加強分部信息披露提高財務報告質量

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加強分部信息披露進步財務報告質量論文本文簡介：一、衡量企業(yè)財務報告質量的標準根據系統(tǒng)論的觀點，任何系統(tǒng)，尤其是人造系統(tǒng)，都有一個明確的目的，而它的其他一切方面都必須服從于這一目的。財務會計作為一個經濟信息系統(tǒng)，它也必然應該有自己的目的，一個不明確自身目的的人造系統(tǒng)是不可想象的。關于財務會計和財務報告的目的曾經有過許多討論，“受托責任觀〞是早

加強分部信息披露進步財務報告質量論文本文內容：

一、衡量企業(yè)財務報告質量的標準

根據系統(tǒng)論的觀點，任何系統(tǒng)，尤其是人造系統(tǒng)，都有一個明確的目的，而它的其他一切方面都必須服從于這一目的。財務會計作為一個經濟信息系統(tǒng)，它也必然應該有自己的目的，一個不明確自身目的的人造系統(tǒng)是不可想象的。關于財務會計和財務報告的目的曾經有過許多討論，“受托責任觀〞是早期財務報告目的的主導觀點，而如今普遍為人們所承受的是美國財務會計準那么委員會(FASB)提出的“決策有用觀〞，即向使用者提供有助于經濟決策的信息?！皼Q策有用觀〞與“受托責任觀〞兩者并不排斥，正如Solomons所言：“可以把會計確定受托責任的作用看作附屬于決策作用，它構成決策作用的一局部。〞而在財務會計目的根底上所建立的會計信息質量特征，是選擇或評價可供取舍會計準那么、程序和方法的標準，是對財務報告目的的詳細化。

前已論及，一個人造系統(tǒng)所應發(fā)揮的功能，所應采用的方法、程序和所包括的內容都必須服從于系統(tǒng)的目的。財務會計信息系統(tǒng)會產生多種信息輸出，那么在財務報告中信息取舍應該以財務報告目的作為衡量標準。美國財務會計準那么委員會將“決策有用〞這一目的詳細化為會計信息質量特征，而財務報告中的符合質量特征的信息是衡量財務報告質量的標準。

二、產生分部信息需求的背景

由于以現值為根底會計的很不可靠性，歷史本錢會計雖然不斷受到挑戰(zhàn)，但最終成為人們對相關性與可靠性進展權衡后而作出的無奈選擇。在保存了歷史本錢框架后，人們不斷致力于進步歷史本錢的有用性，其中一種方法就是擴大年報的披露信息。

在經濟全球化和企業(yè)規(guī)模不斷擴大的背景下，越來越多的公司經營業(yè)務涉足多個行業(yè)、遍布國家各個地區(qū)甚至世界各地，這樣合并數據不再可以滿足財務報告使用者的信息需求，他們需要更加詳細的分解信息以更好地預測企業(yè)面臨的將來時機與風險，從而作出理性的決策。因此，分布信息就成為人們在擴大年報的信息披露范圍方面非常關注的一個問題。美國財務會計準那么委員會于1976年發(fā)布了第14號準那么?企業(yè)分部的財務報告?，之后又不斷進展補充和修正，發(fā)布了一系列與分部財務報告有關的準那么。其他國家如英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準那么委員會都發(fā)布了關于分部財務報告的會計準那么。在我國，隨著市場經濟的開展，證券市場和上市公司亦不斷開展壯大，分部信息越來越受到關注，而我國至今尚未制定出一套關于分部財務報告的會計準那么，這與我國日益多元化的上市公司開展狀況極不相適應。因此，在我國研究分部信息披露具有現實意義。

