審計程序與審計簽約培訓(xùn)課件(-)

21世紀(jì)高職高專精品教材·會計系列

審計基礎(chǔ)與實務(wù)主編王龍吳辛愚中國人民大學(xué)出版社第二章審計程序與審計簽約【教學(xué)目的與要求】

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解并掌握審計程序的概念；審計程序的內(nèi)容以及審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂和注意事項?！窘虒W(xué)要點(diǎn)】1.審計的目標(biāo)。

2.審計程序的定義。

3.審計業(yè)務(wù)約定書?！窘虒W(xué)時數(shù)】4學(xué)時。 【教學(xué)內(nèi)容】本章共分2節(jié)。第一節(jié)審計目標(biāo)案例引入第一節(jié)審計目標(biāo)審計目標(biāo)是指審計人員通過審計實踐活動所期望達(dá)到的目的和要求。它包括總目標(biāo)和具體目標(biāo)一、審計的總目標(biāo)財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第一節(jié)審計目標(biāo)二、財務(wù)報表審計的一般原則被審計單位管理層的責(zé)任：按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。注冊會計師的責(zé)任：對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。

三、審計具體目標(biāo)被審計單位會計報表是其管理當(dāng)局對經(jīng)濟(jì)活動和事項的自我認(rèn)定，審計人員審計則是對被審計單位管理當(dāng)局的再認(rèn)定。審計具體目標(biāo)是審計總目標(biāo)進(jìn)一步具體化，是對具體報表項目或業(yè)務(wù)類別進(jìn)行審計時所要查明的各項具體問題，是對被審計單位管理層各種認(rèn)定的檢驗。它包括一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。

（一）會計報表認(rèn)定的分類：1、存在或發(fā)生（不高估）已記錄的交易是真實的。不多記。例如，如果企業(yè)想偷稅漏稅，虛增費(fèi)用。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。三、審計具體目標(biāo)（一）會計報表認(rèn)定的分類：2、完整性（不低估）已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易（低估）。三、審計具體目標(biāo)（一）會計報表認(rèn)定的分類：3、權(quán)利和義務(wù)由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；例如：將經(jīng)營租賃資產(chǎn)列入本單位的資產(chǎn)項目也違反了權(quán)利目標(biāo)將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。三、審計具體目標(biāo)（一）會計報表認(rèn)定的分類：4、計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（例如：存貨的計價方法：例如：原材料計價：采購成本的確定庫存商品計價：生產(chǎn)成本的確定發(fā)出商品的計價：先進(jìn)先出、加權(quán)平均分?jǐn)傊傅氖穷A(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用的確定，計價和分?jǐn)偸欠裾_決定了資產(chǎn)和損益是否正確）三、審計具體目標(biāo)（一）會計報表認(rèn)定的分類：5.表達(dá)和披露：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明。會計報表附注中應(yīng)該披露的內(nèi)容：（1）企業(yè)的基本情況（2）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)（3）重要會計政策、估計變更、會計差錯的說明（4）重要報表項目的說明（例如對存貨的主要類別的披露，存貨計價方法的披露）三、審計具體目標(biāo)例如：主營業(yè)務(wù)收入1-11月平均10000元。12月份100000元。查一下原因，為什么12月份收入大幅增加三、審計具體目標(biāo)1、總體合理性審計人員必須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位全部信息，評價某賬戶余額的合理性。（對整體賬戶進(jìn)行分析性復(fù)核）例如：2002年2003年主營業(yè)務(wù)收入1000030000主營業(yè)務(wù)成本50006000分析：主營業(yè)務(wù)收入增加，什么原因銷量增加？什么原因?qū)е落N量增加，是否符合企業(yè)的實際情況；主營業(yè)務(wù)成本的變動是否符合規(guī)律？（二）一般審計目標(biāo)2、有效性：（不高估，不多記）3、完整性：（不低估，不少記）4、所有權(quán)：（所列項目屬于企業(yè)所有）5、估價：（所列金額正確）三、審計具體目標(biāo)6、截止：（資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的交易計入適當(dāng)?shù)臅嬈陂g）截止期測試是在實質(zhì)性測試中對接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否記入適當(dāng)?shù)臅嬈陂g進(jìn)行的審計，它的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。年末時容易作假。三、審計具體目標(biāo)由于被審計單位情況各不相同，經(jīng)營責(zé)任者的意圖也不一定相同，有的經(jīng)營者為了撈取榮譽(yù)，想辦法完成經(jīng)營利潤目標(biāo)和承包指標(biāo)，或者為了取得銀行信貸，可能會高估收入；將下一年度的收入提前確認(rèn)到本年度。有的經(jīng)營者想以豐補(bǔ)歉，留有余地，可能會低估收入，將本年度的收入延遲到下一年度。三、審計具體目標(biāo)例如：2009年12月29日，銷售產(chǎn)品，開出銷售發(fā)票，應(yīng)該在2009年確認(rèn)收入，而為了少交稅，低估收入，將收入延遲到2010年入賬。

