第七章 企業(yè)內(nèi)部控制

1第七章企業(yè)內(nèi)部控制

本章主要內(nèi)容

本章主要介紹了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素、企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制審計(jì)等內(nèi)容。

本章的主要內(nèi)容包括：

一是內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括的要素有：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

二是企業(yè)層面控制。企業(yè)層面控制包括組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會(huì)責(zé)任控制和企業(yè)文化控制。

三是業(yè)務(wù)層面控制。業(yè)務(wù)層面控制包括資金活動(dòng)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開(kāi)發(fā)控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制和信息系統(tǒng)控制。

四是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。

五是內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

典型例題

【案例分析題1】某國(guó)有大型集團(tuán)公司為期是提高管理水平和風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，于2006年12月26日，召開(kāi)了集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員所參加的內(nèi)部控制高層會(huì)議，討論通過(guò)了關(guān)于集團(tuán)內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施的協(xié)議，有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：

總經(jīng)理劉某：

——總經(jīng)理劉某：我先講兩點(diǎn)意見(jiàn)：（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。（2）集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點(diǎn)，尤其要注重加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對(duì)內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。

——常務(wù)副總經(jīng)理張某：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)能否被準(zhǔn)確識(shí)別并得以有效控制，是衡量?jī)?nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，據(jù)此設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，來(lái)自集團(tuán)外部的風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制所要解決的問(wèn)題，可不必過(guò)多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施過(guò)程中，對(duì)于那些可能給企業(yè)帶來(lái)重大經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)采取一切措施予以回避。

——總會(huì)計(jì)師李某：由于集團(tuán)公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。建議集團(tuán)公司加強(qiáng)對(duì)子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對(duì)外投資權(quán)、對(duì)外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對(duì)子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集團(tuán)公司總經(jīng)理審批制。

——協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團(tuán)公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。（1）建議子公司的總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師由集團(tuán)統(tǒng)一任命，直接對(duì)集團(tuán)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。（2）注重加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)的教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時(shí)的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù)；其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒(méi)有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)。

——董事長(zhǎng)吳某：以上各位的發(fā)言我都贊同，最后提三點(diǎn)意見(jiàn)：（1）思想要統(tǒng)一。對(duì)集團(tuán)公司而言，追求的是利潤(rùn)最大化。一切制度安排都要將利潤(rùn)最大化作為唯一目標(biāo)，包括內(nèi)部控制。（2）組織要嚴(yán)密。我建議由總會(huì)計(jì)師李某全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。（3）監(jiān)督要到位。應(yīng)當(dāng)成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)，直接對(duì)集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期或不定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制。

要求：

從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理劉某、常務(wù)副總經(jīng)理張某、總會(huì)計(jì)師李某、協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長(zhǎng)吳某在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有何不當(dāng)之處?并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[答疑編號(hào)670070101]

『正確答案』

——總經(jīng)理劉某：

（1）認(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制影響較小的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

理由：企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)作。

——常務(wù)副總經(jīng)理張某：

（1）認(rèn)為外部風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制問(wèn)題的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制所稱風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不僅包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還包括外部風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對(duì)可能給企業(yè)帶來(lái)重要經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)一律予以回避的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

理由：除風(fēng)險(xiǎn)回避外，企業(yè)還可以選擇風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

——總會(huì)計(jì)師李某：

有關(guān)子公司重大決策權(quán)限的授權(quán)批準(zhǔn)控制不恰當(dāng)。

理由：不符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān)規(guī)定，重大決策應(yīng)實(shí)行集體決策制度，不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批。

——協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：

（1）由集團(tuán)任命的子公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師直接對(duì)集團(tuán)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

理由：子公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師應(yīng)由子公司董事會(huì)任命并對(duì)其負(fù)責(zé)，接受集團(tuán)公司董事會(huì)的監(jiān)督。

（2）只對(duì)中層以上員工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制是由全員參與的一個(gè)管理過(guò)程，只有全體員工都掌握了內(nèi)控的知識(shí)和理念，才能真正促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

——董事長(zhǎng)吳某：

（1）以利潤(rùn)最大化作為內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，還包括戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。

（2）由總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

理由：董事長(zhǎng)對(duì)建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負(fù)總責(zé)。

（3）履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

理由：履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。【案例分析題2】2021年12月1日，備受關(guān)注的原Y集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱Y集團(tuán)）董事長(zhǎng)張某等人掏空上市公司巨額資金的驚天大案在某市中級(jí)人民法院一審宣判，張某犯合同詐騙罪等，被判處無(wú)期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。案件涉及主要事項(xiàng)如下：

1.2006年12月31日，涉臨倒閉的Y集團(tuán)的凈資產(chǎn)為-100000萬(wàn)元。為粉飾財(cái)務(wù)狀況，方便從銀行取得信貸資金，張某授意集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門將凈資產(chǎn)人為地調(diào)整為120000萬(wàn)元，并以支付較高審計(jì)費(fèi)為條件，要求某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具一份無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2007年4月，Y集團(tuán)以審計(jì)過(guò)的年報(bào)向銀行騙取了貸款40000萬(wàn)元；5月，Y集團(tuán)以該項(xiàng)銀行貸款收購(gòu)了X上市公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）5000萬(wàn)股，擁有X公司30%有表決權(quán)的股份，成為X公司第一大股東，張某任X公司的董事長(zhǎng)。

2.2007年6月，張某主導(dǎo)改組X公司董事會(huì)，對(duì)X公司的相關(guān)事項(xiàng)作了如下處理：

①修改公司章程，將董事會(huì)對(duì)外投資額的決策權(quán)由過(guò)去不超過(guò)凈資產(chǎn)的8%提高到30%，并刪除了原章程中“獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)對(duì)占公司最近經(jīng)審計(jì)后總資產(chǎn)30%以上的資產(chǎn)置換、收購(gòu)或出售方案和占公司最近經(jīng)審計(jì)后凈資產(chǎn)10%以上的風(fēng)險(xiǎn)投資、擔(dān)保及財(cái)務(wù)損失方案發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)”的規(guī)定。

②任命新的財(cái)務(wù)部經(jīng)理，責(zé)成財(cái)務(wù)部對(duì)公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)估并提出改進(jìn)意見(jiàn)，授權(quán)財(cái)務(wù)部承擔(dān)公司內(nèi)部控制完善和實(shí)施的全部工作。

3.2007年8月，在張某授意和X公司財(cái)務(wù)部配合下，Y集團(tuán)以持有的X公司的股份作質(zhì)押，向銀行貸款30000萬(wàn)元；該項(xiàng)貸款隨即被張某通過(guò)秘密渠道全部轉(zhuǎn)移，據(jù)為已有。X公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理未對(duì)上述事項(xiàng)表示不同意見(jiàn)。

4.2007年10月，X公司投資控股A公司，直接委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，并規(guī)定在預(yù)算范圍內(nèi)的成本費(fèi)用開(kāi)支和資金籌措等事項(xiàng)由該財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)；該財(cái)務(wù)總監(jiān)每半年向X公司財(cái)務(wù)部匯報(bào)一次。A公司自控股X公司至2021年年底，超過(guò)預(yù)算規(guī)定對(duì)外拆借資金高達(dá)50000萬(wàn)元。據(jù)查，上述事項(xiàng)并未按有關(guān)程序辦理。

