審計理論與實務教案

第一章總論第一節(jié)概述一、審計的產生與進展（P3）受托經(jīng)濟責任關系的產生是審計產生的前提條件。但確立了受托經(jīng)濟責任，并不一定產生審計活動。只有當這種經(jīng)濟監(jiān)督活動由授權托付者委派獨立的機構和人員代行時，才會產生審計活動。(1)受托經(jīng)濟責任----審計產生的客觀基礎。(2)資源財產的所有權和經(jīng)營治理權的分離以及治理者內部分權制，是受托經(jīng)濟責任關系形成的差不多依照，也是審計賴以存在和進展的社會條件。(3)資源財產的所有者對經(jīng)營治理者無法直接監(jiān)督，是審計產生、進展的直接動因。（一）國家審計的產生和進展--我國國家審計的產生和進展（修訂，掌握P4）西周時期出現(xiàn)了我國國家審計的萌芽：中央政權設置的官職中設立"宰夫"一職，負責審"財用之出入"，并擁有"考其出入，而定刑賞"的職權。秦、漢兩代都曾采納"上計制度"，以審查監(jiān)督財物收支有無錯弊，并借以評價有關官吏之政績。但秦漢官制中，尚無專司審計職責的官員，也無專職審計機構。隋唐時期建立了比較獨立的審計機構：刑部之下設"比部"。特不是唐代，由于經(jīng)濟發(fā)達，政治穩(wěn)定，審計地位得到提高，對中央和地點的財物收支實行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯進展。隋唐時期是我國封建王朝審計進入日臻完備的時期。宋代是我國有史以來首次以"審計"一詞命名建立審計機構的朝代：審計司和審計院1914年，北洋政府設立審計院，頒布《審計法》1928年，國民政府設立審計院，后改為審計部，隸屬監(jiān)察院國內革命戰(zhàn)爭時期，我國成立了中央蘇維埃政府審計委員會，頒布了《審計條例》，實行了審計監(jiān)督制度。建國以后至1982年往常，我國沒有設立獨立的審計部門，以會計檢查代替審計監(jiān)督。1982年12月5日，五屆人大五次會議通過了修改的《中華人民共和國憲法》，規(guī)定了我國建立審計機關，實行審計監(jiān)督制度。1983年9月15日，國務院正式建立審計署，地點各級政府的審計機關相繼設立，隨后頒布了一系列法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作。1994年8月31日八屆人大九次會議上通過了(中華人民共和國審計法》，并于1995年1月1日實施。《審計法)的頒布實施標志著我國國家審計正式跨人了法制化的軌道。1997年國務院公布并實施了《中華人民共和國審計法實施條例)，2000年2月、8月和2001年8月審計署以第1號、第2號和第3號令公布施行了《中華人民共和國國家審計差不多準則》，以及若干通用審計準則，進一步完善了我國審計法律規(guī)范體系。2006年2月28日十屆人大二十次會議通過了《關于修改(中華人民共和國審計法》的決定》，自2006年6月1日起施行。2010年2月，國務院公布了新修訂的《審計法實施條例》，該實施條例自2010年5月1日開始實施。2010年7月8日，審計署對國家審計準則進行第三次修訂，并由審計長會議審議通過，于2011年1月1日起施行。（新增內容）（二）內部審計的產生和進展（P7）內部審計在受托經(jīng)濟責任關系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產生和進展的，它是經(jīng)營治理實行分權制的產物。20世紀40年代，內部審計進入現(xiàn)代進展時期。要緊標志：一是審計的方法，從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內部操縱系統(tǒng)為基礎的抽樣檢查;二是審計的領域，從財務審計擴大到效益審計。1941年，美國成立了"國際內部審計師協(xié)會"（IIA），標志著內部審計時有了自己的職業(yè)組織。2003年3月4日國家審計署公布了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》。按照規(guī)定，國家機關、金融機構、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度。從其建立的要求看，內部審計是國家審計在延伸，扮演雙重角色：代表國家利益監(jiān)督企業(yè)遵紀守法，代表本單位利益確保企業(yè)經(jīng)營決策所需信息的可靠性。實踐證明，中國的內部審計，不僅要實施財務審計，而且要開展治理審計。內部審計已成為我國審計體系的一個重要組成部分。（三）社會審計的產生與進展（P9）西方國家的社會審計，公司的所有權與經(jīng)營治理權明顯分離，使對受托經(jīng)營治理者進行監(jiān)督成為社會的一種普遍需求，因此現(xiàn)代社會審計制度應運而生，并得到了持續(xù)進展。1753年英國創(chuàng)立了世界上第一個會計師職業(yè)團體，即"愛丁堡會計師協(xié)會"。英國式審計----從檢查會計賬目的錯弊動身，對大量的會計記錄進行逐筆審核，即采納詳細審計的方法，人們稱之為英國式審計。美國式審計--1776年在紐約公布了《公共會計師法》，1777年正式組建了美國公共會計師協(xié)會，1916年改組為美國會計師協(xié)會，1957年改組為美國注冊公共會計師協(xié)會，并進展成為世界上最大的社會審計職業(yè)團體。資產負債表審計演進到會計報表審計。我國--注冊會計師審計起步較晚。1918年北洋政府頒布了《會計師暫行章程》。