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會計學(xué)基礎(chǔ)通過帳戶記錄的金額，可提供期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額四個核算指標(biāo)。

帳戶期末余額的計算公式如下：第五章帳簿

§1帳簿的意義、種類一、帳簿帳簿：指有一定格式和相互聯(lián)系的帳頁所組成的、用來連續(xù)地、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。記帳：指根據(jù)記帳憑證登記帳簿設(shè)置和登記帳簿的作用：歸類、整理會計信息是編制會計報表的依據(jù)便于進展會計分工保存會計信息的載體〔重要經(jīng)濟檔案〕二、帳簿的分類日記帳〔簿〕〔序時帳〕1。按用途：分類帳〔簿〕備查帳〔簿〕訂本式2。按外表：活頁式卡片式注：現(xiàn)金、銀行日記帳簿必須采用訂本式！§2日記帳一、業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)1：購進甲材料10噸，每噸2000元，進貨增值稅率17％，款項暫欠。購貨款：20000元，應(yīng)交增值稅〔進項〕＝20000×17％＝3400〔元〕應(yīng)付帳款：20000＋3400＝23400〔元〕應(yīng)交增值稅＝增值金額×增值稅率＝〔銷售價－購進價〕×增值稅率＝銷售價×增值稅率－購進價×增值稅率增值稅的計算及帳務(wù)處理應(yīng)交增值稅〔銷項〕應(yīng)交增值稅〔進項〕記入“應(yīng)交稅金〞的貸方記入“應(yīng)交稅金〞的借方業(yè)務(wù)11：現(xiàn)款銷售A產(chǎn)品200件，單價40元，增值稅率17％，款已轉(zhuǎn)入銀行分析：銀行存款增加——記入借方銷售收入增加——記入貸方應(yīng)交增值稅〔銷項〕＝銷售收入×17％＝40×200×17％＝1360〔元〕——記入貸方業(yè)務(wù)5：銷售A產(chǎn)品1000件，單價40元，增值稅率17％，款未收分析——應(yīng)交增值稅〔銷項〕＝1000×40×17％＝6800〔元〕該企業(yè)實際應(yīng)交增值稅金額：＝6800＋1360－3400＝4760〔元〕借方應(yīng)交增值稅貸方(1)3400(5)6800(11)1360余額：4760二、普通日記帳〔分錄簿〕——指用來序時地、全面地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)〔確定或保存會計分錄〕的帳簿P103，圖5－1優(yōu)點：記錄全面，能保證記帳憑證的平安缺點：工作量大不利于會計分工〔只能一人記日記帳〕〔注：我國會計實務(wù)中，除小型企業(yè)外，很少采用〕三、專欄日記帳〔多欄式日記帳〕P105，圖5－2四、特種日記帳——專門登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記帳㈠三欄式特種日記帳

常見：現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳注：我國會計實務(wù)：〔二〕、多欄式特種日記帳

P109，圖5－4

§3分類帳〔簿〕分類帳簿——指根據(jù)記帳憑證〔或日記帳〕按帳戶的分類進展登記的帳簿分類帳簿：總分類帳——按記帳憑證登記明細(xì)分類帳——按記帳、原始憑證登記關(guān)系：總分類帳簿統(tǒng)馭明細(xì)分類帳明細(xì)分類帳是對總分類帳的補充及細(xì)化采用平行登記法同時登記總分類帳和明細(xì)分類帳平行登記法平行登記法——指對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)各自獨立地在總分類帳和明細(xì)分類帳中進展登記要點：登記的依據(jù)一樣〔不互為登記依據(jù)〕記帳的方向一樣記帳金額相等總分類帳與明細(xì)分類帳一、總分類帳〔總帳〕三欄式〔根本格式〕P112，圖5－7帳頁格式：對應(yīng)帳戶式P113，圖5－8多欄式P113，圖5－9二、明細(xì)分類帳〔明細(xì)帳〕三欄式〔只登記金額〕帳頁格式：數(shù)量金額式〔登記財產(chǎn)〕P115，圖5－10多欄式〔分析式，登記費用、收入業(yè)務(wù)〕P115，圖5－11復(fù)幣式〔登記外匯業(yè)務(wù)〕§4試算試算〔試算平衡、軋帳〕——指在記帳工作到了某個階段，將各種分類帳的借方余額和貸方余額〔借方發(fā)生額及貸方發(fā)生額〕分別相加，以檢查是否平衡的一種會計方法2.試算的作用(1)檢查記帳的準(zhǔn)確性(2)為編制報表作準(zhǔn)備3.試算表的編制P119，圖5－134.試算不平的查錯方法查試算表是否加錯查試算表是否與帳戶抄錯查分類帳發(fā)生額、余額是否算錯核對分類帳與記帳憑證，是否過帳錯查記帳憑證，是否借貸相等§5記帳技術(shù)和記帳錯誤的更正方法一。記帳技術(shù)1.帳簿啟用表的登記2.墨水顏色：藍(lán)、黑色——正常登記，表示正數(shù)紅色——用于更正、沖銷，表示負(fù)數(shù)3.逐行、逐頁登記，跳行者應(yīng)紅筆劃去，標(biāo)注“作廢〞4.字體：清晰、易辨，高度<欄高的三分之二5.跨頁登記——結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生額和余額二.記帳錯誤的更正〔一〕劃線更正法1.適用范圍：a.記帳憑證在過帳前，摘要、帳戶、金額錯誤b.帳簿在結(jié)帳前，摘要、金額錯誤2.更正方法：a.用紅線劃去錯誤處b.用藍(lán)字在錯誤處上方更正c.在更正處加蓋更正人的印章〔二〕紅字沖銷法1.原理：用紅字代表負(fù)數(shù)，沖銷或沖減原有的錯誤記錄2.適用范圍與方法：〔1〕過帳后，發(fā)現(xiàn)記帳憑證的帳戶名稱、方向或金額錯誤更正：a.按原憑證的帳戶、方向及金額填紅字憑證〔摘要為“沖銷××號憑證〞〕b.填正確的藍(lán)字憑證c.將兩張憑證同時過帳例：P123〔2〕已過帳，記帳憑證的帳戶及方向正確，但金額多記更正：a.按原憑證的帳戶、方向及多記的金額，填紅字憑證，〔摘要為“沖減××號憑證××元〞〕b.將紅字憑證過帳例：P124

