2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄

2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第1頁。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》必背分錄2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第1頁。一、資產(chǎn)處置有關(guān)分錄資產(chǎn)處置是資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算最后一種環(huán)節(jié),在考試中,從考查角度看,可以直接考查處置業(yè)務(wù),也可與非貨幣性資產(chǎn)互換、債務(wù)重組、以資產(chǎn)為對(duì)價(jià)獲得股權(quán)投資等結(jié)合考查;從考查方式看,可以直接考查會(huì)計(jì)解決,也可以與差錯(cuò)改正結(jié)合,在錯(cuò)誤解決基本上考查改正分錄。(一)資產(chǎn)直接出售業(yè)務(wù)1.出售固定資產(chǎn)(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借:固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)(2)結(jié)轉(zhuǎn)處置損益借:銀行存款/原材料/其她應(yīng)收款等貸:固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益【或借記】2.出售無形資產(chǎn)借:銀行存款【收到出售價(jià)款】無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提減值準(zhǔn)備】合計(jì)攤銷【合計(jì)計(jì)提攤銷】貸:無形資產(chǎn)【原值】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益【或借記】3.出售投資性房地產(chǎn)(1)確認(rèn)收入2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第2頁。借:銀行存款2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第2頁。貸:其她業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本①成本模式下借:其她業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)合計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)②公允價(jià)值模式下借:其她業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)【或借記】借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:其她業(yè)務(wù)成本【或做相反分錄】借:其她綜合收益【轉(zhuǎn)換日計(jì)入其她綜合收益金額】貸:其她業(yè)務(wù)成本(二)以資產(chǎn)抵償債務(wù)1.以固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)清償債務(wù)借:應(yīng)付賬款【賬面余額】合計(jì)攤銷【無形資產(chǎn)已計(jì)提合計(jì)攤銷額】無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益【或借記】營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得【差額】固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)分錄,同直接出售解決。2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第3頁。2.以投資性房地產(chǎn)清償債務(wù)2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第3頁。借:應(yīng)付賬款【賬面余額】貸:其她業(yè)務(wù)收入【投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值】營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得【差額】投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄,同直接出售解決。(三)換出資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)互換1.公允價(jià)值計(jì)量狀況(1)換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶分錄略。借:庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)入賬價(jià)值】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)銀行存款【涉及補(bǔ)價(jià),或貸記】無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)攤銷貸:固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)資產(chǎn)處置損益【差額,或借記】(2)換出投資性房地產(chǎn)時(shí)借:庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)入賬價(jià)值】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:其她業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄,同直接出售解決。2.以賬面價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)解決(1)換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶分錄略。借:庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)入賬價(jià)值】2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第4頁。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第4頁。銀行存款【涉及補(bǔ)價(jià),或貸記】無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)攤銷貸:固定資產(chǎn)清理【換出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值】無形資產(chǎn)【換出無形資產(chǎn)賬面余額】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(2)換出投資性房地產(chǎn)時(shí)此時(shí)換出投資性房地產(chǎn)普通采用成本模式計(jì)量。借:庫存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)入賬價(jià)值】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)銀行存款【涉及補(bǔ)價(jià),或貸記】投資性房地產(chǎn)合計(jì)折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:投資性房地產(chǎn)【賬面余額】二、差錯(cuò)改正和日后調(diào)節(jié)事項(xiàng)有關(guān)分錄日后調(diào)節(jié)事項(xiàng)和差錯(cuò)改正是每年高頻知識(shí)點(diǎn)。這一知識(shí)點(diǎn)像是一口大鍋,可以包納全書大某些知識(shí)點(diǎn),以此知識(shí)點(diǎn)為“鍋”,給其她知識(shí)點(diǎn)一種沸騰平臺(tái)。例如公司漏記一項(xiàng)折舊,表面是差錯(cuò)改正,但實(shí)際考查折舊計(jì)算和賬務(wù)解決。(一)基本會(huì)計(jì)分錄1.