⑴甲公司應(yīng)確認(rèn)收入金額

=(5000X2400/6000+150/3600X3000)X10=21250

理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到耗費在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相對公允價值比例進(jìn)行分

派。手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費服務(wù)提供逐期確認(rèn)。

借：銀行存款50000

貸：預(yù)收賬款28750

主營業(yè)務(wù)收入21250

(2)依照資料(2),甲公司應(yīng)確認(rèn)收入金額=100/110義10000=9090.91(萬元)

理由：甲公司獲得10000萬元收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供服務(wù)和下月需要提供免費服務(wù)之間

按其公允價值相對比例進(jìn)行分派。

借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9090.91

遞延收益909.09

(3)依照資料(3),甲公司應(yīng)確認(rèn)收入金額=4000X2200/4000=2200萬元

理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同有關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項合同總收入按照有關(guān)設(shè)備

和服務(wù)相對公允價值比例進(jìn)行分派。

借：應(yīng)收賬款2200

貸：主營業(yè)務(wù)收入2200

2.(本小題14分。)甲公司、乙公司20X1年關(guān)于交易或事項如下:

(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)我司普通股股票1400萬股(每股面

值為1元，市價為15元)，以獲得丙公司持有乙公司70%股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策

控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)天辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股5%。甲公司

為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元;為核算乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)

評估費20萬元;有關(guān)款項已通過銀行支付。

當(dāng)天，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、

盈余公積1500萬元、未分派利潤11500萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為27000萬元。乙

公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值差額系由如下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本

為8000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為8600萬元;②一棟辦公樓，成本為0萬元，合

計折舊6000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于20X1年12月31

日前所有實現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預(yù)測自20X1年1月1日起剩余使用年限為,預(yù)測凈殘值為

零，采用年限平均法計提折舊。

(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為2500萬元(不含增值稅額,下同)，

產(chǎn)品成本為1750萬元。至年末，乙公司已對外銷售70%,另30%形成存貨，未發(fā)生跌價損失。

(3)6月15日，甲公司以萬元價格將其生產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬元，款

項已于當(dāng)天收存銀行。乙公司獲得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年

限平均法計提折舊，預(yù)測使用5年，預(yù)測凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

(4)10月2日，甲公司以一項專利權(quán)互換乙公司生產(chǎn)產(chǎn)品。互換日，甲公司專利權(quán)成本為

4800萬元，合計攤銷1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3900萬元；乙公司換入專利權(quán)

作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)測尚可使用5年，預(yù)測凈殘值為零。乙公司

用于互換產(chǎn)品成本為3480萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，互換日公允價值為3600萬元，乙公司另支

付了300萬元給甲公司；甲公司換入產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10

月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且互換資產(chǎn)未發(fā)生減值。

(5)12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬

款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。

(6)20X1年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有

可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期資本公積金額為500萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分

派鈔票股利4000萬元，其中甲公司分得鈔票股利2800萬元。

(7)其她關(guān)于資料：

①20><1年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相似會計政策.

③假定不考慮所得稅及其她因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤10%提取法定盈余公

積，不提取任意盈余公積。

規(guī)定一：計算甲公司獲得乙公司70%股權(quán)成本，并編制有關(guān)會計分錄。

規(guī)定二：計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)商譽。

規(guī)定三：編制甲公司20X1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)節(jié)對乙公司

長期股權(quán)投資會計分錄。

規(guī)定四：編制甲公司20X1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表有關(guān)抵消分錄(不規(guī)定編制與

合并鈔票流量表有關(guān)抵消分錄)o

【答案】

(1)計算甲公司獲得乙公司70%股權(quán)成本，并編制有關(guān)會計分錄。

甲公司對乙公司長期股權(quán)投資成本=15X1400=21000(萬元)

借：長期股權(quán)投資21000

管理費用20

貸：股本1400

資本公積19300

銀行存款320

(2)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)確認(rèn)商譽。

商譽=21000-27000X70臟2100（萬元）。

(3)編制甲公司20X1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)節(jié)長期股權(quán)投資