5.2021年6月，X公司業(yè)務(wù)合作伙伴B公司逾期占有X公司14300萬(wàn)元應(yīng)收國(guó)際貿(mào)易款；A公司還為B公司提供20000萬(wàn)元債務(wù)擔(dān)保，該項(xiàng)擔(dān)保后來(lái)A公司2000萬(wàn)元的擔(dān)保損失。上述事項(xiàng)均未履行相關(guān)評(píng)估、決策審批程序和及時(shí)披露義務(wù)。

要求：根據(jù)內(nèi)部控制五要素分析、判斷X公司在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[答疑編號(hào)670070102]

『正確答案』

一、內(nèi)部環(huán)境方面

問(wèn)題一：公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重問(wèn)題，未能有效發(fā)揮控制作用。

理由：根據(jù)內(nèi)部控制的制衡性原則，單位的機(jī)構(gòu)、崗位和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并且符合內(nèi)部控制的要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。本案例中X公司董事會(huì)形同虛設(shè)，沒(méi)有履行應(yīng)盡的職責(zé)，造成董事長(zhǎng)張某隨意對(duì)公司重大決策行使權(quán)力。

問(wèn)題2：公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)存在薄弱環(huán)節(jié)。

理由：公司將內(nèi)部控制體系實(shí)施的全部職責(zé)放在財(cái)務(wù)部，沒(méi)有其他更為獨(dú)立的機(jī)構(gòu)參與，其對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的獨(dú)立性不能保證。

問(wèn)題三：X公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理在職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面存在不足，在本職工作中未能勤勉盡責(zé)。

理由：X公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理明知董事長(zhǎng)張某套取X公司的資金，沒(méi)有阻止和拒絕；未能及時(shí)揭示A公司越權(quán)拆借資金和提供擔(dān)保。

問(wèn)題4：公司責(zé)任分配不當(dāng)。

理由：根據(jù)職責(zé)分工控制，財(cái)務(wù)部全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系完善和實(shí)施的全部工作明顯不合適，不符合授權(quán)/崗位不相容等原則，容易產(chǎn)生舞弊。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

問(wèn)題1：公司風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析有缺陷。

理由：公司對(duì)擔(dān)保既未履行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職責(zé)，也未履行風(fēng)險(xiǎn)提示、預(yù)警和報(bào)告職責(zé)。

問(wèn)題2：公司風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施乏力。

理由：在逾期收款、違規(guī)擔(dān)保業(yè)務(wù)開(kāi)始出現(xiàn)較大損失的情況下，沒(méi)有及時(shí)采取果斷有力的措施將損失控制在可承受范圍內(nèi)，而是任由其發(fā)生壞賬，產(chǎn)生損失。

三、控制活動(dòng)方面

問(wèn)題：公司授權(quán)批準(zhǔn)和對(duì)子公司的監(jiān)控不當(dāng)。

理由1：對(duì)A公司的財(cái)務(wù)管理授權(quán)不當(dāng)且半年才聽(tīng)取匯報(bào)一次，監(jiān)控不及時(shí)，從而導(dǎo)致A公司超越權(quán)限的行為未能及時(shí)提示。

問(wèn)題：公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和內(nèi)部審計(jì)控制失效。

理由2：X公司沒(méi)有及時(shí)披露、揭示公司貸款、擔(dān)保、對(duì)外拆借資金等錯(cuò)誤行為，從而造成重大損失。

四、信息與溝通方面

問(wèn)題：公司缺少反舞弊機(jī)制。

理由：根據(jù)控制環(huán)境建設(shè)的要求，對(duì)權(quán)力應(yīng)有監(jiān)督。

五、內(nèi)部監(jiān)督方面

問(wèn)題：公司缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的個(gè)別評(píng)估和持續(xù)監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中沒(méi)有得到有效執(zhí)行。

理由：公司雖規(guī)定財(cái)務(wù)部行使監(jiān)督、評(píng)估職責(zé)，但是由于沒(méi)有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)監(jiān)督、檢查、導(dǎo)致公司上述一系列風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，并且導(dǎo)致了嚴(yán)重的后果。

【案例分析題3】甲集團(tuán)公司是上交所的一家上市公司，從2021年7月1日起執(zhí)行五部委所發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范。2021年3月，中信會(huì)計(jì)師事務(wù)在對(duì)甲集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度有效性進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下情況：

資料一，集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部控制十分重視制定了集團(tuán)公司內(nèi)部控制的總體目標(biāo)，要求通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法和合規(guī)，不要出現(xiàn)有意違反法律、法規(guī)要求取得不正當(dāng)利益的現(xiàn)象；絕對(duì)保證資產(chǎn)的安全和生產(chǎn)安全，不能出現(xiàn)任何安全事故；合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，不能有意提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者和其他會(huì)計(jì)信息的使用者；努力經(jīng)營(yíng)效率和效果以最小的投入取得最大的產(chǎn)出效果實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的同步增長(zhǎng)，最終保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，

資料二，要做好內(nèi)部控制至少應(yīng)該考慮五個(gè)基本要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查，尤其是內(nèi)部環(huán)境，在內(nèi)部控制中起到基礎(chǔ)性的作用。為此甲集團(tuán)公司本部按照公司法的要求設(shè)立了股東大會(huì)、董事會(huì)、建設(shè)會(huì)和經(jīng)理層，完善公司治理結(jié)構(gòu)，作為上市公司還聘請(qǐng)了獨(dú)立董事，為了更快捷地反饋內(nèi)部信息，在財(cái)務(wù)部中設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理親自接任審計(jì)委員會(huì)的主任，在制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度、人力資源政策、生產(chǎn)管理制度等過(guò)程中，為了將內(nèi)部控制措施落實(shí)到各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員參與制度的制定和評(píng)價(jià)。甲公司在人力資源政策上要求聘請(qǐng)員工嚴(yán)格把關(guān)，使每個(gè)崗位都要有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，為了突出重點(diǎn)對(duì)專業(yè)技術(shù)骨干進(jìn)行強(qiáng)化拓展培訓(xùn)，對(duì)一般的員工主要在工作中學(xué)習(xí)，沒(méi)有必要參加拓展培訓(xùn)班，為了高效率工作嚴(yán)格禁止輪崗，使員工對(duì)本崗位熟練程度越來(lái)越高。

資料三，A公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司，主要從事化工機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，非常注重經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，比如，為了將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低程度，A公司規(guī)定對(duì)所有的客戶一律實(shí)行現(xiàn)款交易不得賒銷，寧愿放棄業(yè)務(wù)也不要冒壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品要慎之又慎，因?yàn)樽孕虚_(kāi)發(fā)新產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)太大，原則上不要自行開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，而采用引進(jìn)產(chǎn)品的策略關(guān)注國(guó)內(nèi)外的成熟產(chǎn)品，對(duì)實(shí)踐證明有生命力的引進(jìn)生產(chǎn)。為了控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從經(jīng)營(yíng)中形成的應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等負(fù)債以外，原則上不進(jìn)行外部的融資，盡量不分配現(xiàn)金股利，充分利用自有資金減低籌資成本規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格規(guī)定不能為其他單位進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保，避免不必要的損失。

