固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序

/固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：項(xiàng)目：固定資產(chǎn)編制：日期：索引號：ZO財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：第一部分認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的?！藼所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄?！藽記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或操縱。√D固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄?！蘀固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)?！潭徲?jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號D1.獵取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值預(yù)備與報(bào)表數(shù)核對是否相符。ZO2ABD2.實(shí)質(zhì)性分析程序：(1)基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的阻礙，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：1）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與往常各期的比較。(2)確定可同意的差異額；(3)將實(shí)際情況與期望值相比較，識不需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；(4)假如其差額超過可同意的差異額，調(diào)查并獵取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（例如：通過檢查相關(guān)的憑證）；(5)評估分析程序的測試結(jié)果。略A3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次同意審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。ZO34.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或操縱權(quán)：對各類固定資產(chǎn)，獵取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計(jì)單位所有：對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采購發(fā)票、采購合同等；關(guān)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，檢查有關(guān)融資租賃合同；對汽車等運(yùn)輸設(shè)備，檢查有關(guān)運(yùn)營證件等；對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，結(jié)合有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行檢查。略ABDC5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加：(1)詢問治理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獵取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對；(2)檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確：1)關(guān)于外購固定資產(chǎn)，通過核對采購合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等資料，抽查測試其入賬價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確；假如購買的是房屋建筑物，還應(yīng)檢查契稅的會計(jì)處理是否正確；檢查分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及會計(jì)處理是否正確；2)關(guān)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，入賬價(jià)值與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符，是否與竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告等一致；對差不多達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按可能價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；3)關(guān)于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)治理部門評審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)；4)關(guān)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實(shí)，會計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)；5)關(guān)于融資租賃增加的固定資產(chǎn)，獵取融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查融資租賃合同的要緊內(nèi)容，并結(jié)合長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目檢查相關(guān)的會計(jì)處理是否正確；6)關(guān)于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合規(guī)定；7)假如被審計(jì)單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會計(jì)處理是否正確；8)關(guān)于通過其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計(jì)價(jià)及會計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全；(3)檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用，假如存在棄置費(fèi)用，檢查棄置費(fèi)用的可能方法和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的計(jì)確實(shí)是否合理，會計(jì)處理是否正確。ZO4ABD6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少：(1)結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；(2)檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確；(3)檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確；(4)檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確；(5)檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確；(6)檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確。ZO5AB7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：檢查固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，檢查該支出是否在在該后續(xù)支動(dòng)身生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。略ABDC8.檢查固定資產(chǎn)的租賃：(1)固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)治理部門的審批；(2)租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的；(3)租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現(xiàn)象；(4)租入固定資產(chǎn)有無久占不用、白費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出的固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓等情況；(5)租入固定資產(chǎn)是否已登記備查簿；(6)假如被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)中融資租賃占有相當(dāng)大的比例，復(fù)核新增加的租賃協(xié)議，檢查租賃是否符合融資租賃的條件，會計(jì)處理是否正確（資產(chǎn)的入賬價(jià)值、折舊、相關(guān)負(fù)債）。檢查以下內(nèi)容：1)復(fù)核租賃的折現(xiàn)率是否合理；2)檢查租賃相關(guān)稅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用的會計(jì)處理是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；3)檢查融資租入固定資產(chǎn)的折舊方法是否合理；4)檢查租賃付款情況；5)檢查租入固定資產(chǎn)的成新程度；(7)向出租人函證租賃合同及執(zhí)行情況；(8)租入固定資產(chǎn)改良支出的核確實(shí)是否符合規(guī)定。ZO6D9.獵取臨時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀看事實(shí)上際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會計(jì)處理是否正確。略D10.獵取已提足折舊仍接著使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。略A11.獵取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對其可能凈殘值調(diào)整是否正確、會計(jì)處理是否正確。略B12.檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠。略ABD13.檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。關(guān)于合并范圍內(nèi)的購售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。略D14.對應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，應(yīng)依照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會計(jì)處理是否正確。略DE15.檢查購置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。略CE16.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。略D17.檢查累計(jì)折舊：(1)獵取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對；(2)檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采納的折舊方法能否在固定資產(chǎn)可能使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢拢赡苁褂脡勖涂赡軆魵堉凳欠窈侠怼?3)復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：1)了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、可能凈殘值和折舊方法是否合理；如采納加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件；2)檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致；3)復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，尤其關(guān)注已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)的折舊；4)檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異；5)注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、同意捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)確實(shí)是否正確；(5)將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢查本期所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查緣故，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整；(6)檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會計(jì)處理是否正確。ZO2ZO7D18.檢查固定資產(chǎn)的減值預(yù)備：(1)獵取或編制固定資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；(2)檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的依據(jù)是否充分，會計(jì)處理是否正確；(3)檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的依據(jù)是否充分，會計(jì)處理是否正確；(4)計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值預(yù)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況；(5)檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值預(yù)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會計(jì)處理是否正確；(6)檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值預(yù)備的情況，確定減值預(yù)備在以后會計(jì)期間沒有轉(zhuǎn)回。ZO219.依照評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。略E20.檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)：(1)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；(2)各類固定資產(chǎn)的使用壽命、可能凈殘值和折舊率；(3)各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額；(4)當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；(5)對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；(6)預(yù)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、可能處置費(fèi)用和可能處置時(shí)刻等。略

