稅收培訓(xùn)知識課件

2023/7/26稅收培訓(xùn)知識第一節(jié)稅收概述1、稅收的概念（1）稅收是指國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配關(guān)系（捐、賦）。（2）概念理解第一、稅收是實現(xiàn)國家職能的物質(zhì)基礎(chǔ)；第二、課稅的依據(jù)是國家的政治權(quán)力；第三、稅收屬于經(jīng)濟活動的分配范疇，是國家財政收入的主要形式。參加社會產(chǎn)品分配的三種依據(jù)：權(quán)力、財力和人力。2、稅收的性質(zhì)（1）稅收是經(jīng)濟范疇是以國家政權(quán)為依據(jù)的強行分配關(guān)系；（2）稅收是政治范疇

?以私有制為基礎(chǔ)的國家，稅收是統(tǒng)治階級以法律形式對勞動者的剝削工具；

?以公有制為基礎(chǔ)的社會主義國家，稅收“取之于民，用之于民”，反映了勞動人民整體利益與局部利益、宏觀利益與微觀利益、長遠利益與眼前利益的矛盾統(tǒng)一。3、稅收的特征（1）強制性

是指稅收是以國家機器的強制力保證征收的，主要體現(xiàn)在三方面：第一、國家政權(quán)是課征稅收的依據(jù)。第二、以法律形式加以保障。以憲法規(guī)定納稅義務(wù)，以民事法律確定征稅標(biāo)準(zhǔn)，以刑事法律確保征收。第三、由國家稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行課征。（2）無償性是指國家征收稅款在形式上（表面上）無需付出任何代價，納稅人繳納稅款后，得不到任何報酬，沒有講條件、討價還價的余地。但這不是絕對的，實際上納稅人可在國家履行其職能時獲得收益。（3）固定性是指國家利用稅法預(yù)先規(guī)定征稅對象、納稅人和征收標(biāo)準(zhǔn)，征稅時必須按法定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。對固定性含義的理解

①納稅人取得應(yīng)稅收入、發(fā)生應(yīng)稅行為以及擁有應(yīng)稅財產(chǎn)就必須依照法定標(biāo)準(zhǔn)納稅。征管機關(guān)也要按照法定標(biāo)準(zhǔn)征稅，不得多征、少征或不征稅。

②對征稅對象、納稅人征稅具有時間和行為的連續(xù)性。

③固定性指的是相對固定。征稅對象、納稅人和征收標(biāo)準(zhǔn)隨著社會條件和經(jīng)濟條件的變化而調(diào)整。稅收三個特征的關(guān)系

三個特征是密切聯(lián)系、互相依存、互相制約的辯證統(tǒng)一關(guān)系。強制性為無償性提供保障，無償性為固定性創(chuàng)造條件，固定性對強制性和無償性進行規(guī)范。4、稅收的作用（1）籌集資金①我國的經(jīng)濟建設(shè)投資，現(xiàn)在雖然向多元化的投資體制過渡和發(fā)展，但大的基礎(chǔ)設(shè)施項目仍然以國家財政投資為主，因此，通過稅收籌集和積累建設(shè)資金仍然很有必要。②通過稅收籌集建設(shè)資金可靠、及時和均衡。（2）調(diào)控經(jīng)濟使經(jīng)濟體系高效、持續(xù)、均衡、有序運轉(zhuǎn)①引導(dǎo)投資，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費結(jié)構(gòu)的調(diào)整；②通過資源使用征稅，剔除企業(yè)間由于資源使用的客觀因素造成的級差收入，造就公平競爭的環(huán)境；

③通過企業(yè)所得稅，調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，促進企業(yè)加強管理和核算，提高經(jīng)濟效益。④通過個人所得稅等稅項調(diào)節(jié)個人的收入差距，促進共同富裕。⑤引導(dǎo)消費：流轉(zhuǎn)稅（間接稅）由消費者承擔(dān)，相當(dāng)于提高商品價格。

⑥調(diào)整平衡微觀經(jīng)濟主體經(jīng)濟活動的外部效應(yīng)。（3）監(jiān)督管理稅收工作涉及國民經(jīng)濟的各個部門，以及經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，因此對經(jīng)濟體系的運行起著有效的監(jiān)督作用，可以及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，及時糾正一切違反財經(jīng)紀(jì)律的行為，制止各種違法犯罪活動。第二節(jié)稅制與稅收原則（參閱P66）1、稅收制度（1）含義稅收制度簡稱為稅制，是國家各項稅收法令和征收辦法的總稱，是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。（2）稅制屬性稅收制度屬于上層建筑范疇，體現(xiàn)統(tǒng)治階級的意志，為經(jīng)濟基礎(chǔ)服務(wù)。（3）稅收制度的要素

納稅人、課稅對象、稅率、課稅基礎(chǔ)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠和違章處理等。2、納稅人（1）含義是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位（法人）和個人（自然人），納稅人又稱為納稅主體。納稅人是稅款的直接繳納者，是履行納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者。（2）負稅人是指稅款的實際負擔(dān)者。納稅人是直接負責(zé)向國家繳納稅款的責(zé)任者，但不一定是負稅人。（3）代收代繳義務(wù)人是指向納稅人支付其收入的款項時，代收代繳其應(yīng)繳稅款的單位和個人，借助經(jīng)濟往來關(guān)系向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納（4）稅務(wù)代理人是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，依照稅法規(guī)定，在一定的代理權(quán)限內(nèi)以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理各項稅務(wù)事宜的單位和個人。（5）委托代征人是指按照稅法規(guī)定，受稅務(wù)機關(guān)指派、委托，代表稅務(wù)機關(guān)收繳稅款的單位和個人。2、課稅對象（1）含義課稅對象又稱為課稅客體，是稅法規(guī)定的征稅的標(biāo)的物（商品、服務(wù)、收入、財產(chǎn)及價值）。（2）在稅制中的作用第一、是征稅的前提；第二、是一種稅與其他稅相區(qū)別的重要標(biāo)志；第三、是實現(xiàn)社會政策和經(jīng)濟政策的主要依據(jù)。（3）課稅對象的若干概念

①征稅范圍：是指課稅對象的具體界限，表明稅收課征的廣度。

②稅源：是指稅收的經(jīng)濟來源或最終出處，稅收的價值源泉。稅源與課稅對象有的相同（所得稅），有的不同（財產(chǎn)稅）。

③稅目：是指稅法規(guī)定的課稅對象的具體項目。稅目的作用：一是明確征稅客體的范圍；二是區(qū)別不同的課稅客體，采用不同的稅率，實現(xiàn)稅收對經(jīng)濟運行的調(diào)控。

④計稅依據(jù)：是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，是課稅對象在量值（價值量或?qū)嵨锪浚┥系木唧w化。3、稅率（1）含義是指應(yīng)繳稅額與課稅對象數(shù)額的比率，是計算應(yīng)征稅額的尺度。（2）稅率的作用

