審計基礎(chǔ)與實務(wù)課后習(xí)題答案人大版

項目一審計工作認(rèn)知闖關(guān)實驗一、單項選擇題1.D2.C3.D4.D5.C6.A7.D8.C9.C10A二、多項選擇題1.ACD2.ABD3.BC4.ABCD5.ABC三、判斷題1.√2.×3.×4.×5.√四、簡答題1.簡述審計關(guān)系人有哪幾個方面？答：審計關(guān)系人包括三個方面：第一關(guān)系人，即審計主體（審計機構(gòu)或人員），他們根據(jù)審計委托者的委托就被審計單位的財務(wù)收支狀況及有關(guān)人員履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行驗證、審查，并提出審查報告書或證明書；第二關(guān)系人，即被審計單位，它們對審計委托者承擔(dān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，須經(jīng)審計機構(gòu)或人員驗證后才能確定或解除；第三關(guān)系人，即審計委托者，被審計單位對它們承擔(dān)某種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，它們之間存在一定的權(quán)責(zé)關(guān)系。審計關(guān)系必須由委托者、被審計單位和被審計者三方面構(gòu)成，缺少任何一方，獨立的、客觀公正的審計將不復(fù)存在。2.簡述審計與會計的關(guān)系。都屬于經(jīng)濟(jì)管理范疇，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別的聯(lián)系（1）兩者起源密切相關(guān)傳統(tǒng)財務(wù)審計主要是審查會計資料及其反映的直接審查對象。從這種意義上講，會計是產(chǎn)生審計的基礎(chǔ)，審計是會計的質(zhì)量保證。沒有會計，無需進(jìn)行審計，沒有審計，無法保證會計的質(zhì)量。（2）兩者彼此滲透、融會審計與會計雖然是兩門各自獨立的學(xué)科，但無論在理論上還是方法上都有著彼此滲透、融會的地方。審計標(biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)與會計有著密切的聯(lián)系，表現(xiàn)在審計標(biāo)準(zhǔn)的制定和審計證據(jù)的取得絕大多數(shù)依賴于會計資料。因此，會計的發(fā)展變化必然引起審計的發(fā)展與變化。（3）兩者的目的最終一致審計與會計盡管各自具體業(yè)務(wù)不同，但兩者都是以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，加強經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的。與會計的區(qū)別答：審計與會計。1.審計與會計的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，會計資料是審計2.審計（1）產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同會計是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的管理活動，其產(chǎn)生基于經(jīng)濟(jì)管理的需要；審計是由于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，為適應(yīng)財產(chǎn)所有者檢查監(jiān)督財產(chǎn)經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的需要而產(chǎn)生的監(jiān)督活動。其產(chǎn)生基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。（2）職能不同會計的職能是核算與監(jiān)督。會計監(jiān)督是一種財會部門進(jìn)行的內(nèi)部檢查，以達(dá)到對單位進(jìn)行管理的目的，對外不起“公證”作用；審計的職能是監(jiān)督、鑒證和評價。審計監(jiān)督是獨立于財會部門之外的專門機構(gòu)和人員進(jìn)行的外部監(jiān)督檢查，有較大的獨立性、權(quán)威性和公正性。（3）方法不同會計的核算方法包括：設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)報表；審計的方法包括：檢查、審閱、監(jiān)盤、觀察、函證、重新計算（4）工作程序會計的工作程序是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的、抽樣、分析性程序等。不同時間先后順序分別進(jìn)行的，即：填制、審核會計憑證，登記賬簿，編制財務(wù)報表。審計的工作不告階段的程序進(jìn)行的。（5）成果不同考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序，一般是按照準(zhǔn)備階段、實施階段、報會計最終成果是財務(wù)報表；審計3.如何理解審計對象的現(xiàn)象與本質(zhì)？答：審計的對象是指被審計單位的財務(wù)收支及其有經(jīng)濟(jì)活動信息載體的財務(wù)報表和其他有關(guān)資料。因此，財務(wù)報表和其對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動才是審計對的實質(zhì)。最終成果是審計報告。關(guān)的經(jīng)營管理活動以及作為這些他有關(guān)資料是審計象五、案例分析題1.解析：飛躍運輸股份有限公司中止嘉誠會計師事務(wù)所2019年度財務(wù)報表審計工作是不盡管杜杰以前是該項目的負(fù)責(zé)人，但他現(xiàn)在是公司的財務(wù)總監(jiān)，不具備審計人員的身份和獨立性。注冊會計師審計以獨立的第三者身份進(jìn)行審計，審計才能被社會合理的，結(jié)果各界接受。2.解析：（1）被審計信息為：商業(yè)銀行此筆貸款抵押品（2）既定標(biāo)準(zhǔn)為：市場上同品牌或同類二手汽車的市場公允價值，以及資產(chǎn)評估準(zhǔn)