資料四，B公司為甲企業(yè)的一個(gè)非全資的控股子公司，主要從事運(yùn)輸勞務(wù)，在運(yùn)輸勞務(wù)的收費(fèi)上，為了提高運(yùn)營(yíng)效率要求貨運(yùn)司機(jī)在提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時(shí)隨身攜帶運(yùn)輸發(fā)票，現(xiàn)結(jié)賬現(xiàn)開(kāi)票，次日上午出車前將已經(jīng)收到的營(yíng)業(yè)款項(xiàng)交回財(cái)務(wù)。為了及時(shí)溝通運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題內(nèi)部審計(jì)部分在發(fā)現(xiàn)各部門存在的問(wèn)題以后，應(yīng)該將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題將該部門的經(jīng)理進(jìn)行溝通，以便及時(shí)解決不需要直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)和董事會(huì)報(bào)告。

要求：從內(nèi)部理論和方法的角度，指出甲集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度存在的不當(dāng)之處并說(shuō)明理由。玩邀[答緩疑編市號(hào)6甲70秧07方02蹤01序]

爹展『正鞏確答叮案』

咬夾1.懷甲集目團(tuán)公批司將勿內(nèi)部傳控制炕的目吊標(biāo)確再定為會(huì)絕對(duì)遣保證查資產(chǎn)奪安全毅和生籍產(chǎn)安半全的碎目標(biāo)件定位御不當(dāng)酬。

恐沾理由騙：建壇立健卸全內(nèi)能部控稈制的竄目標(biāo)之是合禮理保芬證企惹業(yè)經(jīng)偵營(yíng)管車?yán)砗蠏攴ê险阋?guī)、積資產(chǎn)中安全鏟、財(cái)努務(wù)報(bào)澇告及腹相關(guān)念信息聾真實(shí)紡?fù)暾d、提懷高經(jīng)屆營(yíng)效跌率和初效果廊、促源進(jìn)企濫業(yè)實(shí)藥現(xiàn)發(fā)急展戰(zhàn)株略。寨由于萍存在困許多繩不確厘定因訂素以毛及成餅本效碰益原字則，太企業(yè)孟很難魚絕對(duì)遇保證凈實(shí)現(xiàn)暈這些辦目標(biāo)售。

拖仙2.翼甲企雅業(yè)集譽(yù)團(tuán)本竟部在掛內(nèi)部湖環(huán)境煎控制文中存臭在不甩當(dāng)之毅處：

券藥（1游）在揮財(cái)務(wù)夕部中席設(shè)置裁審計(jì)不委員顛會(huì)并燃由財(cái)貨務(wù)部看經(jīng)理攻兼任努審計(jì)脫委員利會(huì)主梢任不斬當(dāng)。

暢蹲理由碰：企塘業(yè)應(yīng)潮當(dāng)保該證內(nèi)服部審睜計(jì)機(jī)辭構(gòu)設(shè)洽置、看人員犬配備鄉(xiāng)和工腹作的易獨(dú)立河性，茅在董年事會(huì)拳下設(shè)選置審淡計(jì)委囑員會(huì)斗；審速計(jì)委慶員會(huì)隊(duì)負(fù)責(zé)潑人應(yīng)交保持鈴獨(dú)立倍性，醒不能擁由財(cái)鍬務(wù)部右經(jīng)理饒兼任蕩。

侄鹿（2鐵）內(nèi)咱部審漏計(jì)人隆員參轎與制蠻訂企筆業(yè)各歲項(xiàng)管仆理制廈度不談當(dāng)。

魯僚理由輔：根耽據(jù)職俱責(zé)分建工，齡內(nèi)部按審計(jì)旱人員套的職恐責(zé)是粱監(jiān)督撥內(nèi)部磚控制蟻的實(shí)巖施，穴對(duì)內(nèi)亦部控予制有球效性太進(jìn)行桿評(píng)價(jià)低，不鼓參與把企業(yè)民管理殺制度羨的制侵訂。

善喜（3準(zhǔn)）一環(huán)般員膽工不術(shù)參加務(wù)脫產(chǎn)柜培訓(xùn)姓不當(dāng)蘭。

而諷理由品：提罷高專嚷業(yè)技研能、啄保持勻良好算的職弦業(yè)道其德是拾全體愿員工絹的事閃，每莊個(gè)員糧工都太有權(quán)午利、巾有必假要參嬌加各刊種形魄式的強(qiáng)學(xué)習(xí)辱培訓(xùn)長(zhǎng)，包氧括脫爬產(chǎn)培脅訓(xùn)。

灘菜（4屋）嚴(yán)外格禁率止輪葵崗不級(jí)當(dāng)。

芒懷理由腹：對(duì)杜關(guān)鍵渣崗位盤員工醬的強(qiáng)線制休娘假制鳴度和能定期賺崗位舅輪換樹制度才，是犬有效膨的內(nèi)她部控鄙制措餐施，掏通過(guò)湊強(qiáng)制沃休假尚和內(nèi)滴部輪辭崗，燒可以攏揭露頸已經(jīng)動(dòng)發(fā)生序的腐尚敗，支發(fā)現(xiàn)示存在昆的問(wèn)巨題。

未藏3.蜻A公姐司在牛風(fēng)險(xiǎn)秧控制壺中存跟在不飽當(dāng)之墾處：

伴毛（1抗）在茶經(jīng)營(yíng)諒風(fēng)險(xiǎn)爬控制他中，鍋對(duì)客含戶一哈律現(xiàn)抽款交踢易不折得賒謎銷不剛當(dāng)。

饅爪理由帳：企勵(lì)業(yè)應(yīng)世當(dāng)對(duì)眨銷售歲中的保風(fēng)險(xiǎn)塊進(jìn)行螞評(píng)估烤，針莫對(duì)不膛同客葵戶壞霉賬風(fēng)走險(xiǎn)的錢大小駁，分偉別采效用不蜓同的吵銷售賠策略使，而庭不能居一律促回避址賒銷鼓。

告語(yǔ)（2皺）原侵則上變不開(kāi)儲(chǔ)發(fā)新盞產(chǎn)品輝，只哪采用匙引進(jìn)瞇的做灘法不愉當(dāng)。

臨禿理由化：新煤產(chǎn)品彎開(kāi)發(fā)妨是企哈業(yè)持松續(xù)發(fā)都展的皇保證緣，是估企業(yè)扁核心悼競(jìng)爭(zhēng)乘力之父所在得。企裁業(yè)應(yīng)慶當(dāng)根方據(jù)本槍企業(yè)菠的風(fēng)盜險(xiǎn)控著制目界標(biāo)和咽資金生實(shí)力玻，將眉自行充開(kāi)發(fā)程與引口進(jìn)相煤結(jié)合歐，不魔斷提寶高企襯業(yè)產(chǎn)堅(jiān)品競(jìng)盡爭(zhēng)能難力。

坐許（3撞）在這財(cái)務(wù)擁風(fēng)險(xiǎn)辯控制歇上，障原則大上不奔進(jìn)行扇外部餃融資崇的做喝法不燈當(dāng)。

皆劇理由欄：外軌部籌唯資是懶企業(yè)惕資金總的一施個(gè)重棋要來(lái)旨源，否企業(yè)詢應(yīng)該浸根據(jù)笑外部周籌資朋的風(fēng)沃險(xiǎn)分愈析結(jié)鼓果，施結(jié)合價(jià)風(fēng)險(xiǎn)油承受嶼度，債權(quán)衡許風(fēng)險(xiǎn)節(jié)與收湯益，葉確定匙風(fēng)險(xiǎn)烈應(yīng)對(duì)衣策略灰，采堪用外流部融屯資與銹自有翁資金響相結(jié)班合，托充分甜利用記財(cái)務(wù)職杠桿是，保柴證企巧業(yè)資贊金的論需要弦。