①稅率是稅收制度的核心，反映征稅的深度；

②稅率是影響國家和各類經(jīng)濟主體的分配關(guān)系的主要手段；

③稅率是宏觀調(diào)控的重要財政政策工具，稅率的變動從總體上影響國民經(jīng)濟的發(fā)展速度和消費者的消費水平。（3）比例稅率是指對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，按一定比例計征的稅率，通常用百分比表示。比例稅率有兩種：一是統(tǒng)一比例稅率；二是差別比例稅率。比例稅率的優(yōu)點：

①同一征稅對象的不同納稅人的負擔(dān)相同，具有鼓勵先進，鞭策落后的作用；

②計算簡便，有利于稅收征管。比例稅率的缺點：

①有悖量能稅負的原則，無法調(diào)節(jié)收入差距；

②具有累退性。（4）累進稅率是指按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低至高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高。

分類

按累進依據(jù)分：額累：按征稅對象的絕對額分級累進計稅征收的方式；率累：按征稅對象的相對數(shù)分級累進計稅征收的方式。百分比按累進方式分：

全額累進稅率是指按征稅對象數(shù)額與其相應(yīng)的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅的方式。

超額累進稅率是指把征稅對象的數(shù)額劃分成若干不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個等級分別計算稅額的方式。全額和超額累進稅率都是按照量能負稅的原則設(shè)計但二者又有不同的特點：

①名義稅率相同時，全額累進負擔(dān)重，超額累進負擔(dān)輕；

②在所得額級距臨界點附近，全額累進會出現(xiàn)稅額增長超過所得額增長的不合理現(xiàn)象，超額累進就不會出現(xiàn)這個問題。

③在計算上，全額累進簡便，超額累進復(fù)雜。

全額累進與超額累進計稅比較（元）稅級稅率（%）全額累進應(yīng)稅額超額累進應(yīng)稅額全額累進稅額超額累進稅額≤250002025000250005000500025001~500003050000250001500075005001~75000407500025000300001000075001~100000501000002500050000125001000001000005000035000有關(guān)的計算

速算扣除數(shù)是指全額累進稅額與超額累進稅額之間的差額

例如應(yīng)稅額為25001元時全額累進稅額=25001×30％＝7500.3元超額累進稅額＝25000×20％＋1×30％＝5000.3元速算扣除額=7500.3-5000.5=2500元實際稅制中一般用超額累進法計稅.速算扣除數(shù)=全額累進稅額-超額累進稅額超額累進稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)全額累進稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率超額累進稅額＝初級應(yīng)稅額×適用稅率＋二級…..工資、薪金應(yīng)納稅所得額，適用5％至45％九級超額累進稅率：

級距全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)

1不超過500元的502超過500元至2000元的10253超過2000元至5000元的151254超過5000元至20000元的203755超過20000元至40000元的2513756超過40000元至60000元的3033757超過60000元至80000元的3563758超過80000元至100000元40103759超過100000元的4515375（5）定額稅率實際上是固定稅額，按單位課稅對象規(guī)定固定稅額。

①定額稅屬于從量計征的稅種。

②優(yōu)缺點

優(yōu)點計算簡便；有利于鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本；稅收不受價格影響，稅負穩(wěn)定。

缺點稅收不隨國民經(jīng)濟的增長而增長；在調(diào)節(jié)收入和適用范圍上有局限性；作為從量計征的稅種，如果商品的價值差距很大時，稅負極不合理。

③使用范圍車船使用稅、資源稅和耕地占用稅4、稅基（1）含義是指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)、計稅標(biāo)準(zhǔn)稅基可以是收入，也可以是支出。實物量、價值量。（2）稅基包含兩個問題一是以什么為稅基，以收入、財產(chǎn)和支出為稅基；二是稅基的寬窄。稅基的寬窄實際是征稅范圍或征稅寬度。（3）注意課稅對象、稅源與稅基的區(qū)別三者有時一致，有時不同。例如投資房產(chǎn)課稅對象：房屋資產(chǎn)稅基：房產(chǎn)的租金收入（也可以是某項支出）稅源：總是以收入的形式存在，由稅基的寬窄決定。5、納稅環(huán)節(jié)（1）含義是指征稅對象在運動過程中交納稅款的環(huán)節(jié)。（2）多環(huán)節(jié)納稅商品從生產(chǎn)到消費要經(jīng)歷許多環(huán)節(jié)，只在其中一個環(huán)節(jié)征稅，稱為一次課征制；在兩個環(huán)節(jié)征稅，稱為兩次課征制；每個環(huán)節(jié)都征稅，稱為多次課征制。（3）納稅環(huán)節(jié)的確定正確確定征稅環(huán)節(jié)，對于平衡稅負，保證財政收入，便于征收管理和監(jiān)督有重要意義。6、納稅期限（1）含義是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家繳納稅款的期限，是稅收固定性和強制性在時間上的體現(xiàn)。（2）納稅期（又稱稅款所屬期或稅款計算期）

?是指稅法規(guī)定的或稅務(wù)機關(guān)依法確定的納稅人據(jù)以計算應(yīng)納稅款的期限。

?確定納稅期的考慮因素：㈠確保財政收入；㈡有利于監(jiān)督管理；㈢給予納稅人適當(dāng)方便。

?具體的三種做法：㈠按期納稅，確定若干天為一期；㈡按次納稅，以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的次數(shù)為納稅期限；㈢按時預(yù)繳，是指按規(guī)定的時間提前預(yù)繳稅款。（3）納稅申報期（稅款繳庫期）是指稅法規(guī)定的或稅務(wù)機關(guān)依法確定的納稅人申報納稅解繳稅款的期限。7、附加、加成和稅收優(yōu)惠（1）附加①附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅以外附加征收的稅額；

②計征方式：按課稅對象或正稅稅額的一定比例計征。（2）加成

加成是加成征稅的簡稱，是指對特定的納稅人加稅的措施。加一成，即加10％；加兩成，即加20％。（3）稅收優(yōu)惠含義：是指按稅法規(guī)定對特定納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的安排，是稅法嚴(yán)肅性與靈活性相結(jié)合的措施。