會計分錄。

調(diào)節(jié)后乙公司20義1年度凈利潤=9000-600-240=8160(萬元)

借：長期股權(quán)投資5712

貸：投資收益5712

借：長期股權(quán)投資350

貸：資本公積350

借：長期股權(quán)投資6062

貸：投資收益5712

資本公積350

借：投資收益2800

貸：長期股權(quán)投資2800

⑷編制甲公司20X1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表各項有關(guān)抵消分錄。

內(nèi)部交易抵消交易：

借：營業(yè)收入2500

貸：營業(yè)成本2275

存貨225

②

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本1700

固定資產(chǎn)300

借：固定資產(chǎn)（或合計折舊）30

貸：管理費用30

③

借：營業(yè)外收入300

營業(yè)收入3600

貸：營業(yè)成本3480

無形資產(chǎn)300

存貨120

借：無形資產(chǎn)（或合計攤銷）15

貸：管理費用15

④

借：應(yīng)付賬款2500

貸：應(yīng)收賬款2500

借：應(yīng)收賬款（或壞賬準(zhǔn)備）200

貸：資產(chǎn)減值損失200

⑤

借：股本6000

資本公積8500

盈余公積2400

未分派利潤14760(11500+8160-900-400)

商譽2100

貸：長期股權(quán)投資24262

少數(shù)股東權(quán)益9498

⑥

借：投資收益5712

少數(shù)股東權(quán)益2448

未分派利潤——年初11500

貸：提取盈余公積900

對股東分派4000

未分派利潤——年末14760

3.（本小題18分。）甲公司為國內(nèi)境內(nèi)上市公司，該公司20X6年經(jīng)股東大會批準(zhǔn)處置某些

股權(quán)，其關(guān)于交易或事項如下：

（1）甲公司于20X6年7月1日出售其所持子公司（乙公司）股權(quán)60%,所得價款10000萬元收

存銀行，同步辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)天，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)公允價值為6500萬元。

甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20X5年6月30日以11000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙

公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元，除辦公樓公允價值不不大于賬面價值4000萬元外,

別的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值相似。上述辦公樓按、采用年限平均法計提

折舊，自購買日開始尚可使用，預(yù)測凈殘值為零。

20X5年7月1日至20X6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值計算凈資產(chǎn)增長2400

萬元，其中：凈利潤增長萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增長400萬元。

(2)甲公司于20X6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權(quán)10%,所得價款3500萬元收

存銀行，同步辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司90%股權(quán)并保

持對丙公司控制。

甲公司所持丙公司100%股權(quán)系20X4年3月1日以30000萬元投資設(shè)立，丙公司注冊資本為

30000萬元，自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止，丙公司除實現(xiàn)凈利潤4500萬元外，無其她所有

者權(quán)益變動。

(3)甲公司于20X6年12月30日出售其所持聯(lián)營公司(丁公司)股權(quán)50%,所得價款1900萬

元收存銀行，同步辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù).甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%股權(quán)，對丁

公司不再具備重大影響。

甲公司所持丁公司24%股權(quán)系20X3年1月5日購入，初始投資成本為萬元。投資日丁公司

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，除某項無形資產(chǎn)公允價值不不大于賬面價值900萬元外,

其她各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值相似。上述無形資產(chǎn)自獲得投資起按5年、

直線法攤銷，預(yù)測凈殘值為零。

20X6年12月30日，按甲公司獲得丁公司投資日擬定丁公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允

價值持續(xù)計算丁公司凈資產(chǎn)為12500萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤4800萬元，可供出售金融資產(chǎn)

公允價值減少300萬元;按原投資日丁公司各項資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值持續(xù)計算丁公司凈資產(chǎn)為

12320萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤5520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少300萬元。

(4)其她關(guān)于資料：

①甲公司實現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分派；

②本題不考慮稅費及其她因素。

規(guī);￡■：

依照資料(1):①闡明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司投資應(yīng)當(dāng)采用后續(xù)計量辦法，

并闡明理由;②計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益，并編制有

關(guān)會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益，并編制有

關(guān)調(diào)節(jié)分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)節(jié)有關(guān)