三.藍(lán)字補充法〔補充登記法〕1.適用范圍：記帳后，原記帳憑證的帳戶及方向?qū)?，但金額少記2.更正方法：a.按原憑證的帳戶、方向及少記的金額，補填藍(lán)字憑證〔摘要為“補記××號憑證金額××元〞〕b.將補填的憑證過帳例：P125第六章費用的歸集和收入確實認(rèn)§1產(chǎn)品制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程供給過程——生產(chǎn)過程——銷售過程儲藏資金——生產(chǎn)資金——成品資金——結(jié)算資金貨幣資金資金退出〔利潤分配繳稅等〕資金進入〔投資、借款〕§2.供給過程材料流程：采購——進庫〔儲存〕——領(lǐng)用〔投入生產(chǎn)等〕材料本錢：買價＋運雜費〔運費、整理費用、損耗、關(guān)稅等〕主要帳戶：1?！安牧喜少彣暋Y產(chǎn)類帳戶借方：登記材料在采購過程中的全部實際本錢貸方：登記驗收入庫的材料結(jié)轉(zhuǎn)的實際本錢余額：在借方，代表已采購但尚未入庫的材料的實際金額〔在途材料〕明細(xì)帳：按材料種類、品種設(shè)置2?！霸牧熄暋Y產(chǎn)類帳戶借方：登記驗收入庫材料實際〔或方案〕本錢貸方：登記領(lǐng)用出庫的材料的實際〔或方案〕本錢余額：在借方，為庫存材料的實際〔或方案〕本錢明細(xì)帳：按材料種類、品種設(shè)置例：P140會計分錄應(yīng)編制到明細(xì)帳！〔業(yè)務(wù)1〕——材料采購〔注意A、B材料買價及運費的分?jǐn)偂?，款未付〔業(yè)務(wù)2〕——付還以前所欠的材料款〔已不屬材料業(yè)務(wù)〕〔業(yè)務(wù)5〕——材料驗收入庫二。確認(rèn)材料發(fā)出本錢的方法個別識別法常見方法：加權(quán)平均法：綜合加權(quán)平均法先進先出法移動加權(quán)平均法后進先出法…例：P147圖6－4期末結(jié)存材料本錢＝期末結(jié)存材料數(shù)量×加權(quán)平均單價本期發(fā)出材料本錢＝期初結(jié)存材料本錢＋本期進庫材料本錢－期末結(jié)存材料本錢§3生產(chǎn)過程直接材料直接本錢———直接人工記入“生產(chǎn)本錢〞帳戶產(chǎn)品本錢期末轉(zhuǎn)入間接本錢——記入“制造費用〞帳戶主要帳戶：“生產(chǎn)本錢〞帳戶——本錢類借方：登記a.直接生產(chǎn)本錢；b.期末轉(zhuǎn)入的制造費用貸方：期末轉(zhuǎn)出的已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)〔制造〕本錢余額：在借方，表示期末在產(chǎn)品的本錢明細(xì)帳：按產(chǎn)品的品種設(shè)置制造費用，即間接生產(chǎn)本錢，通常指車間發(fā)生的、不能直接確定產(chǎn)品品種的生產(chǎn)費用。2.“制造費用〞帳戶——本錢類借方：登記發(fā)生的一切間接生產(chǎn)本錢貸方：期末分配后結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)本錢〞帳戶的制造費用