三、審計具體目標(biāo)例如：委托代銷商品。在這種銷售方式下，發(fā)出商品時不能確認(rèn)營業(yè)收入，待收到受托方的代銷清單時再確認(rèn)營業(yè)收入。預(yù)收款銷售發(fā)貨時確認(rèn)收入。收款時不確認(rèn)收入三、審計具體目標(biāo)7、機(jī)械準(zhǔn)確性：計算正確8、分類：列報金額分類恰當(dāng)（例如：一年內(nèi)到期的長期借款應(yīng)該屬于短期借款）9、披露：恰當(dāng)披露三、審計具體目標(biāo)審計程序：從審計工作開始到審計工作結(jié)束的全過程。

第二節(jié)審計程序做哪些工作先后順序?qū)τ诤侠斫M織執(zhí)業(yè)過程，避免工作內(nèi)容的疏漏、有序工作，提高審計質(zhì)量和效率，都具有重要意義。第二節(jié)審計程序?qū)徲嫵绦?。包括?zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段。

第二節(jié)審計程序一、審計的準(zhǔn)備階段1、了解被審計單位的基本情況（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和所屬行業(yè)情況；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；（3）組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度；（4）關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易；（5）以前年度接受審計的情況；

通過了解基本情況，評價一下審計風(fēng)險，覺得審計風(fēng)險能接受，則簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，否則放棄。被審計單位簽名日期項目：被審計單位基本情況編制人索引號截止日復(fù)核人頁次被審計單位名稱（中文）法人代表（英文）法定地址電話經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所屬行業(yè)開業(yè)日期郵編經(jīng)營范圍經(jīng)營期限總資產(chǎn)凈資產(chǎn)額營業(yè)收入稅后利潤投資者名稱注冊資本實收資本金額出資比例金額占注冊資本百分比(%)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)及證書號碼營業(yè)執(zhí)照號碼注冊日期主管工商機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注冊負(fù)責(zé)人董事長

總經(jīng)理財務(wù)負(fù)責(zé)人辦公地址休假日聯(lián)系人備注：審計工作底稿組織機(jī)構(gòu)圖被審計單位：簽名日期項目：組織機(jī)構(gòu)圖編制人索引號截止日：復(fù)核人頁次一、審計的準(zhǔn)備階段

2、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書法律契約表明審計范圍、雙方的責(zé)任，其目的是明確雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定如出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)?？梢宰鳛槲腥伺袛鄬徲嫎I(yè)務(wù)進(jìn)程的依據(jù)，也可以是會計師事務(wù)所檢查委托人對其約定義務(wù)履行情況的依據(jù)

一、審計的準(zhǔn)備階段

3、初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是否能被信賴能被信賴，安排執(zhí)行控制測試的范圍。一、審計的準(zhǔn)備階段

4、確定重要性水平重要性水平：被審計單位會計報表中錯報和漏報的嚴(yán)重程度如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。在審計計劃工作階段，重要性水平是判斷審計風(fēng)險的標(biāo)準(zhǔn)，直接影響著具體審計計劃；在實施階段，重要性水平是確定審計結(jié)論的主要因素。

一、審計的準(zhǔn)備階段

5、分析和評價審計風(fēng)險審計風(fēng)險：審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。準(zhǔn)備階段，審計人員應(yīng)對審計風(fēng)險進(jìn)行分析，并制定審計計劃，將審計風(fēng)險控制在可以接受的水平重要性水平制定的越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平制定的越低，審計風(fēng)險越高。一、審計的準(zhǔn)備階段

6、編制審計計劃總體審計策略：從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。具體審計計劃：比總體審計策略詳細(xì)、具體。對總體計劃的分解。（1）通過制定和實施審計計劃，可以使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（2）通過制定審計計劃，可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量。（3）通過制定審計計劃，可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。二、審計的實施階段

整個審計活動重點(diǎn)階段，主要是根據(jù)計劃收集證據(jù)，形成審計結(jié)論。包括：對內(nèi)部控制制度的測試對賬戶余額的實質(zhì)性測試二、審計的實施階段

1、控制測試怎么測試？具體審計方法：詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行等例如：穿行測試：通過追查若干通過賬務(wù)系統(tǒng)的有代表性交易或事項予以證實。

二、審計的實施階段

1、控制測試?yán)纾簩徲嬋藛T在了解采購與付款循環(huán)時，發(fā)現(xiàn)被審計單位對采購的存貨未經(jīng)驗收即支付了貨款，而被審計單位未發(fā)現(xiàn)這一控制缺陷，或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但未能加以糾正，則審計人員就可以認(rèn)為被審計單位采購和付款環(huán)節(jié)的控制存在重大缺陷。其后針對這一情況追查了資產(chǎn)負(fù)債表存貨帳存數(shù)與實存數(shù)不符，這時，審計人員就可以對購進(jìn)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制情況做出存在重大缺陷的評價。二、審計的實施階段