稅收優(yōu)惠的方式

①減免稅：是指稅法對同一稅種中的某一部分的特定納稅人和征稅對象給予減輕或免除稅負的優(yōu)待規(guī)定。

②起征點：是指稅法中規(guī)定的課稅對象應(yīng)稅的最低金額。

③免征額：是指稅法中規(guī)定的課稅對象中免予征稅的金額。

④退稅：是指依法將納稅人已繳納的稅款全部或部分退還納稅人的優(yōu)惠措施（如出口和再投資）。8、違章處理（1）含義

是指對納稅人違反稅法行為的處罰，體現(xiàn)稅收的強制性和嚴(yán)肅性。（2）違章違法行為

偷稅：是指納稅人采用欺騙、隱瞞等手段少納或不納稅款的行為。

抗稅：是指納稅人對抗稅法、拒絕納稅的行為。

騙取退稅：是指納稅人采取欺騙手段取得國家退稅照顧的行為。

漏稅：是指納稅人無意未交或少繳稅款的行為。

欠稅：是指納稅人不按規(guī)定期限繳納稅款的行為。（3）處理方式

㈠批評教育；

㈡強行扣款；

㈢加收滯納金；

㈣罰款；

㈤追究刑事責(zé)任。稅收原則（參閱P64）1、財政原則是指一個國家的稅收制度的建立和變革必須有利于保障國家的財政收入、滿足國家行使其職能的資金需要。2、公平原則是指稅收制度對所有納稅人都公正，或者說對所有納稅人都平等對待3、效率原則是指稅收制度的實施在單位時間內(nèi)實現(xiàn)社會資源有效配置的成果。具體包括行政效率和經(jīng)濟效率兩方面；（1）行政效率行政效率體現(xiàn)在征稅費用和納稅費用方面征稅費用：是指稅務(wù)部門征稅過程中發(fā)生的費用；納稅費用：是指納稅人依法辦理納稅事務(wù)所發(fā)生的費用。（2）經(jīng)濟效率是指稅收使經(jīng)濟資源有效配置充分利用，最大限度滿足了人民群眾的生活需要。第三節(jié)稅收分類及稅種（參閱P62）1、按課稅對象的性質(zhì)分（1）流轉(zhuǎn)稅（間接稅）是指以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征收對象的稅收種類。一般采用比例稅率。（2）所得稅（直接稅）是指以納稅人的純收入或收入總額為征稅對象的稅收種類。（3）資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)，就資源和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入征收的稅種。（4）財產(chǎn)稅是指以財產(chǎn)占有或轉(zhuǎn)移為征稅對象的稅收種類。（5）行為稅是指依法定單位和計稅標(biāo)準(zhǔn)對行為人的特定行為征稅的稅收種類。2、按照稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)分（1）從價稅是以征稅對象的價格或價值為計稅標(biāo)準(zhǔn)的稅收種類。（2）從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、容積和體積為計稅標(biāo)準(zhǔn)的稅收種類。3、按照稅收與價格的關(guān)系分（1）價內(nèi)稅：是指稅金構(gòu)成價格的一部分，為價內(nèi)稅。（2）價外稅：稅金作為價外附加的，為價外稅。4、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分（1）直接稅：是指稅收負擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負稅人一致的稅收種類。（2）間接稅：是指稅收可以通過一定的方式轉(zhuǎn)嫁出去，納稅人和負稅人不一致的稅收種類。5、按稅收的管理權(quán)限分中央稅、地方稅、中央地方共享稅。稅種1、商品流轉(zhuǎn)稅（1）增值稅是指按商品價值中增值額作為課稅對象的稅種。增值額是指商品生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的價值（V+M）（1994.1.1實行)。

A、增值稅的特點㈠避免重復(fù)征稅，保證稅負公平；㈡適應(yīng)社會化大生產(chǎn)的需要，促進專業(yè)分工、技術(shù)協(xié)作；㈢有利于穩(wěn)定財政收入

B、增值稅的優(yōu)點

㈠關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，可以減少乃至杜絕偷稅漏稅的行為；

㈡增值稅的課征與商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相適應(yīng)，稅收額不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少影響；

㈢對鼓勵出口的商品可以實行零稅率，可將出口商品已交的增值稅款一次全部退還企業(yè)。

C、增值稅的類型增值稅是商品流轉(zhuǎn)稅體系中的新興稅種，有三種類型：㈠生產(chǎn)型增值稅；㈡收入型增值稅；㈢消費型增值稅。

生產(chǎn)型增值稅：是指不許抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅的增值稅類型。計稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。

收入型增值稅：是指允許抵扣購進固定資產(chǎn)中當(dāng)期折舊部分的進項稅的增值稅類型。計稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入。

消費型增值稅：是指允許一次性抵扣當(dāng)期購進用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)的進項稅的增值稅類型。計稅依據(jù)只包括全部消費品價值。不同類型的增值稅，對經(jīng)濟體系的作用不同。

生產(chǎn)型增值稅收入效應(yīng)大，但抑制投資；消費型增值稅激勵投資效應(yīng)大，但不利于財政短期集中資源。

D、我國現(xiàn)行《增值稅條例》的主要內(nèi)容

①征稅范圍生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口商品、加工和修配。

②納稅人所有在我國境內(nèi)從事銷售貨物、進口貨物和提供修理修配服務(wù)的單位和個人。

③稅率基本稅率17%；低稅率13%；出口商品稅率為0。

④實行價外計稅辦法以不含稅價作為計稅依據(jù)，零售以前環(huán)節(jié)要用增值稅專用發(fā)票分別填列貨物價格和稅金。

⑤應(yīng)納稅額的計算實行發(fā)票注明稅金進行稅款抵扣制度。

當(dāng)期進項稅㈠銷售方開出的增值稅專用發(fā)票注明的稅額㈡海關(guān)出具的完稅證明列明的稅額；㈢購進免稅農(nóng)產(chǎn)品原材料允許按10%的扣除率計算扣除稅額。外購資本性固定資產(chǎn)中所含的稅款不得抵扣。⑥銷售收入小于規(guī)定額度或會計核算不健全的納稅人，實行簡易征收辦法。⑦按規(guī)范化計算納稅的增值稅一般納稅人要進行專門的稅務(wù)登記，使用增值稅專用發(fā)票，以便建立納稅人購銷雙方進行交叉審計和稽核體系以及建立防止偷漏稅和違章減免稅的內(nèi)控機制。當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額×稅率應(yīng)納稅額=銷售收入×6％應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額【例】某機器制造廠1995年4月發(fā)生如下購銷業(yè)務(wù)購進鋼材一批，金額20萬元，注明進項稅3.4萬元；購進設(shè)備一臺，金額16萬元，專用發(fā)票注明稅款2.7萬元；委托加工產(chǎn)品支付加工費1萬元，專用發(fā)票注明稅額0.17萬元。該廠當(dāng)月銷售產(chǎn)品收入30萬元，增值稅專用發(fā)票注明金額5.1萬元。請計算該廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額。解：已知（1）該廠當(dāng)月銷項稅金額＝5.1萬元；（2）當(dāng)月允許抵扣的銷項稅金額＝3.4+0.17=3.57（萬元）根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額＝銷項稅－進項稅所以5.1－3.57＝1.53（萬元）答：該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額是1.53萬元。（2）消費稅是指對特定消費品征收的一種稅，也屬于商品流轉(zhuǎn)稅體系中的稅種。