則對審計證據(jù)的相關(guān)規(guī)定。（3）客觀地獲取和評價審計證據(jù)：根據(jù)資產(chǎn)評估相關(guān)準(zhǔn)則的具體要求，客觀獲取和評價有關(guān)出租車真實存在性、所有權(quán)以及公允價值的審計證據(jù)。（4）勝任的獨立人員：注冊會計師李虎，因為他在審計二手汽車方面非常有經(jīng)驗，且具有相當(dāng)豐富的二手汽車知識，具有專業(yè)勝任能力。（5）報告結(jié)果為：根據(jù)委托方趙忠的各項具體要求，對貸款抵押品的目前狀況和市場價值出具審計報告。項目二了解審計職業(yè)闖關(guān)實驗一、單項選擇題1.D2.C3.B4.A5.A二、多項選擇題1.ABD說明：題干中首字加“不”字，即不對會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行自我教育和自我管理的單位是()。2.ABD3.ACD4.ABCD5ABCD三、判斷題1.√2.×3.×4.×5.×四、簡答題1.簡答注冊會計師審計業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。答：1.審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告在實際工作中，注冊會計師還可根據(jù)國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定接受委托，對以下特殊目的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計：（1）按照特殊編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表；（2）財務(wù)報表的組成部分，包括財務(wù)報表特定項目、特定賬戶和特定賬戶的特定內(nèi)容；（3）合同遵循情況；（4）簡要財務(wù)報表。

這些業(yè)務(wù)的辦理需要注冊會計師具備和運用相關(guān)的專門知識，注意處理問題的特殊性。對于執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務(wù)出具的審計報告，也具有法定證明效力，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所對此也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。2.試述目前會計師事務(wù)所組織形式各自的優(yōu)缺點。答：會計師事務(wù)所是注冊會計師依法承辦業(yè)務(wù)的機構(gòu)。綜觀注冊會計師行業(yè)在各國的發(fā)展，會計師事務(wù)所主要有獨資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制四種組織形式。我國會計師事務(wù)所有普通合伙制、有限責(zé)任公司制和特殊普通合伙制組織形式。1.獨資會計師事務(wù)所獨資會計師事務(wù)所又稱個人會計師事務(wù)所，由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。優(yōu)點是：對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企風(fēng)險的程度相對較低。大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展2.普通合伙制會計師事務(wù)所普通合伙制會計師事務(wù)所是由兩位或兩位以上符合規(guī)定條件的合伙人，以書面協(xié)議成的合伙組織。合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。優(yōu)點是:在風(fēng)險的牽制和共同利益的驅(qū)動下，促使事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，提高控制風(fēng)險的能力。建立一個跨地區(qū)，跨國界的大型會計師事務(wù)所要經(jīng)歷一個漫長的過程。同時任何一個合伙人執(zhí)業(yè)災(zāi)，使之一日之間土崩瓦解。業(yè)對注冊會計師服務(wù)的需求，雖承擔(dān)無限責(zé)任，但實際發(fā)生缺點是：無力承擔(dān)后勁。形式組缺點是：中的失誤或舞弊行為，都可能給整個會計師事務(wù)所帶來滅頂之3.有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所有限責(zé)任會計師事務(wù)所由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。優(yōu)點是:可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師，組大型業(yè)務(wù)。缺點是:降低成大型會計師事務(wù)所，承辦了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任。【溫馨提示】從目前來看，我國大部分會計師事務(wù)所，特別是具有證券期貨執(zhí)行資格的會計師事務(wù)所90%以上都采用有限責(zé)任然有助于會計師事務(wù)所務(wù)風(fēng)險，但不利于保護(hù)投資者和其他會計信息使用者的合法權(quán)益。4.有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所有限責(zé)任最明顯的特公司制的設(shè)立形式，這樣雖控制業(yè)合伙會計師事務(wù)所征是合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)任。無過失的合

伙人對于其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無限責(zé)任，除非該合伙人參與了過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。它的最大特點在于既融入了合伙制和有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所的優(yōu)點，又摒棄了他們的不足。這種組織形式是為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對注冊會計師行業(yè)的要求，于20世紀(jì)90年代初期興起的。有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所已成為當(dāng)今注冊會計師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢。5.特殊普通合伙制會計師事務(wù)所我國現(xiàn)行的特殊普通會計師事務(wù)所，在性質(zhì)上相當(dāng)于西方國家的有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所。2010年7月財政部采用特殊普通合伙組織形式的行暫規(guī)定》合伙組織形式的會計師事務(wù)所，一個合伙人或合伙人在執(zhí)行活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限合伙企業(yè)中的財產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任。合伙人在執(zhí)行活動中非因故意或者非重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，連帶責(zé)任。、國家工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所。該行暫規(guī)定指出：者數(shù)個連帶責(zé)任，其他合伙人以其在份額由全體合伙人承擔(dān)無限3.簡答個人會員的權(quán)利和義務(wù)。答：1.個人會員的權(quán)利中國注冊會計師協(xié)會的個人會員擁有以對協(xié)會給予的懲戒提出申述；（3）參加協(xié)會舉辦的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動；（4）參加協(xié)會舉辦的有關(guān)專業(yè)研究和經(jīng)驗交流活動；（5）獲得協(xié)會提供的有關(guān)資料；（6）通過協(xié)會向有關(guān)方面提出的意見和要求；（7）監(jiān)督協(xié)會工作，提出批評和建議；（8）監(jiān)督協(xié)會的會費收支；（9）依照規(guī)定協(xié)會。3.個人會員的義務(wù)協(xié)會的個人會員負(fù)有以下權(quán)利：（1）協(xié)會的選舉權(quán)和被選舉權(quán)；（2）申請退出中國注冊會計師下義務(wù)：（1）遵守協(xié)會章程；（2）執(zhí)行協(xié)會決議；（3）遵守協(xié)會紀(jì)律；（4）接受協(xié)會的監(jiān)督、管理；（5）按規(guī)定繳納會費；（6）完成規(guī)定的后續(xù)教育；（7）自覺維護(hù)注冊會計師職業(yè)聲譽，維護(hù)會員之間的團(tuán)結(jié)；（8）承擔(dān)中國注冊會計師協(xié)會委托的任務(wù)。會員拒不履行義務(wù)的，以及不再具備會員資格的，理事會可勸其退會或予以除名。五、案例分析題1.解析：（1）上述事件是管理舞弊。因為對外服務(wù)部接受各部委委托的科技項目中去，此行為是經(jīng)研究院院長批準(zhǔn)的。（2）注冊會計師作為財務(wù)報表的外部監(jiān)控者，應(yīng)承擔(dān)財務(wù)報表存在重大錯報的責(zé)任。內(nèi)部審計人員作為內(nèi)部控制和財務(wù)報表的內(nèi)部監(jiān)控者內(nèi)部控制失效和財務(wù)報表存在重大錯報的責(zé)任。將自己承接業(yè)務(wù)發(fā)生的成本大部分計入，應(yīng)承擔(dān)