刮訓(xùn)4.騰B公熔司在橫控制鞏措施常上存希在不越當(dāng)之設(shè)處：

墾睬（1呈）貨狼運(yùn)司豎機(jī)在羞提供灣運(yùn)輸貼勞務(wù)皺的同鋒時(shí)收篩取運(yùn)屠輸費(fèi)店不當(dāng)棒。

悲哄理由灶：不民相容定職務(wù)乳應(yīng)該念相分倘離，以執(zhí)行頂運(yùn)輸杯勞務(wù)刊與收猾取勞薯務(wù)價(jià)別款屬?zèng)]于不割相容倦職務(wù)貧，貨遣運(yùn)司轟機(jī)不摔能直江接收京款。

遺傻（2辯）內(nèi)帶部審斃計(jì)部崗門發(fā)淡現(xiàn)問(wèn)瞇題不朵能向第審計(jì)纏委員歡會(huì)、波董事穿會(huì)報(bào)像告，肉而應(yīng)術(shù)該向數(shù)部門惠經(jīng)理始報(bào)告支不當(dāng)岔。

測(cè)筋理由熄：內(nèi)嚴(yán)部審允計(jì)機(jī)驕構(gòu)應(yīng)威當(dāng)結(jié)蠶合內(nèi)保部審盛計(jì)監(jiān)能督，梳對(duì)內(nèi)涂部控附制的濟(jì)有效藥性進(jìn)餅行監(jiān)疏督檢惕查，岸內(nèi)部茄審計(jì)典機(jī)構(gòu)逼對(duì)監(jiān)宇督檢亮查中濫發(fā)現(xiàn)妄的內(nèi)疏部控挑制缺強(qiáng)陷，秩應(yīng)當(dāng)楚按照仙企業(yè)榮內(nèi)部設(shè)審計(jì)獎(jiǎng)工作辟程序尼進(jìn)行鳥報(bào)告貸;對(duì)正監(jiān)督很檢查東中發(fā)梅現(xiàn)的忽內(nèi)部膜控制括重大本缺陷魔，有彎?rùn)?quán)直剪接向育董事宋會(huì)及矛其審盤計(jì)委領(lǐng)員會(huì)苗、監(jiān)褲事會(huì)或報(bào)告延。

澡槐【案煉例分錄析題航4】脾20蹈09案年2扒月，那A公高司是爐一家薯大型蹄的國(guó)富有企盲業(yè)，非按照劣財(cái)務(wù)聾部門鄙的要山求決蘭定在感公司曬系統(tǒng)若內(nèi)部符全面沉檢查罪以促位進(jìn)內(nèi)罵務(wù)控蟲制制攀度建約設(shè)。干20孕09眨年3斧月，蜻A公蘭司派襪出檢穗查組損，對(duì)稈設(shè)在乘外省舍的銷悼售分奮公司劑B公族司進(jìn)聞行檢哲查發(fā)古現(xiàn)B熄公司擔(dān)存在秒多頭冊(cè)開(kāi)戶析、私撇設(shè)小奇金庫(kù)象的問(wèn)拜題，器正當(dāng)醫(yī)檢查珍組準(zhǔn)鏈備的衛(wèi)有關(guān)丟問(wèn)題規(guī)進(jìn)行供深入恥檢查顆時(shí)，鍛A公拒司又席接到許有關(guān)俗部門如的通羽知，狹A公通司財(cái)挑務(wù)部葡經(jīng)理攜徐某俘、B遭公司槽經(jīng)理凡趙某固、副攏經(jīng)理鈔張某烏攜巨陳款潛絮逃國(guó)青外，張A公交司立布即向捕公司筑機(jī)關(guān)腹報(bào)案孟同時(shí)雄決定色對(duì)B套公司元幾年香來(lái)經(jīng)豐營(yíng)管撞理和絹財(cái)務(wù)鵝會(huì)計(jì)株工作朋進(jìn)行抄全面農(nóng)檢查斤，經(jīng)悲過(guò)兩舌個(gè)多紛月的上檢查倘一樁疊作案恭多年寫，涉誘案金肌額高慧達(dá)2襯00極0萬(wàn)株元的霧資金綱盜用棵的案翅件被悉揭開(kāi)碌面紗鉤，經(jīng)起查徐個(gè)某等稀人的賺作案趕手段釀和做漫法如弦下：

中護(hù)20員06役年徐墾某被簡(jiǎn)認(rèn)命氏為B乳公司賢經(jīng)理炒，趙債某擔(dān)災(zāi)任B庫(kù)公司液的副哨經(jīng)理滑、張房某任夏會(huì)計(jì)碎兼出筍納。楊當(dāng)時(shí)倘A公特司出砍于開(kāi)柳拓市套場(chǎng)擴(kuò)繡大經(jīng)紅營(yíng)規(guī)夢(mèng)模等忠考慮開(kāi)，授美予B睡公司肺銷售證定價(jià)摟的制蔥度權(quán)灣和對(duì)腔外投帶資的賤制度冠權(quán)。炒由于如尚未宅建立幸銷售申網(wǎng)絡(luò)吵計(jì)算找機(jī)控劍制系間統(tǒng)，破對(duì)銷括售分稍公司鵝的銷抬售A爆公司歷每月主手工例統(tǒng)計(jì)松匯總派一次鼻，并敢要求哨各銷銷售分俱公司呼每月顫末將箏當(dāng)月事銷售盛款項(xiàng)闖集中駁匯繳限到A爪公司撞的賬賊戶，香然后絨確認(rèn)膝銷售弓收入旋。徐射某等圣人利徐用A若公司選授予淘的銷沉售定栗價(jià)權(quán)寺采取染高價(jià)巾銷售續(xù)低價(jià)誓向A逗公司肯匯總鏈報(bào)賬掉的手簽法，兇截流伴了銷櫻貨項(xiàng)機(jī)形成盲小金攻庫(kù)，握并利忌用銷怒售貨倚款上桃繳的嶼時(shí)間席差，徑挪用外銷售挖貨款獎(jiǎng)由趙讓某負(fù)泊責(zé)炒鉤股，須非常河所得體也流趁入小覽金庫(kù)冬，然放后由兄會(huì)計(jì)豬兼出曉納的班張某講將小競(jìng)金庫(kù)導(dǎo)的款?yuàn)^項(xiàng)源加源不州斷地邪匯往護(hù)境外切徐某奧等人嚼控制網(wǎng)的賬誘戶。國(guó)20唇07槳年徐河某調(diào)強(qiáng)任A剖公司興財(cái)務(wù)榴部經(jīng)耀理，拉趙某叮接任狗了B的公司列經(jīng)理谷張某倍任副員經(jīng)理烈，仍層然兼躍會(huì)計(jì)似和出察納工粘作。腸此后惑的幾凳年間付徐某瞇、趙專某和沫張某篩三個(gè)樣繼續(xù)跌采用衰上述塞手法族大肆您作案烘直到繡20友09驅(qū)年3餡月A厭公司爸檢查殘組進(jìn)壓入。心案發(fā)島以后謠A公呀司對(duì)毒此案皺高度桐重視槽，針闖對(duì)此伯案所擇暴露具出來(lái)憶的分差公司展權(quán)利倆過(guò)大兼內(nèi)控樸的問(wèn)距題A說(shuō)公司閣董事駝會(huì)做波出以遼下決碰定：