明細(xì)帳：按制造費用的種類設(shè)置*注：本帳戶是過渡性帳戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額！材料費用的核算管理部門領(lǐng)用記入“管理費用〞帳戶直接生產(chǎn)產(chǎn)品記入“生產(chǎn)本錢〞帳戶車間一般領(lǐng)用記入“制造費用〞帳戶會計分錄的根本格式借：生產(chǎn)本錢——××產(chǎn)品制造費用——材料費用管理費用——材料費用貸：原材料——××材料例：P152業(yè)務(wù)〔6〕二.人工費用的核算人工費用工資福利費〔用于職工福利及福利部門職工的工資〕主要帳戶：1.“應(yīng)付工資〞帳戶——負(fù)債類借方：登記本月已經(jīng)實際支付的工資金額貸方：登記本月應(yīng)當(dāng)支付的工資2.“應(yīng)付福利費〞帳戶——負(fù)債類借方：登記已經(jīng)使用的福利費金額貸方：登記按規(guī)定提取的福利費金額余額：在貸方，表示尚未使用的福利費的結(jié)余金額注：a.通常，福利費按職工工資總額的14％提取b.根據(jù)福利部門工資提取的福利費用記入管理費用，其他人員工資提取的福利費用與工資費用記入的帳戶一樣例：經(jīng)計算，本月應(yīng)付生產(chǎn)工人工資100000元，輔助工人及車間管理人員工資10000元，廠部管理人員工資5000元，衛(wèi)生所醫(yī)務(wù)人員工資2000元；并按工資的14％提取福利費。分錄a.分錄b：借：生產(chǎn)本錢100000借：生產(chǎn)本錢14000制造費用10000制造費用1400管理費用5000管理費用980應(yīng)付福利費2000貸：應(yīng)付工資117000貸：應(yīng)付福利費163800

例：開出支票117000元，委托銀行代發(fā)工資。分錄：借：應(yīng)付工資117000

貸：銀行存款117000

例：用現(xiàn)金發(fā)困難補助金30000元，其中在職工人20000元，退休工人10000元。分錄：借：應(yīng)付福利費20000

管理費10000

貸：現(xiàn)金30000三.制造費用的核算1.制造費用的歸集例：領(lǐng)用甲材料25000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，4000元用于車間的設(shè)備維修。分錄：借：生產(chǎn)本錢－A產(chǎn)品25000制造費用—材料費用4000貸：原材料－甲材料29000例：提取車間廠房折舊費1800元，行政樓折舊費600元。分錄：借：制造費用－折舊費1800管理費用－折舊費600貸：累計折舊2400期末，將制造費用分配并結(jié)轉(zhuǎn)到各產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢例：本月制造費用共發(fā)生4700元，經(jīng)計算，A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?200元，B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?500元。分錄：借：生產(chǎn)本錢－A產(chǎn)品3200－B產(chǎn)品1500貸：制造費用4700完工產(chǎn)品〔制造〕本錢的結(jié)轉(zhuǎn)帳戶地點帳戶地點生產(chǎn)本錢〔生產(chǎn)車間〕產(chǎn)成品〔成品倉庫〕例：月末，完工A產(chǎn)品1000個，每個本錢50元；B產(chǎn)品800個，每個本錢70元。產(chǎn)品質(zhì)量合格，驗收入庫。分錄：借：產(chǎn)成品－A產(chǎn)品50000－B產(chǎn)品56000貸：生產(chǎn)本錢－A產(chǎn)品50000－B產(chǎn)品56000§4銷售過程獲得收入－→“主營業(yè)務(wù)收入〞帳戶銷售售出產(chǎn)品的本錢－→“主營業(yè)務(wù)本錢〞帳戶付出代價繳納銷售稅金－→“銷售稅金〞帳戶支付銷售費用－→“銷售/經(jīng)營費用〞帳戶產(chǎn)成品發(fā)出及銷售本錢的核算庫存產(chǎn)品數(shù)量確定的方法——實地盤存制永續(xù)盤存制〔一〕實地盤存制〔以存計耗制〕要點：平時，只記收入數(shù)量，不記發(fā)出數(shù)量期末，以盤存數(shù)量作為結(jié)存數(shù)量本期發(fā)出數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)－期末結(jié)存數(shù)優(yōu)點：工作量少缺點：管理差，漏洞較多〔二〕永續(xù)盤存制〔帳面盤存制〕要點：平時，既記收入數(shù)量，也記發(fā)出數(shù)量期末，根據(jù)帳面記錄計算出結(jié)存數(shù)量期末結(jié)存數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期收入數(shù)－本期發(fā)出數(shù)優(yōu)點：管理嚴(yán)謹(jǐn)，提供的信息多缺點：工作量大注：因種種原因，帳面結(jié)存數(shù)與實際結(jié)存數(shù)之間有可能不一致，應(yīng)根據(jù)實際盤點結(jié)果進展帳務(wù)調(diào)整。銷售收入確實認(rèn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：a.產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購置方b.收款權(quán)利獲得〔無論是否收到貨款〕主要帳戶：1.“主營業(yè)務(wù)收入〞帳戶或“產(chǎn)品銷售收入〞帳戶——損益〔收入〕類借方：登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤〞帳戶的收入金額貸方：登記本期實現(xiàn)的〔產(chǎn)品銷售〕收入金額本帳戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額2.“主營業(yè)務(wù)本錢〞帳戶或“產(chǎn)品銷售本錢〞帳戶——損益〔費用〕類借方：登記本期售出產(chǎn)品的制造本錢金額貸方：登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤〞帳戶的銷售本錢本帳戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額例.售給W公司B產(chǎn)品200件，每件售價100元，增值稅率17％，款未收；經(jīng)計算，B產(chǎn)品的制造本錢為每件70元。分錄如下：a.核算銷售收入借：應(yīng)收帳款－W公司23400貸：產(chǎn)品銷售收入20000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項〕3400b.核算銷售本錢借：產(chǎn)品銷售本錢14000貸：產(chǎn)成品－B產(chǎn)品14000營業(yè)費用的核算營業(yè)費用——指銷售過程及專設(shè)銷售機構(gòu)的費用帳戶：“營業(yè)費用〞帳戶或“產(chǎn)品銷售費用〞帳戶——損益〔費用〕類借方：登記本期發(fā)生的營業(yè)〔銷售〕費用金額貸方：登記登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤〞帳戶的銷售本錢本帳戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

