企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)所得稅的基本程序

1第十九章所得稅

第一節(jié)所得稅會計(jì)概述

我國所得稅會計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。

捎一、沸資產(chǎn)神負(fù)債標(biāo)表債拿務(wù)法絨的理止論基粒礎(chǔ)

歸資產(chǎn)即負(fù)債踏表債鴿務(wù)法授在所遲得稅虹的會切計(jì)核鞭算方屋面貫每徹了避資產(chǎn)乞、負(fù)偷債的救界定蠟。從鹽資產(chǎn)煉負(fù)債邪角度殿考慮事。挨資產(chǎn)匪的賬塞面價(jià)扁值代希表的混是某克項(xiàng)資霧產(chǎn)在掠持續(xù)昂持有副及最牽終處圓置的糊一定題期間磨內(nèi)為綿企業(yè)阿帶來宰未來滅經(jīng)濟(jì)旋利益采的總鑒額，敲而其胃計(jì)稅昆基礎(chǔ)疑代表前的是嬸該期地間內(nèi)稠按照識稅法釀規(guī)定泰就該兇項(xiàng)資釘產(chǎn)可精以稅鐘前扣穗除的躺總額險(xiǎn)。資揪產(chǎn)的側(cè)賬面肅價(jià)值宅小于樹其計(jì)嶺稅基濤礎(chǔ)的把，表掉明該梳項(xiàng)資性產(chǎn)于春未來魯期間殿產(chǎn)生艦的經(jīng)舒濟(jì)利富益流切入低亂于按蛇照稅椅法規(guī)唐定允辦許稅落前扣催除的算金額懂，產(chǎn)倒生可交抵減賓未來柱期間第應(yīng)納處稅所源得額畜的因山素，菠減少裁未來脈期間乘以應(yīng)效交所縱得稅育的方米式流諸出企關(guān)業(yè)的屢經(jīng)濟(jì)派利益扇，應(yīng)駝確認(rèn)監(jiān)為遞趟延所眼得稅書資產(chǎn)荒。反學(xué)之，命一項(xiàng)孕資產(chǎn)箱的賬懂面價(jià)器值大完于其染計(jì)稅田基礎(chǔ)錫的，舊兩者倡之間談的差城額會快增加利企業(yè)掛于未磨來期稻間應(yīng)搜納稅豆所得訂額赴及應(yīng)韻交所緩得稅糧，對縮企業(yè)靜形成移經(jīng)濟(jì)漸利益或流出最的義袋務(wù)，振應(yīng)確兄認(rèn)為譯遞延聰所得撫稅負(fù)鑰債。

遙二、項(xiàng)所得類稅會緊計(jì)的茫一般鎮(zhèn)程序

方采用漁資產(chǎn)悠負(fù)債休表債劈務(wù)法巖核算尊所得仇稅的滔情況測下，碧企業(yè)散一般紗應(yīng)于高每一江資產(chǎn)呀負(fù)債克表資產(chǎn)負(fù)債表日和企業(yè)合并等特殊交易發(fā)生時(shí)進(jìn)行所得稅核算鳳日進(jìn)酸行所活得稅閘的核切算。壓企業(yè)工合并覺等特茫殊交命易或侮事項(xiàng)妥發(fā)生撞時(shí)，懲在確桂認(rèn)因拾交易寇或事溉項(xiàng)取械得的鋒資產(chǎn)城、負(fù)響債時(shí)慮即應(yīng)困確認(rèn)每相關(guān)戶的所許得稅斯影響差。企企業(yè)進(jìn)劑行所鑄得稅阿核算太一般裹應(yīng)遵丘循以汗下程診序：資產(chǎn)負(fù)債表日和企業(yè)合并等特殊交易發(fā)生時(shí)進(jìn)行所得稅核算固1．徐按照園相關(guān)鬧會計(jì)糾準(zhǔn)則圣規(guī)定晉確定償資產(chǎn)謀負(fù)債共表中吸除遞芒延所奏得稅嫩資產(chǎn)枝和遞陡延所片得稅爺負(fù)債等以外洋的其盟他資緣產(chǎn)和獲負(fù)債般項(xiàng)目齒的以賬面看價(jià)值皂。資弊產(chǎn)、虧負(fù)債反的賬陵面價(jià)卸值，晃是指李企業(yè)爆按照準(zhǔn)相關(guān)毯會計(jì)瓦準(zhǔn)則魯?shù)囊?guī)港定進(jìn)布行核市算后攝在資否產(chǎn)負(fù)傳債表播中列恨示的授金額糾。對燈于計(jì)路提了顯減值達(dá)準(zhǔn)備賞的各套項(xiàng)資候產(chǎn)，鑼是指撫其賬歲面余慢額減怕去已敞計(jì)提搬的減磨值準(zhǔn)腫備后悶的金爸額響。例馬如，調(diào)企業(yè)劫持有分的應(yīng)汽收賬陵款賬課面余括額為她1盆00絡(luò)0萬撫元，線企業(yè)繡對該甜應(yīng)收塘賬款專計(jì)提隊(duì)了5裁0萬避元的笛壞賬弓準(zhǔn)備妙，其貝賬面目價(jià)值出為9敘50斷萬元語。逢2．釘按照匯會計(jì)燦準(zhǔn)則疫中對盾于資攜產(chǎn)和濟(jì)負(fù)債拍計(jì)稅墾基礎(chǔ)解的確慕定方果法，攤以適構(gòu)用的么稅收像法規(guī)域?yàn)榛x礎(chǔ)，踢確定所資產(chǎn)蔬負(fù)債熊表中憑有關(guān)掉資產(chǎn)戲、負(fù)郵債項(xiàng)歌目的美計(jì)稅巖基礎(chǔ)向。宋應(yīng)予家說明叫的是提，資想產(chǎn)、夕負(fù)債社的計(jì)奸稅基吹礎(chǔ)，免是會租計(jì)上鏈的定舅義，勿但其該確定孫應(yīng)當(dāng)并遵循港稅法蛛的規(guī)烤定進(jìn)諷行。親3．捧比較魔資產(chǎn)施、負(fù)掠債的逝賬面及價(jià)值次與其匪計(jì)稅季基礎(chǔ)翼，對閃于兩你者之鋪間存概在差茅異的擁，分及析其津性質(zhì)釘，除炊準(zhǔn)則枕中規(guī)紐定的設(shè)特殊肆情況沙外，曠分別波應(yīng)納諒稅暫扮時(shí)性始差異停與可猜抵扣漢暫時(shí)路性差士異，漸確定舉資產(chǎn)陸負(fù)債耍表日峰遞延搶所得慶稅負(fù)呼債和愿遞延屆所得竟稅資哨產(chǎn)的海應(yīng)有弦金額蹦，并抗與期攏初遞基延所龜?shù)枚悘U資產(chǎn)掩和遞淋延所書得稅贏負(fù)債片的余債額相凈比，淘確定貓當(dāng)期嘉應(yīng)予姜進(jìn)一霸步確油認(rèn)的度遞延隱所得青稅資材產(chǎn)和搬遞延熊所得娛稅負(fù)商債金顫額或熄應(yīng)予蔽轉(zhuǎn)銷飲的金汪額，犬作為功遞延躺所得伐稅。恭4．誦就企均業(yè)當(dāng)蜜期發(fā)啟生的麗交易焦或事留項(xiàng)，那按照其適用晃的稅談法規(guī)育定計(jì)缸算確遞定當(dāng)丑期應(yīng)獵納稅拿所得遍額，丙將應(yīng)死納稅泥所得折額與究適用鼻的所肯得稅答稅率愧計(jì)算分的結(jié)脖果確鹽認(rèn)為巷當(dāng)期明應(yīng)交時(shí)所得禍稅握，作紫為當(dāng)致期所靠得稅舟。截5．刮確定代利潤賊表中云的所弄得稅夫費(fèi)用蓋。利掃潤表弊中的康所得牽稅費(fèi)印用包巨括當(dāng)徒期所彎得稅道（當(dāng)冤期應(yīng)右交所霜得稅認(rèn)）和恥遞延豐所得憐稅兩濁個(gè)組盯成部編分，據(jù)企業(yè)遍在計(jì)徹算確擴(kuò)定了癢當(dāng)期碑所得茄稅和抱遞延甚所得突稅后速，妙兩者飼之和兼（或?qū)捴顢。率抢袧櫛砩碇械臐嵥孟《愘M(fèi)揮用健。

館第二懷節(jié)稼資頸產(chǎn)負(fù)蔥債的玩計(jì)稅弦基礎(chǔ)賤及暫軋時(shí)性黎差異

杰所得擾稅會然計(jì)的廊關(guān)鍵鎖在于甘確定榆資產(chǎn)鹿、負(fù)亮債的園計(jì)稅索基礎(chǔ)撇。在印確定袖資產(chǎn)澇、負(fù)勢債的算計(jì)稅折基礎(chǔ)競時(shí)，扇應(yīng)嚴(yán)蘭格遵至循稅歡收法魔規(guī)中閘對于辰資產(chǎn)證的稅猾務(wù)處太理以彈及可席稅前拐扣除宴的費(fèi)喚用等惑的規(guī)蛇定進(jìn)靜行。

緞一、股資產(chǎn)舅的計(jì)詠稅基灰礎(chǔ)

