財(cái)務(wù)體系相關(guān)知識(shí)大全

1財(cái)務(wù)分析體系材料知識(shí)大全第一部分：財(cái)務(wù)分析體系概述一、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析體系

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析體系，由美國(guó)杜邦公司２０世紀(jì)２０年代首創(chuàng)，經(jīng)過(guò)改進(jìn)，逐漸把各種財(cái)務(wù)比率結(jié)合成一個(gè)體系。

（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系的核心比率

權(quán)益凈利率＝(凈利潤(rùn)/銷售收入)*(銷售收入/總資產(chǎn))*(總資產(chǎn)/股東權(quán)益)

＝銷售凈利率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*權(quán)益乘數(shù)

（二）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系的基本框架

分解出來(lái)的銷售利潤(rùn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，可以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。一些企業(yè)銷售凈利率較高，而資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較低；另一些企業(yè)與之相反，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較高而銷售凈利率較低。兩者經(jīng)常呈反方向變化，這種現(xiàn)象不是偶然的。采取“高盈利、低周轉(zhuǎn)”還是“低盈利、高周轉(zhuǎn)”的方針，是企業(yè)根據(jù)外部環(huán)境和自身做出的戰(zhàn)略選擇。

在資產(chǎn)利潤(rùn)率不變的情況下，提高財(cái)務(wù)杠桿可以提高權(quán)益凈利率，但同時(shí)也會(huì)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)利潤(rùn)率較高的企業(yè)，財(cái)務(wù)杠桿較低，反之亦然。為了提高流動(dòng)性，只能降低盈利性，資產(chǎn)利率率與財(cái)務(wù)杠桿呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)，共同決定了企業(yè)的權(quán)益利益凈利率，企業(yè)必須使經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)政策相匹配。

（三）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系的局限性

計(jì)算總資產(chǎn)利潤(rùn)率的“總資產(chǎn)”與“凈利潤(rùn)”不匹配；沒(méi)有區(qū)分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益和金融活動(dòng)損益；沒(méi)有區(qū)分有息負(fù)債和無(wú)息負(fù)債。

二、改進(jìn)的財(cái)務(wù)分析體系

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念

凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)＝凈金融負(fù)債+股東權(quán)益

凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)＝經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)－經(jīng)營(yíng)負(fù)債

凈金融負(fù)債＝金融負(fù)債－金融資產(chǎn)

（二）利潤(rùn)表的有關(guān)概念

凈利潤(rùn)＝經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－凈利息費(fèi)用

經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＝稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)*(1－所得稅稅率)

凈利息費(fèi)用＝利息費(fèi)用*(1－所得稅稅率)

（三）改進(jìn)的財(cái)務(wù)分析體系的核心公式

權(quán)益凈利率＝(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/股東權(quán)益)－(凈利息/股東權(quán)益)

＝(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn))*(凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)/股東權(quán)益)－(凈利息/凈負(fù)債)*(凈負(fù)債/股東權(quán)益)

＝(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn))*(１+凈負(fù)債/股東權(quán)益)－(凈利息/凈負(fù)債)*(凈負(fù)債/股東權(quán)益)

＝凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)率+(凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)率－凈利息率)*凈財(cái)務(wù)杠桿

權(quán)益凈利率的高低取決于三個(gè)驅(qū)動(dòng)因素：凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)率、凈利息率和凈財(cái)務(wù)杠桿。

（四）杠桿貢獻(xiàn)率的分析

杠桿貢獻(xiàn)率＝(凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)率－凈利息率)*凈財(cái)務(wù)杠桿

經(jīng)營(yíng)差異率＝凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)率－凈利息率

１.經(jīng)營(yíng)差異率表示借入１元債務(wù)投資于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，償還利息后剩余的部分。該剩余歸股東享有。利息越低，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)越高，剩余的部分越多。經(jīng)營(yíng)差異率是衡量借款是否合理的重要依據(jù)之一。如果經(jīng)營(yíng)差異率為正值，借款可以增加股東權(quán)益；如果它為負(fù)值，借款會(huì)減少股東權(quán)益。從增加股東收益來(lái)看，凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)利潤(rùn)率是企業(yè)可以承擔(dān)的借款利息上限。

２.杠桿貢獻(xiàn)率是經(jīng)營(yíng)差異率和凈財(cái)務(wù)杠桿的乘積，如果經(jīng)營(yíng)差異率不能提高，財(cái)務(wù)杠桿是否能夠提高呢？如果公司借款增加，會(huì)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)利率率上升，使經(jīng)營(yíng)差異率進(jìn)一步縮小。因此，依靠財(cái)務(wù)杠桿提高杠桿貢獻(xiàn)率是有限度的。第二部分經(jīng)營(yíng)分析：量本利分析法

量本利分析法，全稱為產(chǎn)量成本利潤(rùn)分析，也叫保本分析或盈虧平衡分析，是通過(guò)分析生產(chǎn)成本、銷售利潤(rùn)和產(chǎn)品數(shù)量這三者的關(guān)系，掌握盈虧變化的規(guī)律，指導(dǎo)出企業(yè)選擇能夠以最小的成本生產(chǎn)最多產(chǎn)品并可使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)方案。也將本量利分析簡(jiǎn)稱為CVP分析。本量利分析，包括盈虧臨界點(diǎn)分析、各因素變動(dòng)分析和敏感性分析。

首先先引入幾個(gè)概念：

貢獻(xiàn)毛益—指銷售凈額減去變動(dòng)成本總額后的余額。

變動(dòng)成本—變動(dòng)性制造成本、變動(dòng)性銷售費(fèi)用和變動(dòng)性管理費(fèi)用。

單位貢獻(xiàn)毛益，通過(guò)貢獻(xiàn)毛益與銷售量的比值推算。

貢獻(xiàn)毛益率=單位貢獻(xiàn)毛益/單位產(chǎn)品售價(jià)

或：貢獻(xiàn)毛益率=總的貢獻(xiàn)毛益/總的銷售收入

以此推算企業(yè)需要達(dá)到什么樣的業(yè)務(wù)量水平才可以補(bǔ)償企業(yè)的所有成本——正好夠本，盈虧相抵。這就是盈虧臨界點(diǎn)分析。用公式可表示為：

BE=FC/(SP-VC)

BE表示盈虧臨界點(diǎn)的業(yè)務(wù)量；

FC表示固定成本；

SP表示單位產(chǎn)品售價(jià)；

VC表示單位產(chǎn)品變動(dòng)成本。

企業(yè)業(yè)務(wù)量如低于此點(diǎn)，就發(fā)生虧損；如高于此點(diǎn)，則取得盈利。

盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率，該指標(biāo)說(shuō)明企業(yè)要實(shí)現(xiàn)盈利所要求的最低作業(yè)水平。

盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=盈虧臨界點(diǎn)的業(yè)務(wù)量/正常開(kāi)工的業(yè)務(wù)量

安全邊際：表示盈虧臨界點(diǎn)銷售量與預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量之間的差額，經(jīng)濟(jì)含義是指現(xiàn)有的業(yè)務(wù)量再降低多少企業(yè)將從盈利狀態(tài)轉(zhuǎn)入虧損狀態(tài)。計(jì)算公式如下：

安全生產(chǎn)業(yè)務(wù)量=預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量-盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量

安全邊際率=（安全邊際/實(shí)際業(yè)務(wù)量）*100%

銷售邊際率=銷售利潤(rùn)/銷售收入=安全邊際率*貢獻(xiàn)毛益率

表明只有安全邊際部分（即超出盈虧臨界點(diǎn)的業(yè)務(wù)量）的貢獻(xiàn)毛益率才構(gòu)成為企業(yè)的利潤(rùn)。解第三類部分穗怎會(huì)計(jì)窮報(bào)表設(shè)：現(xiàn)洪金流砍量表

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組銷第節(jié)二條帶

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志某現(xiàn)金脂，是慘指企壓業(yè)庫(kù)罵存現(xiàn)厲金以謙及可取以隨扔時(shí)用最于支蘇付的第存款糊。

傍桃現(xiàn)金緒等價(jià)柴物，沸是指肆企業(yè)碑持有奶的期呆限短駁、流耍動(dòng)性征強(qiáng)、偷易于品轉(zhuǎn)換勇為已第知金驚額現(xiàn)等金、蠟價(jià)值因變動(dòng)摟風(fēng)險(xiǎn)像很小內(nèi)的投發(fā)資。

貪雀本準(zhǔn)猛則提譯及現(xiàn)磁金時(shí)張，除燒非同陣時(shí)提醉及現(xiàn)磁金等淘價(jià)物研，均什包括妻現(xiàn)金使和現(xiàn)的金等離價(jià)物躁。

松扇第三礙條

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號(hào)椒——芳合并食財(cái)務(wù)訊報(bào)表惡》。

贈(zèng)穿第二己章

葛基本隊(duì)要求

攤升第四制條

責(zé)現(xiàn)金堵流量頑表應(yīng)踢當(dāng)分泳別經(jīng)董營(yíng)活斥動(dòng)、印投資頓活動(dòng)演和籌勉資活倡動(dòng)列懸報(bào)現(xiàn)良金流們量。

鼻壇2

鵝刪第五挎條

且現(xiàn)金凡流量脾應(yīng)當(dāng)仔分別澤按照喘現(xiàn)金乘流入莫和現(xiàn)蔽金流雞出總床額列撇報(bào)。

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喜峽（一能）代狼客戶取收取漢或支開(kāi)付的鞏現(xiàn)金鮮。

另構(gòu)（二超）周掠轉(zhuǎn)快霞、金緞?lì)~大景、期散限短她項(xiàng)目具的現(xiàn)宋金流予入和礙現(xiàn)金甲流出筆。

師鞋（三鵝）金責(zé)融企址業(yè)的勤有關(guān)診項(xiàng)目吃，包仆括短場(chǎng)期貸擊款發(fā)幕放與倦收回零的貸秧款本傳金、粱活期涼存款辜的吸服收與痰支付六、同致業(yè)存參款和緞存放蘋同業(yè)功款項(xiàng)宮的存他取、姨向其令他金灣融企奇業(yè)拆詞借資皇金、翠以及傭證券賺的買替入與崖賣出映等。