2.解析：美國安然公司事件對現(xiàn)代注冊會計師審計產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響：1.不應(yīng)夸大注冊會計師審計在證券監(jiān)管中的作用安達(dá)信會計師事務(wù)所出具了嚴(yán)重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來，其財務(wù)報表一直由安達(dá)信審計。2000年度，安達(dá)信為安然公司出具了兩份報告，這兩份報告與安然公司存在的前述重大會計問題形成了鮮明的反差，已成為笑柄。2.強化會計師事務(wù)所形式上的獨立性安達(dá)信會計師事務(wù)所對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質(zhì)量便是一種奢談。安達(dá)信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性。3.保持應(yīng)有的職業(yè)敏感性和謹(jǐn)慎性安達(dá)信會計師事務(wù)所在已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。安達(dá)信在安然公司黑幕曝光前就已覺察到其存在的會計問題，但未及時向有關(guān)部門報告或采取會公眾對安達(dá)信的職業(yè)操守4.遵守職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定安達(dá)信銷毀審計工作底稿，妨礙司法調(diào)查。眾所周知，審計最重證據(jù)。安達(dá)信銷毀審計檔案，是對會計職業(yè)道德的公然挑釁，也暴露出其缺乏守法意識。最后，安達(dá)信會其他措施。安達(dá)信的這種做法是否違反規(guī)定，目前尚難以斷定，但至少讓社大打折扣。計師事務(wù)所被裁決有罪并“壽終正寢”，可以說與這一事件直接有關(guān)項目三透視審計環(huán)境闖關(guān)實驗一、單項選擇題1.B2.A3.D4.D5.B6.B7.A8.A9.D10.C二、多項選擇題1.ACD2.ACD3.ABD4.AD5.AC三、判斷題1.√2.×3.√4.×5.×6.×7.√8.×9.×10.×四、簡答題1.注冊會計師行業(yè)為什么不能實施競爭壓價？答：在注冊會計師行業(yè)，由于注冊會計師提供的是高度專業(yè)性的服務(wù)，消費者無法對注冊會計師的專業(yè)服務(wù)做出類似于工商業(yè)領(lǐng)域?qū)ν馓峁┑漠a(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量和價格的評

價和判斷——至少不能同等程度上做出類似評價或判斷。注冊會計師行業(yè)的過度競爭——特別是低價競爭，使得注冊會計師面臨很大的時間和預(yù)算壓力，往往導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，最終降低其服務(wù)質(zhì)量，而且有可能削弱注冊會計師的獨立性。2.什么是或有收費？會計師事務(wù)所為什么不能進(jìn)行或有收費？答：或有收費是指注冊會計師的收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如，審計客戶要求注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告，否則就不付費，這屬于收費與否型的或有收費；審計客戶按照審計后的凈利潤水平高低付費，這屬于收費水平型的或有收費。會計師事務(wù)所不能進(jìn)行或有收費是為因或有收費在鑒證業(yè)務(wù)中危害師事務(wù)所收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲取收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?，做出有違社會公眾利益的行為。很大。如果會計3.注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)為什么不能絕對保證？答：注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)只能合理保證或者有限保證，不能絕對保證，其原因簡言之是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說是由于：（1）選擇性測試方法的運用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。五、案例分析題1.解析：（1）影響注冊會計師的獨立性。設(shè)計內(nèi)部控制屬于與審計業(yè)務(wù)不相容的工作，會計師事務(wù)所應(yīng)該調(diào)離該注冊會計師章平，改派其他注冊會計師對其進(jìn)行審計。（2）不影響注冊會計師的獨立性，獨立性是針對鑒定業(yè)務(wù)而說的，停止鑒定業(yè)務(wù)就不再考慮獨立性了。（3）存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，影響?yīng)毩⑿浴＝ㄗh將李虎調(diào)離審計小組。（4）雙方之間存在著共同利益，影響?yīng)毩⑿浴＜握\會計師事務(wù)所不應(yīng)接受W銀行的審計業(yè)務(wù)。（5）影響注冊會計師的獨立性。雙方之間存在著審計以外的其他經(jīng)濟(jì)糾紛，建議將王清調(diào)離審計小組。（6）影響注冊會計師的獨立性。銀行給予的照顧明顯超出了通常的社會禮儀范圍，建議將張可調(diào)離M銀行審計小組。2.解析：（1）不符合，不符合職業(yè)道德規(guī)范中的良好職業(yè)行為的基本原則：不得貶低或無根據(jù)比較其他注冊會計師的工作。（2）不符合，事務(wù)所根據(jù)服務(wù)成果收費將導(dǎo)致在客戶總擁有自身利益。收費多少