例：用銀行存款支付廣告費15000元分錄：借：產(chǎn)品銷售費用－廣告費15000

貸：銀行存款15000四.營業(yè)稅金的核算營業(yè)稅金——指銷售過程應(yīng)交納的稅金，如營業(yè)稅、消費稅、資源稅等帳戶：“主營業(yè)務(wù)稅金〞帳戶或“產(chǎn)品銷售稅金〞帳戶——損益〔費用〕類借方：登記本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)〔產(chǎn)品銷售〕稅金貸方：登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤〞帳戶的銷售稅金本帳戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

例：8月份銷售產(chǎn)品共20萬元，應(yīng)交5％的營業(yè)稅。分錄：借：產(chǎn)品銷售稅金10000

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅10000

例：9月4日，劃出存款10000元，繳納上月營業(yè)稅。

分錄：借：應(yīng)交稅金－營業(yè)稅10000

貸：銀行存款10000第七章帳項調(diào)整§1會計期間會計期間1.會計期間——是會計的根本假設(shè)之一。為了能及時確定企業(yè)的經(jīng)營成果，而將企業(yè)的連綿不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為一段一段的起訖期間，這一起訖期間就稱之為會計期間。2.設(shè)置會計期間的意義會計年度

1。什么是會計年度以一年為會計期間來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，稱為會計年度。

2。我國會計年度的規(guī)定

1月1日——12月31日會計年度再劃分為季度、月份，編制相關(guān)的會計報表§2收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制〔現(xiàn)金制、實收實付制〕指每期收入和費用確實定，均以現(xiàn)金的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)凡本期收到現(xiàn)金的收入，均視為本期收入；凡本期未收到現(xiàn)金的收入，均不作為本期收入。凡本期實際支付現(xiàn)金的費用，均視為本期費用；凡本期未實際支付現(xiàn)金的費用，均不作為本期費用。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制〔應(yīng)計制、應(yīng)收應(yīng)付制〕指每期收入和費用確實定，均以應(yīng)得收入權(quán)利的形成或應(yīng)承擔(dān)費用的義務(wù)、責(zé)任的實際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)凡在本期形成的收入權(quán)利，無論是否收到款項，均視為本期收入；凡不在本期形成的收入權(quán)利，即使收到現(xiàn)金，也不作為本期收入。凡屬本期應(yīng)承擔(dān)義務(wù)和責(zé)任的費用，無論是否支付款項，均視為本期費用；凡不應(yīng)由本期承擔(dān)義務(wù)和責(zé)任的費用，即使付出現(xiàn)金，也不作為本期費用。例：P183〔預(yù)收半年的租金收入〕收入與費用的不同確認(rèn)設(shè)3月底收到第2季度的租金450元；設(shè)3月底支付第1季度的銀行借款利息270元；

通常，非營利組織采用收付實現(xiàn)制企業(yè)等營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制§3期末帳項調(diào)整〔一〕預(yù)收收入預(yù)收收入——指貨款在本期收到并已入帳，但沒有提供商品或勞務(wù)，企業(yè)尚未形成收入的權(quán)利。預(yù)收收入應(yīng)在以后以商品或勞務(wù)歸還，實際是負(fù)債帳戶：“預(yù)收帳款〞帳戶——負(fù)債類借方：登記a.發(fā)出商品〔勞務(wù)〕的金額b.退還的預(yù)收貨款貸方：登記收到的預(yù)收貨款余額：假設(shè)在貸方，表示已收款但尚未發(fā)出的商品金額假設(shè)在借方，表示應(yīng)補收的貨款例：P186〔預(yù)收1年的租金收入的會計處理〕〔二〕應(yīng)計收入應(yīng)計收入——指企業(yè)已經(jīng)取得收入的權(quán)利，但尚未收到款項的收入。主要帳戶：1.“應(yīng)收帳款〞帳戶——資產(chǎn)類核算因銷售業(yè)務(wù)等形成的應(yīng)收款項“其他應(yīng)收款〞帳戶核算其他原因形成的應(yīng)收款項，如職工借款，應(yīng)收賠款等借方：登記應(yīng)收入的款項貸方：登記已經(jīng)收到的應(yīng)收款余額：在借方，表示尚未收回的應(yīng)收款例：P187，P188〔出租房已一月，租金未收〕〔三〕預(yù)付費用