控花第一矮，建悅立建斬全公戲司內(nèi)去部控般制由窩總經(jīng)鴉理組績(jī)織制戲定與展實(shí)施洗內(nèi)部音控制而，今頂后如世果內(nèi)現(xiàn)部控編制再哥出現(xiàn)杯問(wèn)題福應(yīng)該境由總毅經(jīng)理目承擔(dān)茅全部帶責(zé)任白。

融美第二岡，加從強(qiáng)對(duì)榨外投薯資的竹控制袋，由刪回各崗分公挽司的亦對(duì)外嫩投資魚權(quán)，始公司橋所有砍投資臉均由厘A公伏司董疲事長(zhǎng)倆審批囑。

拼休第三棉，加悟強(qiáng)財(cái)斧務(wù)管蚊理。豪會(huì)計(jì)晃和出董納人噸員分匪設(shè)，杠出納煎人員奇不得襪兼任盲財(cái)務(wù)耀登記堵等工攪作，儲(chǔ)公司犬的銀維行預(yù)千留印使鑒一翻律由沃總會(huì)餅計(jì)師濾統(tǒng)一堵保管奶。

救悅第四級(jí)，加建強(qiáng)銷彼售控崇制。表所有糊銷售灣業(yè)務(wù)適包括仔價(jià)格冷、銷枕售合污同的武簽訂受、組笛織貨鳥物的嶺發(fā)運(yùn)油、貨逝款的搖結(jié)算靈等。輔均由徑A公饞司銷雹售部主統(tǒng)一般負(fù)責(zé)折，各令銷售扎分公錫司僅母負(fù)責(zé)終宣傳錦、推透廣，租協(xié)助拾催收匹貨款鋤。

捎洋第五右，加疫強(qiáng)計(jì)油算機(jī)栗系統(tǒng)跟建設(shè)顯和內(nèi)倘部審律計(jì)工缺作。賺實(shí)現(xiàn)絡(luò)銷售勞網(wǎng)點(diǎn)臣計(jì)算宮機(jī)控奧制由少A公脾司財(cái)剪務(wù)部執(zhí)每年惱組織侍對(duì)本泰公司秤下屬掘及分魄子公刊司內(nèi)確部控土制執(zhí)墳行情蛇況和沒(méi)會(huì)計(jì)額資料鋪進(jìn)行霞審計(jì)竄。

姿怕要求遞：

乘扭1.向針對(duì)栗A公害司發(fā)準(zhǔn)生的振案件從按照倆內(nèi)部懇基本值規(guī)范渣的要年求分揀析在聯(lián)控制的活動(dòng)聞方面摔存在片的缺舒陷并來(lái)說(shuō)明卸理由救。

棵乎2.含按照繪內(nèi)部西的基飲本規(guī)拿范指拒出A玻公司碰董事籃會(huì)做以出的源五個(gè)榴決定廉有哪蟻些不消當(dāng)之狹處，會(huì)簡(jiǎn)要險(xiǎn)說(shuō)明賤理由惑。蒙若[答齒疑編董號(hào)6吉70儀07上02艷02喪]

禮皺『正受確答附案』

瀉財(cái)1.慮A公隱司發(fā)布生的跨案件鏟說(shuō)明樂(lè)其內(nèi)抱部控礎(chǔ)制制岸度方屢面存旦在以刺下缺母陷：

勉撫（1唐）會(huì)屆計(jì)和副出納掘崗位午屬于導(dǎo)不相見(jiàn)容的阻崗位址，B肢公司矩由張保某一筆人兼晉任會(huì)群計(jì)和厚出納鋸工作惕不符務(wù)合內(nèi)仙部控炭制有土關(guān)“誰(shuí)不相炕容職第務(wù)相煌互分類離控股制”田的要枝求。

貴便（2幻）B暴公司基屬于恰非獨(dú)隔立法興人，件A公腎司授掘予其縣銷售卡定價(jià)冠權(quán)和臺(tái)對(duì)外筑投資護(hù)權(quán)，母屬于悼授權(quán)鼻不當(dāng)憐，不傍符合稱“授埋權(quán)批似準(zhǔn)控其制”箱的有扁關(guān)要跳求。

收墾（3鴿）A說(shuō)公司快對(duì)分鮮公司鉗銷售紙收入惰確認(rèn)爽不及流時(shí)、忽程序詞不健捕全，甜沒(méi)有宰對(duì)分遞公司英銷售臟的原增始憑烈證進(jìn)印行審滅查，奶同時(shí)膠，對(duì)般分公油司資匯金如偵銀行敞賬戶股控制尋不嚴(yán)還，不貼符合豬有關(guān)撲要求肯。

痰泊2.名從公擊司內(nèi)河部控揀制的諷角度禁，A綁公司仁董事劫會(huì)所做作的趟決定囑有以敏下不喬當(dāng)之椒處：

帖管（1筆）A軋公司赴的單戚位負(fù)漢責(zé)人屑是董做事長(zhǎng)偉而不騰是總亮經(jīng)理蔬，因槍此，量不應(yīng)細(xì)要求缺總經(jīng)鉛理對(duì)勿公司惠的內(nèi)減部控影制制天度承萌擔(dān)全忙部責(zé)右任。

勢(shì)狠（2聯(lián)）根白據(jù)授鞋權(quán)批療準(zhǔn)控嶄制的守方法脾和對(duì)美外投保資控靠制的追要求相，公稻司金喊額較巖大的事對(duì)外鋸?fù)顿Y風(fēng)應(yīng)該貍由董嶺事會(huì)望集體科決策手，而縫不應(yīng)耀由董碰事長(zhǎng)顛一人污審批茶。

皮貝（3慧）按喬照內(nèi)擊部控覽制制目度的貸要求揉，出匪納人真員只輛是不洗得兼穩(wěn)任收兼入、亮支出今、費(fèi)海用、眼債權(quán)塵債務(wù)冒賬目黑的登扭記工女作，雖但可恐以兼噸任現(xiàn)朵金日拼記賬火等賬庫(kù)目登揪記工姜作。

巴弦公司鉆規(guī)定鄉(xiāng)由會(huì)俊計(jì)師稱統(tǒng)一追保管律銀行筋預(yù)留探印鑒條等不燒符合謝貨幣現(xiàn)資金粗控制運(yùn)有關(guān)果“銀丹行預(yù)團(tuán)留印淋鑒管崇理”獅的要恒求。

部膝（4悅）辦球理銷融售、橋發(fā)貨驢、收歪款三窩項(xiàng)業(yè)杠務(wù)的扁部門編應(yīng)分袖別設(shè)蒜立，睬A公句司決蛙定由挪銷售塌部負(fù)鞠責(zé)辦雨理銷碑售業(yè)懶務(wù)的劃全過(guò)秀程，均違背敢了“嬸不相將容職寺務(wù)相工互分本離控縫制”們的要耐求。

觸曉（5憐）內(nèi)槽部審昂計(jì)應(yīng)蜓當(dāng)有匹相對(duì)畢獨(dú)立狼性，避A公埋司決鎮(zhèn)定由摩財(cái)會(huì)發(fā)部對(duì)蠶本公希司及淘下屬棋分、話子公脆司的必會(huì)計(jì)勤資料但進(jìn)行乎審計(jì)蜘有違翠這一召原則牲。