改正會(huì)計(jì)解決需要依照詳細(xì)業(yè)務(wù),將錯(cuò)誤解決進(jìn)行改正,基本思路是:錯(cuò)誤分錄+改正分錄=對(duì)的分錄。涉及損益金額,需要通過“此前年度損益調(diào)節(jié)”科目解決。不涉及損益,直接調(diào)節(jié)有關(guān)科目。普通分錄是:借:有關(guān)項(xiàng)目2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第5頁。貸:此前年度損益調(diào)節(jié)——代替有關(guān)項(xiàng)目【或反向分錄】2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第5頁。提示:題目普通規(guī)定是做調(diào)節(jié)或改正分錄,即在錯(cuò)誤解決基本上作出改正和調(diào)節(jié)。但也要注意審題,規(guī)定做對(duì)的分錄,直接按照準(zhǔn)則規(guī)定作出對(duì)的解決即可。2.結(jié)轉(zhuǎn)此前年度損益調(diào)節(jié)該環(huán)節(jié)需要注意:題目規(guī)定是各業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn),還是最后合并一起結(jié)轉(zhuǎn)。借:此前年度損益調(diào)節(jié)貸:利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)【或反向分錄】3.調(diào)節(jié)盈余公積該環(huán)節(jié)需要注意:題目給出盈余公積計(jì)提比例是多少。借:利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)貸:盈余公積【或反向分錄】提示:涉及所得稅,還需要考慮遞延所得稅或應(yīng)交所得稅調(diào)節(jié)。(二)常用業(yè)務(wù)1.未決訴訟(1)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)按照當(dāng)時(shí)狀況精確預(yù)計(jì),日后期間發(fā)生新變化:日后調(diào)節(jié)事項(xiàng)。①日后期間實(shí)際判決,并服從判決:借:此前年度損益調(diào)節(jié)預(yù)測(cè)負(fù)債貸:其她應(yīng)付款借:此前年度損益調(diào)節(jié)貸:遞延所得稅資產(chǎn)借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸:此前年度損益調(diào)節(jié)②日后期間實(shí)際判決,但不服從判決:借:此前年度損益調(diào)節(jié)貸:預(yù)測(cè)負(fù)債【按照新預(yù)測(cè)補(bǔ)償金額調(diào)節(jié)原確認(rèn)預(yù)測(cè)負(fù)債,或反向分錄】2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第6頁。借:遞延所得稅資產(chǎn)2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第6頁。貸:此前年度損益調(diào)節(jié)【或反向分錄】(2)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)但未確認(rèn)預(yù)測(cè)負(fù)債,或按照當(dāng)時(shí)狀況所預(yù)計(jì)金額錯(cuò)誤:差錯(cuò)改正。借:此前年度損益調(diào)節(jié)貸:預(yù)測(cè)負(fù)債【按照應(yīng)確認(rèn)金額與已確認(rèn)金額差額調(diào)節(jié),或反向分錄】借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:此前年度損益調(diào)節(jié)【或反向分錄】2.資產(chǎn)減值按照減值準(zhǔn)則規(guī)范資產(chǎn)項(xiàng)目,需要比較賬面價(jià)值與可收回金額計(jì)算減值應(yīng)計(jì)提金額,且計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回。(1)本應(yīng)計(jì)提減值未計(jì)提:差錯(cuò)改正借:此前年度損益調(diào)節(jié)/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失貸:有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【按照應(yīng)補(bǔ)提減值金額】(2)計(jì)提減值金額計(jì)算錯(cuò)誤(多計(jì)或少計(jì)):差錯(cuò)改正借:此前年度損益調(diào)節(jié)/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失貸:有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【按差額調(diào)節(jié),或相反分錄】(3)不得轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備做了轉(zhuǎn)回解決:差錯(cuò)改正借:此前年度損益調(diào)節(jié)/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失貸:有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【沖銷轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備解決】三、長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)是中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中非常重要一某些,考試中常涉及考點(diǎn)有初始成本計(jì)算、后續(xù)賬面價(jià)值計(jì)算、權(quán)益法后續(xù)計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置等。從分錄角度需要重點(diǎn)掌握下列解決。2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第7頁。(一)權(quán)益法核算2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第7頁。1.獲得投資時(shí)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【按初始投資成本】貸:銀行存款等同步比較初始投資成本與投資時(shí)點(diǎn)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,前者不不大于后者,體現(xiàn)為商譽(yù),則不調(diào)節(jié)初始投資成本;前者不大于后者,則需要調(diào)節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本貸:營(yíng)業(yè)外收入2.被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)節(jié)貸:投資收益(或做相反分錄)【被投資方調(diào)節(jié)后凈利潤(rùn)×持股比例】3.被投資方發(fā)生超額虧損借:投資收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)測(cè)負(fù)債除上述狀況,仍未確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位損失,應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位后來期間實(shí)現(xiàn)賺錢,扣除未確認(rèn)虧損分擔(dān)額后,應(yīng)按與上述順序相反順序解決:借:預(yù)測(cè)負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)節(jié)貸:投資收益4.被投資方宣布分派鈔票股利或利潤(rùn)借:應(yīng)收股利貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)節(jié)2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第8頁。5.