三、分部信息披露有利于進步財務報告質量

財務報告目的〔會計信息質量特征〕是衡量財務報告質量的標準，那么符合會計信息質量特征的分部信息必然有助于進步財務報告質量。

〔一〕對會計信息質量特征的進一步開展

美國財務會計準那么委員會提出的會計信息質量特征被認為是較成熟和成功地對財務報告目的進展了詳細化。美國學者GregoryJ.Jonas和JeannotBlanchet進一步開展了這一質量特征。他們在?評價財務報告質量?(AssessingQualityofFinancialReporting,AccountingHorizons,Sep.2000)一文中指出，評價財務報告質量的不同方法可以分為兩類：一類是用戶需求型，另一類是股東或投資者保護型。用戶需求型的評價方法首先關注于為用戶提供與他們資本配置或估價相關的財務信息，而股東或投資者保護型的方法那么關注于為用戶提供盡可能多和盡可能透明的信息。不過這兩種方法的目的未必互相排斥，他們在很多方面互相初充。兩位研究者認為應該由報告使用者來定義報告的質量，也即以用戶為中心。因此，在綜合考慮了投資者、債權人和用戶需求的根底上，兩位學者對FASB所提出的會計信息質量特征進展了改良，提出了他們所建議的質量特征框架。這個框架是建立在FASB的會計信息質量特征框架根底上的。因為他們認為FASB的財務會計概念構造代表了迄今為止關于財務報告目的和質量特征最先進的思想，為他們的研究提供了良好的開端。因此他們將其他評價方法中有獨到見解的要素融入FASB的框架中，形成了如圖1所示的質量特征框架〔虛線局部為新增局部〕。

圖1質量特征框架

從圖1可以看到，這兩位外國研究者已經將分解信息列入了會計信息質量特征的框架中，也就是說，分解信息也成為了到達財務報告目的的會計信息所應具備的特征之一。而分部信息正是具備了這一特征，符合了會計信息質量特征。由此，分部信息的披露無疑會進步財務報告的質量。

〔二〕來自實證研究的證據

肯尼和科林斯先后于1971年和1975年發(fā)現，與僅使用合并數據的預測模型相比，使用行業(yè)分部數據的預測模型具有相對較小的盈利預測誤差。另外的實證研究也說明，在一樣的情況下，披露分部信息的企業(yè)將來經營報酬和經營風險的分析比不披露分部報告信息的企業(yè)準確的多。這些都說明，理論中分部信息也確實具有預測價值，符合倌息質量特征。

美國注冊會計師協(xié)會財務報告特別委員會于1991年以問卷調查的形式，向企業(yè)報告用戶調查他們對現存報告的意見及其信息需求，并在調查綜合報告?改良企業(yè)報告——著眼于用戶?中闡述了調查的結果及委員會的建議。其中就提出了對分部信息披露的關注和改良，充分說明了分部信息在美國是具有相關性的信息，他在企業(yè)報告用戶心目中占有重要地位。相類似地，廈門大學會計系博士后吳聯(lián)生在我國也作了一個調查，并寫成?中國上市公司會計信息供求分析——兼論如何改良我國上市公司會計報告?一文。根據該文所列示的調查結果，絕大多數機構投資者認為上市公司“非常需要〞或“需要〞披露經營業(yè)務分部信息〔占93.53%〕、市場〔國家〕分部信息〔占76.67%〕和產地〔國家〕分部信息〔占86.66%〕，需要程度高。同時，絕大多數個人投資者也認為，上市公司“非常需要〞或“需要〞披露經營業(yè)務分部信息〔占88.89%〕、市場〔國家〕分部信息〔占71.11%〕和產地〔國家〕分部信息〔占75.55%〕，需要程度也很高。

財務報告使用者對分部信息如此關注，需求程度如此之高，原因只有一個，那就是他們認為分部信息有助于他們的投資、信貸等決策。這再一次證明了分部信息的決策有用性。由此，分部信息的披露將有助于財務報告目的的實現，從而其對進步財務報告質量的奉獻就不言而喻了。

以上闡述說明了分部信息披露是進步財務報告質量的有效途徑之一。我國目前對分部信息的披露還很不標準，許多上市公司只求到達規(guī)定的最低標準即可，而不懂得利用分部信息向資本市場傳遞對自身有用的信息。同時廣闊報告使用者卻對分部信息有宏大的需求，因此我國應加快對分部財務報告詳細會計準那么的研究與制定，促進上市公司財務報告質量的進步與資本市場的安康開展。

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【6】吳聯(lián)生