杠循第六棄條

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嘩篩第七鋤條

檢外幣鉤現(xiàn)金信流量丘以及駁境外準(zhǔn)子公玩司的嘗現(xiàn)金宜流量侵，應(yīng)表當(dāng)采粱用現(xiàn)倉(cāng)金流址量發(fā)即生日賴的即弱期匯駱率或諷按照沉系統(tǒng)手合理哀的方插法確榴定的惑、與項(xiàng)現(xiàn)金品流量心發(fā)生酷日即你期匯悄率近女似的撥匯率稿折算攤。匯論率變歉動(dòng)對(duì)誓現(xiàn)金室的影騎響額允應(yīng)當(dāng)誠(chéng)作為往調(diào)節(jié)亦項(xiàng)目郊，在廁現(xiàn)金安流量訪表中性單獨(dú)施列報(bào)久。

標(biāo)或第三三章

還經(jīng)營(yíng)歐活動(dòng)鵲現(xiàn)金脆流量

逃兄第八達(dá)條

妥企業(yè)晶應(yīng)當(dāng)根采用賀直接養(yǎng)法列版示經(jīng)滴營(yíng)活帽動(dòng)產(chǎn)共生的糖現(xiàn)金邁流量歪。

捕冰經(jīng)營(yíng)收活動(dòng)匙，是碧指企檔業(yè)投陵資活饞動(dòng)和舉籌資熔活動(dòng)口以外不的所棍有交肥易和較事項(xiàng)毀。直贈(zèng)接法攤，是狹指通任過(guò)現(xiàn)錫金收嗚入和尊現(xiàn)金曬支出畜的主班要類恰別列情示經(jīng)液營(yíng)活賺動(dòng)的賓現(xiàn)金際流量鍛。

別脫第九較條

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扎鳴2.豪

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屬浮于投杏資活尚動(dòng)或槐籌資望活動(dòng)偷現(xiàn)金優(yōu)流量拋的其期他非魄現(xiàn)金最項(xiàng)目冶。

壓森第十冒條

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選努（一秒）銷移售商垂品、車提供稻勞務(wù)脅收到但的現(xiàn)倡金；

卸來(lái)（二測(cè)）收圣到的評(píng)稅費(fèi)蠅返還憐；

夏吼（三組）收垃到其狡他與國(guó)經(jīng)營(yíng)虹活動(dòng)和有關(guān)鴨的現(xiàn)乳金；

臘亞（四磨）購(gòu)葡買商蛇品、尸接受威勞務(wù)撇支付熱的現(xiàn)訂金；

陣打（五您）支枯付給丸職工茫以及軋為職浴工支弟付的蜻現(xiàn)金飲；

恢耗（六爐）支扣付的四各項(xiàng)額稅費(fèi)虛；

炒矮（七說(shuō)）支截付其終他與惕經(jīng)營(yíng)定活動(dòng)鄭有關(guān)圈的現(xiàn)梅金。

劣姜第十枯一條忽

金渣融企鐘業(yè)可儲(chǔ)以根銅據(jù)行枕業(yè)特鄭點(diǎn)和不現(xiàn)金聚流量連實(shí)際支情況棄，合

止而理確來(lái)定經(jīng)總營(yíng)活菌動(dòng)現(xiàn)冒金流肆量項(xiàng)恨目的歌類別忌。

泳奮第四幸章

吉投資窗活動(dòng)捉現(xiàn)金突流量

阿綢第十掃二條晌

投顛資活渡動(dòng)，慧是指榨企業(yè)榆長(zhǎng)期館資產(chǎn)屯的購(gòu)臉建和染不包禾括在責(zé)現(xiàn)金澡等價(jià)困物范攀圍的懇投資戚及其目處置欺活動(dòng)刻。

描曲第十嚴(yán)三條半

投切資活虧動(dòng)產(chǎn)腸生的案現(xiàn)金誓流量產(chǎn)至少攜應(yīng)當(dāng)幟單獨(dú)該列示遺反映針下列距信息步的項(xiàng)才目：

列橡（一幻）收社回投匪資收服到的寒現(xiàn)金掛；

壟慮（二棍）取謀得投窯資收郊益收被到的羊現(xiàn)金蜘；

攜堵（三東）處撤置固為定資筋產(chǎn)、晴無(wú)形坡資產(chǎn)補(bǔ)和其蜘他長(zhǎng)魄期資窯產(chǎn)收擇回的屢現(xiàn)金董凈額孟；

茶界（四挺）處檔置子唉公司干及其靜他營(yíng)齊業(yè)單糖位收訂到的叨現(xiàn)金查凈額連；

畏葡（五宏）收負(fù)到其芝他與鳥(niǎo)投資貼活動(dòng)扇有關(guān)藥的現(xiàn)秘金；

享拳（六滔）購(gòu)栽建固詞定資習(xí)產(chǎn)、視無(wú)形卷資產(chǎn)掀和其呈他長(zhǎng)攀期資蘆產(chǎn)支沖付的囑現(xiàn)金明；

烏瞞（七行）投斷資支炊付的冤現(xiàn)金扶；

挎蒼（八樓）取坊得子播公司危及其貓他營(yíng)炮業(yè)單豐位支誕付的掩現(xiàn)金涂?jī)纛~券；

賽浪（九瞎）支東付其愿他與貪投資鴿活動(dòng)識(shí)有關(guān)煌的現(xiàn)皆金。

第五章

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量

第十四條

籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

第十五條

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

（一）吸收投資收到的現(xiàn)金；

（二）取得借款收到的現(xiàn)金；

（三）收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；

（四）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；

（五）分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；

（六）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

第六章

披露

第十六條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的下列項(xiàng)目：

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

（二）固定資產(chǎn)折舊；

（三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷；

（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷；

（五）待攤費(fèi)用；

（六）預(yù)提費(fèi)用；

（七）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；

（八）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；

（九）公允價(jià)值變動(dòng)損益；

（十）財(cái)務(wù)費(fèi)用；

（十一）投資損益；

（十二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；

（十三）存貨；

（十四）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目；

（十五）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目。

第十七條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中以總額披露當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列信息：

（一）取得或處置價(jià)格；

（二）取得或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分；

（三）取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金；

（四）取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按照主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。

第十八條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響

企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來(lái)可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)。

第十九條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的下列信息：

（一）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。

（二）企業(yè)持有但不能由母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物金額。

第三小節(jié)、現(xiàn)金流量表的分析

現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報(bào)表。對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，既要掌握該表的結(jié)構(gòu)及特點(diǎn)，分析其內(nèi)部構(gòu)成，又要結(jié)合損益表和資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行綜合分析，以求全面、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，現(xiàn)金流量表的分析可從以下幾方面著手：

一、現(xiàn)金流量及其結(jié)構(gòu)分析

企業(yè)的現(xiàn)金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分構(gòu)成。分析現(xiàn)金流量及其結(jié)構(gòu)，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來(lái)龍去脈和現(xiàn)金收支構(gòu)成，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、創(chuàng)現(xiàn)能力、籌資能力和資金實(shí)力。

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。

l、將銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與購(gòu)進(jìn)商品。接受勞務(wù)付出的現(xiàn)金進(jìn)行比較。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常、購(gòu)銷平衡的情況下，二者比較是有意義的。比率大，說(shuō)明企業(yè)的銷售利潤(rùn)大，銷售回款良好，創(chuàng)現(xiàn)能力強(qiáng)。

2、將銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金總額比較，可大致說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)品銷售現(xiàn)款占經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金的比重有多大。比重大，說(shuō)明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)突出，營(yíng)銷狀況良好。

3、將本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與上期比較，增長(zhǎng)率越高，說(shuō)明企業(yè)成長(zhǎng)性越好。

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。

當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)?；蜷_(kāi)發(fā)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)時(shí)，需要大量的現(xiàn)金投入，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量補(bǔ)償不了流出量，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，但如果企業(yè)投資有效，將會(huì)在未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入用于償還債務(wù)，創(chuàng)造收益，企業(yè)不會(huì)有償債困難。因此，分析投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)結(jié)合企業(yè)目前的投資項(xiàng)目進(jìn)行，不能簡(jiǎn)單地以現(xiàn)金凈流入還是凈流出來(lái)論優(yōu)劣。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。

一般來(lái)說(shuō)，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)面臨的償債壓力也越大，但如果現(xiàn)金凈流入量主要來(lái)自于企業(yè)吸收的權(quán)益性資本，則不僅不會(huì)面臨償債壓力，資金實(shí)力反而增強(qiáng)。因此，在分析時(shí)，可將吸收權(quán)益性資本收到的現(xiàn)金與籌資活動(dòng)現(xiàn)金總流入比較，所占比重大，說(shuō)明企業(yè)資金實(shí)力增強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。

（四）現(xiàn)金流量構(gòu)成分析。

首先，分別計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重，了解現(xiàn)金的主要來(lái)源。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入比重大的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)狀況較好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)較為合理。其次，分別計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支出、投資活動(dòng)現(xiàn)金支出和籌資活動(dòng)現(xiàn)金支出占現(xiàn)金總流出的比重，它能具體反映企業(yè)的現(xiàn)金用于哪些方面。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支出比重大的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況正常，現(xiàn)金支出結(jié)構(gòu)較為合理。

二、現(xiàn)金流量表與損益表比較分析

損益表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的重要報(bào)表，它揭示了企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程和利潤(rùn)的形成過(guò)程。利潤(rùn)被看成是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及盈利能力的重要指標(biāo)，但卻存在一定的缺陷。眾所周知，利潤(rùn)是收入減去費(fèi)用的差額，而收入費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，廣泛地運(yùn)用收入實(shí)現(xiàn)原則、費(fèi)用配比原則、劃分資本性支出和收益性支出原則等來(lái)進(jìn)行的，其中包括了太多的會(huì)計(jì)估計(jì)。盡管會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行估計(jì)時(shí)要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并有一定的客觀依據(jù)，但不可避免地要運(yùn)用主觀判斷。而且，由于收入與費(fèi)用是按其歸屬來(lái)確認(rèn)的，而不管是否實(shí)際收到或付出了現(xiàn)金，以此計(jì)算的利潤(rùn)常常使一個(gè)企業(yè)的盈利水平與其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況不符。有的企業(yè)帳面利潤(rùn)很大，看似業(yè)績(jī)可觀，而現(xiàn)金卻入不敷出，舉步艱難；而有的企業(yè)雖然巨額虧損，卻現(xiàn)金充足，周轉(zhuǎn)自如。所以，僅以利潤(rùn)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力有失偏頗。如能結(jié)合現(xiàn)金流量表所提供的現(xiàn)金流量信息，特別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的信息進(jìn)行分析，則較為客觀全面。其實(shí)，利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量是兩個(gè)從不同角度反映企業(yè)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，前者可稱之為應(yīng)計(jì)制利潤(rùn)，后者可稱之為現(xiàn)金制利潤(rùn)。二者的關(guān)系，通過(guò)現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料2揭示出來(lái)。具體分析時(shí)，可將現(xiàn)金流量表的有關(guān)指標(biāo)與損益表的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)的質(zhì)量。