被投資方發(fā)生其她綜合收益變動(dòng)2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第8頁。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其她綜合收益【被投資方其她綜合收益變動(dòng)×持股比例】貸:其她綜合收益【或做相反分錄】6.被投資方發(fā)生除上述以外其她權(quán)益變動(dòng)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其她權(quán)益變動(dòng)貸:資本公積——其她資本公積【或做相反分錄】(二)投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司之間投出或出售資產(chǎn)交易解決1.投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)交易,該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照公司合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則關(guān)于規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。(1)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司向投資方出售業(yè)務(wù),投資方應(yīng)按公司合并準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)解決,投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易有關(guān)利得或損失。(2)投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司投出業(yè)務(wù),投資方因而獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資但未獲得控制權(quán),應(yīng)以投出業(yè)務(wù)公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本,初始投資成本與投出業(yè)務(wù)賬面價(jià)值之差,全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司出售業(yè)務(wù)獲得對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)賬面價(jià)值之間差額,全額計(jì)入當(dāng)期損益。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資【按投出業(yè)務(wù)公允價(jià)值】貸:有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債類科目【投出業(yè)務(wù)中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值】損益類科目2.投出或出售資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)按照順流交易或逆流交易原則進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。(三)金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換1.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則擬定原股權(quán)投資公允價(jià)值加上為獲得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值,作為改按權(quán)益法核算初始投資成本。第一種狀況:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值＋新增投資支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第9頁。貸:交易性金融資產(chǎn)【原持有股權(quán)投資賬面價(jià)值】2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第9頁。投資收益【原持有股權(quán)投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】『提示』該金融資產(chǎn)終結(jié)確認(rèn)時(shí),之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益合計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。第二種狀況:指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其她綜合收益非交易性權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值＋新增投資支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】貸:其她權(quán)益工具投資【原持有股權(quán)投資賬面價(jià)值】盈余公積、利潤(rùn)分派【原持有股權(quán)投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】同步之前計(jì)入其她綜合收益合計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其她綜合收益中轉(zhuǎn)出,計(jì)入留存收益。借:其她綜合收益【原計(jì)入其她綜合收益合計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】貸:盈余公積利潤(rùn)分派—未分派利潤(rùn)或編制相反分錄。2.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法(假定不構(gòu)成“一攬子交易”):第一種狀況:交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值＋新增投資所付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】貸:交易性金融資產(chǎn)【原持有股權(quán)投資賬面價(jià)值】投資收益【原持有股權(quán)投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額】銀行存款等【新增投資所付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】『提示』之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益合計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。第二種狀況:其她權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為成本法。2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第10頁。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值＋新增投資所付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第10頁。貸:其她權(quán)益工具投資【原持有股權(quán)投資賬面價(jià)值】盈余公積、利潤(rùn)分派【原持有股權(quán)投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額】銀行存款等【新增投資所付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】同步,之前計(jì)入其她綜合收益合計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其她綜合收益中轉(zhuǎn)出,計(jì)入留存收益。借:其她綜合收益【原計(jì)入其她綜合收益合計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】貸:盈余公積利潤(rùn)分派—未分派利潤(rùn)或編制相反分錄。3.