已支付款項的費用本期受益→記為本期費用→減少本期利潤本期未受益→記為預(yù)付費用→轉(zhuǎn)為本期資產(chǎn)主要帳戶“待攤費用〞帳戶——資產(chǎn)類借方：登記已支付的〔不屬本期負(fù)擔(dān)〕的費用金額貸方：登記已分?jǐn)偟念A(yù)付費用余額：一般在借方，表示尚未分?jǐn)偟念A(yù)付費用的金額注：分?jǐn)偲诔^一年的預(yù)付費用記入“遞延資產(chǎn)〞帳戶核算例：1月5日，以銀行存款支付本年度機器設(shè)備保險費600元。a.1月5日的會計分錄：支付保險費：借：待攤費用600貸：銀行存款600b.1、2、…、12月底的〔調(diào)整〕會計分錄：分?jǐn)偖?dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險費：借：制造費用50貸：待攤費用50〔四〕應(yīng)計費用本期受益、耗用費用本期已付款→減少本期資產(chǎn)本期未付款→增加本期負(fù)債記入本期費用主要帳戶：1.“其他應(yīng)付款〞——負(fù)債類帳戶〔自學(xué)〕“預(yù)提費用〞帳戶——負(fù)債類帳戶借方：登記支付的費用款項貸方：登記本期提取的應(yīng)計費用數(shù)量余額：假設(shè)在貸方→表示尚未付款的應(yīng)計費用數(shù)量假設(shè)在借方→表示超過應(yīng)計費用局部的已付款金額例：1月末，據(jù)估算本月應(yīng)付銀行借款利息100元?！沧ⅲ恒y行利息結(jié)算日期為每季度最后一個月下旬〕會計分錄：借：財務(wù)費用100貸：預(yù)提費用－應(yīng)計利息100例：2月末，據(jù)估算本月應(yīng)付銀行借款利息100元。

3月末，銀行通知已從本廠存款帳戶扣除1季度應(yīng)付銀行利息290元。

2月末的會計分錄：借：財務(wù)費用100

貸：預(yù)提費用－應(yīng)計利息100

3月末的會計分錄：借：財務(wù)費用90

預(yù)提費用－應(yīng)計利息200

貸：銀行存款290“應(yīng)交稅金〞帳戶——負(fù)債類帳戶借方：登記實際繳納的稅金貸方：登記應(yīng)繳納的稅金余額：一般在貸方，表示尚未繳納的稅金明細(xì)帳：按稅金的種類設(shè)置例：5月29日，經(jīng)計算，本月應(yīng)交營業(yè)稅5000元。借：主營業(yè)務(wù)稅金5000

貸：應(yīng)交稅金－營業(yè)稅5000例：6月4日，開出支票5000元，繳納上月應(yīng)交營業(yè)稅。借：應(yīng)交稅金－營業(yè)稅5000

貸：銀行存款5000〔五〕期末的其他帳項調(diào)整如：固定資產(chǎn)折舊、壞帳準(zhǔn)備金的計提、存貨盤盈、盤虧固定資產(chǎn)折舊——固定資產(chǎn)的價值隨著使用磨損而逐漸減少，減少的價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品本錢或期間費用中，稱之為固定資產(chǎn)折舊。主要帳戶“固定資產(chǎn)〞帳戶——資產(chǎn)類帳戶借方：登記增加的固定資產(chǎn)原值貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原值余額：在借方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的總原值

“累計折舊〞帳戶——資產(chǎn)類帳戶核算固定資產(chǎn)因折舊而減少的價值借方：登記被注銷的固定資產(chǎn)原來提取的折舊費貸方：登記提取的固定資產(chǎn)折舊費余額：在貸方，表示累計提取的折舊費。固定資產(chǎn)凈值＝固定資產(chǎn)原值－累計折舊金額＝“固定資產(chǎn)〞借方余額－“累計折舊〞貸方余額例：企業(yè)購入不需安裝的新設(shè)備一臺，買價10萬元，增值稅率17％，運費800元，款付訖。分錄為：借：固定資產(chǎn)117800

貸：銀行存款117800例：經(jīng)計算，本月提取固定資產(chǎn)折舊5000元，其中生產(chǎn)部門4300元，行政管理部門700元。分錄為：借：制造費用4300

管理費用700

貸：累計折舊5000第八章結(jié)帳與利潤確實定

§1結(jié)帳一、結(jié)帳的內(nèi)容和準(zhǔn)備工作結(jié)帳內(nèi)容：〔1〕結(jié)算損益類帳戶中的各種收入、費用帳戶，據(jù)以計算確定本期損益〔利潤〕，提醒本期經(jīng)營成果〔2〕結(jié)算各種資產(chǎn)〔包含本錢〕、負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額和余額，確定本期期末的資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益準(zhǔn)備工作：〔1〕檢查是否所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)均已入帳〔2〕檢查是否進展期末帳項調(diào)整〔3〕檢查是否帳帳相符、帳證相符、帳實相符二、收入、費用類帳戶的結(jié)帳結(jié)出本期發(fā)生額、余額收入類帳戶余額在貸方費用類帳戶余額在借方將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞帳戶