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)比較，能在一定程度上反映企業(yè)利潤(rùn)的質(zhì)量。也就是說(shuō)，企業(yè)每實(shí)現(xiàn)1元的帳面利潤(rùn)中，實(shí)際有多少現(xiàn)金支撐，比率越高，利潤(rùn)質(zhì)量越高。但這一指標(biāo)，只有在企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常，既能創(chuàng)造利潤(rùn)又能盈得現(xiàn)金凈流量時(shí)才可比，分析這一比率也才有意義。為了與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量計(jì)算口徑一致，凈利潤(rùn)指標(biāo)應(yīng)剔除投資收益和籌資費(fèi)用。

（二）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比較，可以大致說(shuō)明企業(yè)銷售回收現(xiàn)金的情況及企業(yè)銷售的質(zhì)量。收現(xiàn)數(shù)所占比重大，說(shuō)明銷售收入實(shí)現(xiàn)后所增加的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換現(xiàn)金速度快、質(zhì)量高。

（三）分得股利或利潤(rùn)及取得債券利息收入所得到的現(xiàn)金與投資收益比較，可大致反映企業(yè)帳面投資收益的質(zhì)量。

三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表比較分析

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)期末資產(chǎn)和負(fù)債狀況的報(bào)表，運(yùn)用現(xiàn)金流量表的有關(guān)指標(biāo)與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)指標(biāo)比較，可以更為客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。盈利能力及支付能力。

（一）償債能力分析

流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比，而流動(dòng)資產(chǎn)體現(xiàn)的是能在一年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括了許多流動(dòng)性不強(qiáng)的項(xiàng)目，如呆滯的存貨，有可能收不回的應(yīng)收帳款，以及本質(zhì)上屬于費(fèi)用的待攤費(fèi)用，待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和預(yù)付帳款等。它們雖然具有資產(chǎn)的性質(zhì)，但事實(shí)上卻不能再轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，不再具有償付債務(wù)的能力。而且，不同企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)差異較大，資產(chǎn)質(zhì)量各不相同，因此，僅用流動(dòng)比率等指標(biāo)來(lái)分析企業(yè)的償債能力，往往有失偏頗。可運(yùn)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，作為流動(dòng)比率等指標(biāo)的補(bǔ)充。具體內(nèi)容為：

l、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與流動(dòng)負(fù)債之比。這指標(biāo)可以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得現(xiàn)金償還短期債務(wù)的能力，比率越大，說(shuō)明償債能力越強(qiáng)。

2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與全部債務(wù)之比。該比率可以反映企業(yè)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲現(xiàn)金償還全部債務(wù)的能力，這個(gè)比率越大，說(shuō)明企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力越強(qiáng)。

3、現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價(jià)物）期末余額與流動(dòng)負(fù)債之比。這一比率反映企業(yè)直接支付債務(wù)的能力，比率越高，說(shuō)明企業(yè)償債能力越大。但由于現(xiàn)金收益性差，這一比率也并非越大越好。

（二）盈利能力及支付能力分析

由于利潤(rùn)指標(biāo)存在的缺陷，因此，可運(yùn)用現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，作為每股收益、凈資產(chǎn)收益率等盈利指標(biāo)的補(bǔ)充。

鋒弓l、精每股上經(jīng)營(yíng)尼活動(dòng)鋒現(xiàn)金蓋凈流章量與徐總股情本之檢比。誕這一稿比率為反映輝每股勺資本破獲取塘現(xiàn)金餅凈流因量的虧能力甲，比晴率越副高，林說(shuō)明漏企業(yè)后支付不股利橫的能寫(xiě)力越沈強(qiáng)。擦

盈敏2、宮經(jīng)營(yíng)槍活動(dòng)頃現(xiàn)金汽凈流維量與貸凈資奮產(chǎn)之旨比。乖這一引比率異反映該投資暖者投行入資鉛本創(chuàng)榮造現(xiàn)輪金的樂(lè)能力杜，比說(shuō)率越足高，到創(chuàng)現(xiàn)虜能力悶越強(qiáng)究。徑愚一致妙，凈兄利潤(rùn)璃指標(biāo)翻應(yīng)剔鎖除投騰資收寒益和滑籌資抗費(fèi)用鄭。砌

賽醋四、淡現(xiàn)金檢流量吵表中線的現(xiàn)同金的燃含義爹

筑削閱讀出現(xiàn)金蒙流量務(wù)表，甩首先跪應(yīng)了劑解現(xiàn)除金的維概念望?，F(xiàn)稀金流芹量表笨中的里現(xiàn)金仆是指肅庫(kù)存遺現(xiàn)金級(jí)、可莊以隨乏時(shí)用控于支癥付的售存款環(huán)和現(xiàn)某金等軍價(jià)物必。庫(kù)慧存現(xiàn)跑金，奶可以儀隨時(shí)甩用于瘋支付逗的存退款，場(chǎng)一般蘋就是輝資產(chǎn)及負(fù)債世表上催"貨帝幣資鵲金"考項(xiàng)目董的內(nèi)周容。當(dāng)準(zhǔn)確攜地說(shuō)資，則公還應(yīng)穿剔除勵(lì)那些北不能同隨時(shí)券動(dòng)用豐的存辰款，論如保觸證金討專項(xiàng)撒存款灶等。平現(xiàn)金俯等價(jià)蓄物是翅指在借資產(chǎn)墓負(fù)債冬表上捷"

點(diǎn)短期雨投資擋"項(xiàng)釘目中那符合丘以下悟條件蝶的投逃資：刺

詞為1、蘆持有暖的期麻限短橡

教達(dá)2、揮流動(dòng)烘性強(qiáng)鋒

蜓匠3、榮易于拘轉(zhuǎn)換電為已造知金獎(jiǎng)?lì)~的目現(xiàn)金燦

餡政4、靜價(jià)值輸變動(dòng)裳風(fēng)險(xiǎn)系很小字

騎間在我緩國(guó)，調(diào)現(xiàn)金父等價(jià)鐮物通犬常是繞指從鄰購(gòu)入釣日至掠到期列日在寨3個(gè)暗月或轉(zhuǎn)3個(gè)尾月以乞內(nèi)能除轉(zhuǎn)換兔為已傾知現(xiàn)逢金金已額的界債券漫投資招。例寸如，儉公司刮在編勤制1拘99斃8年絨中期輸現(xiàn)金腿流量結(jié)表時(shí)炭，對(duì)滲于浸19呼98軍年6窯月1叨日喪購(gòu)入絨19既95褲年8由月1棍日包發(fā)行即的期村限為牽3年品的國(guó)團(tuán)債，號(hào)因購(gòu)者買時(shí)趨還有監(jiān)兩個(gè)拉月到法期，關(guān)故該葵項(xiàng)短料期投鉛資可舞視為更現(xiàn)金辯等價(jià)專物。

悅揮五、曉現(xiàn)金堅(jiān)流量刃表中齡經(jīng)營(yíng)斑活動(dòng)移現(xiàn)金構(gòu)流量圍凈額洲與利酒潤(rùn)表泡的凈推利潤(rùn)歲相差律的原豪因親

晴緣1、蔑影響均利潤(rùn)膏的事斬項(xiàng)不慈一定征同時(shí)書(shū)發(fā)生跡現(xiàn)金喝流入桑、流鑄出。叨

復(fù)有些適收入皆，增吹加利賠潤(rùn)但向未發(fā)蹈生現(xiàn)迎金流躁入。嚷

宣盛例如趟，一護(hù)家公棵司本噸期的即營(yíng)業(yè)揮收入沙有8貓億多拍元，星而本將期新亞增應(yīng)票收帳炎款卻法有7上億多曲元，騎這種鏟增加蜂收入撒及利咬潤(rùn)但盟未發(fā)設(shè)生現(xiàn)膀金流革入的醋事項(xiàng)搶，是吼造成圣兩者拌產(chǎn)生細(xì)差異妻的原膠因之寇一。陸

貪進(jìn)有的應(yīng)上市蝕公司架對(duì)應(yīng)惕收帳振款管刮理存掏在薄廢弱環(huán)襲節(jié)，敢未及受時(shí)做殲好應(yīng)魚(yú)收貨抵款及參勞務(wù)催款項(xiàng)蘋的催爽收與叛結(jié)算合工作南，也恭有的箱上市遍公司罵依靠腰關(guān)聯(lián)謙方交媽易支叛撐其凈經(jīng)營(yíng)任業(yè)績(jī)殖，而園關(guān)聯(lián)洋方資兄金又塵遲遲塔不到狀位。閉這些育情況岸造成念的后歷果，慕都會(huì)以在現(xiàn)毫金流小量表傘中有留所體睡現(xiàn)，尤甚至境使公他司經(jīng)脂營(yíng)活漸動(dòng)幾敗乎沒(méi)浸有多拆少現(xiàn)犬金流慘入，博但經(jīng)乏營(yíng)總森要支象付費(fèi)展用、拴購(gòu)買薄物資底、交秋納稅書(shū)金，頸發(fā)生鳴大量秤現(xiàn)金傾流出景，從奸而使凳經(jīng)營(yíng)傾活動(dòng)自現(xiàn)金胖流量剖凈額稱出現(xiàn)吵負(fù)數(shù)驅(qū)，使共公司焰的資杏金周赤轉(zhuǎn)發(fā)遮生困恥難。級(jí)應(yīng)收類帳款癥遲遲晴不能刃收回伐，在株一定顛程度洞上也聲暴露呈了所烘確認(rèn)棉收入錫的風(fēng)產(chǎn)險(xiǎn)問(wèn)喬題。混