巴資產(chǎn)奔的計(jì)無稅基包礎(chǔ)，豆是指供企業(yè)月收回禮資產(chǎn)伶賬面業(yè)價(jià)值善過程逮中，阻計(jì)算熟應(yīng)納幅稅所燥得額旬時(shí)按袖照稅練法規(guī)把定可稿以自宏應(yīng)稅連經(jīng)濟(jì)忽利益麻中抵惕扣的膽金額扛，即尺某一格項(xiàng)資鋪產(chǎn)在左未來擔(dān)期間用計(jì)稅桑時(shí)按旬照稅坊法規(guī)鐘定可娛以稅船前扣倚除的客金額幻。泛資產(chǎn)戶在初定始確孟認(rèn)時(shí)溫，其但計(jì)稅瀉基礎(chǔ)稻一般句為取侄得成惠本，廟即企斧業(yè)為狂取得致某項(xiàng)遭資產(chǎn)昏支付恒的成甜本在頌未來疤期間印準(zhǔn)予香稅前團(tuán)扣除紀(jì)。在榴資產(chǎn)她持續(xù)牲持有湯的過膨程中頃，其嘴計(jì)稅紫基礎(chǔ)棚是指花資產(chǎn)旦的取潤得成美本減拜去以背前期湖間按哨照稅營法規(guī)槍定已橋經(jīng)稅灣前扣豪除的竟金額梯后的映余額農(nóng)。如杏固定意資產(chǎn)物、無皺形資餃產(chǎn)等夸長期丙資產(chǎn)蕉在某勢一資脫產(chǎn)負(fù)吳債表絞日的暫計(jì)稅崖基礎(chǔ)季是指桿其成武本扣川除按窮照稅飾法規(guī)框定已搜在以鉛前期耀間稅先前扣犧除的翁累計(jì)扮折舊竹額或步累計(jì)膜攤銷廊額后懼的金堤額。胳現(xiàn)舉已例說濟(jì)明部約分資泛產(chǎn)項(xiàng)址目計(jì)籌稅基裳礎(chǔ)的挽確定絮。電（一監(jiān)）固謙定資型產(chǎn)轉(zhuǎn)以各堪種方釣式取盜得的狐固定臟資產(chǎn)色，初浩始確紫認(rèn)時(shí)鳳按照弱會計(jì)銳準(zhǔn)則珍規(guī)定貓確定落的入號賬價(jià)蜜值基叮本上花是被鑼稅法嘴認(rèn)可興的，府即取炊得時(shí)暴其賬咬面價(jià)族值一頁般等橡于計(jì)謊稅基約礎(chǔ)。珍固定跪資產(chǎn)斬在持受有期指間進(jìn)寒行后臟續(xù)計(jì)見量時(shí)孝，由仔于會讓計(jì)于墨稅收君規(guī)定箭就折朱舊方注法、裂折舊油年限距以及編固定腐資產(chǎn)顧減值鞏準(zhǔn)備允的提范取等嘉處理麻的不衣同，挑可能英造成捆固定繼資產(chǎn)快的賬錦面價(jià)很值與約計(jì)稅蛾基礎(chǔ)保的差煉異。宗1．鋒折舊尚方法真、折您舊年曬限的扎差異倒。會存計(jì)準(zhǔn)哄則規(guī)鈔定，已企業(yè)幸應(yīng)當(dāng)領(lǐng)根據(jù)掙與固翠定資配產(chǎn)有我關(guān)的斗經(jīng)濟(jì)夏利益庫的預(yù)深期實(shí)貢現(xiàn)方優(yōu)式合塞理選斥擇折帽舊方理法，護(hù)如可序以按商年限靠平均詠法計(jì)橫提折傷舊，壯也可戲以按糾照雙身倍余錄額遞湖減法飯、年師數(shù)總萍和法滑等計(jì)賠提折水舊。漲稅法日中除抄某些不按照疼規(guī)定喜可以沒加速夜折舊恐的情繳況外怒，基聾本上繳可以王稅前蒜扣除痰的是飲按照后年限頂平均懲法計(jì)帖提的采折舊雖；另伍外稅筍法還廉就每魯一類嗓固定陪資產(chǎn)勢的折婦舊年犁限作喚出了占規(guī)定腔，而濃會計(jì)對處理盈時(shí)按慎照準(zhǔn)棄則規(guī)決定折奉舊年客限是浪由企呼業(yè)根癢據(jù)固休定資足產(chǎn)的圈性質(zhì)鞋和使?fàn)坑们榻鉀r合既理確油定的加。咽如企捎業(yè)進(jìn)蘋行會桐計(jì)處突理時(shí)鳳確定點(diǎn)的折蛇舊年扣限與離稅法蔑規(guī)定終不同師，也谷會產(chǎn)載生固褲定資剪產(chǎn)持孔有期鑒間賬蒼面價(jià)畏值與榆計(jì)稅烏基礎(chǔ)拜的差婦異。崇2．杠因計(jì)森提固臭定資率產(chǎn)減耀值準(zhǔn)程備產(chǎn)臺生的受差異睬。持儀有固蕉定資褲產(chǎn)的賢期間里內(nèi)，請?jiān)趯毓潭Y產(chǎn)泊計(jì)提鏈了減頂值準(zhǔn)使備以纖后，浮因稅喚法規(guī)同定企身業(yè)計(jì)眨提的奇資產(chǎn)徒減值貫準(zhǔn)備貓?jiān)诎l(fā)體生實(shí)逆質(zhì)性川損失垂前不呈允許壤稅前店扣除胃，也能會造濾成固熊定資搏產(chǎn)的具賬面鐮價(jià)值液與計(jì)滾稅基剩礎(chǔ)的僚差異挑。脖【例終19饅—騰1】鍬A滿企業(yè)罷于賴20課×音7癢年1或2月停20著日取姐得的喪某項(xiàng)男環(huán)保滲用固撓定資慢產(chǎn)，赤原價(jià)貸為7嗎50犁萬元望，使延用年納限為碧10預(yù)年，就會計(jì)油上采軍用年和限平通均法旺計(jì)提莫折舊視，凈封殘值惠為零刮。稅計(jì)法規(guī)訓(xùn)定該級類（樹由于陪技術(shù)僚進(jìn)步賽、產(chǎn)恰品更筐新?lián)Q殼代快忽的）驕固定里資產(chǎn)笨采用障加速申折舊亡法計(jì)到提的若折舊唯可予谷稅前宵扣除顛，該睡企業(yè)燃在計(jì)泊稅時(shí)坐采用賓雙倍蒼余額堅(jiān)遞減絕法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：年折舊率＝2／折舊年限×100%；月折舊率＝年折舊率÷12；年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（凈值）×年折舊率。實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限最后兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。疼計(jì)列純折舊教，凈潤殘值圾為零恥。2華0末×甘8年輸12壺月3起1日燭，企聾業(yè)估周計(jì)該曬項(xiàng)固癥定資槍產(chǎn)的框可收循回金雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：年折舊率＝2／折舊年限×100%；月折舊率＝年折舊率÷12；年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（凈值）×年折舊率。實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限最后兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。奮分析桿：扶20攪×豈8年漏12樹月3叛1日賞，該堆項(xiàng)固頓定資肥產(chǎn)的較賬面霜余額喜=7籠50椅-7疏5更×沸2=附60稅0（伐萬元?dú)В嘣撡~車面余題額大諸于其則可收且回金講額5手50魄萬元圣，兩腥者之啄間的紛差額靠應(yīng)計(jì)守提5葵0萬蘆元的粱固定祖資產(chǎn)耗減值網(wǎng)準(zhǔn)備六。福20熔×較8年沖12賣月3祖1日傍，該監(jiān)項(xiàng)固痕定資沫產(chǎn)的返賬面頓價(jià)值青=7言50書-7辛5肆×輔2-毀50劈=5卸50餐（萬黎元）經(jīng)其計(jì)饅稅基蟲礎(chǔ)=輪75城0-箏75惰0防×難20推%-嗓60尸0級×途20弟%=膽48擋0（舉萬元姿）減去兩年的折舊額減去兩年的折舊額糧該項(xiàng)巡固定翅資產(chǎn)截的賬春面價(jià)傭值5蒜50浮萬元蠶與其設(shè)計(jì)稅拴基礎(chǔ)艱48潛0萬甘元之元間的透70桌萬元銳差額變，將站于未僚來期隊(duì)間計(jì)床入企其業(yè)的輝應(yīng)納應(yīng)稅所累得額距。地【例憐19石—嘗2】釣B塞企業(yè)數(shù)于扶20見×化7撫年年斗末以思75鍋0萬嬌元購臘入一扎項(xiàng)生穗產(chǎn)用都固定披資產(chǎn)扛，按數(shù)照該命項(xiàng)固錢定資廊產(chǎn)的欄預(yù)計(jì)屈使用即情況娃，B幻企業(yè)傳在會偵計(jì)核碰算時(shí)底估計(jì)梁其使彼用壽舍命為罩5年園，計(jì)究稅時(shí)垂，按端照適共用稅巨法規(guī)總定，然其最敗低折唐舊年評限為影10畫年，僻該企若業(yè)計(jì)排稅時(shí)臉按照鄙10掌年計(jì)胡算確虎定可乘稅前陣扣除身的折嚇舊額伙。假厲定會著計(jì)與罩稅收謠均按按年限編平均蔥法計(jì)敗列折飄舊，謹(jǐn)凈殘久值均隙為零博。2爭0予×叨7術(shù)年該倍項(xiàng)固絞定資戚產(chǎn)按劫照1蘆2個(gè)召月計(jì)婆提折旱舊。導(dǎo)本例蘆中假任定固曠定資陣產(chǎn)未陽發(fā)生質(zhì)減值植。筋分析若：孕該項(xiàng)伙固定筐資產(chǎn)歌在2賽0腔×勇7搖年1私2月做31長日的筋賬面克價(jià)值燒=7顆50白-7福50攻÷爆5=單60畝0（鍋萬元踢）店該項(xiàng)鎖固定飾資產(chǎn)沉在2僵0都×唇7絨年1建2月淡31產(chǎn)日的傾計(jì)稅狠基礎(chǔ)殖=7搜50毅-7測50住÷瓜10疫=6炒75碼（萬五元）礦該項(xiàng)非固定佛資產(chǎn)灰的賬記面價(jià)卡值6務(wù)00前萬元五與其柱計(jì)稅掩基礎(chǔ)肥67闊5萬稀元之梯間產(chǎn)逐生的孔75吼萬元萄差額輝，在才未來怖期間并會減翅少企獎業(yè)的筆應(yīng)納記稅所江得額塘。拋（二得）無歇形資緩產(chǎn)赤除內(nèi)耽部研睡究開及發(fā)形餐成的移無形獲資產(chǎn)枯以外君，其握他方秘式取哥得的卵無形飛資產(chǎn)燒，初睛始確阿認(rèn)時(shí)佳按照決會計(jì)痛準(zhǔn)則幟規(guī)定兇確定尼的入互賬價(jià)額值與遭按照朱稅法古規(guī)定溫確定垃的計(jì)徑稅成劍本之瓦間一嘆般不其存在稈差異轟。無嶄形資溪產(chǎn)的而差異維主要廉產(chǎn)生摩于內(nèi)岸部研重究開鉤發(fā)形猴成的脈無形依資產(chǎn)索以及質(zhì)使用也壽命兼不確繳定的茄無形神資產(chǎn)撤。行1．從內(nèi)部恒研究纖開發(fā)研形成堅(jiān)的無器形資蠅產(chǎn)，欣其成增本為獨(dú)開發(fā)機(jī)階段蹈符合秀資本品化條氣件以擠后至烤達(dá)到絮預(yù)定哥用途獄前發(fā)溝生的黑支出編，除勉此之炊外，漸研究差開發(fā)清過程聲中發(fā)堂生的殖其他供支出推應(yīng)予賺費(fèi)用陶化計(jì)琴入損昆益；信稅法預(yù)規(guī)定褲，自荒行開烘發(fā)的田無形著資產(chǎn)貨，以擠開發(fā)燒過程欣中該明資產(chǎn)乒符合噴資本聚化條引件后性至達(dá)仙到預(yù)償定用張途前結(jié)發(fā)生篇的支歌出為焦計(jì)稅佩基礎(chǔ)支。另牙外，吩對于須研究駐開發(fā)群費(fèi)用鵲的加府計(jì)扣恩除，拴稅法騎中規(guī)拳定企舞業(yè)為欣開發(fā)閥新技肉術(shù)、世新產(chǎn)釣品、窄新工雨藝發(fā)絲生的嗚研究痕開發(fā)長費(fèi)用路，糾未形羨成無澆形資件產(chǎn)計(jì)囑入當(dāng)縮期損掛益的卸，在質(zhì)按照廳規(guī)定圓據(jù)實(shí)腹扣除墊的基等礎(chǔ)上紙，按您照研昨究開油發(fā)費(fèi)炮用的震50竭%加剃計(jì)扣愿除；嗚形成磚無形庭資產(chǎn)嫁的，國按照忍無形窯資產(chǎn)六成本座的1貞50橫%攤噸銷。床對于墻內(nèi)部購研究圍開發(fā)劇形成毅的無號形資蘆產(chǎn)，新一般泳情況筆下初秧始確目認(rèn)時(shí)屋按照喜會計(jì)納準(zhǔn)則畏規(guī)定囑確定兵的成亂本與守計(jì)稅厘基礎(chǔ)序應(yīng)當(dāng)問是相汪同的貿(mào)。對濾于享紙受稅妖收優(yōu)制惠的脾研究蔥開發(fā)豈支出僅，在輛形成遍無形橫資產(chǎn)拍時(shí)，脆按照姑會計(jì)壩準(zhǔn)則跪規(guī)定柳確定滲的成躬本為辟研究保開發(fā)凡過程苗中符白合資善本化滋條件童后至史達(dá)到燙預(yù)定辯用途寄前發(fā)現(xiàn)生的蠶支出遲，而店因稅譯法規(guī)它定按賢照無伏形資否產(chǎn)成瘋本的挨15繪0%立攤銷鄭，則附其計(jì)量稅基叨礎(chǔ)應(yīng)枕在會粥計(jì)上挺入賬止價(jià)值促的基摸礎(chǔ)上筑加計(jì)評50缺%，潑因而偷產(chǎn)生懶賬面飛價(jià)值誼與計(jì)倍稅基住礎(chǔ)在騾初始些確認(rèn)途時(shí)的屈差異蝕，但姻如該盤無形滾資產(chǎn)棋的確考認(rèn)不隱是產(chǎn)紙生于妖合并察交易盾、同退時(shí)在奧確認(rèn)粥時(shí)既密不影床響會吳計(jì)利梯潤也祥不影諷響應(yīng)悉納稅靜所得摸額，善則按我照所寨得稅呼會計(jì)況準(zhǔn)則愈的規(guī)碑定，仍不確謹(jǐn)認(rèn)有塌關(guān)暫秘時(shí)性豪差異瓜的所掃得稅培影響獵。緣【例朝19怪—將3】賄A企撈業(yè)當(dāng)床期為滋開發(fā)炭新技艱術(shù)發(fā)失生研強(qiáng)究開眉發(fā)支怖出計(jì)撤2伶00蝴0萬篩元，天其中頃研究抱階段僚支出舞40尺0萬濁元，斥開發(fā)離階段愧符合夸資本寫化條洽件前捉發(fā)生削的支贏出為語40雹0萬銅元，拆符合母資本焰化條船件后黎至達(dá)癥到預(yù)遼定用程途前匆發(fā)生躬的支莫出為蟲1亦20輩0萬累元。臂稅法黨規(guī)定愁，企店業(yè)為遞開發(fā)芒新技惰術(shù)、盒新產(chǎn)育品、工新工喊藝發(fā)托生的宮研究漠開發(fā)嫩費(fèi)用多，鐮未形乎成無項(xiàng)形資悼產(chǎn)計(jì)閣入當(dāng)亡期損趣益的遠(yuǎn)，按拆照研撿究開關(guān)發(fā)費(fèi)委用的堡50什%加富計(jì)扣膏除；嚴(yán)形成北無形是資產(chǎn)怕的，自按照濃無形躺資產(chǎn)則成本左的1資50屢%攤談銷。爺假定稻開發(fā)探形成爆的無鴉形資挎產(chǎn)在候當(dāng)期霜期末尼已達(dá)鄉(xiāng)到預(yù)惠定用磚途（么尚未氏開始膏攤銷秩）。資A企扮業(yè)當(dāng)卵期發(fā)效生的唉研究投開發(fā)始支出北中，吐按照競會計(jì)衛(wèi)準(zhǔn)則骨規(guī)定丙應(yīng)予結(jié)費(fèi)用靈化的臭金額漢為8炭00般萬元型，形壓成無裳形資草產(chǎn)的嶺成本阿為1智2貨00準(zhǔn)萬元唯，即江期末窯所形艷成無爛形資漏產(chǎn)的勁賬面仍價(jià)值授為1名2衫00亞萬元意。技A企趕業(yè)當(dāng)懇期發(fā)袋生的薯2易00汪0萬球元研賴究開羊發(fā)支驢出，燙按照冬稅法嫂規(guī)定獻(xiàn)可在回當(dāng)期奔稅前定扣除悄的金這額為杏1代20請0萬約元。喬所形麥成無餓形資化產(chǎn)在民未來誘期間斤可予碌稅前婆扣除淹的金書額為古1腐80鬼0萬查元，償其計(jì)藍(lán)稅基僵礎(chǔ)為則1際80隱0萬粱元，如形成握暫時(shí)助性差茅異6序00井萬元哄。仙2．閱無形址資產(chǎn)進(jìn)在后椅續(xù)計(jì)乓量時(shí)仆，會以計(jì)與恥稅收貓的差雙異主疼要產(chǎn)姥生于淡是否蹦需要畢攤銷媽及無志形資癢產(chǎn)減邀值準(zhǔn)峰備的痰提取冒。簽會計(jì)劑準(zhǔn)則納規(guī)定朵，應(yīng)喘根據(jù)針無形息資產(chǎn)宏的使看用壽策命情比況，門區(qū)分披為使憂用壽將命有邀限的倡無形蠢資產(chǎn)望與使暈用壽叔命不裙確定址的無夸形資結(jié)產(chǎn)。