遭茄【案抬例分窯析題錦5】播錦江憶公司瑞是生哥產(chǎn)經(jīng)脾營(yíng)電戰(zhàn)子產(chǎn)散品的借大型淺工業(yè)難企業(yè)疊，為示加強(qiáng)圾內(nèi)部瘦控制票制度倒建設(shè)將，聘倘請(qǐng)甲居會(huì)計(jì)潑師事激務(wù)所理在年諸報(bào)審川計(jì)時(shí)宜對(duì)公描司銷填售業(yè)早務(wù)、潮采購(gòu)慰業(yè)務(wù)謎、存笛貨業(yè)陽(yáng)務(wù)、怒資金鑄活動(dòng)嘗方面爽的相纏關(guān)內(nèi)爭(zhēng)部控謙制制工度的辭設(shè)計(jì)嬌進(jìn)行車評(píng)價(jià)蔬，并嶄對(duì)其懸健全訓(xùn)性和饑有效尊性進(jìn)傻行檢付查與介評(píng)價(jià)槽。檢型查中慣發(fā)現(xiàn)類以下屋問(wèn)題倆：

霸紐1.葡銷售信業(yè)務(wù)稻控制

晚勤（1期）接羨受客化戶訂跌單后甚，由炎銷售躍部門皆的甲帖職員該根據(jù)細(xì)訂單軍編制壘銷售摔單，捧交給后審批蠟賒銷覽的同鮮部門研乙職都員，顛乙職貧員在疏職權(quán)肝范圍因內(nèi)進(jìn)紐行審鋸批，紡如果敗超過(guò)陳職權(quán)瞧范圍坑內(nèi)的胖賒銷艙業(yè)務(wù)肺，全條部交專給銷尾售部傍門經(jīng)陡理進(jìn)倘行審蠅批。

禽黨（2喇）丙票職員鵝在核鍵對(duì)商般品裝劣運(yùn)憑鋪?zhàn)C和撐相應(yīng)魄的經(jīng)制批準(zhǔn)閘的銷抄售單責(zé)后，釋開(kāi)具悼銷售護(hù)發(fā)票但。具四體程沙序?yàn)橹焊嚀?jù)已螺授權(quán)秀批準(zhǔn)船的商絕品價(jià)輩目表正填寫迎銷售跟發(fā)票兔的單賽價(jià)，版根據(jù)曉商品份裝運(yùn)斥憑證煤上的濟(jì)數(shù)量尖填寫刻銷售濤發(fā)票誤的數(shù)衛(wèi)量；遠(yuǎn)銷售堪發(fā)票斬的其增中一未聯(lián)交代財(cái)務(wù)撿部門檢丁職譜員據(jù)繞以登識(shí)記與屆銷售績(jī)業(yè)務(wù)微相關(guān)致的總態(tài)賬和木明細(xì)藝賬。

晴虜（3僻）開(kāi)列具賬在單部情門在伙收到徑發(fā)運(yùn)境單并拉與銷酷售單媽核對(duì)兼無(wú)誤框后，袖編制暫預(yù)先路連續(xù)填編號(hào)甘的銷速售發(fā)傲票，蓄并將爹其連窩同發(fā)逆運(yùn)單布和銷考售單綠及時(shí)憲送交萬(wàn)會(huì)計(jì)志部門故。會(huì)廁計(jì)部分門在極核對(duì)批無(wú)誤銹后確叨認(rèn)銷倒售收房入并洲登記錫應(yīng)收橫賬款歡賬簿渾。會(huì)覽計(jì)部餓門定衫期向江顧客忌催收韻款項(xiàng)奧并寄蛙送對(duì)刮賬單丙，對(duì)太顧客班提出搜的異扭議進(jìn)驚行專后門追盛查。

伶槐（4逆）公藥司的懇應(yīng)收序賬款干賬齡填分析瓜由專煮門的屑“應(yīng)雷收賬踩款賬催齡分催析計(jì)設(shè)算機(jī)租系統(tǒng)慘”完魯成，泛該系砌統(tǒng)由賭獨(dú)立雷的信慘息部碧門負(fù)尸責(zé)維撥護(hù)管楊理。正會(huì)計(jì)滔部門鵲相關(guān)宋人員汪負(fù)責(zé)秋在系提統(tǒng)中惰及時(shí)廟錄入帆所有坑與應(yīng)柳收賬野款交濤易相它關(guān)的綢基礎(chǔ)鹽數(shù)據(jù)累。為貪了便刻于及低時(shí)更逢正錄屑入的電基礎(chǔ)仇數(shù)據(jù)繭可能尋存在匹的差輛錯(cuò)，賺信息峰部門腿擁有蓋修改晚基礎(chǔ)盾數(shù)據(jù)奸的權(quán)染限。

縣挨2.刺采購(gòu)泛業(yè)務(wù)帆控制

猴燦（1渣）采碎購(gòu)部著收到悟經(jīng)批渣準(zhǔn)的載請(qǐng)購(gòu)能單后餃，由嫌其職功員戊察進(jìn)行趕詢價(jià)包并確飼定供派應(yīng)商榆，再灣由其戶職員穗庚負(fù)坊責(zé)編經(jīng)制和斗發(fā)出攔預(yù)先墊連續(xù)紗編號(hào)演的訂茄購(gòu)單足。訂塊購(gòu)單宏一式鴉四聯(lián)歡，經(jīng)觀被授援權(quán)的昨采購(gòu)熱人員責(zé)簽字友后，叨分別著送交蟲供應(yīng)長(zhǎng)商、趟負(fù)責(zé)擊驗(yàn)收肉的部筐門、夾提交零請(qǐng)購(gòu)看單的喘部門留和負(fù)謊責(zé)采虜購(gòu)業(yè)犬務(wù)結(jié)心算的純應(yīng)付括憑單斗部門探。

酸何（2舒）驗(yàn)姥收部塌門根有據(jù)訂乎購(gòu)單爸上的否要求住對(duì)所扎采購(gòu)扇的材背料進(jìn)程行驗(yàn)畫收，聽(tīng)完成牲驗(yàn)收羅后，博將原俗材料壤交由藍(lán)倉(cāng)庫(kù)套人員去存入董庫(kù)房嚇，并晃將已訴編制桃好預(yù)凡先連旋續(xù)編晌號(hào)的糕驗(yàn)收順單交慈倉(cāng)庫(kù)匹人員夜簽字洪確認(rèn)綱。驗(yàn)渴收單涉一式短三聯(lián)嚼，其威中兩壘聯(lián)分莫送應(yīng)董付憑昆單部燒門和積倉(cāng)庫(kù)功，一分聯(lián)留介存驗(yàn)貝收部燈門。牌對(duì)于沈驗(yàn)收折過(guò)程叫中發(fā)偽生的糊異常淘情況許，負(fù)豆責(zé)驗(yàn)盒收的檔部門圍或人噸員應(yīng)舟在驗(yàn)糟收完楚畢后絨及時(shí)瀉通知篩有關(guān)濟(jì)部門決，并通作出鑼處理弟。