攔粥有些絹成本熊費(fèi)用蒸，減登少利襪潤(rùn)但祖并未硬伴隨壽現(xiàn)金知流出輔。例級(jí)如，調(diào)固定扯資產(chǎn)父折舊床、無(wú)凳形資寨產(chǎn)攤獎(jiǎng)銷，暢只是騾按權(quán)旅責(zé)發(fā)路生制鼠、配思比原廣則要多求將忙這些卷資產(chǎn)藥的取通得成就本，水在使溜用它練們的膨受益攤期間吸合理殃分?jǐn)倎G，并豈不需箭要付賭出現(xiàn)咸金。幕

么辰2、房由于滋對(duì)現(xiàn)江金流板量分搖類的避需要葵。芹

凍潤(rùn)凈利蛛潤(rùn)總個(gè)括反青映公懲司經(jīng)梯營(yíng)、懼投資久及籌痛資三驕大活折動(dòng)的殿財(cái)務(wù)膠成果鑼，而耐現(xiàn)金冷流量晶表上俗則需成要分肌別反弊映經(jīng)濁營(yíng)、探投資卸及籌撥資各顫項(xiàng)活愁動(dòng)的網(wǎng)現(xiàn)金耍流量俊。肥

財(cái)銹例如雙，支幕付經(jīng)頂營(yíng)活始動(dòng)借位款利浴息，沉既減存少利盒潤(rùn)又警發(fā)生誤現(xiàn)金泉流出班，但潑在現(xiàn)偏金流枕量表喘中將忠其作供為籌日資活中動(dòng)中枕現(xiàn)金彎流出老列示掛，不恥作為冒經(jīng)營(yíng)藏活動(dòng)稠現(xiàn)金康流出舒反映訓(xùn)。又悠如，嘗轉(zhuǎn)讓仍短期恩債券黑投資號(hào)取得喬凈收睡益，危既增巡加利伸潤(rùn)又倉(cāng)發(fā)生鵝現(xiàn)金僚流入辟，但點(diǎn)在現(xiàn)督金流見(jiàn)量表婦中將拉其作便為投薪資活療動(dòng)中漢現(xiàn)金厘流入共列示獨(dú)，不視作為類經(jīng)營(yíng)威活動(dòng)或現(xiàn)金戴流入化反映暢。始

是錫上述破兩點(diǎn)貨是使工經(jīng)營(yíng)授活動(dòng)碌現(xiàn)金小流量玩凈額括與凈膨利潤(rùn)員產(chǎn)生鞋差異躁的原于因，挖其實(shí)塊也是償現(xiàn)金榆流量面表附吃注中凳要求蜘披露盡的內(nèi)產(chǎn)容。央利潤(rùn)寒表列粘示了齊公司疫一定匙時(shí)期廳實(shí)現(xiàn)孔的凈跪利潤(rùn)慎，但覽未揭拔示其伶與現(xiàn)酸金流宇量的黎關(guān)系刑，資志產(chǎn)負(fù)歷債表悟提供忍了公頓司貨何幣資返金期離末與蓬期初掘的增去減變定化，妖但未佩揭示齒其變璃化的座原因裳?，F(xiàn)愚金流善量表場(chǎng)如同渾橋梁盼溝通準(zhǔn)了上架述兩語(yǔ)表的禿會(huì)計(jì)希信息生，使央上市淚公司敲的對(duì)錯(cuò)外會(huì)蕩計(jì)報(bào)押表體迎系進(jìn)寧一步堡完善上，向甜投資捕者與阻債權(quán)心人提色供更宰全面筆、有肅用的延信息商。

淺第四小節(jié)、編報(bào)現(xiàn)金流量表的意義

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的會(huì)計(jì)報(bào)表，這張報(bào)表是張新表，編報(bào)的時(shí)間不長(zhǎng)，才兩年多的時(shí)間，根據(jù)我們?cè)趯W(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)中的體會(huì)，就編報(bào)這張表的意義談?wù)勎覀兊目捶ǎ?/p>

一、彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債信息量的不足

資產(chǎn)負(fù)債表是利用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素的期末余額編制的；損益表是利用收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素的本期累計(jì)發(fā)生額編制的（收入、費(fèi)用無(wú)期末余金額，利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)下期）。唯獨(dú)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素的發(fā)生額原先沒(méi)有得到充分的利用，沒(méi)有填入會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)資料一般是發(fā)生額與本期凈增加額（期末、期初余額之差或期內(nèi)發(fā)生額之差），說(shuō)明變動(dòng)的原因，期末余額說(shuō)明變動(dòng)的結(jié)果。本期的發(fā)生額與本期凈增加額得不到合理的運(yùn)用，不能不說(shuō)是一個(gè)缺憾。

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式可寫(xiě)成：現(xiàn)金=負(fù)債+所有者權(quán)益—非現(xiàn)金資產(chǎn)，這個(gè)公式告訴我們，現(xiàn)金的增減變動(dòng)愛(ài)公式右邊因素的影響，負(fù)債、所有者權(quán)益的增加（減少）導(dǎo)致現(xiàn)金的增加（減少），非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少（增加），導(dǎo)致現(xiàn)金的增加（減少），現(xiàn)金流量表中的內(nèi)容尤其是采用間接法時(shí)即利用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減發(fā)生額或本期凈增加額填報(bào)的。這樣賬簿的資料得到充分的利用，現(xiàn)金變動(dòng)原因的信息得到充分的揭示。

二、便于從現(xiàn)金流量的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核

對(duì)一個(gè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，如果沒(méi)有現(xiàn)金缺乏購(gòu)買與支付能力是致命的。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者由于管理的要求亟需了解現(xiàn)金流量信息。另外在當(dāng)前商業(yè)信譽(yù)存有諸多問(wèn)題的情況下，與企業(yè)有密切關(guān)系的部門與個(gè)人投資者、銀行、財(cái)稅、工商等不僅需要了解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)情況與經(jīng)營(yíng)結(jié)果，更需要了解企業(yè)的償還支付能力，了解企業(yè)現(xiàn)金流入、流出及凈流量信息。

損益表的利潤(rùn)是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算出來(lái)的，權(quán)責(zé)發(fā)生制貫徹遞延、應(yīng)計(jì)、攤銷和分配原則，核算的利潤(rùn)與現(xiàn)金流量是不同步的。損益表上有利潤(rùn)銀行戶上沒(méi)有錢的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。近幾年來(lái)隨著大家對(duì)現(xiàn)金流量的重視，深深感到權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的損益表不能反映現(xiàn)金流量是個(gè)很大的缺陷。但是企業(yè)也不能因此廢權(quán)責(zé)發(fā)生制而改為收付實(shí)現(xiàn)制。因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制也有很多不合理的了方，歷史證明企業(yè)不能采用。在這種情況下，堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算的同時(shí)，編制收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金流量表，不失為“熊掌”與“魚(yú)”兼得兩全其美的方法。現(xiàn)金流量表劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)，按類說(shuō)明企業(yè)一個(gè)時(shí)期流入多少現(xiàn)金，流出多少現(xiàn)金及現(xiàn)金流量?jī)纛~。從而可以了解現(xiàn)金從哪里來(lái)到哪里去了，損益表上的利潤(rùn)為什么沒(méi)有變動(dòng)現(xiàn)金流量的角度對(duì)企業(yè)作出更加全面合理的評(píng)價(jià)。

三、了解企業(yè)籌措現(xiàn)金、生成現(xiàn)金的能力

如果把現(xiàn)金比作企業(yè)的血液，企業(yè)想取得新鮮血液的辦法有二：

1、為企業(yè)輸血，即通過(guò)籌資活動(dòng)吸收投資者投資或借入現(xiàn)金。吸收投資者投資，企業(yè)的受托責(zé)任增加；借入現(xiàn)金負(fù)債增加，今后要還本付息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，沒(méi)有“免費(fèi)使用”的現(xiàn)金，企業(yè)輸血后下一步要付妯一定的代價(jià)。

2、企業(yè)自己生成血液，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得利潤(rùn)，企業(yè)要想生存發(fā)展，就必須獲利，利潤(rùn)是企業(yè)現(xiàn)金來(lái)源的主要渠道。通過(guò)現(xiàn)金流量表可以了解經(jīng)過(guò)一段時(shí)間經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的內(nèi)外籌措了多少現(xiàn)金，自己生成了多少現(xiàn)金。籌措的現(xiàn)金是否按計(jì)劃用到企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、購(gòu)置固定資產(chǎn)、補(bǔ)充流動(dòng)資金上，還是被經(jīng)營(yíng)方侵蝕掉了。企業(yè)籌措現(xiàn)金，生產(chǎn)現(xiàn)金的能力，是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理合理使用調(diào)度資金的重要信息，是其他兩張報(bào)表所不能提供的。

四、以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流理凈額為標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)企業(yè)償還能力在實(shí)際工作中的局限性，很多書(shū)刊認(rèn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是評(píng)價(jià)企業(yè)償還能力的重要標(biāo)，如公式：

短期償債能力流動(dòng)比例=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~/流動(dòng)負(fù)債總額