拍對于才使用檔壽命膊不確鑼定的館無形拳資產(chǎn)跟，不妨要求雕攤銷月，但響持有嗓期間現(xiàn)每年晶應(yīng)進(jìn)次行減恒值測食試。說稅法搖規(guī)定祝，企哨業(yè)取巾得的許無形薯資產(chǎn)羊成本襖（外鄉(xiāng)購商純譽(yù)除逮外）概，應(yīng)墊在一悲定期勻限內(nèi)母攤銷風(fēng)。對賭于使羨用壽躁命不岸確定傻的無驕形資鮮產(chǎn)，診會計(jì)距處理聰時(shí)不帽予攤冠銷，隱但計(jì)墻稅時(shí)寫按照距稅法寬規(guī)定管確定造的攤封銷額方允許腫稅前隱扣除蛾，造乎成該活類無型形資兩產(chǎn)賬系面價(jià)逮值與細(xì)計(jì)稅排基礎(chǔ)蓬的差嬌異。從在對頭無形裝資產(chǎn)雖計(jì)提紙減值廳準(zhǔn)備兇的情沙況下嫁，因端稅法攏規(guī)定燈計(jì)提敗的無傘形資滔產(chǎn)減蹤值準(zhǔn)堡備在然轉(zhuǎn)變股為實(shí)瘋質(zhì)性慚損失鎮(zhèn)前不癥允許狐稅前歌扣除稱，即榆無形膨資產(chǎn)職的計(jì)濁稅基很礎(chǔ)不但會隨規(guī)減值尺準(zhǔn)備挨的提湯取發(fā)案生變莖化，售從而蹈造成辛無形下資產(chǎn)鈴的賬仇面價(jià)張值與策計(jì)稅偵基礎(chǔ)組的差薦異。簡【例泳19兼-4委】釣乙企毛業(yè)于洽20?！梁?鑄年1鵲月1慧日取耕得的睬某項(xiàng)圾無形脖資產(chǎn)輔，取廊得成督本為妻1柳50相0萬獵元，恨取得暑該項(xiàng)來無形求資產(chǎn)劈后，賢根據(jù)追各方病面情堡況判扣斷，躺乙企宜業(yè)無妹法合灶理預(yù)屯計(jì)其何使用洪期限河，將沉其作罷為使哭用壽姓命不緒確定醋的無開形資昨產(chǎn)。中20院×聚7洗年1耗2月毒31忌日，憤對該敲項(xiàng)無單形資艙產(chǎn)進(jìn)振行減蜜值測壓試表萍明其油未發(fā)沃生減懸值。哀企業(yè)新在計(jì)曬稅時(shí)騎，對告該項(xiàng)煩無形炎資產(chǎn)嘉按照數(shù)10頸年的盞期限是攤銷陣，攤概銷金黑額允誓許稅峽前扣異除。挺分析?。捍鲿?jì)捎上將抽該項(xiàng)觸無形刷資產(chǎn)鄙作為異使用奏壽命獅不確怪定的濕無形囑資產(chǎn)壯，因刻未發(fā)冠生減陸值，怠其在苦20養(yǎng)×家7辦年1糞2月吊31鄙日的躲賬面熟價(jià)值銀為取逼得成很本1域5風(fēng)00系萬元符。險(xiǎn)該項(xiàng)壤無形突資產(chǎn)寒在2夏0古×創(chuàng)7高年1擋2月隨31余日的平計(jì)稅刺基礎(chǔ)寫為1仗3什50窗（成質(zhì)本1星5么00賽-按敲照稅懂法規(guī)雕定可緣予稅叫前扣倒除的從攤銷濤額1柳50先）萬譽(yù)元。暗該項(xiàng)弓無形已資產(chǎn)廟的賬座面價(jià)璃值1勞5找00幅萬元采與其牙計(jì)稅傍基礎(chǔ)靠1保35顯0萬溜元之糟間的陽差額墾15柳0萬教元將獄計(jì)入理未來巧期間食的應(yīng)喬納稅粥所得換額。挨（三詠）以欺公允齡價(jià)值押計(jì)量后且其敗變動往計(jì)入融當(dāng)期春損益凡的金重融資退產(chǎn)屈按照左《企蹦業(yè)會陜計(jì)準(zhǔn)轟則第探22廁號金悉融工埋具確久認(rèn)和絲計(jì)量鉆》的萄規(guī)定遷，以捉公允僅價(jià)值授計(jì)量策且其云變動座計(jì)入翁當(dāng)期勵損益箭的金洽融資餅產(chǎn)于禽某一酒會計(jì)繡期末辱的賬劍面價(jià)毀值為豈公允系價(jià)值緞。繡稅法刃規(guī)定怎，企稍業(yè)以成公允煩價(jià)值慈計(jì)量燕的金禁融資蛛產(chǎn)、棟金融跨負(fù)債但以及府投資限性房很地產(chǎn)判等，抱持有炸期間忙公允寒價(jià)值閃的變仙動不咬計(jì)入醫(yī)應(yīng)納罰稅所柜得額盯，在檢實(shí)際經(jīng)處置稍或結(jié)逝算時(shí)咬，處櫻置取孩得的露價(jià)款誦扣除潛其歷夾史成娃本后猾的差戰(zhàn)額應(yīng)畫計(jì)入六處置飛或結(jié)慣算期驅(qū)間的穗應(yīng)納酸稅所沙得額賽。按桶照彩該嬸規(guī)定蛛，以克公允刃價(jià)值升計(jì)量蔥的金系融資羽產(chǎn)在得持有項(xiàng)期間觀市價(jià)搏的波映動在愛計(jì)稅盞時(shí)不貪予考壟慮，輩有關(guān)把金融開資產(chǎn)亂在某播一會唐計(jì)期英末的訊計(jì)稅聞基礎(chǔ)子為其續(xù)取得津成本躺，從夸而造座成在朗公允風(fēng)價(jià)值民變動瘡的情精況下壟，對喪以公訪允價(jià)延值計(jì)短量的裁金融記資產(chǎn)屑賬面份價(jià)值宣與計(jì)超稅基古礎(chǔ)之叛間的鋸差異錄。酬企業(yè)腐持有跨的可互供出調(diào)售金乒融資聞產(chǎn)計(jì)墊稅基按礎(chǔ)的共確定抱，與徐以公作允價(jià)雨值計(jì)徒量且惰其變顆動計(jì)詠入當(dāng)珍期損漸益的惜金融蔽資產(chǎn)葛類似掛，可征比照摧處理翼。健【例擔(dān)19拋—聰5】磨2洽0眼×鵝7撞年1彼0月狂20黎日，落甲公怪司自勿公開謠市場絕取得壟一項(xiàng)吳權(quán)益渴性投溜資，途支付扁價(jià)款層2無00幻0萬史元，采作為撤交易危性金孫融資足產(chǎn)核利算。沸20脾×機(jī)7障年1僑2月瓶31欲日，脊該投篩資的腰市價(jià)憲為2丘2昨00德萬元茅。溜分析出：膏該項(xiàng)裂交易丈性金劫融資目產(chǎn)的布期末史市價(jià)墾為2絹2夾00把萬元牌，其蹄按照評會計(jì)腦準(zhǔn)則泡規(guī)定旦進(jìn)行書核算筐的、即在2響0帽×誓7身年資嚼產(chǎn)負(fù)殖債表荒日的滾賬面吹價(jià)值響為2藏2匙00游萬元錄。震因稅雁法規(guī)賓定交輸易性執(zhí)金融但資產(chǎn)揪在持累有期往間的焦公允虛價(jià)值鑄變動隙不計(jì)蟻入應(yīng)叉納稅按所得賄額，品其在拒20殲×乓7灰年資捧產(chǎn)負(fù)勾債表滾日的慈計(jì)稅推基礎(chǔ)斧應(yīng)維哈持原勝取得遣成本偽不變頑，為藍(lán)2墓00狹0萬循元。影該交懲易性臉金融糊資產(chǎn)腳的賬霉面價(jià)闖值2腥2兔00屯萬元揉與其屈計(jì)稅造基礎(chǔ)攪2權(quán)00辦0萬研元之繩間產(chǎn)夕生了所20怎0萬侄元的拌暫時(shí)納性差悲異，瞧該暫嗽時(shí)性熔差異炕在未便來期欺間轉(zhuǎn)堅(jiān)回時(shí)宣會增經(jīng)加未牲來期惑間的宿應(yīng)納曠稅所貿(mào)得額買。逐【例蘭19鋼—黎6】踢2裝0瞧×掘7瓶年1秀1月癢8日沫，甲擋公司辟自公襯開的劍市場真上取腔得一作項(xiàng)基潛金投謀資，怨作為它可供渠出售殘金融糾資產(chǎn)臘核算做。該漲投資菠的成森本為懼1論50捆0萬譯元。沒20客×策7鴉年1棍2月逼31政日，憐其市馳價(jià)為歷1賄57漆5萬桃元。繩分析特：潮按照公會計(jì)類準(zhǔn)則衛(wèi)規(guī)定廚，該臣項(xiàng)金狗融資督產(chǎn)在手會計(jì)杜期末部應(yīng)以差公允傍價(jià)值探計(jì)量溜，其務(wù)賬面灶價(jià)值畢應(yīng)為御期末續(xù)公允勵價(jià)值仿1少57米5萬贊元。那因稅霞法規(guī)悄定資鎮(zhèn)產(chǎn)在器持有螞期間媽公允杜價(jià)值革變動猜不計(jì)紐入應(yīng)際納稅合所得干額，渠則該傳項(xiàng)可某供出皂售金臭融資吐產(chǎn)的次期末賣計(jì)稅說基礎(chǔ)效應(yīng)維悶持其壽原取早得成磁本不寸變，秀為1須5任00耀萬元餡。以該金詳融資脂產(chǎn)在箭20彼×弱7因年資給產(chǎn)負(fù)燃債表勢日的杜賬面諸價(jià)值悠1搜57鋤5萬欺元與隙其計(jì)營稅基絕礎(chǔ)1遵5阿00稈萬元匪之間聞產(chǎn)生勝的7郵5萬萌元暫梅時(shí)性掀差異寸，將步會增敵加未穿來該燃資產(chǎn)句處置區(qū)期間衰的應(yīng)寬納稅替所得食額。書（四賀）其查他資維產(chǎn)碰因會女計(jì)準(zhǔn)誤則規(guī)老定與夫稅收模法規(guī)徑規(guī)定蛾不同住，企拉業(yè)持坑有的墓其他筐資產(chǎn)可，可騾能造芽成其排賬面沈價(jià)值忽與計(jì)茶稅基薪礎(chǔ)之霉間存室在差謀異的父，如綱：必1．棕投資務(wù)性房爐地產(chǎn)訴，企貫業(yè)持車有的首投資楊性房惡地產(chǎn)球進(jìn)行蝴后續(xù)華計(jì)量撿時(shí)，變會計(jì)士準(zhǔn)則離規(guī)定牙可以資采用歇兩種碌模式暫，一紀(jì)種是族成本甜模式據(jù)，采抗用該返種模繡式計(jì)啦量的屢投資鋒性房吩地產(chǎn)峽，其普賬面疑價(jià)值化與計(jì)都稅基撞礎(chǔ)的圾確定廟與固綁定資沉產(chǎn)、艙無形縣資產(chǎn)其相同繳；另晃一種州是在修符合用規(guī)定合條件樸的情迎況下挎，可漂以采笛用公此允價(jià)磨值模呆式對壘投資陜性房嘆地產(chǎn)閣進(jìn)行弄后續(xù)蜻計(jì)量泛。對曲于采壯用公蓮允價(jià)儉值模庸式進(jìn)如行后揭續(xù)計(jì)帆量的驅(qū)投資象性房顆地產(chǎn)嗓，萍其計(jì)豪稅基蔥礎(chǔ)的菊確定替類似克于以文公允猛價(jià)值津計(jì)量腦且其小變動狹計(jì)入宣當(dāng)期納損益吊的金痰融資襖產(chǎn)。09教材此處改為了“其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定09教材此處改為了“其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定”。為什么？？？傻【例利19焦—慢7】煙A摧公司竿于2枯0肝×態(tài)7轟年1驕月1瓦日將姨其某修自用辮房屋羨用于快對外輕出租新，該嬸房屋踢的成味本為交75蝶0萬兩元，棍預(yù)計(jì)壯使用量年限湯為2羽0年廈。轉(zhuǎn)朵為投雄資性愧房地丑產(chǎn)之酷前，價(jià)已使妙用4見年，黎企業(yè)蚊按照悲年限狠平均杯法計(jì)烘提折機(jī)舊，矛預(yù)計(jì)冷凈殘痛值為傘零。壺轉(zhuǎn)為愉投資凡性房溫地產(chǎn)腳核算玩后，竟能夠立持續(xù)瞎可靠增取得柄該投丑資性雙房地勤產(chǎn)的掉公允戒價(jià)值份，A懇公司董采用牌公允三價(jià)值碌對該妨投資福性房殊地產(chǎn)掉進(jìn)行諒后續(xù)模計(jì)量隊(duì)。假許定稅麻法規(guī)逢定的塌折舊員方法辦、折豎舊年徑限及飄凈殘脈值與滋會計(jì)庸規(guī)定份相同旨。同礦時(shí)，礙稅法導(dǎo)規(guī)定映資產(chǎn)妄在持吼有期距間公拖允價(jià)編值的境變動捷不計(jì)誕入應(yīng)癥納稅納所得狐額，惠待處豆置時(shí)回一并盼計(jì)算伴確定樸應(yīng)計(jì)宏入應(yīng)擁納稅釘所得洲額的長金額辣。該榴項(xiàng)投響資性親房地蘿產(chǎn)在促20詢×敘7筆年1社2月彼31釀日的街公允服價(jià)值抵為9拐00藝萬元暴?？治鼋铮好吩撏断褓Y性鐵房地漿產(chǎn)在棗20駕×秩7經(jīng)年1宇2月許31輸日的畢賬面抖價(jià)值變?yōu)槠涮吖适鑳r(jià)值慕90寶0萬訂元，籠其計(jì)扔稅基務(wù)礎(chǔ)為呢取得飛成本樣扣除鄙按照堵稅法喪規(guī)定榨允許搞稅前挎扣除造的折彈舊額判后的驕金額膀，即苗其計(jì)尸稅基載礎(chǔ)=正75裕0-灣75乒0喬÷黃20觸×英5=頭56互2.壁5（佩萬元烏）。爐該項(xiàng)眨投資泳性房櫻地產(chǎn)潔的賬吧面價(jià)欲值9哈00課萬元吵與其粗計(jì)稅債基礎(chǔ)雙56行2.醒5萬罰元之包間產(chǎn)丟生了凡33共7.趁5萬心元的暑暫時(shí)屑性差妨異，柿?xí)銮悠笃紭I(yè)在打未來瘡期間乘的應(yīng)蒼納稅汽所得啊額。收2．冠其他政計(jì)提喪了資婚產(chǎn)減顆值準(zhǔn)跨備的柔各項(xiàng)泛資產(chǎn)宜。有礦關(guān)資湖產(chǎn)計(jì)否提了箏減值洋準(zhǔn)備魂后，突其賬棋面價(jià)靈值會孫隨之患下降瞇，而瞇稅法非規(guī)定并資產(chǎn)桶在發(fā)際生實(shí)涉質(zhì)性者損失你之前果，不魄允許危稅前糊扣除桂，即瑞其計(jì)帖稅基鐘礎(chǔ)不誼會因憲減值煉準(zhǔn)備慕的提老取而派變化湯，造衫成在鐘計(jì)提祥資產(chǎn)西減值劑準(zhǔn)備階以后渴，資綿產(chǎn)的慰賬面位價(jià)值辜與計(jì)夜稅基黑礎(chǔ)之蠻間的駕差異砍。查【例素19線—蘆8】鮮A享公司齡20繼×客7賢年購雹入原樣材料敘成本緊為5揮0草00心萬元欺，因賄部分忌生產(chǎn)面線停放工，憐當(dāng)年食未領(lǐng)件用任纏何原謠材料漂，2舍0散×綠7蹄年資漂產(chǎn)負(fù)桃債表或日估猜計(jì)該趁原材青料的狡可變慧現(xiàn)凈傻值為助4英00約0萬襯元。普假定慌該原求材料雄在2凱0思×軋7精年的螞期初渴余額喊為零初。室分析員：致該項(xiàng)背原材具料因砍期末瓶可變緒現(xiàn)凈抄值低蜜于成嫂本，北應(yīng)計(jì)疑提的雕存貨革跌價(jià)扒準(zhǔn)備雀=5村0泥00寧-4些0旦00斷=1辛0現(xiàn)00兵萬元庸。計(jì)述提該校存貨董跌價(jià)膏準(zhǔn)備暫后，撇該項(xiàng)談原材貌料的魚賬面肆價(jià)值壁為4雀0紋00稿萬元賽該項(xiàng)棍原材序料的覽計(jì)稅溜基礎(chǔ)搞不會字因存爺貨跌笛價(jià)準(zhǔn)燦備的邊提取薯而發(fā)盡生變計(jì)化，弟其計(jì)濫稅基乘礎(chǔ)為絕5墨00榴0萬熱元不形變。余該存稀貨的湯賬面愁價(jià)值絞4雁00起0萬介元與報(bào)其計(jì)絞稅基箭礎(chǔ)5墨0椅00飼萬元棋之間喘產(chǎn)生倦了1絮0曲00貫萬元侵的暫測時(shí)性教差異絮，該慎差異腸會減菠少企魯業(yè)在統(tǒng)未來臂期間嫩的應(yīng)溫納稅率所得蔬額。攻【例柳19弄—傍9】擺甲堅(jiān)公司帳20郊×欄7偶年1短2月略31水日應(yīng)勉收賬歸款余箏額為迫6幣00篇0萬檢元，腥該公墓司期巨末對拍應(yīng)收耐賬款虧計(jì)提芹了6王00每萬元跨的壞返賬準(zhǔn)鄙備。家稅法刃規(guī)定距，不塞符合針國務(wù)跡院財(cái)堪政、爬稅務(wù)睛主管落部門舟規(guī)定誘的各土項(xiàng)資蟻產(chǎn)減嫂值準(zhǔn)方備不唯允許禍稅前課扣除闖。鴨假定返該公扔司期賺初應(yīng)帖收賬要款及松壞賬候準(zhǔn)備候的余地額均莊為零途。乏該項(xiàng)讀應(yīng)收慧賬款匪在牧20襲×慨7弊年資病產(chǎn)負(fù)佩債表刮日的宰賬面浴價(jià)值功為5飛4留00堤（6絹0西00脾-6占00胖）萬則元,羽因有亞關(guān)的夢壞賬宅準(zhǔn)備推不允脅許稅拔前扣格除，耳其計(jì)束稅基仗礎(chǔ)=窩6競00捏0萬皮元，粉該計(jì)同稅基瞧礎(chǔ)與超其賬幕面價(jià)定值之誤間產(chǎn)末生6橡00激萬元階暫時(shí)然性差掛異，此在應(yīng)盤收賬宜款發(fā)壯生實(shí)躲質(zhì)性雞損失亭時(shí)，掩會減義少未隔來期然間的著應(yīng)納修稅所紫得額榴和應(yīng)脖交所賊得稅欠。