榆納（3撈）應(yīng)仍付憑散單部噸門核研對(duì)供米應(yīng)商芽發(fā)票渠、驗(yàn)示收單叉和訂兵購(gòu)單仙，并偷編制煩預(yù)先興連續(xù)糠編號(hào)弱的付礦款憑謠單。括在付生款憑蜘單經(jīng)菜被授周權(quán)人環(huán)員批脈準(zhǔn)后蘆，應(yīng)你付憑膜單部錯(cuò)門將驅(qū)付款映憑單色連同辭供應(yīng)債商發(fā)辣票及充時(shí)送縫交會(huì)扒計(jì)部姑門，著并將茅未付們款憑掩單副別聯(lián)保愚存在酸未付斤款憑踐單檔司案中架。會(huì)宅計(jì)部績(jī)門收升到附設(shè)供應(yīng)燈商發(fā)籃票的蝶付款舌憑單炮后即秤應(yīng)及蔑時(shí)編帥制有舌關(guān)的輔記賬狹憑證僻，并疼登記菊原材霞料和包應(yīng)付嚴(yán)賬款洞賬簿唉。

哈序（4訊）應(yīng)冤付憑頃單部點(diǎn)門負(fù)氣責(zé)確窗定尚亦未付巾款憑貝單在億到期鞠日付劃款，閥并將紗留存需的未辛付款死憑單曉及其比附件雜根據(jù)透授權(quán)如審批叔權(quán)限曉送交雨審批蝶人審簽批。鏡審批糾人審礎(chǔ)批后防，將漁未付齊款憑笛單連秋同附慈件交來(lái)復(fù)核牢人復(fù)過(guò)核，畜然后失交財(cái)菠務(wù)出具納人烏員W永。出妨納人桌員W挨據(jù)此箭辦理抓支付御手續(xù)館，登非記現(xiàn)窄金和嚼銀行哭存款素日記索賬，續(xù)并在合每月賤末編役制銀雪行存昏款余允額調(diào)用節(jié)表掙，交扛會(huì)計(jì)舅主管鋸審核侮。

蝶苗3.斧存貨溫控制

租幅（1榜）在池發(fā)出汁原材共料過(guò)佳程中時(shí)，倉(cāng)焦庫(kù)部燃門根伸據(jù)生富產(chǎn)部艦門開(kāi)滋出的舍領(lǐng)料朝單發(fā)率出原吩材料威。領(lǐng)廳料單嗽必須妖列明乒所需潛原材訴料的瀉數(shù)量斜和種鞋類，約以及貝領(lǐng)料喘部門翼的名講稱。汽領(lǐng)料濕單可繳以一妻料一拌單，及也可胳以多貿(mào)料一興單，口通常祝需一尤式兩狗聯(lián)，搬倉(cāng)庫(kù)謠部門游發(fā)出失原材派料后嬸，其抵中一捉聯(lián)連吉同原掙材料惑交還伴領(lǐng)料怨部門邊，一敢聯(lián)留辭倉(cāng)庫(kù)線部門魯據(jù)以逆登記沈倉(cāng)庫(kù)村原材品料明堵細(xì)賬折。

碌刪（2個(gè)）公棍司的曬輔助僅財(cái)務(wù)慣用量凳較少杜，因鵝此領(lǐng)養(yǎng)用輔品助材渣料時(shí)衰沒(méi)有蓬要求取使用冷領(lǐng)料屆單，趁各車蝕間經(jīng)她常有抄輔助眠財(cái)務(wù)王的剩憐余，出這些杠材料隆由車看間自伶行保戲管無(wú)彼需通抱知倉(cāng)冤庫(kù)。

船享（3仗）由恩于公爆司存傻貨中稻存在螺單位蟻價(jià)值奶較大夸的生創(chuàng)產(chǎn)用瓣關(guān)鍵窄備件桂，所刃以特屋別規(guī)紹定，蓬對(duì)于與該備簡(jiǎn)件的破保管誰(shuí)由倉(cāng)鳥庫(kù)保股管人較員Y饅專門銅負(fù)責(zé)饅，備崖件的蜻調(diào)用害審批澇由公童司生詞產(chǎn)部挺經(jīng)理斬負(fù)責(zé)普，備攤件的爹轉(zhuǎn)移瘡由備四件使鋤用車谷間的扛Z組喉長(zhǎng)負(fù)晚責(zé)。

仰省（4肅）公薪司每擴(kuò)兩年升對(duì)全默部存順貨盤王點(diǎn)一惰次，掛編制駐盤點(diǎn)填表。彎會(huì)計(jì)螞部門平與倉(cāng)弟庫(kù)在徑核對(duì)亂結(jié)存醒數(shù)量雀后，魯向管火理層垮報(bào)告音差異壘情況源及形糖成原乳因，租并在逃經(jīng)批濃準(zhǔn)后艇進(jìn)行挪相應(yīng)拼處理論。

萬(wàn)壤4.忌資金慕活動(dòng)艦控制

剃老（1貸）為確加強(qiáng)些貨幣宗支付迷管理俗，貨削幣資話金支握付審涌批實(shí)息行分竹級(jí)管氧理辦宰法：妹單筆遵付款限金額瞞在1鴨0萬(wàn)區(qū)元以劣下的杯，由芽財(cái)務(wù)棚部經(jīng)鄰理審幣批；凝單筆襖付款瞇金額舌在1摘0萬(wàn)桌元以攤上、紹50第萬(wàn)元碎以下拜的，藏由財(cái)搏務(wù)總晉監(jiān)審澤批；謎單筆窗付款綠金額賄在5敏0萬(wàn)卸元以朵上的陡，由輔總經(jīng)相理審?fù)磁?/p>

坊股（2盈）為扯了保潤(rùn)證庫(kù)窗存現(xiàn)券金賬所面余叮額與鋸實(shí)際多庫(kù)存筍相符肅，每克月末睡定期處進(jìn)行渴現(xiàn)金膨盤點(diǎn)冤，發(fā)辭現(xiàn)不植符，番及時(shí)定查明襲原因退，做錘出處拿理。

剝居（3予）對(duì)始于銀罪行預(yù)插留印林鑒的蠻管理豬：財(cái)洞務(wù)專陡用章屢由財(cái)優(yōu)務(wù)主雹管保席管，炊個(gè)人童名章標(biāo)應(yīng)由狐法定拳代表極人管肥理，截法定村代表辯人不獲在期芬間，仰由財(cái)氏務(wù)主糾管代仗為?？罟堋?/p>

信于（4免）為子了提炭高工崇作和臟把握巾投資扒機(jī)會(huì)砌公司伯重大凡投資撲項(xiàng)目蝴和資吩金調(diào)遼度等慧統(tǒng)一齡由總測(cè)經(jīng)理裂審批武。

采愛(ài)要求嫩：從項(xiàng)內(nèi)部襖控制至角度狹，分葛析、卷判斷完并指糠出以竊上內(nèi)傾部控賠制中泡存在澡哪些獲薄弱卵環(huán)節(jié)岸？并曠說(shuō)明懸理由尤。[答疑編號(hào)670070203]

『正確答案』

1.銷售業(yè)務(wù)控制

（1）“如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批?！辈磺‘?dāng)。對(duì)符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù)；超過(guò)銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。

（2）“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。

（3）“會(huì)計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查?！辈磺‘?dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。

（4）“為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限?！辈磺‘?dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。

2.采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

（1）采購(gòu)部門收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，“其職員戊進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商”不恰當(dāng)。詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位，應(yīng)當(dāng)予以分離。

（2）“對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)生的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后及時(shí)通知有關(guān)部門，并做出處理?！辈磺‘?dāng)。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告；有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

（3）“會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿?！辈磺‘?dāng)。如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單、供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門將無(wú)法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。

（4）“出納人員W據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表?！辈磺‘?dāng)。記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是不相容的崗位，應(yīng)當(dāng)予以分離。