不得以鑒證結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（3）不符合?？蛻舻母呒壒芾砣藛T若最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人，屬于密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響。（4）不符合。若會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，且這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象，屬于自我評價產(chǎn)生的不利影響。項目四把握注冊會計師法律責(zé)任闖關(guān)考驗一、單項選擇題1.D2.D3.B4.C5.C6.C7.A8.D9.D10.B說明：題干中后半句加“不”字，即注冊會計師李虎可能因出具不實報告給盛大公司的利害關(guān)系人造成損失，導(dǎo)致嘉誠會計師事務(wù)所不被追究連帶責(zé)任的情形有（）。二、多項選擇題1.ABC2.ABC3.ABC4.BD5.ABD三、判斷題1.√2.×3.√4.√5.×6.×7.×8.×9.×10.√四、簡答題1.注冊會計師的違約答：（1）因違約、過失會使注冊會計師和會計師事務(wù)所承擔(dān)行政責(zé)任，根據(jù)情形輕重，注冊會計師可能被判負(fù)警告、暫行執(zhí)業(yè)或吊銷注冊會計師證書；會計師事務(wù)所可能、過失和欺詐會使其承擔(dān)什么法律責(zé)任？被判負(fù)警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等；（2）因違約、過失或欺詐會計師事務(wù)所可能承擔(dān)民事責(zé)任；（3）因欺詐注冊會計師可能承擔(dān)刑事責(zé)任，當(dāng)然同時會承擔(dān)行政責(zé)任并處罰金。2.注冊會計師在哪些情形償責(zé)任？答：注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形下出具不實報告將會與被審計單位一起認(rèn)定承擔(dān)連帶賠之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：（1）與被審計單位惡意串通；（2）明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（3）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；（4）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（5）明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；（6）被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

3.簡述人民法院認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失的情形。答：存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失：(1)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定；(2)負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏；(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù)；(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。五、案例分析題1.解析：(1)為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)提出下列理由：李虎注冊會計師出具的審計報告是不實報告；李虎注冊會計師存在過錯；股民甲遭受了損失；李虎注冊會計師的過錯與股民甲遭受的損失之間存在因果關(guān)系。(2)李虎注冊會計師提出的免責(zé)理由不正確。《司法解釋》第二條規(guī)定：“因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。”(3)下列情形下，李虎注冊會計師不承擔(dān)民事責(zé)任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則規(guī)定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)丁公司財務(wù)報表存在的錯報；②審計業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件，D注冊會計師在保持必要謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；③已對桀驁公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。2.解析：（1）注冊會計未能發(fā)現(xiàn)被審計單位連續(xù)多年的盜用公款，被審計單位以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師可以說問題是由于缺乏內(nèi)部控制造成的，并已經(jīng)一再建議被審計單位改善內(nèi)控，在這種情況下就不應(yīng)該追究注冊會計師的責(zé)任。若注冊會計師

未向管理當(dāng)局告知審計中的重大違法行為，并記錄于工作底稿，未對重大違法人員應(yīng)向被審計單位高層報告，可定為“共同過失”。（2）不能接受。審計工作的固有限制，內(nèi)部控制的局限性，不可能發(fā)現(xiàn)所有的錯誤；防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊是管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊會計師只對審計報告的真實性負(fù)責(zé)；審計報告是對財務(wù)報告的合法性和公允性發(fā)表意見，并不是對財務(wù)狀況的肯定。項目五透視審計過程闖關(guān)實驗一、單項選擇題1.B2.B3.C4.B5.A6.D7.D8.B9.C10.B二、多項選擇題1.ABC2.B3.BC4.BC5.CD三、判斷題1.√2.×3.×4.×5.√6.×7.×8.√9.×10.√四、簡單題1.簡述在財務(wù)報表審計中，管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。答：在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用具體包括：（1）選擇計制度；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會2.簡述財務(wù)報表審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程。答：(1)接受業(yè)務(wù)委托會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。一旦決定接受業(yè)務(wù)委托，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與客戶就審計約定條款達(dá)成一致意見。對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒客戶注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定書。劃審計工作計劃審計工作十分重要，計適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，影響審計目標(biāo)的實現(xiàn)，而且還會浪費有限的審計資源，增加不必要的審計成本，影響審計工作的效率。因此，對于任何一項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合劃，是審計業(yè)務(wù)以有效的方式得以執(zhí)行。按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，(2)計劃不周不僅會導(dǎo)致盲目實施審計程序，無法獲取充分、理的計

(3)實施風(fēng)險評估程序?qū)徲嫓?zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師必須實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。(4)實施控制測試和實質(zhì)性程序注冊會計師實施風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。(5)完成審計工作和編制審計報告注冊會計師在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?.管理層認(rèn)定分為哪幾類？具體內(nèi)容是什么？答：管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定劃分為：1.關(guān)于所審計期間各類交、易事項及相關(guān)披露的認(rèn)定（1）發(fā)生：記錄或披露的交易和事項已發(fā)生，且這些交易和事項與被審計單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交和易事項均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已（3）準(zhǔn)確性：與交和易事項恰當(dāng)記量和描述。（4）截止：交和易事項已記錄于正確的會計（5）分類：交和易事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（6）列報：交或易事項已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。包括。有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到期間。2.關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已（4）準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)谋碇?，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述。（5）分類：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（6）列報：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的的財務(wù)報下是相關(guān)的、可理解的。單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單包括。金額包括在財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