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量(1)按處置投資比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終結(jié)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。借:銀行存款貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益(2)剩余股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額計(jì)入當(dāng)期損益。借:交易性金融資產(chǎn)、其她權(quán)益工具投資【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值】貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資賬面價(jià)值】投資收益(3)結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)其她綜合收益(但由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益籌劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生其她綜合收益除外)和資本公積。借:其她綜合收益資本公積——其她資本公積貸:投資收益【提示】如果原采用權(quán)益法核算時(shí)有關(guān)其她綜合收益是由于被投資單位其她權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn),那么此時(shí)其她綜合收益在終結(jié)采用權(quán)益法核算時(shí)2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第11頁。結(jié)轉(zhuǎn)入留存收益。2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第11頁。4.成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)(1)按處置投資比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終結(jié)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。借:銀行存款貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益(2)在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。借:其她權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面價(jià)值】投資收益(四)其她方增資導(dǎo)致股權(quán)稀釋1.因其她投資方增資導(dǎo)致本投資方持股比例下降,由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算(1)按照新持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司因增資擴(kuò)股而增長(zhǎng)凈資產(chǎn)份額,與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降某些所相應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間差額,計(jì)入當(dāng)期損益。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:投資收益(2)按權(quán)益法追溯調(diào)節(jié)。2.因其她投資方增資導(dǎo)致本投資方持股比例下降,原投資方采用權(quán)益法,稀釋后仍采用權(quán)益法核算投資方應(yīng)享有被投資單位增資后所有者×被稀釋后持股比例,與投資方應(yīng)享有被投資單位增資前所有者權(quán)益×被稀釋前持股比例差額計(jì)入資本公積(其她資本公積)。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其她權(quán)益變動(dòng)貸:資本公積——其她資本公積(或反分錄)(五)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置1.處置采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資借:銀行存款2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第12頁。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第12頁。貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益【差額,或借記】2.處置采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資借:銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)節(jié)【或借記】——其她綜合收益【或借記】——其她權(quán)益變動(dòng)【或借記】投資收益【差額,或借記】借:其她綜合收益資本公積——其她資本公積貸:投資收益【或做相反分錄】【提示】此處其她綜合收益不涉及重新計(jì)量設(shè)定受益籌劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生變動(dòng)而確認(rèn)其她綜合收益。四、金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)分錄今年金融工具這一章是按照新金融工具準(zhǔn)則編寫,其中金融資產(chǎn)重分類為難點(diǎn),需要特別注意。(一)以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其她綜合收益金融資產(chǎn)之間重分類1.以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其她綜合收益金融資產(chǎn)借:其她債權(quán)投資——成本【面值】——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)節(jié)貸:債權(quán)投資——成本/利息調(diào)節(jié)/應(yīng)計(jì)利息2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第13頁。其她綜合收益【差額,或借記】2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第13頁。借:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸:其她綜合收益———信用減值準(zhǔn)備2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其她綜合收益金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)(1)成本、利息調(diào)節(jié)、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn):借:債權(quán)投資——成本——利息調(diào)節(jié)——應(yīng)計(jì)利息貸:其她債權(quán)投資——成本——利息調(diào)節(jié)——應(yīng)計(jì)利息(2)將重分類前確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)沖回:借:其她綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)貸:其她債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)【如果重分類前公允價(jià)值曾向下波動(dòng)但并不存在預(yù)期信用損失,則做上面分錄相反分錄;如果重分類前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計(jì)提了損失準(zhǔn)備,則結(jié)轉(zhuǎn)其減值準(zhǔn)備】借:其她綜合收益——信用減值準(zhǔn)備貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備(二)以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)之間重分類1.