收入類帳戶結(jié)帳圖示P204，圖8－1費用類帳戶結(jié)帳圖示P205，圖8－2〔見下頁〕費用類帳戶結(jié)帳圖示三、支出、負(fù)債、所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)帳〔一〕月度結(jié)帳P206圖8－3〔二〕年度結(jié)帳P207圖8－4資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類帳戶月度結(jié)帳圖示§2利潤總額確實定一、利潤總額的構(gòu)成〔稅前〕利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－期間費用主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)本錢－主營業(yè)務(wù)稅金－…其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出期間費用＝管理費用＋財務(wù)費用＋〔營業(yè)費用〕投資收益＝“投資收益〞帳戶貸〔借〕方的期末余額營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出二、投資收益的核算投資收益——指企業(yè)對外投資所取得的收入扣除投資損失后的余額帳戶：“投資收益〞——損益類帳戶借方：登記企業(yè)投資所發(fā)生的損失貸方：登記企業(yè)取得的投資收益余額：假設(shè)在貸方，表示投資凈收益假設(shè)在借方，表示投資凈損失例：本公司從聯(lián)營廠分得現(xiàn)金股利20,000元，存入銀行分錄：借：銀行存款20,000貸：投資收益20,000〔三〕營業(yè)外收入、支出營業(yè)外收入——與企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收入如：清理固定資產(chǎn)收入、罰沒收入、核銷的應(yīng)付款項…營業(yè)外支出——與企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的支出如：固定資產(chǎn)盤虧及清理損失、罰款支出、災(zāi)害損失…帳戶：“營業(yè)外收入〞——損益類〔收入〕帳戶“營業(yè)外支出〞——損益類〔支出〕帳戶例：經(jīng)批準(zhǔn)，核銷無法支付的應(yīng)付帳款3000元〔營業(yè)外收入〕借：應(yīng)付帳款3000貸：營業(yè)外收入3000例：支付稅款遲納金420元〔營業(yè)外支出〕借：營業(yè)外支出420貸：銀行存款420

二、利潤總額的匯總帳戶：“本年利潤〞帳戶——損益〔利潤〕類帳戶借方：登記從各個費用帳戶轉(zhuǎn)入的費用的金額貸方：登記從各個收入帳戶轉(zhuǎn)入的收入的金額余額：假設(shè)在借方，表示發(fā)生的虧損額；假設(shè)在貸方，表示獲得的利潤額利潤結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)會計分錄的根本模式a.業(yè)務(wù)：結(jié)轉(zhuǎn)收入到“利潤〞帳戶貸方借：××收入貸：本年利潤b.業(yè)務(wù)：結(jié)轉(zhuǎn)費用到“利潤〞帳戶的借方借：本年利潤的：××費用利潤匯總業(yè)務(wù)舉例例：查損益帳戶資料，貸方余額為：產(chǎn)品銷售收入20萬元，投資收益4萬元；借方余額為：產(chǎn)品銷售本錢12萬元，銷售費用3萬元，管理費用2.5萬元，財務(wù)費用4000元。試結(jié)轉(zhuǎn)利潤a.結(jié)轉(zhuǎn)收入借：產(chǎn)品銷售收入200,000投資收益40,000貸：本年利潤240,000b.結(jié)轉(zhuǎn)費用借：本年利潤179,000貸：產(chǎn)品銷售本錢120,000銷售費用30,000管理費用25,000財務(wù)費用4,000利潤帳戶的登記、利潤的表示本年利潤為61,000元§3稅后利潤確實定稅后利潤＝總利潤－所得稅應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納〔稅〕所得額×所得稅稅率注，在概念、數(shù)額上：應(yīng)稅所得額≠利潤應(yīng)納稅所得額：按稅法規(guī)定應(yīng)繳納所得稅的收入〔所得〕利潤：按會計準(zhǔn)那么的規(guī)定計算的〔收支〕盈余應(yīng)納稅所得額確實定：應(yīng)納稅所得額＝企業(yè)總收入－免稅收入－允許扣除的費用例：a.免稅收入；b.允許扣除的費用稅后利潤確定的相關(guān)業(yè)務(wù)、會計分錄

例：5月底，經(jīng)計算本月的應(yīng)納稅所得為21萬元，所得稅稅率33％，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用；6月3日，開出支票，繳納5月應(yīng)交所得稅款。會計分錄分別為：a.：計算應(yīng)納所得稅借：所得稅63,000

貸：應(yīng)交稅金－所得稅63,000b.：結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用借：本年利潤63,000

貸：所得稅63,000c.：繳納所得稅款借：應(yīng)交稅金－所得稅63,000

貸：銀行存款63,000第九章財產(chǎn)清查

§1.財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查：

——指通過對各項財產(chǎn)物資及庫存現(xiàn)金的實地盤點，對銀行存款及債權(quán)債務(wù)的詢證核實，查明企業(yè)的各種資產(chǎn)的實有數(shù)與帳面數(shù)是否一致的會計方法。財產(chǎn)實有數(shù)與帳面數(shù)不一致的原因客觀原因災(zāi)害、氣候、技術(shù)…主觀原因收發(fā)查錯、保管不善、記帳錯誤、貪污盜竊…財產(chǎn)清查的作用保證帳實相符，使會計資料真實可靠改進保管工作，保護財產(chǎn)平安挖掘財產(chǎn)潛力，加速資金周轉(zhuǎn)§2.財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一.財產(chǎn)清查的內(nèi)容實物資產(chǎn)、貨幣資金、證券、債權(quán)、債務(wù)全部清查與局部清查定期清查與不定期清查二、對帳帳實核對帳證核對總帳與明細(xì)帳帳帳核對會計帳與業(yè)務(wù)帳分類帳與日記帳本單位帳與往來單位債權(quán)債務(wù)三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備 組織準(zhǔn)備——清查領(lǐng)導(dǎo)組及人員帳務(wù)準(zhǔn)備——結(jié)帳財產(chǎn)的分類整理財產(chǎn)清查用具準(zhǔn)備、度量衡器具的校正四、財產(chǎn)清查的方法實物資產(chǎn)的清查方法逐一清點與技術(shù)推算盤存表帳實比照表貨幣資產(chǎn)的清查現(xiàn)金清查——逐一清點