注冊會計師可以按照上述分類運用認(rèn)定，也可按其他方式表述認(rèn)定，但應(yīng)涵蓋上述所有方面。五、案例分析題1.解析：財務(wù)報表認(rèn)定（4）具體審計目標(biāo)審計程序（9）公司對存貨均擁有所有權(quán)（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變凈現(xiàn)值孰低發(fā)調(diào)整期末存貨的價值存貨是否在庫（8）（5）（6）（2）（10）（7）（3）存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在財務(wù)報表恰當(dāng)披露2.解析：（1）頭5張發(fā)票的編號分別為：1011、1031、1051、1071、1091（間隔=8000/（8000x5%）=20）（2）第194、226、387張發(fā)票的號碼分別為：1018+（194-1）x20=48781018+（226-1）x20=55181018+（387-1）x20=8738（3）以1025為起點的所選取的第51張發(fā)票的號碼：間隔=20x3=601025+（51-1）x60=4025項目六透視審計證據(jù)闖關(guān)考驗一、單項選擇題1.B2.C3.A4.D5.C6.D7.C8.B9.Ｂ10.Ｃ二、多項選擇題1.ABC2.AC3.ABD4.ABD5.ABCD三、判斷題1.√2.×3.×4.√5.×6.×7.√8.√9.√10.×四、簡答題1.何謂審計證據(jù)？審計證據(jù)如何分類？答：審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)分類：（1）按審計證據(jù)的外形特征分類按審計證據(jù)的外形特征可分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。（2）按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類審計證據(jù)按相關(guān)程度分類，可以分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。（3）審計證據(jù)按來源不同分類按獲取審計證據(jù)的來源分類，可以分為自然證據(jù)和加工證據(jù)。（4）審計證據(jù)按重要性分類按審計證據(jù)的重要性進(jìn)行分類，可以分為基本證據(jù)、輔助證據(jù)和矛盾證據(jù)。2.審計證據(jù)可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)有哪些？答：注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：第一，從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。第二，內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。第三，直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。第四，以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。第五，從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。師在按照上原述則評價審計證據(jù)的可靠性時，還應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。檔案有哪幾類？其保管要求如何？答：審計工作底稿經(jīng)過整理、匯集歸檔后，就形成了審計計師事務(wù)所審計工作的重要歷史資料，應(yīng)當(dāng)檔案按其使用期限的長短和作用大小，可以將審計檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定審計檔案保管制度，對審計妥善管理，以保證審計的安全、完整。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)業(yè)務(wù)中止日起對審計工作至少保存10年。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保注冊會計3.審計分類檔案。審計檔案是會妥善管理。審計檔案檔案自審計底稿存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。五、案例分析題1.解析：（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表更可靠。這是因為領(lǐng)料單被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計算單更可靠。這是因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表更可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。2.解析：序號管理層認(rèn)定審計目標(biāo)審計程序證據(jù)種類書面證據(jù)實物證據(jù)1發(fā)生以及權(quán)力和義務(wù)發(fā)生權(quán)利和義務(wù)向桀驁公司函證23發(fā)生發(fā)生對期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偟闹匦聣挠嬎阗~準(zhǔn)備當(dāng)年應(yīng)提取書面證據(jù)查找未入賬的應(yīng)付賬書面證據(jù)款45檢查是否存在一年內(nèi)書面證據(jù)分類和可理解性到期的長期借款分類和可理解性項目七開啟計劃審計工作闖關(guān)實驗一、單項選擇題1.A2.C3.C4.A5.B6.D7.D8.D9.D10.C二、多項選擇題1.AC2.ABC3.AC4.ACD5.ABCD三、判斷題1.√2.×3.×4.√5.×6.√7.×8.×9.×10.√四、簡答題1.何謂重要性？注冊會計師運用重要性概念的目的是什么？答：重要性的概念:如果合理預(yù)期錯報單獨或連同其他錯報匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為該項錯報是重要的。為了更清楚地理解審計重要性的含義，需要注意把握以下幾點：（1）重要性概念是針對財務(wù)報表而言的。（2）重要性概念必須從財務(wù)報表使用者的角度來考慮.（3）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。注冊會計師運用重要性概念的目的是:注冊會計師在審計中運用重要性是基于兩方面的考慮：一是為了提高審計的效率，二是為了保證審計質(zhì)量。2.簡要分別說明重要性水平與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系。答：重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。在理解兩者之間的關(guān)系時，必須注意，重要性水平是注冊會計師從財務(wù)報表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果。重要性與審計證據(jù)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，需要的審計證據(jù)的數(shù)量就越少；重要性水平越低，需要的審計證據(jù)的數(shù)量就越多。3.說明審計風(fēng)險及其組成要素的含義。答：風(fēng)險是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險組成要素的含義：（1）傳統(tǒng)審計風(fēng)險認(rèn)識在傳統(tǒng)審計風(fēng)險下，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成。固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報，未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。（2）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險認(rèn)識在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險下，審計風(fēng)險取由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報，未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進(jìn)行評估，審計準(zhǔn)則通常不再單獨提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將這兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險”。但這并不意味著，注冊會計師不可以單獨對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估。相反，注冊會計師可以對兩者進(jìn)行單獨評估，也可以對兩者進(jìn)行合并評估。五、案例分析題1.解析：(1)情況一：DR=4%÷(100%×100%)=4%

