會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程

會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程1、利潤總額：利潤表上顯示的利潤總額。無論利潤表中顯示的“利潤總額”是正數(shù)還是負數(shù)，均應按照上述原則填列，即如果利潤總額為-100萬元，母公司的適用稅率為25％，則在“按法定/適用稅率計算的所得稅費用”欄應填列-100×25%=-25萬元。2、按法定/適用稅率計算的所得稅費用：利潤總額乘以母公司的適用稅率（如25％）。3、子公司適用不同稅率的影響：反映部分子公司的適用稅率不同于母公司（如子公司為高新技術企業(yè)或適用西部大開發(fā)優(yōu)惠等）的影響，等于適用稅率不同的子公司的利潤總額乘以母子公司適用稅率之差。如某個子公司適用15％稅率，當期該子公司利潤總額為100萬元，而母公司適用25％稅率，則該項目填寫“-10萬元”。如子公司稅率高于母公司稅率，則此項目應為正數(shù)。4、調(diào)整以前期間所得稅的影響：反映本年度對上年度所得稅進行匯算清繳時，最終匯算清繳結(jié)果與上年末計算的應交所得稅存在差異而發(fā)生的補（退）稅額，且不屬于前期會計差錯的部分。該項目的金額在賬務處理上應當是作為對本年度的“所得稅費用——當期所得稅費用”的調(diào)整。5、非應稅收入的影響：反映本年度會計上計入當期損益但稅法規(guī)定為免稅收入或不征稅收入項目（如國債利息收入、某些符合條件的財政資金、符合條件的投資收益等）的影響，等于此類收入的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。本項目以“-”號填列。6、不可抵扣的成本、費用和損失的影響：反映本年度發(fā)生的屬于永久性差異性質(zhì)的不可扣除成本、費用和損失的影響，如超標準業(yè)務招待費、使用不征稅收入形成的支出等。本項目金額等于此類成本、費用或損失的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。本項目應為正數(shù)。7、使用前期未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響：指以前年度存在的某項可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損，以前年度因為無法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應納稅所得額而未對其確認遞延所得稅資產(chǎn)，本期末管理層認為滿足遞延所得稅資產(chǎn)確認條件，故在本期確認遞延所得稅資產(chǎn)并貸記本期“所得稅費用——遞延所得稅費用”。本項目以“-”號填列。除上述外，還包括以前年度未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損在本年度直接被使用（抵減本年度應納稅額）的情況。本項目以“-”號填列。另外，以前年度獲得的稅款抵減（如購置和使用節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護設備，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條的規(guī)定享受的稅款抵免）延續(xù)到本年度，但以前年度未確認遞延所得稅資產(chǎn)，本年度末符合確認遞延所得稅資產(chǎn)條件，或本年度實際享受了相應的稅款抵免的，其對本年度所得稅費用的影響也在本項目中反映。8、本期未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響：指本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損，因為無法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應納稅所得額而未對其確認遞延所得稅資產(chǎn)的影響，等于該類項目對本期利潤總額的影響金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。9、稅率調(diào)整導致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負債余額的變化：因預計暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率將發(fā)生改變（如因為頒布實施新稅法、納稅主體本身是否適用某項稅收優(yōu)惠的條件發(fā)生變化等）對該納稅主體期初的遞延所得稅資產(chǎn)、負債余額按期末預計的轉(zhuǎn)回時適用稅率進行調(diào)整對所得稅費用的影響，其金額等于：期初已確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債的暫時性差異項目金額（注：不包括轉(zhuǎn)回時直接計入其他綜合收益或權(quán)益項目的暫時性差異）×（期末預計的轉(zhuǎn)回時適用稅率－年初預計的轉(zhuǎn)回時適用稅率）。導致遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負債減少的，按“-”號填列；導致遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負債增加的，按“+”號填列。