銀行存款的清查——

銀行存款對帳單未達(dá)帳——指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞等時間上的原因，一方已登記入帳，但另一方因未收到憑證而尚未登記入帳的款項。未達(dá)帳的情況企業(yè)已收款，記存款增加，但銀行尚未登記入帳；企業(yè)開出支票，記存款減少，但銀行尚未登記入帳；銀行代企業(yè)收款，記存款增加，但企業(yè)尚未登記；銀行代企業(yè)付款，記存款減少，但企業(yè)尚未登記。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制P238，例及圖9－5，〔下頁〕銀行存款余額調(diào)節(jié)表§3.財產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理處理過程——分兩步處理：1.調(diào)整財產(chǎn)帳面數(shù)，使帳實相符2.對盤盈、盤虧的財產(chǎn)，根據(jù)上級批示的處理意見，作收入、費用或應(yīng)收、應(yīng)付款等的帳務(wù)處理帳戶“待處理財產(chǎn)損益〞帳戶——資產(chǎn)類帳戶借方：登記盤虧的財產(chǎn)金額；貸方：登記盤盈的財產(chǎn)金額。財產(chǎn)清查的會計分錄例：〔1〕盤盈甲材料200元分錄：借：原材料－甲材料200貸：待處理財產(chǎn)損益200

〔2〕10天后，上級批準(zhǔn)，盤盈的甲材料可沖減管理費用。分錄：借：待處理財產(chǎn)損益200貸：管理費用200例:a.盤虧A產(chǎn)品5000元

分錄：借：待處理財產(chǎn)損益5000

貸：產(chǎn)成品－A5000b.一個月后，經(jīng)查明并報上級批準(zhǔn)，盤虧的A產(chǎn)品應(yīng)由保險公司賠償4500元，其余500元可記入管理費用。