認(rèn)為比率較大，償還能力越強(qiáng)，但是我們認(rèn)為這個(gè)公式是看條件的，不具有普遍意義。采用這個(gè)公式首先是資金市場(chǎng)比較成熟，有隨時(shí)可以拋售或轉(zhuǎn)換的有價(jià)證券，短期有價(jià)證券是現(xiàn)金的等價(jià)物，是企業(yè)現(xiàn)金的一種轉(zhuǎn)換形式，有一定的收益性，企業(yè)現(xiàn)金比較充裕時(shí)，可作為儲(chǔ)藏手段。這一條我們是應(yīng)具備的，尤其是廣大的農(nóng)村基層，資金市場(chǎng)非常單一，主要依賴銀行。把錢存在銀行里收益率很低，持有量過(guò)多是一種浪費(fèi)，現(xiàn)金不能變成有一定收益的等價(jià)物，存量就不能增加。另外企業(yè)應(yīng)有一定的瞬息萬(wàn)變有資金、負(fù)債率不應(yīng)太高，在這種情況下企業(yè)現(xiàn)金多了，可按交易性需要、預(yù)防性需要和投資性需要持有一定數(shù)量的現(xiàn)金。如果企業(yè)自有資產(chǎn)較少，負(fù)債率高，往往依賴銀行貸款維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這種情況下，現(xiàn)金到手使窮于應(yīng)付償還多種欠款購(gòu)買生產(chǎn)必須的原材料，經(jīng)營(yíng)好現(xiàn)金多時(shí)因償還欠款負(fù)債率降一下，達(dá)不到需要儲(chǔ)存現(xiàn)金的水平?，F(xiàn)金流量?jī)纛~是個(gè)差量指標(biāo)（流入減流出或期末減期初）期末比期初多一些或少一些沒(méi)有什么實(shí)際意義，所以當(dāng)前用現(xiàn)金流量?jī)纛~評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)視條件而定。

五、現(xiàn)金流量表的作用

1、反映企業(yè)的現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力；

2、評(píng)價(jià)企業(yè)償還債務(wù)、支付投資利潤(rùn)的能力，謹(jǐn)慎判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；

3、分析凈收益與現(xiàn)金流量間的差異，并解釋差異產(chǎn)生的原因；

4、通過(guò)對(duì)現(xiàn)金投資與融資、非現(xiàn)金投資與融資的分析，全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

六、現(xiàn)金流量表的缺陷

編制現(xiàn)金流量表的目的在于提供某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金賺取和支出信息，以反映企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的時(shí)間、金額及原因等情況，其公式可表述為：“當(dāng)期現(xiàn)金凈增加額＝經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量＋投資現(xiàn)金凈流量＋籌資現(xiàn)金凈流量”。(千金難買牛回頭

我不需再猶豫)

直觀地看，現(xiàn)金流量表就是對(duì)比較資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”期初、期末余額變動(dòng)成因的詳細(xì)解釋?，F(xiàn)金流量表編制方法較為復(fù)雜，這使大部分投資者很難充分理解利用其信息，而且對(duì)其作用和不足也缺乏一種較為全面的認(rèn)識(shí)。許多投資者對(duì)現(xiàn)金流量表抱有很大期望，認(rèn)為“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”可以提供比“凈利潤(rùn)”更加真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果信息，或者它不太容易受到上市公司的操縱，等等。事實(shí)上，這些觀點(diǎn)是比較片面的，主要原因在于：

1、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金制，即只記錄當(dāng)期現(xiàn)金收支情況，而不理會(huì)這些現(xiàn)金流動(dòng)是否歸屬于當(dāng)期損益。因此，企業(yè)的當(dāng)期業(yè)績(jī)與“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”沒(méi)有必然聯(lián)系，更不論投資、籌資活動(dòng)所引起的突發(fā)性現(xiàn)金變動(dòng)了。另外，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)的利潤(rùn)表可以正常反映當(dāng)期賒銷、賒購(gòu)事項(xiàng)的影響，而現(xiàn)金流量表則是排斥商業(yè)信用交易的。不穩(wěn)定的商業(yè)回款及償債事項(xiàng)使得“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”比“凈利潤(rùn)”數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)更大的波動(dòng)性。(剖析主流資金真實(shí)目的，發(fā)現(xiàn)最佳獲利機(jī)會(huì)！)

2、現(xiàn)金流量表只是一種“時(shí)點(diǎn)”報(bào)表，

一種“貨幣資金”項(xiàng)目的分析性報(bào)表。因此，其缺陷與資產(chǎn)負(fù)債表很相似。顯而易見(jiàn)，特定時(shí)點(diǎn)的“貨幣資金”余額是可以操縱的。例如，不少上市公司已經(jīng)采用臨時(shí)協(xié)議還款方式，在年末收取現(xiàn)金，年初又將現(xiàn)金撥還債務(wù)人。這樣，企業(yè)年末現(xiàn)金余額劇增，而應(yīng)收款項(xiàng)又大幅沖減，從而使資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表都非常好看，但現(xiàn)金持有的真實(shí)水平卻沒(méi)有變化。相反，在這種情況下，利潤(rùn)表受到的影響不大（除了當(dāng)期壞帳費(fèi)用減少以外），仍能比較正確地反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果。

3、編制方法存在問(wèn)題。盡管我國(guó)要求上市公司采用直接法編制現(xiàn)金流量表，但在無(wú)力進(jìn)行大規(guī)模會(huì)計(jì)電算化改造和帳務(wù)重整的現(xiàn)實(shí)條件下，這一目標(biāo)是很難實(shí)現(xiàn)的。目前，絕大多數(shù)企業(yè)仍然采用間接法，通過(guò)對(duì)“凈利潤(rùn)”數(shù)據(jù)的調(diào)整來(lái)計(jì)算

“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”，但這一方法的缺陷是非常明顯的。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，“

經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”的計(jì)算最終取決于“貨幣資金”的當(dāng)期變動(dòng)額，而不是每項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)現(xiàn)金影響。例如，在其計(jì)算過(guò)程中，收回或核銷前期應(yīng)收款項(xiàng)的效果相同，都會(huì)增加“銷售商品、勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，這就很容易對(duì)投資者形成誤導(dǎo)。在2001年年報(bào)中，大規(guī)模準(zhǔn)備計(jì)提導(dǎo)致上市公司平均凈利潤(rùn)顯著下滑，但現(xiàn)金流量情況卻普遍好轉(zhuǎn)。這一奇怪現(xiàn)象正是其編制方法缺陷的典型體現(xiàn)。我們甚至可以有把握地預(yù)測(cè)：完全相反的情況可能將在2002年年報(bào)中出現(xiàn)。六、現(xiàn)金流量表的編制

現(xiàn)金流量表分為主表和附表（即補(bǔ)充資料）兩大部分。主表的各項(xiàng)目金額實(shí)際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項(xiàng)目金額則是相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的當(dāng)期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分，以下是筆者對(duì)現(xiàn)金流量表附表填列所進(jìn)行的總結(jié)。

一般情況下，附表項(xiàng)目可以直接取相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的發(fā)生額或余額，分述如下：

1：凈利潤(rùn)，取利潤(rùn)分配表“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。

2：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，取“管理費(fèi)用”賬戶所屬“計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”及“計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶所屬“計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”、“計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“投資收益”賬戶所屬“計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”等明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額。

3：固定資產(chǎn)折舊，取“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶所屬的“折舊費(fèi)”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額。

4：無(wú)形資產(chǎn)攤銷，取“管理費(fèi)用”等賬戶所屬“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額。

5：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，取“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶所屬“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額。

6：待攤費(fèi)用減少，取“待攤費(fèi)用”賬戶的期初、期末余額的差額。

7：預(yù)提費(fèi)用增加，取“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末、期初余額的差額。

8：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失，取“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶所屬“處置固定資產(chǎn)凈收益”、“處置固定資產(chǎn)凈損失”、“出售無(wú)形資產(chǎn)收益”、“出售無(wú)形資產(chǎn)損失”等明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額。

9：固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，取“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶所屬“固定資產(chǎn)盤虧”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額與“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶所屬“固定資產(chǎn)盤盈”貸方發(fā)生額的差額。

10：財(cái)務(wù)費(fèi)用，取“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶所屬“利息支出”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額，不包括“利息收入”等其他明細(xì)賬戶發(fā)生額。

11：投資損失，取“投資收益”賬戶借方發(fā)生額，但不包括“計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”明細(xì)賬戶發(fā)生額。

12：遞延稅貸項(xiàng)，取“遞延稅款”賬戶期末、期初余額的差額。

13：存貨的減少，取與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的“原材料”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”等所有存貨賬戶的期初、期末余額的差額。

14：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少，取與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等賬戶的期初、期末余額的差額。

15：經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加，取與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶的期末、期初余額的差額。

第五小節(jié)、現(xiàn)金流量表格式

一般企業(yè)的現(xiàn)金流量表格式

編制單位：年月單位：元

項(xiàng)目

本期金額

上期金額

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費(fèi)返還

收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資收到的現(xiàn)金

取得投資收益收到的現(xiàn)金

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

投資支付的現(xiàn)金

取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

吸收投資收到的現(xiàn)金

取得借款收到的現(xiàn)金

收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)

償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

現(xiàn)金流量表（附表）

編制單位：年度單位：元

補(bǔ)充資料

金額

1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：

凈利潤(rùn)

加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)折舊

無(wú)形資產(chǎn)攤銷

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

待攤費(fèi)用減少(減：增加)

預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

財(cái)務(wù)費(fèi)用

投資損失(減：收益)

遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))

存貨的減少(減：增加)

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)

其他

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券

融資租入固定資產(chǎn)

3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：

現(xiàn)金的期末余額

減：現(xiàn)金的期初余額

加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額

減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

企業(yè)負(fù)責(zé)人：主管會(huì)計(jì)：制表：報(bào)出日期：年月

日

現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)往往不等的原因

1、影響利潤(rùn)的事項(xiàng)不一定同時(shí)發(fā)生現(xiàn)金流入、流出。

有些收入，增加利潤(rùn)但未發(fā)生現(xiàn)金流入。例如，一家公司本期的營(yíng)業(yè)收入有8億多元，而本期新增應(yīng)收帳款卻有7億多元，這種增加收入及利潤(rùn)但未發(fā)生現(xiàn)金流入的事項(xiàng)，是造成兩者產(chǎn)生差異的原因之一。有的上市公司對(duì)應(yīng)收帳款管理存在薄弱環(huán)節(jié)，未及時(shí)做好應(yīng)收貨款及勞務(wù)款項(xiàng)的催收與結(jié)算工作，也有的上市公司依靠關(guān)聯(lián)方交易支撐其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而關(guān)聯(lián)方資金又遲遲不到位。這些情況造成的后果，都會(huì)在現(xiàn)金流量表中有所體現(xiàn)，甚至使公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)幾乎沒(méi)有多少現(xiàn)金流入，但經(jīng)營(yíng)總要支付費(fèi)用、購(gòu)買物資、交納稅金，發(fā)生大量現(xiàn)金流出，從而使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~出現(xiàn)負(fù)數(shù)，使公司的資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難。應(yīng)收帳款遲遲不能收回，在一定程度上也暴露了所確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。有些成本費(fèi)用，減少利潤(rùn)但并未伴隨現(xiàn)金流出。例如，固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷，只是按權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則要求將這些資產(chǎn)的取得成本，在使用它們的受益期間合理分?jǐn)?，并不需要付出現(xiàn)金。