10、對于研發(fā)支出加計扣除和無形資產(chǎn)加計攤銷的所得稅影響的披露：如果符合加計扣除條件的費用化研發(fā)支出的發(fā)生與獲準稅前扣除在同一年的（例如2014年度發(fā)生的費用化研發(fā)支出，在當年度獲準享受加計扣除），則在獲準扣除年度的本表中，可增設“額外可扣除費用的影響”項目，反映因稅法上允許扣除的費用大于會計上確認的費用而導致的“所得稅費用——當期所得稅費用”的額外抵減影響。如果符合加計扣除條件的費用化研發(fā)支出的發(fā)生與獲準加計扣除不在同一年的（例如2014年度發(fā)生的費用化研發(fā)支出，在2015年度獲準享受加計扣除），則在實際獲準扣除年度的本表中，其影響填列在“調(diào)整以前期間所得稅的影響”項目內(nèi)。涉及無形資產(chǎn)加計攤銷的，其加計攤銷部分每年的所得稅抵減影響金額（本年度加計攤銷金額×適用稅率）應填列在“額外可扣除費用的影響”項目內(nèi)。需要強調(diào)的是：研發(fā)支出的加計扣除或加計攤銷的所得稅影響之所以要采用上述披露方式，是因為費用化研發(fā)支出的加計扣除和資本化研發(fā)支出所形成無形資產(chǎn)的加計攤銷在會計上都不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件（費用化研發(fā)支出不涉及暫時性差異；資本化研發(fā)支出所形成的無形資產(chǎn)雖然計稅基礎大于賬面價值，但受制于“初始確認豁免”原則而不能確認遞延所得稅資產(chǎn)），只能在實際享受加計扣除或加計攤銷時，作為對“所得稅費用——當期所得稅費用”的調(diào)整，所以才需要在本表中作為一項額外的調(diào)節(jié)項目予以披露。對于其他確認了遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的額外可扣除費用（如符合條件的固定資產(chǎn)在稅法上允許加速折舊，而會計上按年限平均法計提折舊）的所得稅影響，不應采用此方式。如前所述，對于會計上已確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的暫時性差異事項，不應在本表中作為調(diào)節(jié)項目列示。11、所得稅費用：等于利潤表所顯示的“所得稅費用”，即“當期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”之和。對于本期根據(jù)計提的減值準備等暫時性差異而確認的遞延所得稅資產(chǎn)/負債，不在本表中反映，因為本表的最后一項“所得稅費用”是包含“當期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”兩項的。請注意：（1）、無論利潤表中顯示的“利潤總額”是正數(shù)還是負數(shù)，均應按照上述原則填列，即如果利潤總額為-100萬元，母公司的適用稅率為25％，則在“按法定/適用稅率計算的所得稅費用”欄應填列-100×25%=-25萬元。（2）、對于本期根據(jù)計提的減值準備等暫時性差異而確認的遞延所得稅資產(chǎn)/負債，不在本表中反映，因為本表的最后一項“所得稅費用”是包含“當期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”兩項的。（3）、對于研發(fā)支出加計扣除和無形資產(chǎn)加計攤銷的所得稅影響的披露：如果符合加計扣除條件的費用化研發(fā)支出的發(fā)生與獲準稅前扣除在同一年的（例如2014年度發(fā)生的費用化研發(fā)支出，在當年度獲準享受加計扣除），則在獲準扣除年度的本表中，可增設“額外可扣除費用的影響”項目，反映因稅法上允許扣除的費用大于會計上確認的費用而導致的“所得稅費用——當期所得稅費用”的額外抵減影響。如果符合加計扣除條件的費用化研發(fā)支出的發(fā)生與獲準加計扣除不在同一年的（例如2014年度發(fā)生的費用化研發(fā)支出，在2015年度獲準享受加計扣除），則在實際獲準扣除年度的本表中，其影響填列在“調(diào)整以前期間所得稅的影響”項目內(nèi)。涉及無形資產(chǎn)加計攤銷的，其加計攤銷部分每年的所得稅抵減影響金額（本年度加計攤銷金額×適用稅率）應填列在“額外可扣除費用的影響”項目內(nèi)。需要強調(diào)的是：研發(fā)支出的加計扣除或加計攤銷的所得稅影響之所以要采用上述披露方式，是因為費用化研發(fā)支出的加計扣除和資本化研發(fā)支出所形成無形資產(chǎn)的加計攤銷在會計上都不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件（費用化研發(fā)支出不涉及暫時性差異；資本化研發(fā)支出所形成的無形資產(chǎn)雖然計稅基礎大于賬面價值，但受制于“初始確認豁免”原則而不能確認遞延所得稅資產(chǎn)），只能在實際享受加計扣除或加計攤銷時，作為對“所得稅費用——當期所得稅費用”的調(diào)整，所以才需要在本表中作為一項額外的調(diào)節(jié)項目予以披露。對于其他確認了遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的額外可扣除費用（如符合條件的固定資產(chǎn)在稅法上允許加速折舊，而會計上按年限平均法計提折舊）的所得稅影響，不應采用此方式。如前所述，對于會計上已確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的暫時性差異事項，不應在本表中作為調(diào)節(jié)項目列示。（4）、“（7）使用前期未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”項目的填表說明補充：除了前面填表說明中提到的以前年度未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損在本年度確認遞延所得稅資產(chǎn)以外，還包括以前年度未確認遞延所