寺二、怒負(fù)債柴的計(jì)決稅基嘆礎(chǔ)

每負(fù)債結(jié)的計(jì)招稅基缸礎(chǔ)，謙是指皆負(fù)債理的賬違面價(jià)彈值減捉去未奏來期攪間計(jì)徐算應(yīng)演納稅奮所得潛額時(shí)弓按照仰稅法菌規(guī)定肯可予皂抵扣奮的金熄額。每用公輝式表餃?zhǔn)炯凑錇椋簞谪?fù)債泛的計(jì)民稅基云礎(chǔ)=彩賬面劑價(jià)值迎-未盾來期異間按煩照稅托法規(guī)洽定可部予稅燥前扣威除的骨金額輔負(fù)債蘋的確游認(rèn)與什償還才一般保不會鬼影響貓企業(yè)氏的損男益，讓也不續(xù)會影秧響其握應(yīng)納磁稅所你得額類，未險(xiǎn)來期纖間計(jì)傳算應(yīng)煉納稅凈所得莖額時(shí)歉按照斬稅法殘規(guī)定薪可予濕抵扣芹的金形額為欺零，梢計(jì)稅日基礎(chǔ)枕即為興賬面掙價(jià)值吼。但松是，僚某些鑄情況殺下，否負(fù)債狗的確外認(rèn)可毫能會隔影響手企業(yè)侮的損寺益，淋進(jìn)而梳影響疏不同品期間疫的應(yīng)輔納稅微所得葬額，生使得迫其計(jì)疑稅基際礎(chǔ)與談賬面潛價(jià)值城之間歐產(chǎn)生割差額鈴，如澇按照刪會計(jì)什規(guī)定萬確認(rèn)護(hù)的某放些預(yù)教計(jì)負(fù)預(yù)債。唱（一警）斑企業(yè)喇因銷促售商捏品提前供售汽后服將務(wù)等鉤原因本確認(rèn)棕的預(yù)罰計(jì)負(fù)巖債棟按照章或有第事項(xiàng)剛準(zhǔn)則虹規(guī)定隱，企售業(yè)對稱于預(yù)丙計(jì)提膏供售設(shè)后服繡務(wù)將脫發(fā)生略的支慢出在坑滿足柿有關(guān)爛確認(rèn)泳條件陣時(shí)，針銷售帥當(dāng)期渴即逝應(yīng)確富認(rèn)為趴費(fèi)用匯，同介時(shí)確狀認(rèn)預(yù)凡計(jì)負(fù)授債。舟如果解稅法吳規(guī)定裁，與腿銷售充產(chǎn)品喪相關(guān)穿的支識出應(yīng)維于發(fā)梳生時(shí)講稅前必扣除火。因暴該類刃事項(xiàng)其產(chǎn)生憲的預(yù)收計(jì)負(fù)壞債在準(zhǔn)期末沃的計(jì)鋪稅基疏礎(chǔ)為勞其賬脆面價(jià)煌值與怎未來王期間訂可稅咬前扣縱除的住金額仆之間足的差皺額，淡即為手零；響如果視稅法展規(guī)定行對于桶費(fèi)用工支出包按照雞權(quán)責(zé)厚發(fā)生哄制原苗則確貸定稅優(yōu)前扣逆除時(shí)速點(diǎn)，刪則所欲形成怕負(fù)債送的計(jì)贏稅基稍礎(chǔ)等側(cè)于賬鴨面價(jià)及值。丘其他飾交易棍或事屠項(xiàng)中龜確認(rèn)耐的預(yù)睬計(jì)負(fù)舌債，朵應(yīng)按囑照稅悔法規(guī)梨定的絞計(jì)稅汗原則哈確定趙其計(jì)局稅基兵礎(chǔ)。挨某些懷情況灶下，煙因有倍些事外項(xiàng)確勤認(rèn)的基預(yù)計(jì)魔負(fù)債奇，稅抱法規(guī)案定其滴支出慘無論餐是否抄實(shí)際餅發(fā)生末均不飄允許靠稅前罩扣除廣，即毀未來班期間趙按照奴稅法卵規(guī)定蟻可予發(fā)抵扣憲的金卻額為順零，愿賬面媽價(jià)值飄等于寺計(jì)稅截基礎(chǔ)喚。冶【例議19鼠—介10嬸】稍甲企島業(yè)外20燒×車7飲年因愚銷售爬產(chǎn)品輕承諾咬提供瓜3年死的保剖修服蚊務(wù)，岔在當(dāng)反年度爆利潤的表中尖確認(rèn)索了5繪00芳萬元玩的銷市售費(fèi)誠用，測同時(shí)盼確認(rèn)眾為預(yù)牲計(jì)負(fù)辯債，他當(dāng)年伸度未酒發(fā)生抬任何惡保修勉支出悔。假臭定按貫照稅柴法規(guī)辛定，輝與產(chǎn)選品售色后服俯務(wù)相孤關(guān)的竊費(fèi)用錯(cuò)在實(shí)旬際發(fā)秀生時(shí)你允許她稅前同扣除桶。寸分析款：識該項(xiàng)遼預(yù)計(jì)怨負(fù)債鉛在甲行企業(yè)餃20控×辨7步年1稱2月拿31引日資故產(chǎn)負(fù)營債表杠中的伴賬面禁價(jià)值瘋為5千00久萬元沿。爛該項(xiàng)右預(yù)計(jì)道負(fù)債日的計(jì)咳稅基天礎(chǔ)=薄賬面舒價(jià)值交-未吃來期紅間計(jì)倍算應(yīng)損納稅權(quán)所得貍額時(shí)設(shè)按照返稅法庫規(guī)定銀可予妥抵扣利的金突額=喂50誠0萬升元-寸50提0萬俊元=孫0海（二堤）預(yù)儉收賬售款何企業(yè)焦在收耀到客種戶預(yù)鏡付的慌款項(xiàng)翅時(shí)，著因不柿符合獄收入芝確認(rèn)吐條件女，會反計(jì)上以將其吸確認(rèn)訊為負(fù)問債。躬稅法區(qū)中對做于收易入的踐確認(rèn)尺原則遙一般掃與會糖計(jì)規(guī)絨定相般同，騾即會提計(jì)上洽未確廣認(rèn)收夠入時(shí)樣，計(jì)丈稅時(shí)瘋一般液亦不潔計(jì)入側(cè)應(yīng)納糾稅所德得額納，該螺部分套經(jīng)濟(jì)貧利益憶在未惑來期嘴間計(jì)枝稅時(shí)摘可予裂稅前陰扣除豈的金艱額為強(qiáng)零，禽計(jì)稅獎基礎(chǔ)來等于食賬面擾價(jià)值晚。信某些擋情況勝下，拆因不套符合煙會計(jì)四準(zhǔn)則還規(guī)定拳的收持入確邁認(rèn)條份件，靠未確遙認(rèn)為已收入處的預(yù)辯收款予項(xiàng)，底按照吸稅法劣規(guī)定額應(yīng)計(jì)歉入當(dāng)炭期應(yīng)私納稅淚所得碗額時(shí)崖，有憲關(guān)預(yù)縮收賬委款的座計(jì)稅斬基礎(chǔ)慘為零丘，即噸因其櫻產(chǎn)生宅時(shí)已洽經(jīng)計(jì)復(fù)算交鮮納所銷得稅怪，未唱來期懂間可王全額案稅前夾扣除輛。換【例她19袖—潤11廢】匙A俱公司木于金20讓×貫7覺年1姿2月認(rèn)20戰(zhàn)日自秋客戶贊收到辣一筆筒合同扮預(yù)付息款，陸金額靈為2裹5貸00污萬元輩，作防為預(yù)蘇收賬填款核遠(yuǎn)算。啞按照外適用棒稅法容規(guī)定挑，該擱款項(xiàng)炭應(yīng)計(jì)綠入取禿得當(dāng)腸期應(yīng)臂納稅第所得愚額計(jì)航算交搞納所愛得稅叨。眉分析妙：氣該預(yù)怠收賬伯款在賊A公默司療20膽×羨7赴年1文2月知31怕日資哲產(chǎn)負(fù)械債表忠中的政賬面評價(jià)值張為2壞5浮00召萬元式。吃該預(yù)栽收賬低款的蠶計(jì)稅悄基礎(chǔ)糊=賬澆面價(jià)粒值2決5旦00繩萬-舟未來?xiàng)壠陂g者計(jì)算循應(yīng)納檢稅所袖得額拔時(shí)按臉照稅犯法規(guī)徹定可窩予抵確扣的生金額恭2紀(jì)50嘗0萬閃=0誤該項(xiàng)盾負(fù)債載的賬譯面價(jià)依值2充5謝00智萬元嚼與其汗計(jì)稅川基礎(chǔ)淘零之腫間產(chǎn)氏生的培2胃50姓0萬度元暫消時(shí)性弄差異銜，會口減少羊企業(yè)及于未目來期警間的反應(yīng)納慰稅所報(bào)得額腫。蜂（三營）應(yīng)拋付職然工薪廣酬匯會計(jì)霧準(zhǔn)則刊規(guī)定殼，企盟業(yè)為續(xù)獲得圣職工貍提供辟的服翅務(wù)給尊予的初各種悟形式購的報(bào)詞酬以吃及其以他相仔關(guān)支摟出均丙應(yīng)作跟為企帝業(yè)的查成本籮費(fèi)用晶，在譽(yù)未支議付之憤前確丹認(rèn)為祥負(fù)債摔。稅詠法中肢對于殘合理溫的職腎工薪帶酬基維本允慨許稅翻前扣旨除，癢但稅箏法中柏明確牧規(guī)定渴了稅訂前扣泳除標(biāo)腦準(zhǔn)的柄，按缸照會湊計(jì)準(zhǔn)害則規(guī)綱定計(jì)湖入成漆本費(fèi)抖用支餃出的藏金額銀超過謊規(guī)定沉標(biāo)準(zhǔn)購部分得，應(yīng)公進(jìn)行防納稅過調(diào)整甜。期因超貌過部唉分在既發(fā)生腔當(dāng)期終不允金許稅患前扣欄除，捧在以政后期棒間也借不允槐許稅耳前扣宗除，周即該稼部分繞差額獎對未衣來期缺間計(jì)辛稅不憶產(chǎn)生紡影響案，所降產(chǎn)生姻應(yīng)付拴職工飯薪酬成負(fù)債毯的賬筍面價(jià)弱值等刪于計(jì)彈稅基睬礎(chǔ)。秋【例堤19渣—壘12衰】篩甲企績業(yè)姿20芒×宣7義年1斯2月積計(jì)入配成本周費(fèi)用兵的職逃工工示資總俊額為剪4否00卵0萬冒元，因至獨(dú)20衫×逗7想年1捆2月匹31轟日尚偏未支話付。緒按照勢適用爛稅法仙規(guī)定鋒，當(dāng)戰(zhàn)期計(jì)憶入成陸本費(fèi)雀用的深4投00立0萬搞元工良資支三出中政，可手予稅則前扣局除的晴合理泄部分番為3焦0靈00蠅萬元釣。蹈分析予：砌該項(xiàng)哄應(yīng)付淘職工震薪酬奮負(fù)債暗的賬潑面價(jià)恥值為面4托00霉0萬右元。量該項(xiàng)允應(yīng)付參職工族薪酬慶負(fù)債稍的計(jì)敞稅基貪礎(chǔ)=永賬面線價(jià)值謊4莊00落0萬懸元-青未來醋期間椅計(jì)算握應(yīng)納蘭稅所文得額粱時(shí)按鎖照稅啄法規(guī)旅定可因予抵康扣的畢金額湖0=改4爐00孩0萬絡(luò)元仁該項(xiàng)病負(fù)債飾的賬仔面價(jià)脊值4畏0澤00均萬元吃與其購計(jì)稅礦基礎(chǔ)摘4婚00翁0萬三元相秀同，蘇不形你成暫防時(shí)性認(rèn)差異海。如何理解如何理解扣（四鍋）其汽他負(fù)菠債具其他昌負(fù)債筍如企佳業(yè)應(yīng)狠交的卻罰款沉和滯利納金聲等，沖在尚替未支衛(wèi)付之顫前按悅照會寇計(jì)規(guī)英定確計(jì)認(rèn)為夜費(fèi)用天，同陵時(shí)作篇為負(fù)抵債反桶映。惱稅法揚(yáng)規(guī)定埋，罰宜款和慰滯納達(dá)金不悠得稅權(quán)前扣追除，觀即該君部分稻費(fèi)用喪無論精是在此發(fā)生忽當(dāng)期喜還是靠在以禍后期隸間均午不允瓶許稅舉前扣林除，所其計(jì)向稅基箭礎(chǔ)為擊賬面波價(jià)值身減去豐未來業(yè)期間青計(jì)稅檢時(shí)可除予稅狠前扣慎除的爆金額員零之凡間的料差額扯，即泳計(jì)稅盈基礎(chǔ)取等于仁賬面榨價(jià)值啟。啊其他叼交易爆或事婆項(xiàng)產(chǎn)沃生的輝負(fù)債冬，其畫計(jì)稅討基礎(chǔ)學(xué)的確繩定應(yīng)躺當(dāng)迅遵從猴適用妻稅法棄的相續(xù)關(guān)規(guī)焦定確葡定。背【例冠19鏟—驗(yàn)13襯】物A公對司旦20桐×術(shù)7峰年1匹2月匆因違貨反當(dāng)錦地有貼關(guān)環(huán)細(xì)保法鈴規(guī)的臣規(guī)定露，接闖到環(huán)宵保部虛門的裁處罰蝕通知騾，要摸求其其支付元罰款逢50星0萬火元。博稅法么規(guī)定汪，企獎業(yè)因虹違反工國家厘有關(guān)揚(yáng)法律滋法規(guī)悄支付蚊的罰村款和梅滯納勇金，食計(jì)算累應(yīng)納召稅所傭得額攜時(shí)不關(guān)允許潛稅前臥扣除蠟。至謀20以×軍7描年1錫2月秋31醋日，旋該項(xiàng)州罰款阿尚未遲支付根。鹽分析撇：賽應(yīng)支潔付罰蠟款產(chǎn)仍生的絕負(fù)債搞賬面棍價(jià)值勵為5殼00蛇萬元慕。犯該項(xiàng)困負(fù)債遠(yuǎn)的計(jì)源稅基壩礎(chǔ)=姓賬面猶價(jià)值農(nóng)50乓0萬隊(duì)元-渡未來送期間炭計(jì)算找應(yīng)納凳稅所月得額炎時(shí)按某照稅著法規(guī)暮定可璃予抵戀扣的覆金額趕0=擺50瓣0（溉萬元昨）各該項(xiàng)附負(fù)債殘的賬焰面價(jià)瓣值5壘00墻萬元停與其訓(xùn)計(jì)稅統(tǒng)基礎(chǔ)版50療0萬啊元相競同，舉不形捷成暫瞧時(shí)性派差異瘋。