A、征稅范圍：㈠過度消費會危害人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境的消費品；㈡奢侈品、非生活必需品；㈢高能耗、高檔消費品；㈣不可再生和替代的資源類產(chǎn)品；㈤具有一定財政意義的產(chǎn)品，如：如汽車輪胎、護膚護發(fā)品等。

B、納稅人：在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

C、課稅對象：應(yīng)稅消費品的銷售收入。

D、稅目和稅率：11個稅目；稅率為3%~50%。

E、應(yīng)納稅額的計算：采用從價定率或從量定額兩種辦法。

從價定率：是指根據(jù)商品銷售價格和稅法規(guī)定的稅率計算納稅額的辦法。應(yīng)納稅額=銷售額×稅率。

從量定額：是指根據(jù)商品的銷售數(shù)量和稅法規(guī)定的單位商品稅額計算應(yīng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位商品稅額。

消費稅的特點

?消費稅征收范圍的有限性和針對性；

?稅率和稅額的差別性，實行一物一稅；

?稅負的轉(zhuǎn)嫁性，實行價內(nèi)計征，稅款是價格的組成部分，消費者是負稅人。

特定情況的計稅價格：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

?自產(chǎn)自用消費品（用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的其他方面）

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅率）

?委托加工應(yīng)稅消費品（由受托方交貨時代扣代繳消費稅）組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅率）

?進口應(yīng)稅消費品組成計稅價格＝（完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅率）（3）營業(yè)稅是指按納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額、轉(zhuǎn)讓額和勞務(wù)收入）為課稅對象的稅種，亦屬于流轉(zhuǎn)稅，其特點是按行業(yè)設(shè)計稅目和稅率。

A、征稅范圍在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為。9個稅目（交通運輸、建筑、金融、電訊、文體、娛樂、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)）。

B、納稅人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

C、稅率采用行業(yè)差別稅率：㈠運輸、建筑、電訊、文體3%；㈡服務(wù)、轉(zhuǎn)讓、銷售5%；㈢金融8%；㈣娛樂5%~20%。

D、應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

（4）關(guān)稅是對進出國境的貨物物品為征稅對象的稅種，分為進口稅和出口稅。關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅。

A、課稅對象進出國境的貨物或物品。貨物是指貿(mào)易型商品；物品是指非貿(mào)易型商品。

B、納稅人：貨物的收、發(fā)貨人；物品的持有人、所有者或收件人。

C、稅率實行差別性比例稅率。加入WTO后關(guān)稅呈現(xiàn)下降趨勢（1997年17%，2001年15.3%，2004年12.5%，以后達到12%的平均水平）。

D應(yīng)繳稅額的計算

應(yīng)繳稅額=進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率【例】某進出口公司1993年3月從韓國進口化妝品一批，共計500套，每套到岸價400元人民幣。已知化妝品的關(guān)稅稅率為110％請計算該公司這批化妝品應(yīng)交納的關(guān)稅稅額。

解：化妝品應(yīng)稅總金額＝400×500＝200000（元）該公司應(yīng)交納的關(guān)稅稅額＝200000×110％＝220000（元）答：改進出口公司這批化妝品應(yīng)交納的關(guān)稅稅額是220000元。2、所得稅（1）企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種。A、課稅對象企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)外的所得。B、納稅人實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，包括各種所有制企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營所得或其他所得的其他組織。C、稅率1994年稅制改革后實行統(tǒng)一的比例稅率（33%）。D、應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×稅率【例】某小企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入7000000元，取得其他業(yè)務(wù)收入100000元，出租房屋取得租金收入2000元。同期，產(chǎn)品銷售成本4100000元，產(chǎn)品銷售稅金（消費稅和城建稅）119000元，各項費用支出為395000元，營業(yè)支出5000元。試計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅。解：應(yīng)納稅所得額＝（7000000＋100000＋2000）－（4100000＋119000＋395000＋5000）＝2483000（元）應(yīng)納所得稅＝2483000×33％＝819390（元）答：該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅為819390元。（2）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是指以我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其他所得為征稅對象的涉外稅種。A、納稅對象外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。外商投資企業(yè)總部設(shè)在中國境內(nèi)的，來源于中國境內(nèi)外的所得要征稅；外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得要交所得稅。B、納稅人

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。C、稅率中央收30%，地方收3%，共33%（實際按15％征收）；另外外國企業(yè)在中國境內(nèi)沒有機構(gòu)的或雖有機構(gòu)但與機構(gòu)沒有關(guān)聯(lián)的所得按20%征收預(yù)提所得稅。D、應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×稅率

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征繳還應(yīng)考慮優(yōu)惠和避稅問題。（3）個人所得稅是對個人所得征收的稅種。A、納稅人在中國境內(nèi)有住所、或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人；在中國境內(nèi)無住所且在境內(nèi)居住不滿一年的個人。前者為居民納稅人，來源于境內(nèi)外的所得要申報納稅；后者為非居民納稅人，來源于境內(nèi)的所得要申報納稅。B、課稅對象屬于個人的各種所得?！秱€人所得稅法》規(guī)定的11種（p64）C、稅率累進稅率和比例稅率并存：㈠工薪所得采用9級累進稅率；㈡?zhèn)€體戶經(jīng)營所得采用5級累進稅率；㈢其他所得通常采用20%的比例稅率D、應(yīng)繳稅額的計算

①工薪所得應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=（全月收入額-800）×適用稅率

②個體戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率

應(yīng)稅所得額＝每一納稅年度總收入－成本費用－損失

③承包租賃經(jīng)營所得應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×適用稅率

應(yīng)稅所得額＝每一納稅年度總收入－必要費用

④財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×20％

應(yīng)稅所得額＝財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－原值－合理費用

⑤利息、紅利、股息及偶然所得

應(yīng)納稅額＝每次純收入×20％

⑥勞務(wù)、稿酬、特許權(quán)和財產(chǎn)租賃所得

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×20％【應(yīng)稅所得額：收入≤4000時，每次收入－800；收入＞4000時，每次收入×（1－20％）】

表一工資薪金所得稅率級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過500元52超過500元至2000元103超過2000元至5000元154超過5000元至20000元205超過20000元至40000元256超過40000元至60000元307超過60000元至80000元358超過80000元至100000元409100000以上45表二個體經(jīng)營所得稅率級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過500元52超過500元至10000元103超過10000元至30000元204超過30000元至50000元305超過50000元35【例】廣州某公司部門經(jīng)理，月薪8230元，試計算該經(jīng)理當(dāng)月應(yīng)交所得稅額（廣州工薪所得起征點為1600元）