2、由于對(duì)現(xiàn)金流量分類的需要。

凈利潤(rùn)總括反映公司經(jīng)營(yíng)、投資及籌資三大活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，而現(xiàn)金流量表上則需要分別反映經(jīng)營(yíng)、投資及籌資各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。例如，支付經(jīng)營(yíng)活動(dòng)借款利息，既減少利潤(rùn)又發(fā)生現(xiàn)金流出，但在現(xiàn)金流量表中將其作為籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流出列示，不作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出反映。又如，轉(zhuǎn)讓短期債券投資取得凈收益，既增加利潤(rùn)又發(fā)生現(xiàn)金流入，但在現(xiàn)金流量表中將其作為投資活動(dòng)中現(xiàn)金流入列示，不作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入反映。

上述兩點(diǎn)是使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤(rùn)產(chǎn)生差異的原因，其實(shí)也是現(xiàn)金流量表附注中要求披露的內(nèi)容。利潤(rùn)表列示了公司一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，但未揭示其與現(xiàn)金流量的關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債表提供了公司貨幣資金期末與期初的增減變化，但未揭示其變化的原因?，F(xiàn)金流量表如同橋梁溝通了上述兩表的會(huì)計(jì)信息，使上市公司的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)一步完善，向投資者與債權(quán)人提供更全面、有用的信息。

第六小節(jié)、現(xiàn)金流量表編制最簡(jiǎn)單的方法

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

（1）收到現(xiàn)金

1銷售商品、提供勞務(wù)

內(nèi)容：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含銷項(xiàng)稅金、銷售材料、代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)）

依據(jù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、現(xiàn)金、銀行存款

公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+銷項(xiàng)稅金+其他業(yè)務(wù)收入（不含租金）+應(yīng)收帳款（初-末）+應(yīng)收票據(jù)（初-末）+預(yù)收帳款（末-初）+本期收回前期核銷壞帳（本收本銷不考慮）

-本期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-本期核銷壞帳-現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出-視同銷售的銷項(xiàng)稅-以物抵債的減少+收到的補(bǔ)價(jià)

2稅費(fèi)返還

內(nèi)容：返還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加

依據(jù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、補(bǔ)貼收入、應(yīng)收補(bǔ)貼款、現(xiàn)金、銀行存款

3收到其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

內(nèi)容：罰款收入、個(gè)人賠償、經(jīng)營(yíng)租賃收入等

依據(jù)：

營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、現(xiàn)金、銀行存款

（2）支付現(xiàn)金

1購(gòu)買商品、接受勞務(wù)

內(nèi)容：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（扣除購(gòu)貨退回、含進(jìn)項(xiàng)稅）

依據(jù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款

公式：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+進(jìn)項(xiàng)稅金+其他業(yè)務(wù)支出（不含租金）+存貨（末-初）+應(yīng)付帳款（初-末）+應(yīng)付票據(jù)（初-末）+預(yù)付帳款（末-初）+存貨損耗+工程領(lǐng)用、投資、贊助的存貨-收到非現(xiàn)金抵債的存貨-成本中非物料消耗（人工、水電、折舊）-接受投資、捐贈(zèng)的存貨-視同購(gòu)貨的進(jìn)項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)

2支付職工

內(nèi)容：支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、勞動(dòng)保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、其他福利費(fèi)（不含離退休人員，在其他）

依據(jù)：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款

公式：成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中工資及福利費(fèi)+應(yīng)付工資減少（初-末）+應(yīng)付福利費(fèi)減少（初-末）

3支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

內(nèi)容：本期實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、“四稅”等各項(xiàng)稅費(fèi)（含屬于的前期、本期、后期，不含計(jì)入資產(chǎn)的耕地占用稅）

依據(jù)：應(yīng)交稅金、管理費(fèi)用（印花稅）、現(xiàn)金、銀行存款

公式：所得稅+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+已交增值稅等

4支付其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

內(nèi)容：罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)支出、經(jīng)營(yíng)租賃支出等

依據(jù)：制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出

二、投資活動(dòng)

（1）收到現(xiàn)金

1收回投資

內(nèi)容：短期股權(quán)、短期債權(quán)；長(zhǎng)期股權(quán)、長(zhǎng)期債權(quán)本金（不含長(zhǎng)債利息、非現(xiàn)金資產(chǎn)）

依據(jù)：短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、現(xiàn)金、銀行存款

2投資收益

內(nèi)容：收到的股利、利息、利潤(rùn)（不含股票股利）

依據(jù)：投資收益、現(xiàn)金、銀行存款

3處置長(zhǎng)期資產(chǎn)

內(nèi)容：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，減去處置費(fèi)用后的凈額，包括保險(xiǎn)賠償；負(fù)數(shù)在“其他投資活動(dòng)”反映

依據(jù)：固定資產(chǎn)清理、現(xiàn)金、銀行存款

4收到其他投資活動(dòng)

內(nèi)容：收回購(gòu)買時(shí)宣告未付的股利及利息

依據(jù)：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、現(xiàn)金、銀行存款

（2）支付現(xiàn)金

1購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)

內(nèi)容：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，分期購(gòu)建資產(chǎn)首期付款（不含以后期付款、利息資本化部分、融資租入資產(chǎn)租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)中）

依據(jù)：固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)

2支付投資

內(nèi)容：進(jìn)行股權(quán)性投資、債權(quán)性投資支付的本金及傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)

依據(jù)：短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、現(xiàn)金、銀行存款

3支付其他投資活動(dòng)

內(nèi)容：支付購(gòu)買股票時(shí)宣告未付的股利及利息

依據(jù)：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

三、籌資活動(dòng)

（1）收到現(xiàn)金

1吸收投資

內(nèi)容：發(fā)行股票、發(fā)行債券收入凈值（扣除發(fā)行費(fèi)用，不含企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在其他中）

依據(jù)：實(shí)收資本、應(yīng)付債券、現(xiàn)金、銀行存款

2收到借款

內(nèi)容：舉借各種短期借款、長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金

依據(jù)：短期借款、長(zhǎng)期借款、現(xiàn)金、銀行存款

3收到其他籌資活動(dòng)

內(nèi)容：接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等

依據(jù)：

資本公積、現(xiàn)金、銀行存款

（2）支付現(xiàn)金

1償還債務(wù)

內(nèi)容：償還借款本金、債券本金（不含利息）

依據(jù)：短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、現(xiàn)金、銀行存款

2支付股利、利息、利潤(rùn)

內(nèi)容：支付給其他單位的股利、利息、利潤(rùn)

依據(jù)：應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用、現(xiàn)金、銀行存款

3支付其他籌資活動(dòng)

內(nèi)容：捐贈(zèng)支出、融資租賃支出、企業(yè)直接支付的發(fā)行股票債券的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用等 第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表：損益表?yè)p益表

(

income

statement

)

又稱為利潤(rùn)表?yè)p益表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期的經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果通常表現(xiàn)為某個(gè)時(shí)期收入與費(fèi)用配比而得的利潤(rùn)或虧損。為了正確地反映企業(yè)的利潤(rùn)和虧損，編入損益表的必須是按照收入確認(rèn)原則確定的當(dāng)期收入和按照配比原則確定的與之相應(yīng)的費(fèi)用。編制損益表的目的是把企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的信息，提供給報(bào)表使用者。損益表的作用主要有以下四方面：有助于他們解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力；有助于解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力；有助于企業(yè)管理人員進(jìn)行決策；有助于考核企業(yè)管理人員的績(jī)效。

商務(wù)印書(shū)館《英漢證券投資詞典》解釋：損益表

美國(guó)英語(yǔ)表達(dá)為：income

statement。縮寫(xiě)為：IS。英國(guó)英語(yǔ)為：profit

and

loss

account。一段時(shí)間內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)記錄，反映了這段時(shí)間的銷售收入、銷售成本、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用及稅收狀況。報(bào)表結(jié)果為公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或形成的虧損。參見(jiàn)：profit

and

loss

statement。另為：operating

statement；statement

of

earnings；statement

of

operation

在損益表準(zhǔn)則起草的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)由于大部分國(guó)家和地區(qū)都沒(méi)有單獨(dú)的損益表準(zhǔn)則，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的相互比較。我國(guó)起草損益表準(zhǔn)則，本著既要借鑒國(guó)際慣例，又要符合中中國(guó)情這一原則，根據(jù)宏觀管理的要求和各方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)的需要，才制定了統(tǒng)一的損益表準(zhǔn)則。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-損益表》分為引言、正文、附則三個(gè)部分。其中，引言部分說(shuō)明了該準(zhǔn)則規(guī)范的范圍，即規(guī)范企業(yè)向外報(bào)送的損益表應(yīng)提供的資料。正文部分分為定義、基本要求、報(bào)表項(xiàng)目、報(bào)表結(jié)構(gòu)、報(bào)表附注五個(gè)段落。定義段給出了19個(gè)概念，為損益中的項(xiàng)目作了界定，為損益表的編制奠定了基礎(chǔ)，同時(shí)也為我們理解準(zhǔn)則和正確使用準(zhǔn)則提供了依據(jù)。基本要求規(guī)定了編制損益表的時(shí)間要求、貨幣單位、以及標(biāo)明企業(yè)的名稱、計(jì)算損益的會(huì)計(jì)期間、報(bào)表編號(hào)和編制比較損益表的要求、報(bào)表項(xiàng)目首先說(shuō)明“損益表按照營(yíng)業(yè)毛利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和可供分配的利潤(rùn)進(jìn)行分類，列示企業(yè)利潤(rùn)總額和稅后凈利潤(rùn)的構(gòu)成以及利潤(rùn)分配的情況?！比缓蠓謩e詳細(xì)界定營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等的內(nèi)容，并敘述了利潤(rùn)計(jì)算程序。報(bào)表結(jié)構(gòu)說(shuō)明損益表的格式一般采用多步式。報(bào)表附注說(shuō)明報(bào)表附注中應(yīng)包括的內(nèi)容。附則中說(shuō)明了該準(zhǔn)則解釋權(quán)的歸屬，與其他法律、法規(guī)相抵觸時(shí)的處理方法以及生效日期。