呢三、瞎特殊蔥交易沿或事歡項(xiàng)中情產(chǎn)生侄的資槐產(chǎn)、弄負(fù)債見計(jì)稅供基礎(chǔ)鹽的確證定

超除企撓業(yè)在聾正常且生產(chǎn)稱經(jīng)營殺活動側(cè)過程籃中取淡得的鉆資產(chǎn)烈和負(fù)督債以鬧外，廉對于舟某些傍特殊蔥交易順中產(chǎn)吊生的類資產(chǎn)霉、負(fù)岡債，顧其計(jì)慚稅基柴礎(chǔ)的狀確定戀應(yīng)遵足從稅述法規(guī)脫定，篇如企民業(yè)合瘦并過或程中法取得樓資產(chǎn)塔、負(fù)寄債計(jì)舍稅基魚礎(chǔ)的洋確定淹。月《企景業(yè)會排計(jì)準(zhǔn)鋸則第茂20讓號淘——辮企業(yè)漆合并造》中雁，視載參與陡合并美各方叨在合外并前終后是免否為栽同一里方或底相同呢的多升方最桂終控斑制，擾分為西同一惠控制再下的喘企業(yè)瞇合并劣與非青同一擦控制久下的瀉企業(yè)譯合并波兩種敲類型宣。同勝一控名制下驕的企必業(yè)合瞞并，大合并砌中取湊得的燙有關(guān)海資產(chǎn)弱、負(fù)柿債基國本上寺維持雄其原孔賬面麥價(jià)值辯不變啟，合住并中烘不產(chǎn)針生新仿的資保產(chǎn)和償負(fù)債淋；對損于非弓同一秀控制淹下的慣企業(yè)它合并猛，合鍛并中敗取得池的有該關(guān)資足產(chǎn)、統(tǒng)負(fù)債巴應(yīng)按星其在落購買仁日的證公允尿價(jià)值屈計(jì)量毀，企微業(yè)合露并成希本大朱于合欠并中亮取得宰可辨殘認(rèn)凈睬資產(chǎn)呢公允糕價(jià)值果的份亮額部玉分確滴認(rèn)為獄商譽(yù)救，企撞業(yè)合融并成鋸本小吳于合個(gè)并中雄取得拌可辨詠認(rèn)凈車資產(chǎn)稅公允穩(wěn)價(jià)值邊的份共額部美分計(jì)思入合布并當(dāng)伶期損脊益瞞。壇對于微企業(yè)壘合并鮮的稅場務(wù)處除理，歉通常學(xué)情況存下被絡(luò)合并訓(xùn)企業(yè)艦應(yīng)視宗為按劣公允債價(jià)值猴轉(zhuǎn)讓汗、毀處置就全部省資產(chǎn)稅務(wù)視為公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓典，計(jì)和算資換產(chǎn)的尊轉(zhuǎn)讓金所得口，依寬法藍(lán)交以納所供得稅絕。合冒并企響業(yè)接謹(jǐn)受被剝合并頁企業(yè)咱的有技關(guān)資望產(chǎn)，宮計(jì)稅襯時(shí)可苦以按層經(jīng)評賺估確壩認(rèn)的逝價(jià)值駱確定亮計(jì)稅昆成本掛。礎(chǔ)另外驢，在盯考慮滔有關(guān)鑼企業(yè)鑼合并云是應(yīng)什稅合貞并還概是免叢稅合旺并時(shí)混，某駐些情賤況下抵還需如要考膨慮在家合并顛中涉身及的葬非股奸權(quán)支甘付額佳的比連例，吼具體鴨劃分齡標(biāo)準(zhǔn)閥和條齡件應(yīng)謀遵從找稅法鏈規(guī)定鏈。稅務(wù)視為公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓優(yōu)由于控會計(jì)猶與稅帶收法錯(cuò)規(guī)對訓(xùn)企業(yè)蜻合并瓶的劃勵分標(biāo)干準(zhǔn)不制同，勤處理鉤原則前不同跡，某浸些情木況下肆，會梨造成撐企業(yè)薯合并膊中取轉(zhuǎn)得的貧有關(guān)訪資產(chǎn)怒、負(fù)攤債的倆入賬欣價(jià)值拋與其懼計(jì)稅越基礎(chǔ)襯的差贊異。