以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)借:交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第14頁。貸:債權(quán)投資——成本/利息調(diào)節(jié)/應(yīng)計(jì)利息2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第14頁。公允價(jià)值變動(dòng)損益【差額,或借記】2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)借:債權(quán)投資——成本【面值】——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)節(jié)貸:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益【注】從重分類日開始合用金融資產(chǎn)減值有關(guān)規(guī)定(三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其她綜合收益金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)之間重分類1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其她綜合收益金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)借:交易性金融資產(chǎn)貸:其她債權(quán)投資借:其她綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益或編制相反分錄。存在減值準(zhǔn)備,應(yīng)轉(zhuǎn)回:借:其她綜合收益——信用減值準(zhǔn)備貸:信用減值損失2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其她綜合收益金融資產(chǎn)借:其她債權(quán)投資貸:交易性金融資產(chǎn)【注】從重分類日開始合用金融資產(chǎn)減值有關(guān)規(guī)定2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第15頁。2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第15頁。五、職工薪酬有關(guān)分錄職工薪酬近幾年考查比較頻繁,對(duì)于帶薪缺勤、非貨幣性福利等知識(shí)點(diǎn)需要特別注重。(一)累積帶薪缺勤解決假定未使用假期只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一種日歷年度,超過1年未使用權(quán)利作廢。1.確認(rèn)當(dāng)年職工累積未使用帶薪休假權(quán)利預(yù)期支付追加金額借:管理費(fèi)用等貸:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤2.次年職工已實(shí)際休假某些借:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤貸:銀行存款3.次年職工未休假某些,上年未休完權(quán)利作廢借:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤貸:管理費(fèi)用(二)非貨幣性福利1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利借:管理費(fèi)用等貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:庫存商品2.以外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利借:管理費(fèi)用等2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第16頁。貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第16頁。借:應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利貸:銀行存款3.將自有房屋等資產(chǎn)免費(fèi)提供應(yīng)職工使用借:管理費(fèi)用等貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借:應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利貸:合計(jì)折舊等4.租賃住房等資產(chǎn)供職工免費(fèi)使用借:管理費(fèi)用等貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借:應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利貸:其她應(yīng)付款借:其她應(yīng)付款貸:銀行存款(三)辭退福利1.一年內(nèi)支付補(bǔ)償(不折現(xiàn))(1)計(jì)提時(shí)借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利【補(bǔ)償額】(2)實(shí)際支付時(shí)借:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸:銀行存款2.超過一年支付補(bǔ)償(應(yīng)考慮折現(xiàn))(1)計(jì)提時(shí)。借:管理費(fèi)用【補(bǔ)償額現(xiàn)值】未確認(rèn)融資費(fèi)用【差額,表達(dá)利息】2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第17頁。貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利【補(bǔ)償額】2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第17頁。(2)實(shí)際支付時(shí)。借:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸:銀行存款借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用【期初應(yīng)付本金余額×折現(xiàn)率】六、收入業(yè)務(wù)有關(guān)分錄收入業(yè)務(wù)有關(guān)解決今年有很大改動(dòng),按照新準(zhǔn)則重新編寫。當(dāng)前需要掌握重要會(huì)計(jì)解決業(yè)務(wù)如下所示。(一)附有銷售退回條款銷售可以合理預(yù)計(jì)退貨率,應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。1.發(fā)出商品時(shí),確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本借:應(yīng)收賬款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【按照扣除退貨率后預(yù)期有權(quán)收取對(duì)價(jià)金額】預(yù)測(cè)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【按照預(yù)期因銷售退回將退還金額】借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【倒擠】應(yīng)收退貨成本【按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)賬面價(jià)值,扣除收回該商品預(yù)測(cè)發(fā)生成本(涉及退回商品價(jià)值減損)后余額】貸:庫存商品【按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)賬面價(jià)值】2.資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估借:預(yù)測(cè)負(fù)債——應(yīng)付退貨款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)收退貨成本3.退貨期滿借:庫存商品【按照實(shí)際退貨數(shù)量計(jì)算入賬金額】2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第18頁。