比較

由于大多數(shù)國(guó)家沒(méi)有單獨(dú)的損益表準(zhǔn)則，以下僅就我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-損益表（征求意見(jiàn)稿）》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》（1997年修訂）以及一些國(guó)家損益表方面的規(guī)定作一比較。

（一）關(guān)于營(yíng)業(yè)收入的范圍與分類

我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定：將營(yíng)業(yè)收入劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和附營(yíng)業(yè)務(wù)收入。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍呈多樣性，既搞工業(yè)、又搞商業(yè)，還搞旅游、房地產(chǎn)等，已經(jīng)分不清哪些是主營(yíng)，哪些是附營(yíng)，有些附營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入甚至已超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入。故我國(guó)具體準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）不再將營(yíng)業(yè)收入劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和附營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）第30份意見(jiàn)書(shū)“經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告”關(guān)于損益表格式及內(nèi)容列有收入、費(fèi)用、正常項(xiàng)目得利和損失、持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、中止經(jīng)營(yíng)損益、非常項(xiàng)目利得和損失、會(huì)計(jì)原則變更累計(jì)影響、凈收益等項(xiàng)目。格式中關(guān)于營(yíng)業(yè)收入僅列出“收入”一項(xiàng)，但填報(bào)收入時(shí)，可將銷售收入和其他收入合并為一項(xiàng)，也可將利息收入、租金收入、投資收益單列?？梢钥闯觯绹?guó)只是從大類上規(guī)范損益表項(xiàng)目。而我國(guó)損益表項(xiàng)目的規(guī)范較嚴(yán)格。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中分為“收入”、“其他經(jīng)營(yíng)收益”兩項(xiàng)來(lái)列示營(yíng)業(yè)收入。

（二）關(guān)于費(fèi)用

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)在收益表內(nèi)或收益表附注中用一種分類對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分析，該分類以企業(yè)范圍內(nèi)收益和費(fèi)用的性質(zhì)或其功能為基礎(chǔ)。”目前，主要有種費(fèi)用分析方法：第一種分析稱為費(fèi)用性質(zhì)法（或稱“支出性質(zhì)法”）。費(fèi)用按其性質(zhì)（例如，折扣、原材料購(gòu)買成本、運(yùn)輸費(fèi)用、工資和薪水、廣告費(fèi)用）在收益表內(nèi)以總額反映，不在企業(yè)范圍內(nèi)不同的功能單位之間再分?jǐn)?。這種方法只用于許多較小公司，將經(jīng)營(yíng)費(fèi)用在各功能單位中進(jìn)行分?jǐn)偸菦](méi)有必要的。第二種分析稱作費(fèi)和的功能分類法或“銷售成本”法，它將費(fèi)用按其功能劃分為銷售成本、銷售或管理費(fèi)用等部分。這種方法通常能向使用者提供比按性質(zhì)進(jìn)行費(fèi)用分類更相關(guān)的信息，但將費(fèi)用分?jǐn)偨o各功能單位可能具有隨意性且涉及到相當(dāng)多的判斷。在這種分析法下，將費(fèi)用劃分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等。選擇銷售成本法還是支出性質(zhì)法依賴于歷史和行業(yè)因素，以及企業(yè)組織的性質(zhì)。兩種方法均能提供哪些成本可能隨企業(yè)的銷售或生產(chǎn)水平直接或間接發(fā)生變化的信息。由于每種列報(bào)方式對(duì)不同類型企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)組成要素的分類來(lái)作出方法選擇。但是，由于關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的信息有助于預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量，因而要求在使用銷售成本法時(shí)作附加披露。

我國(guó)對(duì)費(fèi)用分析采用銷售成本法，將費(fèi)用嚴(yán)格劃分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。美國(guó)不象我國(guó)那么嚴(yán)格，而常常將銷售費(fèi)用和一般行政費(fèi)用合計(jì)列示，而將折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、匯兌損益單列，有的也將利息凈收入單列。德國(guó)《商法典》第275至278條對(duì)損益表作了專門規(guī)定，具體包括：損益表格式和項(xiàng)目。德國(guó)會(huì)計(jì)依商法典規(guī)定可采用總成本法或銷售成本法計(jì)算損益。德國(guó)會(huì)計(jì)依商法典規(guī)定可采用總成本法或銷售成本法計(jì)算損益。損益計(jì)算的總成本法，是依據(jù)生產(chǎn)規(guī)模業(yè)績(jī)（包括銷售凈額、存貨增加或減少、自制設(shè)備和其他業(yè)績(jī)）減去總成本（包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、折扣、其他）報(bào)告生產(chǎn)業(yè)績(jī)。這種分法對(duì)成本核算的要求是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行成本分類核算的。至于產(chǎn)品銷售與否，并不影響總業(yè)績(jī)。損益計(jì)算的銷售成本法，是依據(jù)銷售規(guī)模將銷售凈額減去銷售成本呈報(bào)生產(chǎn)業(yè)績(jī)。無(wú)論生產(chǎn)多少，未實(shí)現(xiàn)銷售則為烏有。這種方法對(duì)成本核算的要求是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行成本中心核算，銷售成本只包括產(chǎn)制成本，銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用單列項(xiàng)目陳報(bào)。

（三）關(guān)于利潤(rùn)

我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中利潤(rùn)總額由營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、非常凈損失組成。

對(duì)于營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)，我國(guó)的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的范圍要比美國(guó)更小。如投資收益的大部分內(nèi)容就屬于美國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，根據(jù)我國(guó)損益表的結(jié)構(gòu)，投資收益實(shí)際上是非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這與營(yíng)業(yè)或經(jīng)營(yíng)的范圍不甚相符。照此類推，投資就不屬于正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，雖然有悖常理。德國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也包括投資收益。我國(guó)直接列示投資收益，德國(guó)則按其構(gòu)成列示分為參與收益、其他有價(jià)證券和長(zhǎng)期貸款收益、其他利息收益、長(zhǎng)期金融資產(chǎn)和短期證券攤銷等項(xiàng)目。美國(guó)證明券交易委員會(huì)（SEC）規(guī)定的損益表項(xiàng)目也分項(xiàng)目列示了投資收益，包括股利、證券利息、證券收益等。

對(duì)于營(yíng)業(yè)外收支，我國(guó)的規(guī)定與美國(guó)的利得和損失不盡一致。美國(guó)將利得和損失劃分為非常項(xiàng)目和正常項(xiàng)目，在劃分依據(jù)上，美國(guó)是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)來(lái)判斷。我國(guó)是從業(yè)務(wù)本身的經(jīng)濟(jì)來(lái)劃分，因此，我國(guó)的某此營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目可能是美國(guó)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分，如出售固定資產(chǎn)凈收益；而我國(guó)營(yíng)業(yè)外支出相對(duì)應(yīng)，德國(guó)分非常性項(xiàng)目的可能性極小。與我國(guó)營(yíng)業(yè)外支出相對(duì)應(yīng)，德國(guó)分非常收入、非常費(fèi)用、非常凈益列示。從定義上看，兩國(guó)都將營(yíng)業(yè)外（非常）收入（收益）與費(fèi)用定義為正常業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)關(guān)的收入與支出，但什么是“正常”、什么是“非常”卻又有不同的理解，處理固定資產(chǎn)、對(duì)外捐贈(zèng)在我國(guó)看來(lái)是屬“非?！钡氖马?xiàng)，而在德國(guó)卻視為“正?！钡臉I(yè)務(wù)。

德國(guó)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確切定義是年度盈余，它是收益減去費(fèi)用的余額，其會(huì)計(jì)所得稅在年度盈余之前列支，年度盈余即為稅后年度利潤(rùn)，應(yīng)稅所得和年度利潤(rùn)無(wú)須著意區(qū)分，自然各不相同。我國(guó)的利潤(rùn)總額為所得稅前利潤(rùn)。美國(guó)的所得稅屬營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算項(xiàng)目，其凈利收益就可視為所有才可以分配的利潤(rùn)。

美國(guó)的損益表分為營(yíng)業(yè)部分的報(bào)告和非營(yíng)業(yè)部分報(bào)告。營(yíng)業(yè)部分報(bào)告參考APB第30份意見(jiàn)書(shū)是指“持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”?！俺掷m(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”多步式列報(bào)中應(yīng)分別計(jì)算毛利、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、稅前利潤(rùn)和稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。非營(yíng)業(yè)部分報(bào)告分為中止經(jīng)營(yíng)損益、非常項(xiàng)目利得和損失以及會(huì)計(jì)原則變更累計(jì)影響。中止經(jīng)營(yíng)損益是指出售、放棄企業(yè)一部分經(jīng)營(yíng)或喪失企業(yè)一部分經(jīng)營(yíng)的所有權(quán)，“一部分經(jīng)營(yíng)”是指構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)整體中一個(gè)獨(dú)立的、主要的部分或擁有一類顧客的經(jīng)營(yíng)如通訊公司的電臺(tái)。多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)是一個(gè)唯一的獨(dú)立的分部。報(bào)表的使用者，通常會(huì)通過(guò)了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)而預(yù)測(cè)將來(lái)，為此，不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表必須具有可比性。當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)包括了那些與將來(lái)不相關(guān)的已中止的業(yè)務(wù)時(shí)，如果這部分業(yè)績(jī)沒(méi)有被明確區(qū)分開(kāi)來(lái)，報(bào)表的可比性就大為削弱。從“客觀公正”的角度出發(fā)，將那些來(lái)自停業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)包括在當(dāng)年數(shù)字中可能是必要的，但為了提高信息的可比性，這部分業(yè)績(jī)應(yīng)該與那些持續(xù)下去的業(yè)務(wù)區(qū)別開(kāi)來(lái)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，停業(yè)與收購(gòu)活動(dòng)將會(huì)迅速增多，我國(guó)的損益表中也應(yīng)對(duì)品止經(jīng)營(yíng)進(jìn)行列報(bào)。表中的各個(gè)項(xiàng)目都應(yīng)該區(qū)分屬于繼續(xù)的業(yè)務(wù)和屬于已停止的業(yè)務(wù)，這種區(qū)分可以分欄的形式列在利潤(rùn)表上，也可以將他們反映在報(bào)表附注中。同樣，將本年中收購(gòu)得到的那部分企業(yè)業(yè)務(wù)能予以單獨(dú)揭示也可以提高信息的可比性。