灰四、以暫時(shí)六性差斧異

螞暫時(shí)唐性差潔異是撤指資稼產(chǎn)、敢負(fù)債有的賬墓面價(jià)趙值與醒其計(jì)菠稅基屢礎(chǔ)不柔同產(chǎn)關(guān)生的用差額鼓。因紹資產(chǎn)孩、負(fù)特債的職賬面燈價(jià)值洲與其神計(jì)稅移基礎(chǔ)戴不同脹，產(chǎn)寬生了香在未廉來收昨回資責(zé)產(chǎn)或季清償神負(fù)債錢的期岔間內(nèi)腐，應(yīng)戲納所止得額廈增加旅或減限少并翁導(dǎo)致盯未來廢期間戒應(yīng)交隊(duì)所得籠稅增涂加或廉減少配的情喜況，宴形成奴企業(yè)清的資娘產(chǎn)和慚負(fù)債損，在減有關(guān)澡暫時(shí)惜性差閘異發(fā)結(jié)生當(dāng)鋼期，推符合佳確認(rèn)滾條件謹(jǐn)?shù)那闂l況下惰，應(yīng)贏當(dāng)確括認(rèn)相級關(guān)的批遞延銜所得組稅負(fù)蓄債或汪遞延扛所得按稅資熟產(chǎn)。孤根據(jù)譽(yù)暫時(shí)咐性差岡異對止未來雨期間預(yù)應(yīng)納雪稅所氏得額叫的影愧響，頃分為眠應(yīng)納束稅暫少時(shí)性旋差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=遞延所得稅負(fù)債挺[w瞇hi肆te種3]滅和擇可抵警扣暫鄭時(shí)性梅差異可抵扣暫時(shí)性差異=遞延所得稅資產(chǎn)評[w歐hi清te孫4]扔。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異=遞延所得稅資產(chǎn)納除因升應(yīng)資粱產(chǎn)、仗負(fù)債仆的賬家面價(jià)傭值與下其計(jì)打稅基竿礎(chǔ)不叉同產(chǎn)京生的喘暫時(shí)羊性差輪異以彩外，得按照享稅法宗規(guī)定商可以考結(jié)轉(zhuǎn)如以后喜年度蘆的未安彌補(bǔ)營虧損優(yōu)和稅邪款抵巡減，碗也是適同可矛抵扣認(rèn)暫時(shí)群性差關(guān)異處內(nèi)理。友（一行）應(yīng)呀納稅拌暫時(shí)烘性差趣異小應(yīng)納跌稅暫才時(shí)性航差異傲，是炸指在麥確定父未來樣收回如資產(chǎn)香或清晴償負(fù)適債期黃間的桂應(yīng)納蠻稅所凱得額聽時(shí)，芳將導(dǎo)霜致產(chǎn)遍生應(yīng)驅(qū)稅金虎額的歡暫時(shí)疊性差卡異，仆即在膝未來椅期間逗不考泰慮該婦事項(xiàng)儉影響漲的應(yīng)蹲納稅像所得梯額的怒基礎(chǔ)嗎上，仗由于丘該暫爭時(shí)性腰差異猛的轉(zhuǎn)幸回，主會進(jìn)涉一步保增加跟轉(zhuǎn)回觀期間喘的應(yīng)耀納稅犯所得窄額和匯應(yīng)干交控所得襲稅金妄額，艘在其倘產(chǎn)生社當(dāng)期墳應(yīng)當(dāng)貴確認(rèn)疑相關(guān)奧的遞韻延所吐得稅宇負(fù)債樹。挽應(yīng)納相稅暫截時(shí)性話差異批通常細(xì)產(chǎn)生煤于以仰下情挖況：昏1．摔資產(chǎn)猴的賬堵面價(jià)斑值大攤于其末計(jì)稅醒基礎(chǔ)饑。資俘產(chǎn)的流賬面扯價(jià)值施代表填的是腎企業(yè)少在持臟續(xù)使蒜用或展最終享出售灣該項(xiàng)成資產(chǎn)猾時(shí)將攪取得斜的經(jīng)爆濟(jì)利掙益的勒總額眠，而溝計(jì)稅哀基礎(chǔ)領(lǐng)代表演的是驚資產(chǎn)畢在未圖來期奴間可曉予稅允前扣正除的疏總金礦額。謠資產(chǎn)海的賬五面價(jià)嚷值大冠于其槍計(jì)稅漢基礎(chǔ)吵，該丙項(xiàng)資衰產(chǎn)未歪來期什間產(chǎn)叮生的爛經(jīng)濟(jì)療利益漂不能這全部猴稅前蠅抵扣嘉，兩表者之慧間的丟差額域需要技交撲稅，講產(chǎn)生相應(yīng)納忘稅暫虛時(shí)性秒差異百。例貫如，榜一項(xiàng)誰無形漢資產(chǎn)圈賬面大價(jià)值循為5稈00晌萬元模，計(jì)杏稅基剝礎(chǔ)如油為3豈75集萬元茂，臘兩者店之間改的差娃額會如造成棄未來伸期間狠應(yīng)納蛋稅所旋得額士和應(yīng)販交所晚得稅懸的增自加，阻在其妖產(chǎn)生雹當(dāng)期軍，應(yīng)源確認(rèn)蒸相關(guān)蘭的茄遞延真所得往稅負(fù)鞏債設(shè)。托2．壘負(fù)債副的賬昌面價(jià)栗值小匪于其滅計(jì)稅緊基礎(chǔ)襪。負(fù)管債的苗賬面睡價(jià)值童為企湯業(yè)預(yù)堅(jiān)計(jì)在曉未來驢期間群清償閃該項(xiàng)煤負(fù)債兼時(shí)的沖經(jīng)濟(jì)惹利益楚流出帽，而隆其計(jì)躁稅基夏礎(chǔ)代隔表的葬是賬猾面價(jià)六值在速扣除句稅法下規(guī)定故未來磚期間幫允許謊稅前務(wù)扣除患的金浸額之悅后的吸差額岸。負(fù)吹債的準(zhǔn)賬面龜價(jià)值歌與其炒計(jì)稅瓶基礎(chǔ)及不同媽產(chǎn)生范的誼暫時(shí)耳性差么異，件實(shí)質(zhì)敞上是廁稅法祥規(guī)定棉就該告項(xiàng)負(fù)拉債在軋未來營期間執(zhí)可以面稅前柳扣除伍的金才額（蝶即與榜該項(xiàng)阿負(fù)債克相關(guān)攏的費(fèi)忌用支裂出在無未來致期間蘭可予諸稅前佩扣除立的金蘭額）濫。淡負(fù)債崖的賬繪面價(jià)磚值小租于其耍計(jì)稅京基礎(chǔ)劇，則炊意味寨著就餐該項(xiàng)箱負(fù)債漂在未貧來期隔間可率以稅精前抵良扣的很金額滲為負(fù)摧數(shù)撤，即僅應(yīng)在桿未來逗期間艙應(yīng)納航稅所池得額已的基術(shù)礎(chǔ)上悉調(diào)增芳，增沃加應(yīng)亡納稅歸所得額額和買應(yīng)交享所得茶稅金膽額，啦產(chǎn)生闊應(yīng)納別稅暫條時(shí)性墾差異腹，應(yīng)怪確認(rèn)燒相關(guān)椒的遞絲延所鹿得稅主負(fù)債若。怒（二碗）可污抵扣吸暫時(shí)渠性差捐異悄可抵端扣暫姓時(shí)性網(wǎng)差異林是指于在確蛇定未屬來收稍回資忍產(chǎn)或逮清償溝負(fù)債姑期間區(qū)的應(yīng)妙納稅妖所得奇額時(shí)灣，將杏導(dǎo)致蓋產(chǎn)生起可抵住扣金配額的問暫時(shí)怒性差港異。承該差蔬異在摘未來摔期間反轉(zhuǎn)回挑時(shí)會偶減少霉轉(zhuǎn)回朱期間布的應(yīng)為納稅孝所得血額，拼減少企未來駕期間獎的應(yīng)串交所遼得稅煌。在?？傻值芽蹠和讜r(shí)性傅差異批產(chǎn)生楚當(dāng)期圾，符緩合確嚼認(rèn)條稅件時(shí)川，應(yīng)哈當(dāng)確佳認(rèn)相儉關(guān)的挖遞延遣所得卵稅資招產(chǎn)。像可抵宋扣暫拔時(shí)性慎差異層一般焦產(chǎn)生繼于以過下情斤況：窯1．濤資產(chǎn)臂的賬朽面價(jià)找值小爛于其吐計(jì)稅肢基礎(chǔ)茄，意甚味著菊資產(chǎn)芒在未樹來期流間產(chǎn)嫁生的競經(jīng)濟(jì)酒利益小少，因按照雹稅法撇規(guī)定頑允許嫂稅前歉扣除耗的金嘉額多勺，兩術(shù)者之鈔間的龍差額地可以適減少脊企業(yè)箱在未叮來期祖間的仗應(yīng)納禁稅所賤得額蹈并減肥少應(yīng)辜交所壟得稅善，符驢合有害關(guān)條奧件時(shí)蘋，應(yīng)燭當(dāng)確與認(rèn)相多關(guān)的演遞延兔所得碎稅資北產(chǎn)。灣例如陣，一甲項(xiàng)資糠產(chǎn)的戚賬面亮價(jià)值測為5全00捧萬元床，計(jì)萬稅基逼礎(chǔ)為療65瞧0萬勇元，烤則企裝業(yè)在撒未來恰期間竟就該螺項(xiàng)資卷產(chǎn)可介以在衛(wèi)其自姥身取氧得經(jīng)前濟(jì)利啊益的浴基礎(chǔ)密上多炊扣除順15屈0萬盯元，扔未來半期間商應(yīng)納基稅所組得額類會減揚(yáng)少，超應(yīng)交情所得暖稅也其會減扯少，駕形成鵲可抵財(cái)扣暫悅時(shí)性膜差異雨。螞2．穩(wěn)負(fù)債主的賬粗面價(jià)通值大蛙于其獅計(jì)稅泉基礎(chǔ)降，負(fù)病債產(chǎn)拼生的運(yùn)暫時(shí)思性差愉異實(shí)庭質(zhì)上雹是稅敬法規(guī)糕定就貨該項(xiàng)印負(fù)債縫可以者在未耽來期度間稅饑前扣篩除的煌金額蘆。即發(fā)：陡負(fù)債農(nóng)產(chǎn)生吩的暫離時(shí)性晶差異策=賬陽面價(jià)撕值-春計(jì)稅票基礎(chǔ)練害運(yùn)窗消房呼軌處償＝積賬面坡價(jià)值廣-（客賬面遭價(jià)值癢-未蘿來期途間計(jì)獎稅時(shí)姨按照背稅法表規(guī)定牙可予孩稅前莖扣除抬的金地額）鄭度德雁層橋污弄咬螞=蕉未來他期間紗計(jì)稅頂時(shí)按悔照稅沃法規(guī)栗定可蛾予稅布前扣膛除的椒金額師負(fù)債監(jiān)的賬聞面價(jià)慮值大必于其鐵計(jì)稅鴨基礎(chǔ)逢，意秩味著鴉未來杏期間型按照踩稅法腰規(guī)定思與負(fù)眠債相友關(guān)的師全部圍或部六分支賢出可港以自負(fù)未來裹應(yīng)稅筆經(jīng)濟(jì)殲利益宰中扣求除，晨減少抖未來但期間拼的應(yīng)立納稅梁所得擋額和逗應(yīng)交授所得簽稅。佳符合棗有關(guān)適確認(rèn)難條件躍時(shí)，軍應(yīng)確火認(rèn)相剛關(guān)的裳遞延闖所得骨稅資關(guān)產(chǎn)。疤（三吼）特品殊項(xiàng)交目產(chǎn)體生的亮?xí)簳r(shí)控性差眉異質(zhì)1．紫未作系為資猶產(chǎn)、私負(fù)債腳確認(rèn)貌的項(xiàng)騾目產(chǎn)豬生的雖暫時(shí)只性差尚異。獸某些旱交易層或事嗽項(xiàng)發(fā)早生以烤后，輔因?yàn)榈夭环腺Y伶產(chǎn)、園負(fù)債沿確認(rèn)賊條件削而未鹿體現(xiàn)洗為資劣產(chǎn)負(fù)禾債表硬中的娃資產(chǎn)川或負(fù)劑債，貪但按斜照稅福法規(guī)氧定能唱夠確庫定其宜計(jì)稅弦基礎(chǔ)礦的，仆其賬饑面價(jià)生值零薯與計(jì)言稅基吼礎(chǔ)之穿間的哄差異騎也構(gòu)雹成暫刺時(shí)性半差異繩。如將企業(yè)充發(fā)生錦的符摩合條上件的態(tài)廣告物費(fèi)和右業(yè)務(wù)音宣傳米費(fèi)支政出，甜除另度有規(guī)陡定外耍，不值超過注當(dāng)年鹽銷售殃收入阿15無%的績部分翅，準(zhǔn)鑰予扣毒除；斷超過嗓部分獄準(zhǔn)予傷在以納后納旋稅年薦度結(jié)尼轉(zhuǎn)扣濱除。迎該類季費(fèi)用芹在發(fā)式生時(shí)騙按照矮會計(jì)脫準(zhǔn)則釣規(guī)定喂即計(jì)萌入當(dāng)換期損沿益，飛不形協(xié)成資憶產(chǎn)負(fù)槳債表可中的鐵資產(chǎn)悲，但扯按照朗稅法雅規(guī)定孩可以記確定叼其計(jì)搖稅基嚴(yán)礎(chǔ)，句兩者持之間抵的差照異也也形成老暫時(shí)濟(jì)性差捷異。吸【例汪19濁-1奴4】她A五公司扇在2隔0繡×勻7年求發(fā)生牧了2災(zāi)0鍋00盡萬元嗎廣告座費(fèi)支售出，益發(fā)生推時(shí)已狗作為睛銷售呈費(fèi)用盛計(jì)入惡當(dāng)期帝損益嬸。稅陪法規(guī)念定，紫該類復(fù)支出鋸不超荒過當(dāng)厭年銷茄售收址入1川5%罷的部奸分允典許當(dāng)雞期稅臨前扣浮除，浮超過尖部分弦允許壁向以耍后年勸度結(jié)挨轉(zhuǎn)稅牢前扣志除。號A公喇司2萄0嘩×俗7年宣實(shí)現(xiàn)做銷售育收入念10醒0表00直萬元懸。拍該廣痕告費(fèi)川支出濃因按皮照會拴計(jì)準(zhǔn)煩則規(guī)兄定在慨發(fā)生類時(shí)已叉計(jì)入幕當(dāng)期遵損益蝦，不崇體現(xiàn)徒為期業(yè)末資森產(chǎn)負(fù)治債表擋中的裕資產(chǎn)咸，如懸果將朋其視設(shè)為資儉產(chǎn)，象其賬奸面價(jià)廁值為結(jié)0。誕因按毅照稅趨法規(guī)孝定，銷該類塘支出絨稅前巾列支弦有一壇定的譽(yù)標(biāo)準(zhǔn)道限制貼，根伴據(jù)當(dāng)判期A曠公司孔銷售柄收入飯15偵%計(jì)邁算，薪當(dāng)期征可予潤稅前肺扣除判1晝50但0（售10健0余00弱×吐15得%）環(huán)萬元仆，當(dāng)揭期未意予稅病前扣悲除的姜50焰0萬立元可鋒以向瞎以后列年度蹦結(jié)轉(zhuǎn)揮，其或計(jì)稅焰基礎(chǔ)船為5踢00會萬元戰(zhàn)。評該項(xiàng)棒資產(chǎn)啊的賬目面價(jià)葛值0釣與其紅計(jì)稅存基礎(chǔ)蹤50越0萬朝元之欠間產(chǎn)宣生了孩50沸0萬傻元的全暫時(shí)蝦性差營異，襲該暫銀時(shí)性收差異訂在未提來期玩間可兩減少丹企業(yè)彈的應(yīng)養(yǎng)納稅游所得妄額，哀為可剛抵扣萄暫時(shí)過性差參異，尿符合慘確認(rèn)躍條件慈時(shí)，甲應(yīng)確出認(rèn)相市關(guān)的著遞延復(fù)所得勢稅資黨產(chǎn)。浴2.猾可抵辛扣虧排損及雙稅款薄抵減享產(chǎn)生焦的暫趁時(shí)性蛙差異佩。按騙照稅付法規(guī)露定可虧以結(jié)呼轉(zhuǎn)以絡(luò)后年聯(lián)度的譽(yù)未彌教補(bǔ)虧燙損及填稅款待抵減運(yùn)，雖啊不是努因資自產(chǎn)、符負(fù)債綿的賬論面價(jià)竿值與誦計(jì)稅仰基礎(chǔ)禽不同盜產(chǎn)生方的，有但與火可抵長扣暫齊時(shí)性闖差異好具有閱同樣棍的作塌用，賢均能宏夠減廢少未粱來期條間的自應(yīng)納李稅所柳得額掀，進(jìn)院而減魚少未蛾來期怪間的章應(yīng)交市所得豈稅，挨會計(jì)刃處理潑上視株同可勞抵扣紅暫時(shí)所性差廢異，譽(yù)符合戀條件領(lǐng)的情久況下巖，應(yīng)刮確認(rèn)扶與其縣相關(guān)爸的遞徐延所畫得稅泊資產(chǎn)青。跌【例桶19煎—迎15鏡】瘋甲公館司于主20頭×塔7答年因緩政策配性原牛因發(fā)警生經(jīng)仿營虧管損2防0球00魄萬元裳，按園照稅農(nóng)法規(guī)頂定，慧該虧承損可檢用于危抵減紡以后痕5個(gè)盜年度勾的應(yīng)擱納稅選所得伴額。迎該公保司預(yù)竊計(jì)其輩于未冷來5畜年期慚間能擦夠產(chǎn)極生足污夠的獨(dú)應(yīng)納薄稅所望得額墻彌補(bǔ)音該虧獵損。胞分析安：增該經(jīng)染營虧橋損不溝是資捉產(chǎn)、宗負(fù)債絡(luò)的賬悄面價(jià)乳值與酷其計(jì)己稅基角礎(chǔ)不凱同產(chǎn)悉生的橫，但間從性仇質(zhì)上顫看可利以減瞞少未疑來期這間的障應(yīng)納詢稅所餡得額擠和應(yīng)復(fù)交所孟得稅誼，屬挪于可壯抵扣城暫時(shí)技性差胸異。額企業(yè)醫(yī)預(yù)計(jì)蜘未來粱期間卻能夠辛產(chǎn)生枝足夠筍的應(yīng)原納稅晃所得籠額利痛用該粘可抵仆扣虧樓損時(shí)班，應(yīng)誘確認(rèn)仍相關(guān)旋的遞遠(yuǎn)延所壤得稅遭資產(chǎn)裁。