會計分錄。

規(guī)定二：

依照資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益;②闡

明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財務(wù)報表中解決原則;③計算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并

資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計入有關(guān)項目(指出項目名稱)金額。

規(guī)定三：

依照資料(3)：①計算甲公司對丁公司投資于出售日前賬面價值;②計算甲公司出售丁公

司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)有關(guān)會計分錄。

【答案】

(1)依照資料(1)：①闡明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司投資應(yīng)當(dāng)采用后續(xù)計量辦

法，并闡明理由;②計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益，并編

制有關(guān)會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)投資司收益，并

編制有關(guān)會計分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)

節(jié)有關(guān)會計分錄。

①

甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量

理由：甲公司出售乙公司股權(quán)后在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司財務(wù)和經(jīng)營

決策具備重大影響。

②

甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益

=1000-(11000X60%)=3400(萬元)

借：銀行存款10000

貸：長期股權(quán)投資一一乙公司6600

投資收益3400

③

公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益

=[(10000+6500)-(17400-250)X70%-500]+400X70%=(16500-1-500)+280=4275(萬元)

借：長期股權(quán)投資一一乙公司6500

貸：長期股權(quán)投資一一乙公司5002

投資收益1498

借：投資收益735

貸：未分派利潤661.5

盈余公積73.5

借：資本公積112

貸：投資收益112

甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)節(jié)有關(guān)會計分錄:

借：長期股權(quán)投資一一乙公司602

貸：利潤分派一一未分派利潤441

盈余公積49

資本公積112

(2)依照資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)投資收

益;②闡明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財務(wù)報表中解決原則;③計算甲公司出售丙公司股

權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計入有關(guān)項目(支持項目名稱)金額。

①

甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=3500-30000X10%=500(萬

元)

公司出售丙公司股權(quán)并未喪失控制權(quán)狀況下，在合并財務(wù)報表中解決原則為：處置價款

與處置長期股權(quán)投資相相應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)差額計入所有者權(quán)益(或資本公積)。

甲公司出售丙公司股權(quán)再起合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計入所有者權(quán)益(資本公積)金額

=(30000+4500)X10%-3500=-50(萬元)

(3)依照資料(3)：①計算甲公司對丙公司投資于出售日前賬面價值;②計算甲公司出售

丁公司股權(quán)在其個別報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)有關(guān)會計分錄。

①甲公司對丁公司投資于出售II前賬面價值=+(4800-300)X24%=3080(萬元)

②甲公司出售丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益=1900-1540-36=324（萬元）

制甲公司出售丁公司股權(quán)有關(guān)會計分錄：

借：銀行存款1900

貸：長期股權(quán)投資一一丁公司1540

投資收益360

借：投資收益36

貸：資本公積一一其她資本公積36

4.（本小題18分。）注冊會計師在對甲公司20X9年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，關(guān)注到如下

交易或事項會計解決：

（1）20X9年，甲公司將我司商品出售給關(guān)聯(lián)方（乙公司），期末形成應(yīng)收賬款6000萬元。

甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收賬款按5%計提壞賬準(zhǔn)備，但相應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準(zhǔn)備，該6000

萬元應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。會計師理解到，乙公司20X9年末財務(wù)狀況惡化，預(yù)計甲公

司應(yīng)收乙公司貨款中20%無法收回。

（2）20X9年5月10日，甲公司以1200萬元自市場回購我司普通股，擬用于對員工進(jìn)行股

權(quán)勉勵。因甲公司母公司（丁公司）于20X9年7月1日與甲公司高管訂立了股權(quán)勉勵合同，甲

公司暫未實行我司股權(quán)勉勵。依照丁公司與甲公司高管訂立股權(quán)勉勵合同，丁公司對甲公司

20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)公允價值為6元，行權(quán)條件

為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。至20X9年12月31日，甲公司沒有高管人員離

開，預(yù)測將來3年也不會有人離開。

甲公司會計解決如下:

借：資本公積1200

貸：銀行存款