解：當(dāng)月應(yīng)納稅所得額＝8230－1600＝6630（元）應(yīng)交所得稅：500×5％＝25（元）1500×10％＝150（元）3000×15％＝450（元）（6630－500－1500－3000）×20％＝326（元）應(yīng)交所得稅額＝25＋150＋450＋326＝951（元）答：該經(jīng)理當(dāng)月應(yīng)交納所得稅951元。（4）農(nóng)業(yè)稅是對從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得農(nóng)業(yè)收益的單位和個人征收的稅種。A、農(nóng)業(yè)稅的特點

㈠在征收制度上，地方有較大的靈活性；

㈡征收入可具有季節(jié)性；

㈢按農(nóng)產(chǎn)品的收獲量征收，不扣除生產(chǎn)成本和費用；

㈣稅負穩(wěn)定：是指農(nóng)業(yè)稅收任務(wù)確定以后，在一定時期內(nèi)維持不變。B、納稅人從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得農(nóng)業(yè)收入的單位和個人。C、課稅對象各種農(nóng)業(yè)收入，包括糧食作物和經(jīng)濟作物收入。D、計稅依據(jù)根據(jù)自然條件、經(jīng)營條件、種植習(xí)慣測算的常年產(chǎn)量。雜糧要根據(jù)省級政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)折算成主糧產(chǎn)量。E、稅率實行地區(qū)差別比例稅率。中央確定總平均稅率后，向省級下達適用稅率；省級根據(jù)中央的適用稅率，逐級形成納稅人的適用稅率，通常不超過常年產(chǎn)量的25%。

應(yīng)繳稅額=核定的常年產(chǎn)量×適用稅率。F、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅

①課稅對象農(nóng)業(yè)特產(chǎn)的銷售收入。稅目主要包括七類產(chǎn)品：煙葉、園藝、水產(chǎn)、林產(chǎn)、畜產(chǎn)、食用菌、貴重食品。②稅率中央制定的稅率范圍8%-31%；地方政府的稅率范圍5%-20%。③應(yīng)納稅額計算：

應(yīng)納稅額=某特產(chǎn)的實際收入×適用稅率（5）牧業(yè)稅

是國家對牧區(qū)和半牧區(qū)從事畜牧業(yè)生產(chǎn)取得的收入課稅的稅種。

A、納稅人

從事畜牧業(yè)生產(chǎn)并取得收入的單位和個人。

B、課稅對象

牛、馬、駱駝、綿羊、山羊。

C、計稅依據(jù)

㈠以出售畜牧產(chǎn)品的收入（不扣除成本費用）從價計征；㈡以畜牧的頭數(shù)從量計征。

D、稅率由地方政府根據(jù)實際情況制定差別比例稅率或定額稅率。3、其他課稅（資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅）（1）資源稅對資源條件形成的級差收入征收的一種稅。A、納稅人在我國境內(nèi)采礦和制鹽的單位和個人。B、課稅對象礦產(chǎn)品和鹽產(chǎn)品，具體稅目：原油、天然氣、煤炭、非金屬礦、黑色金屬礦、有色金屬礦、鹽。C、計稅依據(jù)課稅對象的數(shù)量。D、稅率及應(yīng)納稅額計算資源稅實行定額稅率。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅數(shù)量×稅率（2）土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其上面的建筑物、附著物而取得土地增值額收入征收的稅種，具有資源稅和所得稅的特征。A、納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其上面建筑物、附著物并取得增值收入的單位和個人。B、課稅對象轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)物業(yè)取得的增值額。C、稅率實行4級超率累進稅率，“超率”的率是指增值額與法定扣除項目金額的比率。D、應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額=Σ（每一級距的土地增值額×適用稅率）

土地增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入－法定扣除項目金額

法定扣除項目金額：①取得使用權(quán)支付的費用；②土地開發(fā)費用；③房地產(chǎn)開發(fā)費用；④舊房及建筑物的評估價格；⑤與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。表三土地增值稅稅率【例】某事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一塊已開發(fā)的土地，取得收入5000萬元，已知該單位支付土地使用權(quán)費1000萬元，開發(fā)平整費300萬元，與土地轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金280萬元，試計算土地增值稅稅額。解：扣除項目金額＝1000＋300＋1500＝1580（萬元）增值額＝5000－1580＝3420（萬元）增值率＝3420÷1580＝216.46％應(yīng)納稅額＝790×30％＋790×40％＋1580×50％＋260×60％＝1499（萬元）答：該單位應(yīng)納土地增值稅為1499萬元。級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率（％）稅率（％）速算扣除系數(shù)1<50300％250~100405％3100～2005015％4>2006035％（3）土地使用稅是國家對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍已出讓的土地使用權(quán)征收的稅種。A、納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍擁有土地使用權(quán)的單位和個人。B、計稅依據(jù)納稅人實際占用的土地面積。C、稅率分類分級的幅度定額稅率。大城市：1～30元；中等城市：1～24元；小城市：0.9～18元縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)：0.6～12元。農(nóng)村：0.3～6元D、應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額=計稅土地面積（M2）×適用稅額（4）耕地占用稅是國家對占用耕地建房或其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為征收的稅種。A、納稅人占用耕地建房或非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。B、計稅依據(jù)實際占用耕地面積。C、稅率采用地區(qū)差別定額稅率。

應(yīng)納稅額=實際占用耕地面積×適用稅率（5）房產(chǎn)稅是對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)所有權(quán)人征收的稅種。①稅率采用比例稅率：㈠以房產(chǎn)原值一次性扣減10%-30%后的余額為計稅依據(jù)的，稅率為1.2%；㈡以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)的，稅率為12%。②應(yīng)納稅額計算㈠從價計征：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-折扣率）×1.2%；㈡從租計征：應(yīng)納稅額=租金收入×12％。（6）契稅

?是土地、房產(chǎn)等不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移（買賣、典當(dāng)、交換或贈與）當(dāng)事人雙方訂立契約時，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的稅種。

?稅率：采用比例稅率，3%--5%；

?計稅依據(jù)：不動產(chǎn)的價格。

?應(yīng)納稅額計算：應(yīng)納稅額=不動產(chǎn)交易價格×稅率（7）車船使用稅是對在國境內(nèi)公路上行駛的車輛，在內(nèi)河、湖泊和領(lǐng)海行駛的船只征收的稅種。

①納稅人：登記注冊的車主和船主。

②稅率：采用定額（不同的車船有不同的定額）稅率，從量定額計征；

③應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅數(shù)量×適用稅率（8）遺產(chǎn)稅（我國尚未開征）（9）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是對固定資產(chǎn)投資行為征收的稅種。

①納稅人從事固定資產(chǎn)投資的單位和個人（外商、外國公民、港澳臺投資者除外）。

②課稅對象納稅人用各種資金進行的固定資產(chǎn)投資

③計稅依據(jù)納稅人實際完成的固定資產(chǎn)投資額。

④稅率按兩個系別設(shè)置差別比例稅率

㈠基本建設(shè)項目投資稅率為0%、5%、15%、30%四個檔次；

㈡更新改造項目投資稅率為0%、10%兩個檔次。（10）印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受具有法律效率的證照或憑證時征收的稅種。