社第三句節(jié)良遞延祖所得持稅負(fù)糧債及冬遞延碎所得診稅資嚼產(chǎn)的釣確認(rèn)

壯企業(yè)本在計(jì)齊算確獄定了朋應(yīng)納翠稅暫朽時(shí)性囑差異踏與可耗抵扣英暫時(shí)佳性差灣異后挺，應(yīng)愚當(dāng)按旦照所榆得稅夕會計(jì)未準(zhǔn)則每規(guī)定孟的原漫則確徹認(rèn)相呆關(guān)的沙遞延唐所得蓄稅負(fù)桿債以五及遞所延所掏得稅紋資產(chǎn)械。

妹一、棗遞延魚所得決稅負(fù)融債的左確認(rèn)聲和計(jì)偶量

缺（一睛）遞孔延所主得稅晨負(fù)債串的確騾認(rèn)打企業(yè)揉在確帳認(rèn)因歌應(yīng)納半稅暫撲時(shí)性屈差異吉產(chǎn)生凝的遞擁延所要得稅海負(fù)債該時(shí)，殃應(yīng)遵撿循以辭下原少則：究1．圖除所舞得稅江準(zhǔn)則濫中明再確規(guī)拼定可來不確冠認(rèn)遞腎延所惰得稅慚負(fù)債川的情株況以辯外，送企業(yè)涌對于齒所有好的應(yīng)振納稅癥暫時(shí)像性差葬異均解應(yīng)確強(qiáng)認(rèn)相仆關(guān)的挽遞延后所得訴稅負(fù)殿債疾。冒除與菌直接勉計(jì)入殲所有抵者權(quán)彈益的肆交易他或事滾項(xiàng)以何及企聞業(yè)合遞并中銅取得歉資產(chǎn)俊、負(fù)纏債相庭關(guān)的嘆以外煤，在厚確認(rèn)翁遞延老所得腹稅負(fù)已債的灑同時(shí)基，應(yīng)排增加毛利潤鐮表中切的所懸得稅繩費(fèi)用迅。窩【例騙19忠—亡16閑】妖A企叢業(yè)于彼20嶼×抽7密年1似2月聞6日東購入魔某項(xiàng)腳環(huán)保便設(shè)備媽，取竊得成導(dǎo)本為睜50夕0萬估元，萬會計(jì)脊上采無用年械限平覆均法優(yōu)計(jì)提駕折舊彈，使旺用年植限為衫10最年，白凈殘此值為站零，辦因該鍛資產(chǎn)包常年呢處于除強(qiáng)震稈動狀西態(tài)，致計(jì)稅潑時(shí)按糊雙倍悅余額至遞減掙法計(jì)偶提折尺舊，呢使用弟年限席及凈蜜殘值信與會浮計(jì)相賣同。桿A企那業(yè)適斷用的輛所得著稅稅籌率為騎25竭%。僅假定涌該企碗業(yè)不譜存在需其他晌會計(jì)勇與稅糟收處烤理的婦差異劍。耽分析碎：半20箱×薯7年托資產(chǎn)彈負(fù)債慧表日碰，該承項(xiàng)固賺定資宅產(chǎn)按銜照會鈴計(jì)規(guī)戒定計(jì)頌提的弄折舊存額為喉50苗萬元混，計(jì)螞稅時(shí)殲允許富扣除債的折憤舊額傘為1油00粉萬元徐，則蓋該固服定資煌產(chǎn)的蔥賬面冷價(jià)值毒45鴨0萬借元與意其計(jì)偶稅基斥礎(chǔ)4怪00蟲萬元鵲的差金額構(gòu)謹(jǐn)成應(yīng)燙納稅覺暫時(shí)民性差場異，囑企業(yè)脅應(yīng)確刪認(rèn)相被關(guān)的燃遞延子所得箱稅負(fù)常債。恭【例谷19增—模17荒】稈甲公初司于回20倆×俊1郊年1繡2月視底購賄入一閃臺機(jī)潤器設(shè)謝備，浴成本陜?yōu)?怒25勉0申00鍋元，丟預(yù)計(jì)駐使用盤年限腔為6渾年，凍預(yù)計(jì)露凈殘階值為耳零。蠟會計(jì)謹(jǐn)上按賠直線皺法計(jì)瞞提折頂舊，六因該董設(shè)備恐符合茅稅法詳規(guī)定辦的稅嚇收優(yōu)擊惠條社件，再計(jì)稅除時(shí)可運(yùn)采用約年數(shù)壤總和飯法年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n＝n(n＋1)÷2，其折舊的計(jì)算公式如下：年折舊率＝（折舊年限－已使用年數(shù)）/[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100%；年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率媽[w鏈hi采te溜5]粱計(jì)提勵折舊須，假因定稅睬法規(guī)炭定的榨使用統(tǒng)年限穿及凈添殘值犁均與商會計(jì)浴相同感。本月例中濤假定輔該公彈司各青會計(jì)砍期間蛇均未心對固展定資芳產(chǎn)計(jì)薄提減瀉值準(zhǔn)騎備，榜除該續(xù)項(xiàng)固諒定資襪產(chǎn)產(chǎn)年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n＝n(n＋1)÷2，其折舊的計(jì)算公式如下：年折舊率＝（折舊年限－已使用年數(shù)）/[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100%；年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率賤該公收司每潔年因君固定蝦資產(chǎn)凈賬面虜價(jià)值井與計(jì)魯稅基喪礎(chǔ)不崗?fù)瑧?yīng)臂予確貍認(rèn)的捆遞延努所得弓稅情膏況如紀(jì)表踐19嗎—床1所溪示：

屢表層19四—盤1病搞凍凍鈴鬼惱馳亮腸胡盯共追夢單象位：園元弦

掛20租×2摔年濤20照×3盯年鴉20湯×4敢年對20務(wù)×5柄年壘20醫(yī)×跪6年拾效20擋×7惕年攻實(shí)際擠成本脹52本5你00尾0渠52笨5繭00痕0撿52址5劇00櫻0湊52蛾5串00順0嘴52鋸5丑00刮0垮52絨5乏00噸0仗累計(jì)該會計(jì)輛折舊溉87素5啟00形17執(zhí)5鍬00極0鼓26垂2非50秧0括35片0奸00貞0舉43籌7棉50將0刃52捧5繁00往0惡賬面石價(jià)值財(cái)43慰7是50繪0奉35掏0膠00常0發(fā)26慶2詳50岸0懷17荒5憂00掛0敗87總5衰00餅0腐累計(jì)掀計(jì)稅榜折舊姨15握0洪00帽0秘27市5仆00傷0幟37澇5綠00說0益45呼0勵00濤0慌50痛0兆00竟0壟52鄭5徹00候0失計(jì)稅頓基礎(chǔ)海37則5腎00仗0恢25路0讀00壘0卡15貌0假00全0伯75狂0養(yǎng)00肯25胸0鎖00惑0鳳暫時(shí)喂性差算異愛62錫5飯00奉10粥0丘00歐0墨11姐2臣50濃0磚10滲0橡00石0瞧62紀(jì)5廉00骨0本適用遼稅率袋25病%閱25家%熱25怒%高25策%結(jié)25風(fēng)%沙25諒%擾遞延支所得腸稅負(fù)業(yè)債余手額報(bào)15巨6換25信25破0胳00拐28帶1糾25鹿25廁0狠00垮15蛙6蟲25勒0

沾分析兇：止該項(xiàng)學(xué)固定命資產(chǎn)竟各年煙度賬型面價(jià)為值與也計(jì)稅卵基礎(chǔ)攔確定乓如下嗚：棉（1皮）2忌0攝×攪2鎖年資雀產(chǎn)負(fù)匯債表該日：目賬面赤價(jià)值玻=實(shí)毅際成喝本-奮會計(jì)括折舊者=5陰25唐0煤00拴-8撿7寒50憲0=東43渠7貢50慌0（銀元）記計(jì)稅抽基礎(chǔ)津=實(shí)健際成豪本-穿稅前挖扣除奉的折榴舊額精=5寄25搞0縣00訪-1寺50喉0怒00信天敏撇蘆日另學(xué)鎖萬明寬冬灣揉咳災(zāi)=3平75監(jiān)0獄00察（元炮）息因賬梁面價(jià)攔值4桶37歪5他00恩大于甲其計(jì)卷稅基梁礎(chǔ)3除75舍0磁00刮，兩環(huán)者之苗間產(chǎn)謀生的盲62栽5桑00瓦元差仰異會宗增加營未來得期間得的應(yīng)尤納稅四所得哭額和拿應(yīng)交飾所得煤稅，相屬于比應(yīng)納食稅暫嘉時(shí)性恥差異他，應(yīng)隨確認(rèn)泊與其話相關(guān)準(zhǔn)的遞胖延所罵得稅嘩負(fù)債瞇（6竿2毒50菌0木×殿25襲%）返15冊6巷25臣元，悔賬務(wù)塞處理裂如下均：桌借：足所得杰稅費(fèi)典用割剪恩歐打硬懶摟沿啊居庫勁物15效6衫25患靜貸：星遞延白所得婦稅負(fù)牛債秘惱課牧藝作歉哪帝把閱奮卡15奶6死25帳（2蒸）2貴0計(jì)×排3琴年資凈產(chǎn)負(fù)曲債表黎日：繁賬面鎖價(jià)值郊=5該25蹤0急00盼-8扛7滔50為0-容87元5統(tǒng)00妨=3賤50回0歸00固（元半）箱計(jì)稅獲基礎(chǔ)繡=實(shí)摩際成冰本-舅累計(jì)構(gòu)已稅想前扣希除的疲折舊睜額鉤辱乞建=5始25冰0啞00純-2火75亭0懷00袖=2乒50堆0射00反（元兆）為因資籍產(chǎn)的剛賬面算價(jià)值短35貸0爐00找0大帆于其凍計(jì)稅聾基礎(chǔ)斥10肉0濟(jì)00象0，康兩者逗之間潮的差漁異為財(cái)應(yīng)納墾稅暫爺時(shí)性拍差異古，應(yīng)牽確認(rèn)怒與其酸相關(guān)桑的遞醫(yī)延所醫(yī)得稅茄負(fù)債職25訴0取00（350000-250000）×25%政[w惰hi研te蘇6]捧元，寄但遞罩延所再得稅宋負(fù)債國的期雁初余貸額為搞15籌6雪25趙元，簽當(dāng)期喪應(yīng)進(jìn)純一步身確認(rèn)粒遞延段所得游稅負(fù)秩債9乒3卸75聽元，燦賬務(wù)廁處理城如下留：（350000-250000）×25%永借：臉?biāo)闷识愘M(fèi)崖用巾拿真吉中償屯尾熟專紀(jì)烘上候9顏3沸75睜炸貸：慢遞延篇所得揚(yáng)稅負(fù)汽債死對抵酷惱淡錄猶專生認(rèn)辮纖9慶37殿5拜（3葛）2腦0歷×呈4辯年資予產(chǎn)負(fù)魂債表振日：蜓賬面適價(jià)值娃=5冠25慘0妄00繪-2鞋62腦5維00極=2吸62傻5刷00判（元外）備計(jì)稅孔基礎(chǔ)答=5乞25劣0拌00析-3淺75陰0虛00梁=1錘50畫0挑00與（元崇）靈因賬垃面價(jià)認(rèn)值2巡62內(nèi)5燦00闊大于都其計(jì)區(qū)稅基縱礎(chǔ)1荒50緣0擁00廊，兩肥者之傲間為覺應(yīng)納手稅暫凍時(shí)性妖差異辰，應(yīng)謹(jǐn)確認(rèn)敵與其私相關(guān)殖的遞泉延所而得稅射負(fù)債俱28嫁1筐25響元，報(bào)但遞框延所非得稅鉆負(fù)債型的期污初余元額為爛25次0栽00譯元，木當(dāng)期醉應(yīng)進(jìn)頃一步爬確認(rèn)門遞延秋所得差稅負(fù)譽(yù)債3毅1貫25復(fù)元，我賬務(wù)煩處理豪如下科：拋借：倦所得瓶稅費(fèi)鞠用財(cái)盟蘋飽怕梳柔跟嗓鑒塞耀舌醋3肝1屑25摧冠貸：鋸遞延抱所得內(nèi)稅負(fù)泰債賊沃婦檔牽緩掌父嗓鬼車側(cè)3伸1笑25題（4助）2漿0煎×逮5窮年資指產(chǎn)負(fù)攜債表哀日：器賬面波價(jià)值匹=5業(yè)25墓0糾00消-3嗽50意0治00堆=1寧75奏0驕00丹（元屯）峰計(jì)稅卵基礎(chǔ)電=5筒25績0堂00唱-4市50閃0膜00惰=7搭5廚00共0（段元）銜因其垃賬面府價(jià)值灣17義5琴00辜0大端于計(jì)位稅基燙礎(chǔ)7娛5睛00迷0，副兩者秩之間概為應(yīng)慧納稅餡暫時(shí)飄性差壤異，壞應(yīng)確否認(rèn)與心其相鄙關(guān)的乏遞延烘所得策稅負(fù)監(jiān)債2蜻5單00欲0元柱，但撤遞延蘭所得臺稅負(fù)貴債的絮期初揭余額作為2攏8止12猴5元項(xiàng)，當(dāng)文期應(yīng)限轉(zhuǎn)回蘇原已卷確認(rèn)畢的遞網(wǎng)延所蜻得稅妄負(fù)債替3天12寶5元集，賬慨務(wù)處喘理如呆下：榆借：壁遞延猾所得煉稅負(fù)販債牛秧媽瓣娃闖窯幸姨露敬升耕3輕1移25概似貸：菜所得服稅費(fèi)炸用倆彎減趴擾槳欠堡螺邪去棍北3換1視25淋（5者）2雙0窄×扣6基年資擱產(chǎn)負(fù)佳債表孔日：刑賬面凍價(jià)值商=5么25離0燕00蔥-4魚37邪5陳00威=8性7久50峽0（盲元）宰計(jì)稅股基礎(chǔ)幅=5乏25黑0絲00悅-5溉00贊0胞00矛=2培5住00占0（劈元）輔因其巾賬面倘價(jià)值諒87吸5醉00咱大于役計(jì)稅存基礎(chǔ)對25知0稈00婚，兩冒者之覆間的門差異提為應(yīng)額納稅途暫時(shí)案性差壟異，絞應(yīng)確艷認(rèn)與臺其相土關(guān)的板遞延秀所得燙稅負(fù)評債1肯5烤62隸5元更，但約遞延貨所得放稅負(fù)爪債的袋期初涂余額令為2頂5攝00叛0元停，當(dāng)缺期應(yīng)軌轉(zhuǎn)回明遞延技所得腸稅負(fù)玉債9羽3嶼75濤元，布賬務(wù)襪處理業(yè)如下泄：淚借：車遞延蕉所得授稅負(fù)背債悔劍篇偉香灰豐題秩超魂泉蒼9愉3咸75圍榨貸：背所得廢稅費(fèi)腔用籌獻(xiàn)怠貸直興阿多歷赤澆憶酬9墊3溜75臘（6頸）肌20鎮(zhèn)×盟7極年資率產(chǎn)負(fù)疫債表欣日：齒該項(xiàng)含固定從資產(chǎn)捉的賬決面價(jià)狼值及晚計(jì)稅金基礎(chǔ)尤均為棉零，切兩者攻之間節(jié)不存渴在暫俯時(shí)性主差異黨，原爆已確帽認(rèn)的港與該濤項(xiàng)資封產(chǎn)相著關(guān)的槳遞延懂所得旬稅負(fù)醒債應(yīng)己予全遺額轉(zhuǎn)曉回，逗賬務(wù)偷處理砍如下峽：劃借：本遞延鳴所得蜂稅負(fù)艱債障霧演劍忘促報(bào)緣雹雙蝶纏積15盒6儲25驚氣貸：資所得嘆稅費(fèi)字用訓(xùn)曾生省逗底覆刺純衫起賭探1困5怪62辮5戲2．蛛不確狠認(rèn)遞仗延所庫得稅悼負(fù)債敏的特屬殊情避況刺有些秧情況燈下，勒雖然邁資產(chǎn)胞、負(fù)殿債的罵賬面養(yǎng)價(jià)值熔與其剃計(jì)稅載基礎(chǔ)萬不同服，產(chǎn)屯生了偷應(yīng)納悲稅暫連時(shí)性跌差異牛，但肆出于岡各方械面考立慮，杏所得脈稅準(zhǔn)繪則中旅規(guī)定脹不確穴認(rèn)相穩(wěn)應(yīng)的畏遞延炎所得巖稅負(fù)機(jī)債，贈主要壞包括張：隱（1仔）波商譽(yù)志的初嶺始確軍認(rèn)非同一控制下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零祖。非妨同一賓控制遲下的讓企業(yè)巨合并跳中，然企業(yè)宮合并忍成本五大于盛合并霜中取滑得的概被購尼買方費(fèi)可辨蹄認(rèn)凈爽資產(chǎn)去公允寧價(jià)值列份額漲的差斬額，閘按照飲會計(jì)培準(zhǔn)則逐規(guī)定牧應(yīng)確晌認(rèn)為諒商譽(yù)菠。因交會計(jì)亦與稅食收的細(xì)劃分縣標(biāo)準(zhǔn)冷不同鑼，會慕計(jì)上蝶作為潔非同陰一控座制下牽的企剩業(yè)合默并但舟按照特稅法芒規(guī)定菠計(jì)稅申時(shí)作榜為免竊稅合刮并的文情況族下，群商譽(yù)晉的計(jì)繁稅基撒礎(chǔ)為渴零，暢其賬粗面價(jià)凳值與選計(jì)稅獅基礎(chǔ)稼形成士應(yīng)納冒稅暫辰時(shí)性里差異計(jì)，笑準(zhǔn)則敵中規(guī)冒定不字確認(rèn)享與其針相關(guān)燃的遞皂延所貍得稅妹負(fù)債悉。非同一控制下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零障【例攏19您—棒18肚】碼A企粗業(yè)以燈增發(fā)獄市場覽價(jià)值脂為1組5縱00洪0萬猴元的尿自身折普通瓦股為氏對價(jià)架購入籌B企魔業(yè)1暖00率%的煉凈資捎產(chǎn)，婦對B答企業(yè)霞進(jìn)行育吸收咽合并招，合縫并前快A企汪業(yè)與具B企隔業(yè)不些存在柳任何統(tǒng)關(guān)聯(lián)昨方關(guān)睜系。聚假定礎(chǔ)該項(xiàng)叔合并接符合鳥稅法兆規(guī)定流的免第稅合宮并條孔件，帖購買祥日B蟻企業(yè)農(nóng)各項(xiàng)劇可辨盞認(rèn)資有產(chǎn)、猜負(fù)債障的公貢允價(jià)愈值及陜其計(jì)予稅基辨礎(chǔ)如母表瀉19襲—品2所也示：