情況二：DR=4%÷(50%×80%)=10%情況三：DR=2%÷(100%×100%)=2%(50%×80%)=5%(2)在第三種情況情況四：DR=2%÷下需要注冊會計師獲取最多的審計證據(jù)。因為可接受的檢查風(fēng)險水平與審計證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系，即：可接受的檢查風(fēng)險水平越低，所需要獲取的審計證據(jù)越多，反之亦然。2.解析：（1）不恰當(dāng)。李虎、章華必須了解被審計單位及其環(huán)境，同時，必須了解被審計單位對誠信道德和價值觀念的溝通和落實。（2）不恰當(dāng)。重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，并不能降低，李虎、章華應(yīng)當(dāng)通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險，注冊會計師無法降低重大錯報風(fēng)險。（3）不恰當(dāng)。了解被審計單位相關(guān)控制設(shè)計的合理向并確定其是否已得到執(zhí)行，是李虎、章華必須要做的程序。項目八策劃重大錯報風(fēng)險評估闖關(guān)實驗一、單項選擇題1.D2.C3.D4.A5.D6.B7.A8.B9.D10.B二、多項選擇題1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.ABD5.ABC三、判斷題1.×2.√3.×4.×5.√6.√7.×8.×9.×10.√四、簡答題1.簡述注冊會計師針對評估的財務(wù)報表層次答：在確定針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施時，注冊會計師要運用職業(yè)判斷。一般說來，注冊會計師針對已評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定的總體重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施。應(yīng)對措施包括以下方面：（1）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗（3）提供更多的督導(dǎo)。（4）在選擇步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。進(jìn)一（5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。2.請說明注冊會計師需要了解被審計單位及其環(huán)境的六個方面的內(nèi)容。

答：按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位本身及其內(nèi)部和外部環(huán)境，具體來說包括以下六個方面：（1）被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（2）被審計單位的性質(zhì)（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（6）了解被審計單位的內(nèi)部控制3.簡要說明注冊會計師增加審計程序不可預(yù)見性的方法。答：在實務(wù)中，注冊會計師可以通過以下方式降低審計程序被管理層預(yù)見的可能性：（1）對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期；（3）采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。五、案例分析題1.解析：就內(nèi)部控制如（1）所述，會計未進(jìn)行分離。應(yīng)建議欣欣公司由不同的會計就甲公司內(nèi)部控制如（3）所述，借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。批準(zhǔn)。應(yīng)建議欣欣公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。就欣欣公司內(nèi)部控制如（4）所述，銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議欣欣公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會計人員編制。2.解析：（1）事項可能表明存在重大錯報風(fēng)險。該事項所述的家電行業(yè)不景氣導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，引起的重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。（2）事項可能表明存在重大錯報風(fēng)險。在行業(yè)不景氣的背景下，公司薪酬管理制度對管理團(tuán)隊績效考核的巨大壓力可能導(dǎo)致的舞弊傾向與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，引起的重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。（3）事項可能表明存在重大錯報風(fēng)險。產(chǎn)品面臨的技術(shù)進(jìn)步風(fēng)險，競爭對手的同款新產(chǎn)品使公司此款產(chǎn)品市場受到嚴(yán)重沖擊，庫存積壓嚴(yán)重，可能造成該產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生

資產(chǎn)減值，屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險與該產(chǎn)品存貨的期末賬戶余額的計價與分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。（4）事項可能存在重大錯報風(fēng)險。該事項涉及的股票應(yīng)當(dāng)列為可供出售金融資產(chǎn)，該事項可能導(dǎo)致公司持有的該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險與該可供出售金融資產(chǎn)期末賬戶余額的計價與分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。（5）事項可能表明存在重大錯報風(fēng)險。該事中涉及2019年1月1日借入至2019年5月1日開工期間，應(yīng)該費用化的借款費用存在被資本化會計處理的重大錯報，屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險與在建工程期末賬戶余額的計價與分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)，與財務(wù)費用的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。項目九策劃銷售與收款循環(huán)審計闖關(guān)實驗一、單項選擇題1.B2.A3.B4.B5.C6.C7.C8.A9.A10.C二、多項選擇題1.ABD2.ABCD3.ABC4.ABC5.ACD三、判斷題1.√2.×3.√4.×5.√6.√7.√8.×9.×10.×四、簡答題1.注冊會計師在哪些情況下應(yīng)采用積極式函證？在哪些情況下采用消極式函證？答：采用積極式函證的情況：（1）個別賬戶的欠款金額較大；（2）有理由相信欠款可能存在采用消極式函證的情況：當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可（1）重大錯報風(fēng)險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。業(yè)務(wù)的關(guān)鍵內(nèi)部控制有哪些？如何對其進(jìn)行控制測試？答：銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵內(nèi)部控制及其控制測試：1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離爭議、差錯等問題?？紤]采用消極的函證方式：2.銷售注冊會計師通常通過觀察被審計單位有關(guān)人員的活動，以及與這些人員進(jìn)行討論，來實施職責(zé)分離的控制測試。