①納稅人在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受證照或憑證的單位和個人。

②稅率采用定額稅率和比例稅率兩種（參閱P74）（11）城市維護建設(shè)稅是對交納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。

①納稅人繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。

②計稅依據(jù)納稅人繳納的增值稅、消費稅或營業(yè)稅稅額；

③稅率采用地區(qū)差別比例稅率（12）屠宰稅

?是對屠宰豬、牛和羊等生畜行為征收的一種稅。

?屬于地方稅。

?實行差別定額稅率，從量定額計征。（13）筵席稅是對在我國境內(nèi)的飲食營業(yè)場所設(shè)宴消費行為征收的一種稅。

?納稅人：設(shè)宴者；

?計稅依據(jù)：筵席實際消費金額；

?稅率：

實行幅度比例稅率（15％－25％）；筵席稅由地方政府征收。（14）證券交易稅（未實施）目前醞釀進一步稅制改革主要是增值稅改革和設(shè)置物業(yè)稅。第四節(jié)國際稅收（參閱P70）1、國際稅收概述2、國際重復(fù)征稅及其減除3、國際避稅和反避稅國際稅收概述1、國際稅收的概念（1）含義國際稅收是指納稅人的經(jīng)濟活動擴大到國境以外引起的多國之間的稅賦分配關(guān)系。

①

廣義國際稅收是指對跨境的所得、財產(chǎn)、商品（關(guān)稅）課稅引起的多國之間的稅賦分配關(guān)系。

②

狹義國際稅收是指兩個或兩個以上國家對納稅人的跨國所得或財產(chǎn)等同時課稅而形成的國家之間的稅賦分配關(guān)系。（2）國際稅收的產(chǎn)生

①

商品經(jīng)濟的產(chǎn)生和發(fā)展，形成了國際分工，導(dǎo)致國際貿(mào)易的產(chǎn)生和發(fā)展。

②

跨國投資的興起。（3）國際稅收面臨的兩大課題

①

重復(fù)征稅是指納稅人的同一課稅對象面臨兩個或兩個以上的國家征稅。

②

國際避稅是指納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)中的漏洞，通過在國際間分配成本和收入的方法，調(diào)控盈利水平以便減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。重復(fù)征稅不利國際經(jīng)濟活動發(fā)展，國際避稅損害有關(guān)國家的稅收權(quán)益。因此，各國要加強稅權(quán)協(xié)調(diào)和進行反避稅斗爭。（4）國際稅收的進一步理解

國際稅收是指涉及兩個或兩個以上國家的政府，依據(jù)各自的稅收管轄權(quán)對跨國納稅人所得征稅，以及由此形成的有關(guān)國家政府與跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系，和有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系。

①

國際稅收不是一種獨立的稅收，而是國家稅收在國際范圍內(nèi)的延伸和運用；

②

國際稅收的關(guān)鍵因素是跨國納稅人；

③

國際稅收的實質(zhì)內(nèi)容：

㈠有關(guān)國家與跨國納稅人的稅收征納關(guān)系；

㈡有關(guān)國家的稅收協(xié)調(diào)和分配關(guān)系；

㈢有關(guān)國家的稅制協(xié)調(diào)和反避稅的合作關(guān)系；2、國際稅收的本質(zhì)（1）與跨國納稅人有關(guān)的國家對跨國納稅人的納稅對象的稅權(quán)劃分（或稅權(quán)分配）和協(xié)調(diào)；（2）稅權(quán)體現(xiàn)國家主權(quán)，也關(guān)系國家的經(jīng)濟利益，國際稅收還包括有關(guān)國家的稅制協(xié)調(diào)。3、國際稅收和國家稅收的關(guān)系（1）國際稅收和國家稅收的聯(lián)系

①

國際收稅以國家稅收為基礎(chǔ)，不能脫離國家稅收而存在；

②

國家稅收中有關(guān)本國跨國經(jīng)營納稅人和外國納稅人的征稅制度必須遵循國際稅收的準(zhǔn)則和規(guī)范，包括本國與他國達成的國際稅收協(xié)定、國際社會公認的國際稅收規(guī)范和慣例.（2）國際稅收和國家稅收的區(qū)別

①

國家稅收具有強制性特征，國際稅收不具有強制性特征，國際稅收主要是有關(guān)國家的稅收權(quán)益沖突和協(xié)調(diào)；

②

國家稅收反映國家與納稅人之間的征納關(guān)系，國際稅收反映國家之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；

③國家稅收有獨立的稅種，國際稅收沒有獨立的稅種，也沒有獨立的納稅人，任何人都是向具體的國家納稅。國際重復(fù)征稅及其減除1、重復(fù)征稅的概念（1）定義

重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國家對跨國經(jīng)營的同一納稅人（同一時期內(nèi)）的同一征稅對象征收相同或類似的稅收。（2）重復(fù)征稅的特點

①

征稅主體的多重性；

②

納稅主體的同一性以及納稅義務(wù)的多重性；

③

納稅客體的相同性；

④

納稅種類的相似性。（3）重復(fù)征稅產(chǎn)生的條件

①

同一納稅人跨國征稅對象的出現(xiàn)（擁有跨國收益、所得、財產(chǎn)）；

②

稅權(quán)建立在國家主權(quán)的基礎(chǔ)上，各國主權(quán)獨立，因而稅收管轄權(quán)也獨立；

③各國所得稅制的普遍建立。因此，重復(fù)征稅是由于各國稅收管轄權(quán)獨立和沖突引起的。2、稅收管轄權(quán)（1）定義

稅收管轄權(quán)是指一個國家在征稅方面所擁有的管理權(quán)力，具體地說，是指一個國家的政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征什么稅、征多少稅和怎樣征稅。（2）稅收管轄權(quán)的主權(quán)基礎(chǔ)和原則國家政治主權(quán)是稅收管轄權(quán)的基礎(chǔ)。國家政治主權(quán)的范圍有兩方面：

（一）疆域范圍，即國境范圍內(nèi)的全部空間；

（二）人員范圍，包括本國國內(nèi)的所有公民和居民。行使稅收管轄權(quán)的兩個原則：

①

屬地原則；

②屬人原則。（3）稅收管轄權(quán)的種類

①

地域管轄權(quán)；

②

公民管轄權(quán)；

③

居民管轄權(quán)。（4）居民身份的認定標(biāo)準(zhǔn)

A、個人（自然人）居民

①

住所標(biāo)準(zhǔn)國際上是指法律規(guī)定的一個人固定和永久的居住地，我國以戶籍、家庭和經(jīng)濟利益關(guān)系作為住所的認定標(biāo)準(zhǔn)；