預(yù)測(cè)負(fù)債——應(yīng)付退貨款【結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額】2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第18頁。貸:應(yīng)收退貨成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)收退貨成本(二)附有客戶額外購(gòu)買選取權(quán)銷售1.銷售商品時(shí)借:銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【按照分?jǐn)傊辽唐方灰變r(jià)格】合同負(fù)債【按照分?jǐn)傊练e分交易價(jià)格】2.實(shí)際兌換積分時(shí)借:合同負(fù)債貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【以客戶兌換積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換積分總數(shù)比例為基本確認(rèn)收入】(三)附有質(zhì)量保證條款銷售公司提供額外服務(wù),應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。1.銷售商品時(shí)借:銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合同負(fù)債【按照質(zhì)量保證服務(wù)市價(jià)】借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品【按照產(chǎn)品成本】2.提供質(zhì)量保證服務(wù)期間應(yīng)當(dāng)在延保期間依照延保服務(wù)進(jìn)度確以為收入借:合同負(fù)債貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第19頁。(四)售后回購(gòu)2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第19頁。當(dāng)回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià),應(yīng)當(dāng)視為融資交易,在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債,并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格差額在回購(gòu)期間內(nèi)確以為利息費(fèi)用等。1.銷售商品時(shí)借:銀行存款貸:其她應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2.回購(gòu)期間計(jì)提利息費(fèi)用借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:其她應(yīng)付款3.回購(gòu)商品時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:其她應(yīng)付款借:其她應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款七、政府補(bǔ)貼業(yè)務(wù)有關(guān)分錄政府補(bǔ)貼準(zhǔn)則在修訂之后,教材也相應(yīng)變動(dòng),教材變動(dòng)較大章節(jié),需特別關(guān)注。(一)與收益有關(guān)政府補(bǔ)貼1.用于補(bǔ)償后來期間有關(guān)費(fèi)用或損失(1)收到補(bǔ)償資金時(shí)借:銀行存款貸:其她應(yīng)付款(未滿足政府補(bǔ)貼附加條件時(shí),先入其她應(yīng)付款,待滿足后轉(zhuǎn)入遞延收益)遞延收益(滿足政府補(bǔ)貼附加條件時(shí))(2)實(shí)際按規(guī)定用途使用補(bǔ)貼資金時(shí)2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第20頁。借:遞延收益、2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第20頁。貸:其她收益/管理費(fèi)用(尋?；顒?dòng))營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出(非尋?；顒?dòng))2.用于補(bǔ)償公司已發(fā)生有關(guān)費(fèi)用或損失借:銀行存款或其她應(yīng)收款貸:其她收益/管理費(fèi)用(尋?；顒?dòng))營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出(非尋?；顒?dòng))(二)與資產(chǎn)有關(guān)政府補(bǔ)貼1.總額法①實(shí)際收到政府補(bǔ)貼時(shí)。借:銀行存款貸:遞延收益②獲得資產(chǎn)時(shí)。借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款【外購(gòu)資產(chǎn)實(shí)際支付款項(xiàng)】應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生職工薪酬等】應(yīng)付利息【資本化借款利息】③獲得資產(chǎn)按期計(jì)提折舊,同步分派遞延收益。借:管理費(fèi)用等貸:合計(jì)折舊借:遞延收益貸:其她收益【尋?；顒?dòng)】營(yíng)業(yè)外收入【非尋?；顒?dòng)】【闡明】(1)與尋?；顒?dòng)有關(guān):政府補(bǔ)貼補(bǔ)償成本費(fèi)用是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中項(xiàng)目、或該補(bǔ)貼與尋常銷售行為密切有關(guān),則以為該補(bǔ)貼與尋?；顒?dòng)有關(guān)。(2)總額法下遞延收益分派起點(diǎn)是“有關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”,對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷長(zhǎng)期資產(chǎn),即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷時(shí)點(diǎn)。遞延收益分派終點(diǎn)是“資2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第21頁。產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)”。2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第21頁。④資產(chǎn)處置時(shí),轉(zhuǎn)銷遞延收益余額。A.將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理:借:固定資產(chǎn)清理合計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)B.轉(zhuǎn)銷遞延收益余額:借:遞延收益貸:固定資產(chǎn)清理C.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額:借:銀行存款貸:固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)處置損益【出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)】營(yíng)業(yè)外收入【報(bào)廢、毀損時(shí)】(2)凈額法。①實(shí)際收到政府補(bǔ)貼時(shí)。借:銀行存款貸:遞延收益②獲得資產(chǎn)時(shí)。借:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等貸:銀行存款【外購(gòu)資產(chǎn)實(shí)際支付款項(xiàng)】應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生職工薪酬等】應(yīng)付利息【資本化借款利息】借:遞延收益貸:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等【闡明】(1)公司獲得非貨幣性政府補(bǔ)貼應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第22頁?？