2.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批對于授權(quán)審批，注冊會計師主要通過檢查憑證在內(nèi)部控制四個關(guān)鍵點的審批程序。3.充分的憑證和記錄對這種控制常用的一種控制測試程序是清點憑證。4.憑證的預(yù)先編號對這種控制常用的一種控制測試程序是清點憑證。5.按月寄送對賬單對于按月寄出對賬單這項控制，注冊會計師觀察指定人員寄送對賬單，并檢查客戶復(fù)函檔案和管理層的審閱記錄，是十分有效的控制測試。6.內(nèi)部核查程序?qū)τ趦?nèi)部核查程序，注冊會計師可以通過檢查內(nèi)部審計人員的報告，或檢查其他獨立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實施控制測試。3.答：（1）未得到詢證函的可能原因有:待詢證函，即對所函證的內(nèi)②債務(wù)人可能未到收注冊會計師的詢證函，或，注冊會計師未到收債務(wù)人的回函；③債務(wù)人可能并不存在。（2）基于以上三種情況，注冊會計師若第二次詢證函仍未得到答復(fù)，注冊會計師應(yīng)實施替代程序，即檢查銷售訂單、銷售發(fā)貨憑證等，以證實這些應(yīng)收賬款的真實性。①債務(wù)人可能未正確對容故意不予回答；者相反應(yīng)再次向債務(wù)人發(fā)函詢證。與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、票副本及發(fā)五、案例分析題1.解析：欣欣公司銷售業(yè)務(wù)中存在的主要問題有：對主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)和收入實現(xiàn)原則，沒有劃清各會計期間的收入界限；對主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)違反了配比原則的要求，與主營業(yè)務(wù)收入口徑不一致，產(chǎn)品存貨管理缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制，由此造成了利潤虛減。對生活福利單位領(lǐng)用的產(chǎn)品，按規(guī)定應(yīng)視同對外銷售，欣欣公司未作銷售處理，屬于違反財務(wù)會計準(zhǔn)則的行為。上述問題的存在，構(gòu)成了偷漏銷售稅金和所得的違法行為。應(yīng)調(diào)整的銷售收入和銷售成本項目有：12日銷售生制原則稅給友聯(lián)工廠的1600件產(chǎn)品，應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入32000元；20日托兒所大修理領(lǐng)用乙產(chǎn)品100件，應(yīng)視同銷售，補記主營業(yè)務(wù)收入2000元；28日退貨甲產(chǎn)品400件，應(yīng)沖銷當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入4000元；應(yīng)轉(zhuǎn)回已結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本2800元；12日售出的乙產(chǎn)品1600件，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本24000元。因此主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)調(diào)整增加30000元，主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)調(diào)整增加21200元。

2.解析：第（1）項，不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制。第（2）項，恰當(dāng)。第（3）項，不恰當(dāng)。電子回函的可靠性存在較高的風(fēng)險。第（4）項。不恰當(dāng)。函證的差異不能僅口頭解釋為證據(jù)，可靠性風(fēng)險較高。（應(yīng)實施其他審計程序取得審計證據(jù)，以核實不符事項。）第（5）項，不恰當(dāng)。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，存在較高的可靠性風(fēng)險。項目十策劃購貨與付款循環(huán)審計闖關(guān)實驗一、單項選擇題1.B2.A3.C4.D5.C6.D7.D8.A9.D10.B二、多項選擇題1.ABC2.ABCD3.BD4.ABC5.ABC三、判斷題1.×2.√3.×4.√5.√6.×7.×8.×9.×10.√四、簡答題1.答：注冊會計師李虎和章華查找未入賬應(yīng)付賬款的審計程序如下：（1）檢查欣欣公司在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未處理的不相符的購貨發(fā)票，以及有材料入庫憑證但尚未收到（2）檢查欣欣公司在購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；資產(chǎn)負(fù)債表日之后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確；（3）檢查欣欣公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確。所列各項固定資產(chǎn)實（1）檢查當(dāng)定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件涉及到管理當(dāng)和義務(wù)（2）實利和義務(wù)”三項認(rèn)定；（3）查明固定資產(chǎn)有無抵押、擔(dān)保等情況涉及到“權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定；（4）審查固定資產(chǎn)提取折舊的方法是否恰當(dāng)2.答：質(zhì)性程序所涉及到的管理當(dāng)局認(rèn)定是：年固局的“存在”認(rèn)定和“權(quán)利”認(rèn)定；地觀察固定資產(chǎn)并查明其所有權(quán)的歸屬，包含了“存在”、“完整性”和“權(quán)”和“列報”兩項涉及到“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。

五、案例分析題1.解析：（1）采購部門的采購應(yīng)根據(jù)存儲或其他授權(quán)部門填制的請購單采購，驗收部門應(yīng)獨立于采購、存儲部門；（2）驗收部門應(yīng)在驗收完畢填制一式多聯(lián)的驗收報告單，在報告單上預(yù)留空格，注明完全合格或拒收數(shù)量及原因；驗收單分送采購、存儲和會計等部門；應(yīng)有會計部門編制付款憑單，通過會計部門開票付款；（3）驗收部門應(yīng)在驗收報告單中著名退回數(shù)量，并請供應(yīng)商簽名后方可退貨；（4）貨物先經(jīng)存儲部門點驗和檢查后簽收存儲，再憑完善的發(fā)貨控制系統(tǒng)，進(jìn)行領(lǐng)料加工。2.解析：注冊會計師李虎應(yīng)采用先進(jìn)先出法對發(fā)出產(chǎn)品進(jìn)行復(fù)核,經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品計價存在錯誤。欣欣公司最后庫存產(chǎn)品2300，件結(jié)存成本為230000元，單價為100元，其結(jié)存數(shù)量小于最后一批入庫產(chǎn)品的數(shù)量2500，件庫存產(chǎn)品單價本應(yīng)與最后一批入庫產(chǎn)品單價110元一致，但實際卻為100元，從而使庫存產(chǎn)品成本少計23000元，結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出產(chǎn)品銷售成本多計了23000元。其結(jié)果虛增了產(chǎn)品銷售成本，虛減利潤，導(dǎo)致少繳所得稅，同時使庫存產(chǎn)品計價偏低。注冊會計師李虎應(yīng)建議被審計單位對此加以調(diào)整。項目十一策劃生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計闖關(guān)實驗一、單項選擇題1.D2.D3.C4.A5.C6.B7.D8.D9.B10.A說明：此題加入（印丟）：下列屬于被審計單位健全有效的存貨內(nèi)部控制，需要由獨立的采購部門負(fù)責(zé)的是（）。A.編制購貨訂單B.編制請購單C.檢驗購入貨物的數(shù)量、質(zhì)量D.控制存貨水平以免出現(xiàn)積壓二、多項選擇題1.ABCD2.ABD3.ABCD4.ABCD5.AC三、判斷題1.×2.×3.×4.√5.×6.√7.√8.√9.√10.√四、簡答題1.答：以制造業(yè)為例，生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括：（1）計劃和安排生產(chǎn)（2）發(fā)出原材料