②

居留時間標(biāo)準(zhǔn)是指自然人在一個國家或地區(qū)居住持續(xù)的時間（天數(shù)）。多數(shù)國家認定居民身份的時間標(biāo)準(zhǔn)為183天（半年），我國的標(biāo)準(zhǔn)是365天（一年）。

B、法人居民

①

公司注冊地標(biāo)準(zhǔn)；

②

總部所在地標(biāo)準(zhǔn)；

③

管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)有的國家規(guī)定法人居民納稅人必須同時符合兩項標(biāo)準(zhǔn)，如我國規(guī)定法人居民必須符合注冊地和總部所在地標(biāo)準(zhǔn)（5）來源地的認定標(biāo)準(zhǔn)

①

經(jīng)營所得來源地標(biāo)準(zhǔn)，有常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和交易地標(biāo)準(zhǔn)。

常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：是指以非居民在一個國家的常設(shè)管理或經(jīng)營機構(gòu)作為所得來源地的認定標(biāo)準(zhǔn)；

②

勞務(wù)所得來源地標(biāo)準(zhǔn)有勞務(wù)提供地和勞務(wù)報酬支付地標(biāo)準(zhǔn)。我國采用勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)。

③

投資（股息、利息和特許權(quán)使用費）所得標(biāo)準(zhǔn)有持有人居住地和使用的標(biāo)準(zhǔn)。我國采用資金或權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)。2、國際重復(fù)征稅的類型和影響（1）國際重復(fù)征稅的類型

①

不同稅收管轄權(quán)的重疊和交叉引起的重復(fù)征稅a、居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的重疊和交叉；b、公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊和交叉；c、公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊和交叉。

②

各國稅收管轄權(quán)認定標(biāo)準(zhǔn)的沖突引起同種稅收管轄權(quán)的重疊和交叉導(dǎo)致的重復(fù)征稅。a、同一納稅人同時被兩個或兩個以上的國家認定為本國居民；b、居民或非居民的同一筆征稅對象被兩個或兩個以上的國家認定來源于本國。（2）國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的影響

①

對世界經(jīng)濟發(fā)展的負面作用a、不利國際資本流動；b、不利商品和勞務(wù)的國際貿(mào)易；c、不利國際范圍的技術(shù)交流；d、不利國際專業(yè)分工和經(jīng)濟資源有效配置。

②

使有關(guān)國家的主權(quán)和利益沖突，惡化對外交往關(guān)系（甚至發(fā)生戰(zhàn)爭）；

③

使跨國納稅人與一般納稅人的稅負不公平。3、國際稅收管轄權(quán)的規(guī)范（1）自然人居民管轄權(quán)的國際規(guī)范國際經(jīng)合組織和聯(lián)合國的范本認定最終居民身份順序

①

永久性住所；

②

重要利益中心；

③

習(xí)慣性住所；

④

國籍；

⑤

國際協(xié)議。（2）法人居民管轄權(quán)的國際規(guī)范

①法人居民最終認定標(biāo)準(zhǔn)法人實際有效管理機構(gòu)（是指日常管理機構(gòu)，不是最高決策機構(gòu)）所在地標(biāo)準(zhǔn)；②國際協(xié)議。（3）地域管轄權(quán)的國際規(guī)范

居民納稅人：無限納稅義務(wù)，不管來源如何的所得均要納稅；非居民納稅人：有限義務(wù)納稅人，向其所得來源有管轄權(quán)的國家納稅（4）所得來源地的認定原則

①

經(jīng)營所得非居民的經(jīng)營所得來源于常設(shè)機構(gòu)的所在國，則常設(shè)機構(gòu)所在國對該筆經(jīng)營所得享有地域管轄權(quán)；

②

勞務(wù)所得a、勞務(wù)提供地或勞務(wù)行為發(fā)生地所在國享有勞務(wù)所得地域管轄權(quán)；b、支付勞務(wù)費用的居民或非居民所在國享有勞務(wù)所得地域管轄權(quán)；c、跨國納稅人在一國境內(nèi)停留一定時間并取得勞務(wù)收入，該國享有地域管轄權(quán)。

③

投資所得a、投資權(quán)益持有人所在國，行使地域管轄權(quán)；b、資本或特許權(quán)使用國，行使地域管轄權(quán)。

④

財產(chǎn)所得a、不動產(chǎn)持有或轉(zhuǎn)讓所得，由不動產(chǎn)所在國或落坐國行使管轄權(quán)；b、大型運輸工具的轉(zhuǎn)讓所得，行使居民管轄權(quán)；c、動產(chǎn)的持有或轉(zhuǎn)讓所得，可視具體情況行使居民管轄權(quán)或地域管轄權(quán)。4、國際重復(fù)征稅的減除方法（1）國際重復(fù)征稅的國內(nèi)減除方法是指重復(fù)征稅當(dāng)事國單方面減輕或消除對本國居民的國外所得的國際雙重征稅。具體有四種方法。

①

免除法（豁免法）是指一國政府對本國居民的國外所得不予征稅。指導(dǎo)原則是：承認收入來源管轄權(quán)的獨占征稅原則

②

扣除法是指一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許扣除國外已繳稅款，只對扣除后的余額征稅。

③

低稅法（減免法）是指一國政府對本國居民的國外所得征稅時，按單獨制定的低稅率征稅。

④抵免法是指一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用在國外已經(jīng)繳納的稅款沖抵在本國應(yīng)交納的稅款。這種方法的特點是既承人所得來源國的地域管轄權(quán)又不放棄居民管轄權(quán)，并承認地域管轄權(quán)的優(yōu)先地位。

抵免限額的計算a、僅在一個非居住國納稅b、在多個非居住國納稅居住國應(yīng)征所得稅=（居住國所得+非居住國所得）×居住國稅率-允許抵免額允許抵免額=max（抵免限額，實際已納所得稅額）非居住國所得=外國子公司所得×母公司股息÷外國子公司稅后所得抵免限額=非居住國所得×居住國稅率抵免限額=按全部所得計算的居住國所得稅額×來自某國所得÷全部所得抵免限額（綜合）=按全部所得計算的稅額×所有外國所得÷全部所得（2）稅收饒讓稅收饒讓也叫做稅收饒讓抵免，是指居住國政府對于本國居民在國外得到的減免優(yōu)惠視同已繳稅款，并允許用來抵免本國應(yīng)繳稅款。稅收饒讓一般通過雙邊簽訂稅收協(xié)定加以明確，體現(xiàn)發(fā)達國家對發(fā)展中國家吸引外資的支持。（3）國際重復(fù)征稅的國際減除法

①

國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上國家為協(xié)調(diào)跨國納稅人的稅收分配關(guān)系，消除或減輕國際重復(fù)納稅，經(jīng)對等協(xié)商和談判而簽訂的一種具有法律效力的書面協(xié)議；