第二部分打算實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平（注1）從操縱測試獵取的保證程度（注2）需從實(shí)質(zhì)性程序獵取的保證程度打算實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序（注3）1．2．3．4.5.6.7.8.9.10.……注:1.結(jié)果取自風(fēng)險(xiǎn)評估工作底稿。2.結(jié)果取自該項(xiàng)目所屬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部操縱工作底稿。3.在打算實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定之間的對應(yīng)關(guān)系用“√”表示。

固定資產(chǎn)審定表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：固定資產(chǎn)編制：日期：索引號：ZO1財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：項(xiàng)目名稱期末未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)借方貸方借方貸方一、固定資產(chǎn)原值合計(jì)

其中：房屋、建筑物

機(jī)器設(shè)備

運(yùn)輸工具

……二、累計(jì)折舊合計(jì)

其中：房屋、建筑物

機(jī)器設(shè)備

運(yùn)輸工具

……三、減值預(yù)備合計(jì)

其中：房屋、建筑物

機(jī)器設(shè)備

運(yùn)輸工具

……四、賬面價(jià)值合計(jì)

其中：房屋、建筑物

機(jī)器設(shè)備

運(yùn)輸工具……審計(jì)結(jié)論：

固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊及減值預(yù)備明細(xì)表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊及減值預(yù)備明細(xì)表編制：日期：索引號：ZO2財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：項(xiàng)目名稱期初余額本期增加本期減少期末余額備注一、原價(jià)合計(jì)其中：房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具……二、累計(jì)折舊合計(jì)其中：房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具……三、固定資產(chǎn)減值預(yù)備合計(jì)其中：房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具……四、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值合計(jì)其中：房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具……編制講明：備注欄可填列固定資產(chǎn)的使用年限、剩余使用年限、殘值率和年折舊率等情況。審計(jì)講明：固定資產(chǎn)盤點(diǎn)檢查情況表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：固定資產(chǎn)盤點(diǎn)檢查情況表編制：日期：索引號：ZO3財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：序號名稱規(guī)格型號計(jì)量單位單價(jià)賬面結(jié)存被審計(jì)單位盤點(diǎn)實(shí)際檢查備注數(shù)量金額數(shù)量金額盈虧（+、-）數(shù)量金額盈虧（+、-）檢查時(shí)刻：檢查地點(diǎn)：檢查人：盤點(diǎn)檢查比例：審計(jì)講明：

固定資產(chǎn)增加檢查表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：固定資產(chǎn)增加檢查表編制：日期：索引號：ZO4財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：固定資產(chǎn)名稱取得日期取得方式固定資產(chǎn)類不增加情況憑證號核對內(nèi)容（用“√”、“×”表示）數(shù)量原價(jià)12345678核對內(nèi)容講明：1.與發(fā)票是否一致；2.與付款單據(jù)是否一致；3.與購買/建筑合同是否一致；4.與驗(yàn)收報(bào)告或評估報(bào)告等是否一致；5.審批手續(xù)是否齊全；6.與在建工程轉(zhuǎn)出數(shù)核對是否一致；7.會計(jì)處理是否正確（入賬日期和入賬金額）；8.……審計(jì)講明：

固定資產(chǎn)減少檢查表被審計(jì)單位：項(xiàng)目：固定資產(chǎn)減少檢查表編制：日期：索引號：ZO5財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：復(fù)核：日期：固定資產(chǎn)名稱取得日期處置方式處置日期固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊減值預(yù)備賬面價(jià)值處置收入凈損益索引號核對內(nèi)容（用“√”、“×”表示）12345核對內(nèi)容講明：1.與收款單據(jù)是否一致；2.與合同是否一致；3.審批手續(xù)是否完整；4.會計(jì)處理是否正確；5.……審計(jì)講明：索引號：ZO6租賃詢證函××（公司）：本公司聘請的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對本公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的固定資產(chǎn)租賃情況。請依照×年×月×日簽訂的有關(guān)租入貴公司[租賃資產(chǎn)名稱]租賃協(xié)議向××?xí)?jì)師事務(wù)所確認(rèn)以下事項(xiàng)，回函請直接寄至××?xí)?jì)師事務(wù)所