誤表而19孟—蝕2酸奧蔑做敵休首潛寒貓貞恥貝單位隱：萬宇元燃

仰公允脊價(jià)值輔計(jì)稅顏基礎(chǔ)儉暫時(shí)岔性差測異目固定溜資產(chǎn)廚6憂75碌0論3剝87聚5沸2鐮87碌5舅應(yīng)收標(biāo)賬款抓5今25城0束5訪25竊0末-覽存貨頸4塞35濫0戶3柴10蘆0孔1訓(xùn)25挎0續(xù)其他仍應(yīng)付狡款狠（7象50彩）逢0泄（7請50就）則應(yīng)付窗賬款繳（3服0年00碗）撕（3夏0覺00幅）刷0蘇不包蒜括遞安延所以得稅必的可爭辨認(rèn)虧資產(chǎn)匹、負(fù)約債的詞公允盆價(jià)值嘩12短6央00傷9夢22物5格3活37圈5

凡分析A企業(yè)（1）借：固定資產(chǎn)6750應(yīng)收賬款5250存貨類科目4350商譽(yù)2400貸：其他應(yīng)付款750應(yīng)付賬款3000股本、資本公積--股本溢價(jià)15000（2）借：商譽(yù)1031.25貸：遞延所得稅負(fù)債1361.25（3）借：遞延所得稅資產(chǎn)187.5貸：商譽(yù)187.5商譽(yù)=2400+1031.25-187.5=3243.75（萬元）商譽(yù)的賬面價(jià)值3243.75＞計(jì)稅基礎(chǔ)（0），形成暫時(shí)性差異。救A企業(yè)（1）借：固定資產(chǎn)6750應(yīng)收賬款5250存貨類科目4350商譽(yù)2400貸：其他應(yīng)付款750應(yīng)付賬款3000股本、資本公積--股本溢價(jià)15000（2）借：商譽(yù)1031.25貸：遞延所得稅負(fù)債1361.25（3）借：遞延所得稅資產(chǎn)187.5貸：商譽(yù)187.5商譽(yù)=2400+1031.25-187.5=3243.75（萬元）商譽(yù)的賬面價(jià)值3243.75＞計(jì)稅基礎(chǔ)（0），形成暫時(shí)性差異。旬B企益業(yè)適屢用的羨所得循稅稅圖率為致25慣%，女預(yù)期條在未森來期絕間不鞠會發(fā)載生變軋化，南該項(xiàng)門交易遇中應(yīng)梳確認(rèn)白遞延賀所得習(xí)稅負(fù)深債及遲商譽(yù)搞的金平額計(jì)喂算如像下：托可辨執(zhí)認(rèn)凈脾資產(chǎn)傷公允套價(jià)值泥花奶堪膜財(cái)盞構(gòu)棄戒12網(wǎng)6硬00超遞延強(qiáng)所得務(wù)稅資標(biāo)產(chǎn)不財(cái)奏究何捧買（7陽50許×冠25邀%）孔18劈7.信5速遞延歇所得擇稅負(fù)爽債吳援夏孟想（架4巷12均5唐×番25催%）通1彎03鐘1.演25夕考慮黎遞延里所得導(dǎo)稅后垃可辨板認(rèn)資麗產(chǎn)、田負(fù)債猾的公錢允價(jià)衰值稠飽淡紛揪叼狠種1黎1純75悟6.帥25蒸商譽(yù)恭女玻畏雕差遞狡晉票姨諷疫課3我2臥43涼.7斷5族企業(yè)季合并拋成本酸墓些悲盾仔鉗催階驗(yàn)孩棉1購5啄00吊0檢因該嗽項(xiàng)合揮并符澡合稅其法規(guī)真定的寄免稅較合并雕條件慚，當(dāng)疏事各該方選漫擇進(jìn)秘行免聾稅處穴理的婚情況罷下，雅購買延方在殖免稅迅合并磚中取格得的狼被購覽買方挽有關(guān)雁資產(chǎn)搞、負(fù)佩債應(yīng)倚維持守其原僑計(jì)稅盾基礎(chǔ)銹不變眾。被伐購買殿方原零賬面句上未遺確認(rèn)字商譽(yù)腫，即蹤商譽(yù)遲的計(jì)城稅基唐礎(chǔ)為炊零。促該項(xiàng)舉合并列中所遞確認(rèn)至的商攀譽(yù)金水額3伶2劑43雷.7賣5萬題元與泰其計(jì)諷稅基豎礎(chǔ)零為之間同產(chǎn)生身的應(yīng)妙納稅效暫時(shí)鬧性差許異，復(fù)按照笨準(zhǔn)則短中規(guī)傘定，裝不再聰進(jìn)一蝕步確謝認(rèn)相局關(guān)的談所得鏡稅影沒響。爆應(yīng)予禾說明淋的是筋，按東照會敏計(jì)準(zhǔn)蠅則規(guī)撲定在特非同稱一控技制下賣企業(yè)遇合并淺中確偷認(rèn)了磚商譽(yù)杠，并稻且按關(guān)照所枯得稅濾法規(guī)萍的規(guī)暴定商挨譽(yù)在伍初始友確認(rèn)港時(shí)計(jì)境稅基帳礎(chǔ)等擠于賬終面價(jià)坡值的開，該盤商譽(yù)俊在后茶續(xù)計(jì)變量過滑程中擊因會言計(jì)準(zhǔn)加則與那稅法逼規(guī)定釘不同協(xié)產(chǎn)生敵暫時(shí)超性差廈異的惕，應(yīng)礎(chǔ)當(dāng)確蔑認(rèn)相陸關(guān)的扣所得羊稅影信響。坊（2萍）壁除企聽業(yè)合劍并以上外的季其他影交易蠟或事譽(yù)項(xiàng)中曉，如式果該錘項(xiàng)交寨易或葛事項(xiàng)條發(fā)生氧時(shí)既止不影薄響會權(quán)計(jì)利氣潤，崇也不稀影響腸應(yīng)納跑稅所狹得額夫，則協(xié)所產(chǎn)壁生的拜資產(chǎn)盤、負(fù)怕債的抽初始待確認(rèn)棟金額裂與其碌計(jì)稅烤基礎(chǔ)騙不同鋤，形窩成應(yīng)尸納稅雀暫時(shí)巖性差雜異的劑，交終易或袋事項(xiàng)民發(fā)生棉時(shí)不寒確認(rèn)嫂相應(yīng)肉的遞留延所烏得稅驗(yàn)負(fù)債哈。該瑞規(guī)定煤主要國是考筐慮到壞由于燕交易艙發(fā)生返時(shí)既援不影獎響會武計(jì)利悔潤，躲也不丑影響薦應(yīng)納錘稅所掃得額繩，確代認(rèn)遞魚延所啟得稅托負(fù)債桶的直碑接結(jié)滑果是賣增加霉有關(guān)發(fā)資產(chǎn)糟的賬污面價(jià)游值或儲是降圣低所繼確認(rèn)算負(fù)債外的賬湊面價(jià)饅值，喚使得漢資產(chǎn)他、負(fù)漲債在啟初始叢確認(rèn)即時(shí)，險(xiǎn)違背榮歷史望成本暴原則惰，影杰響會點(diǎn)計(jì)信輸息的掌可靠價(jià)性葬。救（3昨）暈與子納公司瞇、聯(lián)素營企棚業(yè)、型合營源企業(yè)杰投資環(huán)等相屬關(guān)的閃應(yīng)納分稅暫槳時(shí)性耍差異孕，一捧般應(yīng)宰確認(rèn)狂相應(yīng)扯的遞老延所敬得稅縫負(fù)債鴨，但意同時(shí)峽滿足俗以下細(xì)兩個(gè)秧?xiàng)l件月的除釀外：捧一是均投資揉企業(yè)椒能夠努控制鍬暫時(shí)出性差鍛異轉(zhuǎn)眼回的域時(shí)間服；二技是該勒暫時(shí)朵性差悄異在辨可預(yù)膏見的賢未來戚很可親能不墨會轉(zhuǎn)呆回景。滿是足上但述條疊件時(shí)李，投傅資企牲業(yè)可看以運(yùn)式用自溝身的既影響下力決子定暫績時(shí)性不差異頑的轉(zhuǎn)儲回，策如果她不希臭望其獎轉(zhuǎn)回丸，則轎在可毛預(yù)見傅的未渴來該圈項(xiàng)暫鏡時(shí)性燥差異費(fèi)即不溪會轉(zhuǎn)監(jiān)回，蜻從而梳無須辨確認(rèn)喂相應(yīng)叔的遞揚(yáng)延所望得稅驢負(fù)債誤。什（二艷）計(jì)恥量聲所得效稅準(zhǔn)悉則規(guī)焰定，富資產(chǎn)樸負(fù)債冒表日應(yīng)，對埋于遞挽延所做得稅僚負(fù)債侍，應(yīng)維當(dāng)根春據(jù)適豬用稅威法規(guī)額定，幸按照緒預(yù)期儉收回刪該資阿產(chǎn)或虜清償劈該負(fù)皺債期殿間的測適用條稅率喪計(jì)量孩。即戲遞延客所得友稅負(fù)麥債應(yīng)臭以相距關(guān)應(yīng)衰納稅孟暫時(shí)陸性差努異轉(zhuǎn)宋回期講間按酷照稅移法規(guī)攀定適梨