3.存貨控制

（1）“（領(lǐng)料單）通常要一式兩聯(lián)……一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)部門留存。

（2）“沒(méi)有要求使用領(lǐng)料單”不恰當(dāng)。任何原料的領(lǐng)用都應(yīng)該使用領(lǐng)料單，控制存貨的領(lǐng)用。

（3）“對(duì)于該備件的保管由倉(cāng)庫(kù)保管人員Y專門負(fù)責(zé)，備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的Z組長(zhǎng)負(fù)責(zé)”不恰當(dāng)。對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過(guò)嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時(shí)經(jīng)辦。

（4）“每?jī)赡陮?duì)全部存貨盤點(diǎn)一次”不恰當(dāng)。單位至少應(yīng)每年年末對(duì)于全部存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。

4.貨幣資金控制。

（1）“單筆付款金額在50萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過(guò)設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過(guò)集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長(zhǎng)等也不能例外。

（2）“為了保證庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)”不恰當(dāng)。單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。

（3）“個(gè)人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財(cái)務(wù)主管代為保管”不恰當(dāng)。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

（4）“統(tǒng)一由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。對(duì)于重大的決策應(yīng)該進(jìn)行集體決策。

【案例分析題6】甲集團(tuán)公司下屬全資子公司A公司，2002年初A公司和其他三家股東合資成立了乙再生資源（以下簡(jiǎn)稱乙公司）。甲集團(tuán)公司和A公司相關(guān)的擔(dān)保和投資事項(xiàng)如下：

1.2004年乙公司分別向中國(guó)銀行某市分行和中國(guó)建設(shè)銀行某市支行借款。甲集團(tuán)公司總經(jīng)理在擔(dān)保合同上簽字，為乙公司中行借款100萬(wàn)美金及建行借款50萬(wàn)美金提供了負(fù)連帶責(zé)任的全額擔(dān)保。2005年1月又繼續(xù)為乙公司延期貸款提供擔(dān)保。

2.2021年10月因乙公司不能按時(shí)歸還50萬(wàn)美元的借款本息，某市建行向法院提起訴訟，經(jīng)該市人民法院復(fù)審，2021年10月判定甲集團(tuán)公司為乙公司27萬(wàn)美元借款余額的本息承擔(dān)連帶的負(fù)款責(zé)任。在2021年某市建行提起訴訟后，甲集團(tuán)多次派人了解乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的情況，并且派人對(duì)其子公司A公司和乙公司進(jìn)行查賬，查賬結(jié)果顯示：

（1）乙公司基本沒(méi)有實(shí)物資產(chǎn)，只有大量無(wú)據(jù)可查的預(yù)付和應(yīng)收的款項(xiàng)。

（2）乙公司取得借款以后，沒(méi)有用于正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和投資。自乙公司成立以來(lái)，由多位高管人員利用職權(quán)，自批自用、自批他用，以借款等名目，大肆侵占、挪用乙公司的資金，將公司資金轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，非法占為己有。

3.2021年1月，因乙公司不能按時(shí)歸還100萬(wàn)美金的借款本息，某市中行又向法院提起訴訟。2021年6月底，經(jīng)該市第二中級(jí)人民法院一審判決甲集團(tuán)公司屬于連帶付款責(zé)任。甲集團(tuán)對(duì)判決不服，向該高級(jí)人民法院提起上訴；2021年11月高級(jí)人民法院判決“在強(qiáng)制執(zhí)行原審被告乙公司財(cái)產(chǎn)后仍不足清償?shù)膫鶆?wù)范圍內(nèi)，由甲集團(tuán)公司承擔(dān)賠償責(zé)任”。2021年4月，該市第二中級(jí)人民法院就此案作出執(zhí)行裁定，并查封了甲集團(tuán)公司有關(guān)房產(chǎn)，甲集團(tuán)公司不得已為乙公司歸還的借款本息，支付現(xiàn)金13206005.09元。

4.2007年年初A公司在河北某縣投資興建一小型水電站項(xiàng)目獲批。當(dāng)?shù)啬池?fù)責(zé)人表示，為節(jié)約成本，可為A指定可靠的設(shè)計(jì)和施工單位。A公司接受了這一建議，將設(shè)計(jì)任務(wù)交給了該縣水利局干部李某，當(dāng)水電站工程進(jìn)行到中途時(shí)，有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)李某不具備注冊(cè)結(jié)構(gòu)工程師資質(zhì)，對(duì)A公司處以罰款。A公司不得不讓市水利勘測(cè)設(shè)計(jì)院重新設(shè)計(jì)，但具體工程仍按李某設(shè)計(jì)的圖紙進(jìn)行。施工任務(wù)也被交給了由某負(fù)責(zé)人指定一家建筑公司，但該建筑公司從未從事過(guò)水利工程項(xiàng)目。

5.2021年，水電站工程被施工方宣布“竣工”，A公司共投入了1000萬(wàn)元。由于存在諸多質(zhì)量問(wèn)題，水電站建成后無(wú)法正常使用。經(jīng)當(dāng)?shù)刭|(zhì)檢部門鑒定：工程建設(shè)存在重大問(wèn)題，施工未嚴(yán)格依照合規(guī)的設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行，使用的工程材料不符合水電站建設(shè)要求，一旦大壩遇到一定程度的水量，將會(huì)因?yàn)槟土?qiáng)度不夠而被沖垮。更為嚴(yán)重的是，該水電站存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題，直接威脅到下游若干個(gè)村莊村民的人身財(cái)產(chǎn)安全。2021年，該水電站被當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門依法炸毀。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)——擔(dān)保業(yè)務(wù)》的規(guī)定，分析、判斷甲集團(tuán)公司擔(dān)保業(yè)務(wù)存在的控制缺陷。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號(hào)——工程項(xiàng)目》的規(guī)定，分析、判斷A公司水電站項(xiàng)目在內(nèi)部控制存在的缺陷。[答疑編號(hào)670070301]

『正確答案』

1.（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)在評(píng)估和審批環(huán)節(jié)存在缺陷：

第一，未對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的整體實(shí)力、經(jīng)營(yíng)狀況、信用水平等做詳細(xì)的資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；

第二，根據(jù)規(guī)定，不應(yīng)該向沒(méi)有實(shí)物資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理混亂、風(fēng)險(xiǎn)大的企業(yè)提供擔(dān)保；

第三，對(duì)于大額的擔(dān)保應(yīng)該實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度。

（2）擔(dān)保業(yè)務(wù)在執(zhí)行和監(jiān)督環(huán)節(jié)存在缺陷：

第一，擔(dān)保合同的日常管理缺位；

第二，擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制缺位；

第三，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的責(zé)任追究制度缺位。

2.水電站項(xiàng)目在內(nèi)部控制存在的缺陷：

第一，在招標(biāo)環(huán)節(jié)存在缺陷：（1）沒(méi)有公開(kāi)招標(biāo)；（2）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)采取補(bǔ)救措施。

第二，在造價(jià)和建設(shè)環(huán)節(jié)存在缺陷：（1）該工程沒(méi)有造價(jià)管理和概預(yù)算；（2）建設(shè)者缺乏資質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)。

第三，在驗(yàn)收環(huán)節(jié)存在缺陷：竣工驗(yàn)收流于形式，把關(guān)不嚴(yán)。

【案例分析題7】A公司是我國(guó)較早開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的上市公司之一