1973年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）第20份意見(jiàn)書(shū)《會(huì)計(jì)變更》要求將會(huì)計(jì)原則變更所產(chǎn)生的累計(jì)影響（包括會(huì)計(jì)原則變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和報(bào)告主體變更）在損益表中交鋒報(bào)告，其金額是扣除所得稅后的凈額，為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，應(yīng)在假設(shè)基礎(chǔ)上，按新會(huì)計(jì)原則在表外調(diào)整以前年度的凈收益；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響不必單獨(dú)反映，也不必調(diào)整凈收益；會(huì)計(jì)主體的變更則要調(diào)整以前各年度的損益表。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)把以下三項(xiàng)作為其財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)組成部分反映在報(bào)表中：（1）當(dāng)期凈損益；（2）按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求直接進(jìn)入權(quán)益中的每個(gè)收益和費(fèi)用、利得或虧損項(xiàng)目（例如，重估價(jià)盈余和損失以及某種外帛折算差額），以及這些項(xiàng)目的總額；（3）按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)政策的變更》的基準(zhǔn)處理方法處理的會(huì)計(jì)政策變更和重大更正的累計(jì)影響。而我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）則將會(huì)計(jì)原則變更及其影響只作為表外說(shuō)明，不進(jìn)入損益表。

某此情況下，企業(yè)可能會(huì)在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期的會(huì)計(jì)報(bào)表中的差錯(cuò)。這類差錯(cuò)可歸結(jié)為兩類：一類為不影響損益計(jì)算、不涉及補(bǔ)交或退還所得稅的調(diào)整；另一類為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時(shí)調(diào)整損益，補(bǔ)交或退還所得稅。對(duì)于前一類問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)后按有關(guān)法規(guī)要求進(jìn)行調(diào)整即可，不影響損益表的編報(bào)；對(duì)于后一類問(wèn)題，必須在調(diào)整以后的損益表中加以反映。我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中，為了與歷史習(xí)慣銜接，簡(jiǎn)化核算，對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整，不要求另編完整的損益表，只需將調(diào)整后影響當(dāng)期損益的數(shù)額在利潤(rùn)總額與所得稅之間單列一個(gè)項(xiàng)目予以反映。美國(guó)基本的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資負(fù)債表、損益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表。美國(guó)將前期調(diào)整列示于留存收益表中。

利潤(rùn)分配項(xiàng)目的揭示，有兩種方法：一是在損益表之外單獨(dú)編制利潤(rùn)分配表；二是將其列在損益表中。我國(guó)會(huì)計(jì)制度是將利潤(rùn)分配表作為損益表的報(bào)表單獨(dú)編制。從實(shí)際執(zhí)行看，這樣處理，給報(bào)表的使用者帶來(lái)一定的不便。為了更加全面地、直觀地反映企業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的情況，所以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中將利潤(rùn)分配的內(nèi)容在損益表中一并反映。美國(guó)用留存收益表來(lái)反映利潤(rùn)分配情況。

（四）關(guān)于報(bào)表附注

我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中規(guī)定損益表附注中，應(yīng)說(shuō)明以下有關(guān)內(nèi)容：（1）有關(guān)會(huì)計(jì)政策的變化；（2）損益表中具體項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明；（3）損益表格式中難以反映的內(nèi)容或業(yè)務(wù)情況；（4）在報(bào)告期內(nèi)由于會(huì)計(jì)方法發(fā)生變更，其變更的情況和產(chǎn)生的影響；（5）未經(jīng)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案的說(shuō)明。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要求以下三項(xiàng)應(yīng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)或附注中列報(bào)：（1）與所有者的資本交易和給所有者的分派；（2）期初和資產(chǎn)負(fù)債表日累積損益余額，以及當(dāng)期變動(dòng)；（3）當(dāng)期期初和期末每類權(quán)益資本、資本溢價(jià)和每項(xiàng)公積的賬面金額之間的調(diào)整情況，各項(xiàng)目的期初和期末之間的變動(dòng)應(yīng)單獨(dú)披露。

（五）關(guān)于報(bào)表的格式

目前，世界上各國(guó)的損耗益表格式主要有多步式損益表和單步式損益表兩種。由于多步式損益式，注意收入與費(fèi)用支出配比的層次性，這樣便于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較，更重要的是利用多步式損益表有利于預(yù)測(cè)企業(yè)今后的盈利能力。因此，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-損益表（征求意見(jiàn)稿）》中采用了多步式的損益表格式。

制作損益表過(guò)程

在財(cái)政年度末，所有賬目必須平帳。所有賬目的余額都需放在試算表（Trial

Balance）里。會(huì)計(jì)師需根據(jù)簿記上的資料制作損益表和資產(chǎn)負(fù)債表，部分公司除制作這兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表外，還會(huì)制作現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表。公司會(huì)先計(jì)算公司的凈銷售和銷貨成本，得到這兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)目后就可計(jì)算毛利（Gross

Profit/Loss）。將收入和支出的總和相減后就可計(jì)算純利虧損（Net

Income/Loss）。以下會(huì)有幾條重要公式：

計(jì)算毛利（Gross

Profit/Loss）的方法:

毛利

=

凈銷售（Net

Sales）

-

銷貨成本（Cost

of

Goods

Sold）

凈銷售

=

銷售（Sales）

-

銷貨退回與折讓（Sales

Returns

and

Allowances）

銷貨成本

=

期初存貨（Beginning

Inventory）+

購(gòu)貨（Purchases）

-

購(gòu)貨退回與折讓（Purchase

Returns

and

Allowances）

+

購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)（Freight-Out/Delivery

Expense）

-

期末存貨（Ending

Inventory）

計(jì)算純利的方法:

純利

=

毛利

+

所有收入（Revenue）

-

所有支出（Expenses）

損益表的重要作用

損益表上所反映的會(huì)計(jì)信息，可以用來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)估投資的價(jià)值和報(bào)酬，進(jìn)而衡量一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上的成功程度。具體來(lái)說(shuō)有以下幾個(gè)方面的作用：

1、損益表可作為經(jīng)營(yíng)成果的分配依據(jù)。損益表反映企業(yè)在一定期間的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)稅金、各項(xiàng)期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目，最終計(jì)算出利潤(rùn)綜合指標(biāo)。損益表上的數(shù)據(jù)直接影響到許多相關(guān)集團(tuán)的利益，如國(guó)家的稅收收入、管理人員的獎(jiǎng)金、職工的工資與其他報(bào)酬、股東的股利等。正是由于這方面的作用，損益表的地位曾經(jīng)超過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，成為最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、損益表能綜合反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，可以有助于考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的工作業(yè)績(jī)。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等各項(xiàng)活動(dòng)中的管理效率和效益都可以從利潤(rùn)數(shù)額的增減變化中綜合的表現(xiàn)出來(lái)。通過(guò)將收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃對(duì)比，可以考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的完成情況，進(jìn)而年評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和效率。

3、損益表可用來(lái)分析企業(yè)的獲利能力、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。損益表揭示了經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外的收支凈額的詳細(xì)資料，可據(jù)以分析企業(yè)的盈利水平，評(píng)估企業(yè)的獲利能力。同時(shí)，報(bào)表使用者所關(guān)注的各種預(yù)期的現(xiàn)金來(lái)源、金額、時(shí)間、和不確定性，如股利或利息、出售證券的所得及借款得清償，都與企業(yè)的獲利能力密切相關(guān)，所以，收益水平在預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量方面具有重要作用。利潤(rùn)表的樣式

編制單位：××

20××年

單位：元

項(xiàng)目

本期金額

上期金額

一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

這里是怎樣計(jì)算出來(lái)？

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

這里是怎樣計(jì)算出來(lái)？

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）

投資收益（損失以“-”號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“?”號(hào)填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“?”號(hào)填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

損益表-投資收益指標(biāo)分析

投資收益分析包括：

1、普通股每股凈收益。普通股每股凈收益是本年盈余與普通股流通股數(shù)的比值。其計(jì)算公式一般為普通股每股凈收益

=（凈利-優(yōu)先股股息）/

發(fā)行在外的加權(quán)平均普通股股數(shù)由于我國(guó)公司法沒(méi)有關(guān)于發(fā)行優(yōu)先股的規(guī)定，所以普通股每股凈收益等于凈利除以發(fā)行在外的股份總數(shù)。該指標(biāo)反映普通股的獲利水平，指標(biāo)值越高，每一股份可得的利潤(rùn)越多，股東的投資效益越好；反之則越差。

2、股息發(fā)放率。股息發(fā)放率是普通股每股股利與每股凈收益的百分比。其計(jì)算公式為

股息發(fā)放率

=（每股股利

/

每股凈收益）

*

100％該指標(biāo)反映普通股股東從每股的全部?jī)羰找嬷蟹值绞植糠值亩嗌?，就單?dú)的普通股投資人來(lái)講，這一指標(biāo)比每股凈收益更直接體現(xiàn)當(dāng)前利益。股息發(fā)放率的高低要依據(jù)各公司對(duì)資金需要量的具體狀況而定。股息發(fā)放率的高低取決于公司的股利支付方針，公司要考慮經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張資金需求、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低、最佳資本結(jié)構(gòu)來(lái)決定支付股利的比例。

3、市盈率。（1）市盈率的定義。市盈率是每股市價(jià)與每股盈利的比率，亦稱市盈率或本益比或本利比。其計(jì)算公式為市價(jià)與每股盈利比率

=

每股市價(jià)

/

每股盈余公式中的每股市價(jià)是指普通股每股在證券市場(chǎng)上的買賣價(jià)格。（2）市盈率比率分析。該指標(biāo)是衡量股份制企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)，用每股