（3）生產(chǎn)產(chǎn)品（4）核算產(chǎn)品成本（5）儲存產(chǎn)成品（6）發(fā)出產(chǎn)成品2.答：如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質(zhì)性測試為主的審計方式獲取與存貨認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。在這種情況下，對于單位價值較高的存貨項目，應(yīng)實施百分之百的實質(zhì)性測試，而對于其他存貨則可視具體情況進(jìn)行抽查。如果存貨的主要部分是由多數(shù)項目構(gòu)成的，注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式，并準(zhǔn)備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，此時絕大部分的審計程序?qū)⑾抻谠儐枴⒂^察以及抽查。在大多數(shù)審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)以控制測試為主的審計方式更加有效。3.答：應(yīng)付職工薪實酬質(zhì)性程序的要點（1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計是計數(shù)核對是否相符。通常包括：否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合（2）實施實質(zhì)性分析程序（3）檢查工資、獎金、津貼和補貼（4）檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提(分配)和支付(使用)的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。（5）檢查辭退福利（6）檢查非貨幣性福利育保險費）、住房公積(7)檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付(8)檢查應(yīng)付職工薪酬期后付款(9)檢查應(yīng)付職工薪酬列報五、案例分析題1.解析：在這種情況下，注冊會計師不能簽發(fā)無保留意見的審計報告。因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，欣欣公司不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產(chǎn)比重相當(dāng)大的情況（日被審計單位已自行盤點審計單位存貨盤點審計程序的借口。欣欣公司應(yīng)當(dāng)在11月30日前變更委托，使得佳華事務(wù)所能夠觀察11月30日的存貨盤點。同時佳華會計師事務(wù)所對欣欣公司變更詐，因為張某的調(diào)離并不足以導(dǎo)致欣欣公司變更委托另一事務(wù)所應(yīng)堅持再度盤點?？砂才旁?2月31日或之后進(jìn)行，達(dá)50%）下，可認(rèn)為是對審計范圍的重大限制。11月30、被審計單位交貨臨近不能再作為注冊會計師無法實施觀察被會計師委托應(yīng)引起注意，以免其中有家會計師事務(wù)所，佳華會計師否則不得簽發(fā)無保留意見的審計報告。

2.解析：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間和行政部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，均應(yīng)列入管理費用。審計調(diào)整分錄為：借：管理費用15000貸：制造費用15000（2）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)計入長期待攤費用，分期攤銷。審計調(diào)整分錄為：借：長期待攤費用60000貸：制造費用60000（3）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。審計調(diào)整分錄為：借：管理費用20000（25×800）貸：應(yīng)付職工薪酬20000借：應(yīng)付職工薪酬20000（25×800）貸：累計折舊20000項目十二策劃貨幣資金審計闖關(guān)實驗一、單項選擇題1.C2.A3.B4.B5.C6.D7.C8.D9.C10.B二、多項選擇題1.AC2.CD3.ACD4.AD5.ABCD三、判斷題1.×2.×3.√4.×5.×6.×7.√8.×9.√10.×四、簡答題1.簡述注冊會計答：（1）監(jiān)盤的方式不同。地觀察。（2）監(jiān)盤的范圍不同。師進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤的區(qū)別。注冊會計師參與現(xiàn)金監(jiān)盤，而對存貨監(jiān)盤一般是進(jìn)行實注冊會計師存有全部現(xiàn)金監(jiān)盤，而對存貨進(jìn)行抽點。監(jiān)盤的內(nèi)容不同。注冊會計師進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤的內(nèi)容是現(xiàn)金，而進(jìn)行存貨監(jiān)盤3（）的內(nèi)容是存貨。4（）監(jiān)盤的程序有所不同。注冊會計師進(jìn)行存貨監(jiān)盤，要進(jìn)行監(jiān)盤問卷調(diào)查，而進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤則不需要。（5）監(jiān)盤的時間不同?，F(xiàn)金監(jiān)盤一般在外勤審計過程中進(jìn)行，而存貨監(jiān)盤一般在資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)行。（6）監(jiān)盤的要求不同。現(xiàn)金監(jiān)盤要求實施突擊性檢查，而存貨監(jiān)盤則要求事前通知、召開監(jiān)盤預(yù)備會議。2.答：函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。注冊會計師應(yīng)該對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金額機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。3.答：（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在財務(wù)報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。（3）確定銀行存款的余額是否正確。（4）確定銀行存款在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。五、案例分析題1.解析：注冊會計師黎華將欣欣公司貨幣資金內(nèi)部控制與規(guī)范的貨幣資金內(nèi)部控制比較后，發(fā)現(xiàn)存在如下缺陷：（1）出納員兼任會計檔案保管職務(wù)不符合內(nèi)部控制中