2、實質(zhì)性測試程序?qū)~戶余額的檢查檢查方法：①檢查記錄或文件；②檢查有形資產(chǎn)；③觀察；④詢問；⑤函證；⑥重新計算；⑦分析程序。例題2-1檢查記錄和文件三、審計的終結(jié)階段

也稱審計報告階段據(jù)審計工作底稿編制審計報告，并整理歸檔工作主要有：分析審計證據(jù)和復(fù)核審計工作底稿、撰寫審計報告、資料整理歸檔。充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計結(jié)論例如：存貨帳實不符有書面證據(jù)：賬面記錄和存貨監(jiān)盤記錄例如：虛發(fā)工資，增加費(fèi)用有書面證據(jù)：企業(yè)實際員工名單、實際發(fā)放工資單、工資表三、審計的終結(jié)階段

審計報告是審計工作的最終成果。由注冊會計師簽發(fā)可分為4種意見無保留意見保留意見無法表示意見否定意見三、審計的終結(jié)階段

審計的最后一項工作進(jìn)行資料歸檔借閱的歸還保存價值不大的資料銷毀需要保存的資料送交檔案部門歸檔保管審計檔案歸屬于會計師事務(wù)所。和會計一樣分為當(dāng)期檔案和永久性檔案。第三節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書案例引入第三節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書一、審計業(yè)務(wù)約定書的含義和作用：審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議，其目的是明確雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定事項并加強(qiáng)合作，以保護(hù)雙方的利益。

第三節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書（1）審計業(yè)務(wù)約定書具有法定約束力，是在法律上生效的契約，如出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。（2）審計業(yè)務(wù)約定書對實踐具有指導(dǎo)意義，約定書可以作為委托人判斷審計業(yè)務(wù)進(jìn)程的依據(jù)，也可以是會計師事務(wù)所檢查委托人對其約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。同時，約定書是在雙方達(dá)到一致的基礎(chǔ)上簽訂的，從而避免了雙方對審計業(yè)務(wù)理解上的分歧，并增進(jìn)了雙方的了解。二審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容內(nèi)容：P23格式：p24第三節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書補(bǔ)充資料第三節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書三、簽訂和變更1、簽訂：新客戶：向以前的會計師事務(wù)所了解情況老客戶：考慮是否有曾發(fā)生沖突是否簽訂，主要考慮審計風(fēng)險的高低2、變更變更理由恰當(dāng)，則重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書變更理由不恰當(dāng)，則解除業(yè)務(wù)約定案例:審計業(yè)務(wù)約定書的簽定案例要求：1、編制“被審計單位基本情況表審計工作底稿”2、編制西安西格瑪會計師事務(wù)所與開元簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書。謝謝大家?。ǖ?4講）考場作文開拓文路能力?分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué)陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟危箮讉€層次構(gòu)成一個有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說來，記人敘事的文章常按時間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對象的特點(diǎn)，可按時間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題－—分析問題——解決問題”順序來分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1．小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個相對獨(dú)立的部分，再給它們加上一個簡潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如《世界改變了模樣》四個小標(biāo)題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動變“輕”了、文明變“綠”了。2．序號式。序號式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……從全文看，序號式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時序號式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。3．總分式。如高考佳作《人生也是一張答卷》。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動來書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗自己解決問題的能力。這份“試卷”設(shè)計得合理而且實在，每個人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個價值取向：一要勻稱美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺?！纠慕馄省吭掝}：忙忙，不亦樂乎忙，是人生中一個個步驟，每個人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。忙是問號。忙看似簡單，但其中卻大有學(xué)問。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂乎，卻并不簡單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時不時我們眼前就出現(xiàn)一個十字路口，我們該向哪兒，面對那縱軸橫軸相交的十字路口，我們該怎樣選擇?不急，靜下心來分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號，這個問號一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂乎。忙是省略號。四季在有規(guī)律地進(jìn)行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個目標(biāo)，為目標(biāo)而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當(dāng)目標(biāo)已達(dá)成，那么再找一個目標(biāo)，繼續(xù)這樣忙，就像省略號一樣，毫無休止地忙下去，翻開歷史的長卷，我們看到牛頓在忙著他的實驗；愛迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時珍在忙著編寫《本草綱目》。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學(xué)泰斗魯迅，他正忙著用他獨(dú)有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號，確定了一個目標(biāo)那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會忙出生命靈動的色彩。忙是驚嘆號。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜為回報。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的發(fā)現(xiàn)而得到了圓滿的休止符；愛因斯坦在忙，以相對論的問世而畫上了驚嘆號；李白的忙，以那豪放的詩歌而有了很大的成功；張衡的忙，因為那地動儀的問世而讓世人仰慕。每個人都應(yīng)該有效率的忙，而不是整天碌碌無為地白忙。人生是有限的、短暫的，因此，每個人都應(yīng)該在有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號；都應(yīng)在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是萬物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作為這世上最高級動物的我們，我們在忙什么呢?我們要忙得有意義，有價值，我們要忙出屬于我們的精彩。我們的忙不能永遠(yuǎn)是問號，而應(yīng)是省略號和感嘆號。忙就要忙得精彩，忙得不亦樂乎