②

國際稅收協(xié)定的類型

a、按參加國家的多少分

雙邊國際稅收協(xié)定是指由兩個國家參加締結(jié)的國際稅收協(xié)定；

多邊國際稅收協(xié)定是指由多個國家參加締結(jié)的國際稅收協(xié)定；b、按協(xié)定涉及的內(nèi)容和范圍分

一般國際稅收協(xié)定是指適用于安排解決締約國之間的各種國際稅收問題的國際稅收協(xié)定；

特定國際稅收協(xié)定是指適用于安排解決締約國之間某項具體的國際稅收問題的國際稅收協(xié)定；

③

一般國際稅收協(xié)定的內(nèi)容a、明確免除重復(fù)征稅的安排

㈠

征稅對象；

㈡

稅收管轄權(quán)；

㈢免除重復(fù)征稅的方法。b、保證落實無差異待遇：居民和非居民相同情況納稅無差異。c、消除和減少國際逃稅。④

國際稅收協(xié)定的功能和作用

a、明確劃分國家之間的征稅權(quán)利，協(xié)調(diào)國家之間的稅收分配關(guān)系；b、合理有效地避免和減除國際重復(fù)征稅；c、協(xié)調(diào)國家之間稅收工作關(guān)系，為國際反避稅提供可靠依據(jù)。（4）減除國際重復(fù)征稅方法優(yōu)缺點比較

抵免法

㈠

消除國際重復(fù)征稅較徹底；

㈡

能在一定程度上防止國際逃稅和避稅，有利于維護各國的稅收管轄權(quán)和稅收利益；

㈢

較能體現(xiàn)公平稅負原則。

其他方法只能減輕或緩解國際重復(fù)征稅，不能完全消除

。

國際稅收協(xié)定也能較好解決國際重復(fù)征稅問題，而且可以緩解國家之間的緊張關(guān)系，促進國際友好交往，推動國際經(jīng)濟發(fā)展。國際避稅與反避稅1、國際避稅的概念（1）國際避稅是指跨國納稅人利用國與國之間的稅收制度差異，通過各種公開承認的合法手段，安排課稅主體和課稅客體的跨國境轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移來實現(xiàn)減少或消除納稅義務(wù)的行為。（2）國際偷漏稅是指跨國納稅人利用國際稅收管理工作的困難和漏洞，采用各種隱蔽的方法和手段，來逃避國際稅負的行為。（3）國際稅法的主要差異

㈠

稅率差異；

㈡

征稅范圍差異；

㈢

獎勵限制措施差異；

㈣征管手段差異。2、自然人的國際避稅方法（1）避免成為納稅居民

①避免在原居住國有永久性住所；

②把住所從高稅國遷往低稅國；

③利用各國居民的居住時間標(biāo)準(zhǔn)不同，選擇居留時間，避開居民身份。（2）轉(zhuǎn)移財產(chǎn)在不改變居民身份的的前提下，將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到低稅或無稅國，避免原居住國的所得稅和遺產(chǎn)稅。（3）利用有關(guān)國家稅法和制度的漏洞避免所得課稅3、法人的國際避稅方法（1）避免成為稅收居民（2）在跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)中進行關(guān)聯(lián)交易利用價格手段，在稅制差異較大的國家之間分配費用和利潤，成本費用轉(zhuǎn)移到高稅率國家，而利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國家。

關(guān)聯(lián)企業(yè)是指具有直接或間接控制和被控制的法律關(guān)系的兩個或兩個以上企業(yè)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定

①股權(quán)判定法㈠兩個企業(yè)之間相互持有對方股份總數(shù)達到25%或以上；㈡兩個企業(yè)股份總數(shù)同被第三企業(yè)持有25%或以上。②實際控制權(quán)判定法兩個企業(yè)之間如果一方在資金借貸、原材料供應(yīng)、產(chǎn)品銷售等方面控制另一方。

③境內(nèi)企業(yè)與其設(shè)在保稅區(qū)的企業(yè)間的交易。（3）選擇有利的企業(yè)組織形式

①把設(shè)在低稅率國的子公司注冊成為企業(yè)法人；

②在高稅率國家設(shè)立非居民公司。（4）利用延期付稅的規(guī)定，不分或少分股息，通過不合理保留利潤達到避稅目的（5）通過不正常的借款行為進行避稅。

①將分紅利潤以借款的方式支付給控股股東；

②向個人股東借款。（6）在國外建立各種不同的公司進行避稅

①

在低稅國設(shè)立控股公司，以避子公司的紅利所得稅和資本利得稅；

②

在低稅國設(shè)立信托公司，通過虛設(shè)信托財產(chǎn)，把高稅國的財產(chǎn)歸為信托公司的財產(chǎn)。

③

通過貿(mào)易公司轉(zhuǎn)移費用和利潤。4、反國際避稅和國際偷漏稅的一般方法（1）通過國際稅收協(xié)定盡量消除國家之間的稅制差異（范圍、稅率、獎限、方法手段）（2）立法明確跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間的收入和費用分配原則獨立核算原則，即跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商品勞務(wù)交易和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，要以獨立主體的身份按照充分競爭形成的公允價格進行。（3）立法明確收入和費用分配的調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)

①市場標(biāo)準(zhǔn)跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商品勞務(wù)交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃、債務(wù)融資要按市場競爭性價格調(diào)整（參照與非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價格和所在地一般市場價格）；

②比照市場標(biāo)準(zhǔn)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)對外銷售產(chǎn)品的市場價格扣除合理利潤的余額作為關(guān)聯(lián)交易取得該產(chǎn)品的價格。比照市場價格=轉(zhuǎn)入的產(chǎn)品銷售價格（1-合理毛利率）

③組成市場價格是指以產(chǎn)品成本加上合理利潤作為關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的交易價格。

④成本標(biāo)準(zhǔn)是指以研究開發(fā)或提供服務(wù)的實際成本作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格。這是作為關(guān)聯(lián)企業(yè)非主要業(yè)務(wù)費用和非商品收入的分配調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。工業(yè)產(chǎn)品組成市場價格=轉(zhuǎn)出產(chǎn)品直接成本+間接成本1-合理毛利率無形資產(chǎn)組成市場價格=研究開發(fā)成本費用1-合理毛利率合理毛利率=轉(zhuǎn)入企業(yè)所在地同類產(chǎn)品平均銷售毛利轉(zhuǎn)入企業(yè)所在地同類產(chǎn)品平均銷售價格（4）立法規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)和責(zé)任如納稅人報告義務(wù)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間大宗資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和商品勞務(wù)交易須經(jīng)政府同意。（5）加強稅收征管工作

①建立稅務(wù)申報制度納稅人按期向稅務(wù)機關(guān)申報納稅事項和各類報表；

②建立審計制度所申報的納稅報表要經(jīng)注冊會計師審核；

③建立所得稅評估制度對于無法提供合法、準(zhǔn)確的成本、費