揩@得,按照名義金額(即1元)計(jì)量。2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第22頁。(2)對(duì)于同步包括與資產(chǎn)有關(guān)某些和與收益有關(guān)某些政府補(bǔ)貼,應(yīng)分別進(jìn)行核算。難以區(qū)別,將其整體歸為與收益有關(guān)政府補(bǔ)貼。八、合并報(bào)表有關(guān)調(diào)節(jié)抵銷分錄合并報(bào)表是考試重點(diǎn),也是難點(diǎn),在考試中,普通在主觀題考查非同一控制下按公允價(jià)值調(diào)節(jié)子公司凈資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)節(jié)分錄、長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷分錄、投資收益與利潤(rùn)分派抵銷分錄、內(nèi)部交易抵銷分錄等有關(guān)調(diào)節(jié)抵銷分錄編制。(一)按公允價(jià)值調(diào)節(jié)1.將購(gòu)買日子公司賬面價(jià)值調(diào)節(jié)為公允價(jià)值借:存貨【評(píng)估增值】固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】無形資產(chǎn)【評(píng)估增值】遞延所得稅資產(chǎn)【資產(chǎn)評(píng)估減值確認(rèn)】貸:應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】遞延所得稅負(fù)債【資產(chǎn)評(píng)估增值確認(rèn)】資本公積【差額】2.期末調(diào)節(jié)其賬面價(jià)值借:營(yíng)業(yè)成本【購(gòu)買日評(píng)估增值存貨對(duì)外銷售】管理費(fèi)用【評(píng)估增值固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊、無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷】應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款貸:固定資產(chǎn)——合計(jì)折舊無形資產(chǎn)——合計(jì)攤銷存貨信用減值損失【應(yīng)收賬款按評(píng)估確認(rèn)金額收回,壞賬已核銷】借:遞延所得稅負(fù)債2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第23頁。貸:所得稅費(fèi)用【或借記】2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第23頁。遞延所得稅資產(chǎn)(二)按權(quán)益法調(diào)節(jié)1.凈損益調(diào)節(jié)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)節(jié)后凈利潤(rùn)×母公司持股比例】貸:投資收益【或做相反分錄】【提示】同一控制公司合并按照被投資方實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)乘以持股比例計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資收益金額;非同一控制公司合并則按照被投資方實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)按公允價(jià)值調(diào)節(jié)后金額乘以母公司持股比例確認(rèn);注意未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益不再調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)。2.分派鈔票股利調(diào)節(jié)借:投資收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資3.其她綜合收益變動(dòng)調(diào)節(jié)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:其她綜合收益【或做相反分錄】4.除上述外其她權(quán)益變動(dòng)調(diào)節(jié)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:資本公積【或做相反分錄】5.持續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:未分派利潤(rùn)——年初【或借記】其她綜合收益【或借記】資本公積【或借記】(三)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷解決借:實(shí)收資本(股本)資本公積2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第24頁。其她綜合收益2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第24頁。盈余公積未分派利潤(rùn)——年末商譽(yù)【合并成本－子公司購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司持股比例】貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益營(yíng)業(yè)外收入【負(fù)商譽(yù)】【提示】當(dāng)公司合并成本不大于應(yīng)享有子公司持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí),產(chǎn)生負(fù)商譽(yù),貸記營(yíng)業(yè)外收入,此時(shí)借方不再有商譽(yù)項(xiàng)目。(四)投資收益與子公司利潤(rùn)分派項(xiàng)目抵銷借:投資收益少數(shù)股東損益未分派利潤(rùn)——年初貸:未分派利潤(rùn)——本年提取盈余公積——本年利潤(rùn)分派——年末(五)內(nèi)部商品交易抵銷解決1.抵銷期末存貨中包括未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益借:營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售公司售價(jià)】貸:營(yíng)業(yè)成本【倒擠】存貨【未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】2.抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【內(nèi)部購(gòu)入方計(jì)提數(shù)－公司集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】貸:資產(chǎn)減值損失3.遞延所得稅抵銷借:遞延所得稅資產(chǎn)2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第25頁。貸:所得稅費(fèi)用2022年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必背分錄全文共28頁，當(dāng)前為第25頁。4.逆流交易狀況下,還需要做:借:少數(shù)股東權(quán)益貸:少數(shù)股東損益【或反向分錄】【闡明】上述抵銷解決均假設(shè)為內(nèi)部交易收益,下同。(六)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷解決1.交易發(fā)生當(dāng)期(1)抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包括未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益①一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用借:資產(chǎn)處置收益貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)②一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用借:營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售售