分錄：借：其他應(yīng)收款－保險公司4500

管理費用500

貸：待處理財產(chǎn)損益5000第十章會計報表

§1會計報表的意義、種類和要求一、會計報表的意義會計報表——指企業(yè)對反映在帳簿的會計資料進展匯總整理成的一個完整的報告體系。作用〔目的〕：反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況以及一定期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況。帳簿的會計信息較分散，不利于全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果二、會計報表的種類按效勞對象分類：對外報表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤〔損益表〕、現(xiàn)金流量表主要效勞于投資者、債權(quán)人、政府機關(guān)、中介機構(gòu)對內(nèi)報表：本錢表、銷貨報表、工資表、固定資產(chǎn)表、利潤分配表…使用者是企業(yè)管理者，主要用于本錢控制、定價、籌資及投資決策分析按編制時間分類：月報、季報、年報：各自包含的種類有所側(cè)重按編制單位分類：基層會計報表、合并〔匯總〕會計報表三、會計報表編制的根本要求數(shù)據(jù)真實、計算正確、內(nèi)容完整、報送及時〔一〕真實性要求數(shù)據(jù)根據(jù)核實的帳簿記錄編制，真實可靠、計算準(zhǔn)確〔二〕完整性報表的種類、內(nèi)容、工程應(yīng)按規(guī)定要求完整填寫〔三〕可比性前后會計期的會計計量、工程口徑、填報方法應(yīng)一致如確需改動，應(yīng)有特別說明〔四〕及時性按規(guī)定的期限報送報表→提高會計信息的使用價值〔五〕明晰性報表信息、格式簡單明了、清晰易懂，便于使用§2利潤表一。利潤表〔損益表〕的概念與作用利潤表——是反映企業(yè)在某一時期內(nèi)的經(jīng)營成果的報表作用：了解收入、費用、利潤金額、構(gòu)成并預(yù)測〔對管理者〕幫助使用者作經(jīng)濟決策〔對債權(quán)人、所有者〕有利于國家宏觀調(diào)控及管理二、利潤表的構(gòu)造單步式：所有收入、費用分別匯總，再算出利潤多步式：按利潤的構(gòu)成內(nèi)容分層次、分步驟地逐步、逐項計算編制。我國財務(wù)制度要求：編制多步式利潤表多步式利潤表的工程與構(gòu)造主營業(yè)務(wù)收入85200減：主營業(yè)務(wù)本錢57400主營業(yè)務(wù)稅金120058600主營業(yè)務(wù)利潤26600加：其他業(yè)務(wù)利潤5000減：營業(yè)費用3200管理費用8000財務(wù)費用500016200營業(yè)利潤15400加：投資收益2700營業(yè)外收入50007700減：營業(yè)外支出2000利潤總額211000減：所得稅6963稅后利潤14137§3資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用資產(chǎn)負(fù)債表——反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況〔全部資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況〕的會計報表作用：反映資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益及其構(gòu)成了解、評價企業(yè)的償債能力分析、預(yù)測企業(yè)的開展前景二、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三類工程排列每一類分別按流動性大小排列資產(chǎn)類：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)負(fù)債類：流動負(fù)債、長期負(fù)債所有者權(quán)益類：實收資本〔股本〕、資本公積、盈余公積、未分配利潤三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式及編制方法格式：報告式〔豎式〕P256，圖10－4帳戶式〔橫式〕資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表工程的編制方法數(shù)據(jù)來源：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類帳戶的余額貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的借方余額存貨：材料采購、原材料、生產(chǎn)本錢、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品…的借方余額應(yīng)收帳款＝“應(yīng)收帳款〞明細(xì)帳借余＋“預(yù)收帳款〞明細(xì)帳借余預(yù)收帳款＝“應(yīng)收帳款〞明細(xì)帳貸余＋“預(yù)收帳款〞明細(xì)帳貸余應(yīng)付帳款＝“應(yīng)付帳款〞明細(xì)帳貸余＋“預(yù)付帳款〞明細(xì)帳貸余預(yù)付帳款＝“應(yīng)付帳款〞明細(xì)帳借余＋“預(yù)付帳款〞明細(xì)帳借余待攤費用＝“待攤費用〞明細(xì)帳借余＋“預(yù)提費用〞明細(xì)帳借余預(yù)提費用＝“待攤費用〞明細(xì)帳貸余＋“預(yù)提費用〞明細(xì)帳貸余資產(chǎn)負(fù)債表工程的編制方法〔續(xù)〕應(yīng)收帳款：應(yīng)列出壞帳準(zhǔn)備金額及應(yīng)收帳款凈值固定資產(chǎn)：應(yīng)列出累計折舊金額及固定資產(chǎn)凈值負(fù)債：離歸還期不到一年的長期負(fù)債應(yīng)記在流動負(fù)債里所有者權(quán)益：未分配利潤：即“利潤分配〞〔或留存利潤〕帳戶的余額〔貸余為累計未分配利潤，借余為累計未彌補虧損〕附注：應(yīng)注明重要的或有負(fù)債〔如訴訟、已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)〕§4.現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概念及作用現(xiàn)金流量表——反映企業(yè)會計年度內(nèi)，其現(xiàn)金流入與流出情況的報表。本處的“現(xiàn)金〞：現(xiàn)金〔庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金〕約當(dāng)現(xiàn)金〔期限不超過3個月的投資〕作用：1。評價企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力2。評價企業(yè)還債、支付股利及對外籌資的能力3。分析本期凈利與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量差異及原因4。分析報告期內(nèi)的重大投資及籌資活動二、現(xiàn)金流量表的構(gòu)造主要局部：1.經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量：流入：銷售、勞務(wù)及其他經(jīng)營活動所得現(xiàn)金流出：購貨、以現(xiàn)金支付各種經(jīng)營費用經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量＝流入量－流出量2.投資活動的現(xiàn)金流量：流入：出售及處置長期資產(chǎn)、利息及股利收入流出：購置及取得各種長期資產(chǎn)投資活動凈現(xiàn)金流量＝流入量－流出〔購置長期資產(chǎn)是企業(yè)的對內(nèi)投資活動〕3.籌資活動的現(xiàn)金流量：流入：發(fā)行股票、舉借長期負(fù)債流出：支付利息、股利、歸還長期負(fù)債、減少資本籌資活動凈現(xiàn)金流量＝流入量－流出4.本期現(xiàn)金凈增加〔凈減少〕5.期初、期末現(xiàn)金余額附加局部：不涉及現(xiàn)金的投資及籌資活動〔轉(zhuǎn)帳方式等〕三、經(jīng)營活動資金流量的編制〔一〕直接法編制方法：將利潤表中的收入、支出工程，按現(xiàn)金制的要求，直接調(diào)整為現(xiàn)金的收入和支出〔二〕間接法

經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量＝本期凈利潤＋不減少現(xiàn)金的費用＋非現(xiàn)金流動資產(chǎn)減少＋流動負(fù)債增加＋營業(yè)外支出－不增加現(xiàn)金的收入－非現(xiàn)金流動資產(chǎn)增加－流動負(fù)債減少－營業(yè)外收入例：P264－P267第十一章帳務(wù)處理程序§1.帳務(wù)處理程序概述一、帳務(wù)處理程序的意義1.帳務(wù)處理程序——指記帳和產(chǎn)生會計信息的步驟和方法內(nèi)容：憑證組織、帳簿組織〔帳簿的種類、格式及各帳簿的關(guān)系〕記帳程序、記帳方法2.意義：確保會計工作有條不紊的進展，提高會計工作的質(zhì)量和效率，確保帳簿記錄能產(chǎn)生管理所需要的信息二、合理組織帳務(wù)處理程序的要求適應(yīng)本單位的特點和實際情況能及時、準(zhǔn)確提供核算資料簡化程序、提高效率三、帳務(wù)處理程序的種類

1.記帳憑證帳務(wù)處理程序

2.科目匯總表帳務(wù)處理程序

3.多欄式日記帳帳務(wù)處理程序

4.記匯總帳憑證帳務(wù)處理程序

5.日記總帳帳務(wù)處理程序主要區(qū)別：記帳的依據(jù)§2.記帳憑證帳務(wù)處理程序帳簿設(shè)置：總帳、明細(xì)帳、現(xiàn)金日記帳及銀行存款日記帳特點：

1.記帳依據(jù)：記帳憑證

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