1980年財政部頒布了《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國注冊會計師制度開始起步重建。1985年我國頒布的《中國會計法》第一次以法律形式對注冊會計師的地位和任務作出了規(guī)定，我國當前從事社會審計的職業(yè)人員統(tǒng)一為中國注冊會計師。1986年，國務院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》，同年還開始建立審計師事務所。1988年我國成立了注冊會計師協(xié)會，1993年，八屆人大常委會審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》。1991年起我國正式實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度。二、審計的涵義（掌握P11）（一）審計的定義審計是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。審計監(jiān)督是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系（審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督、金融監(jiān)督、工商行政監(jiān)督、物價監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督和會計監(jiān)督等）的重要組成部分，與其他監(jiān)督形式相區(qū)不的全然特征是獨立性，審計監(jiān)督是由專門機構、專職人員進行獨立的監(jiān)督，而其他監(jiān)督形式是與自身業(yè)務相結合進行的，其監(jiān)督職能是從其治理職能中派生出來的。（二）幾個相關概念審計主體--實施審計的主體：審計主體通常是指審計關系中的審計人，即同意審計授權人(或托付人)的授權(托付)而成為實施審計的主體。在實際工作中，審計主體是專職機構和專業(yè)人員。專職機構是以審計為專門工作的單位，包括國家審計機關、內部審計機構、社會審計組織。專業(yè)人員是上述專職機構的審計人員。審計客體--同意審計的主體：是指同意審計人審計的經(jīng)濟責任承擔者和履行者，即被審計單位，包括國務院各部門、地點各級政府及其所屬部門、財政金融機構、企業(yè)事業(yè)組織等。審計對象--具體審計內容：是以各種資料反映的被審計單位在一定時期內全部或部分經(jīng)濟活動，即審計客體的經(jīng)濟活動，具體為經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。三、審計獨立性（一）審計獨立性的表現(xiàn)（掌握P13）獨立性是審計本質特征，要緊體現(xiàn)在以下幾方面：1．機構獨立（組織獨立）：即審計機構不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財政部門和各機構財務部門的下屬機構。同時，還應當獨立于被審計單位之外，與被審計單位沒有任何組織上的行政隸屬關系。2．經(jīng)濟獨立：即審計機構一定要有自己的經(jīng)濟收入和經(jīng)費來源，不受被審計單位及與其相關的其他單位的制約。審計人員不參加被審計單位的經(jīng)濟活動。3.業(yè)務工作獨立4．人員獨立：即審計人員與被審計單位的要緊負責人在倫理上沒有親熱關系。同時，審計人員還要保持精神上的獨立，自覺抵制各種干擾，對被審計事項做出客觀公正的結論。（二）國外有關審計獨立性的表述（P14）審計會計學家莫茨和夏拉夫的觀點；最高審計機關國際組織《利馬宣言》的表述第二節(jié)審計的職能、地位和作用一、審計職能（掌握P15）審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟鑒證職能和經(jīng)濟評價職能。其中經(jīng)濟監(jiān)督職能是審計的差不多職能。1．經(jīng)濟監(jiān)督職能確實是通過對相關資料的審查，監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動或一部分經(jīng)濟活動符合一定的標準和要求，即符合國家的方針、政策、法律、法規(guī)，使其按照規(guī)定的方向合理運行。2．經(jīng)濟評價職能確實是通過審查驗證，依據(jù)確實的數(shù)據(jù)和其他資料，對被審計單位的經(jīng)營打算是否切實可行，內部操縱制度是否健全有效，經(jīng)濟活動及其結果是否真實合法、是否完成了預定的目標等進行評定。3．經(jīng)濟鑒證職能確實是通過審核和查驗后，按審查結果向托付人或授權人出具查驗結果的證明，以證實被審計單位記載經(jīng)濟活動的會計資料及其他資料是否真實可靠。二、審計的地位（P16）不管是國家審計、內部審計依舊社會審計，都處于社會經(jīng)濟生活的監(jiān)督操縱地位。審計的地位：國家審計具有權威性。內部審計的專門地位其他部門不能替代。社會審計是法定的依托市場的經(jīng)濟監(jiān)督。三、審計的作用（掌握P17）審計的作用是指在審計實踐中履行審計職能所產生的客觀阻礙和實際效果。一方面，審計的作用能夠概括為防護性作用和建設性作用。所謂防護性作用，即制約作用，是指完成審計工作任務對社會主義和經(jīng)濟建設所起到的維護、愛護、保證和保障等作用。所謂建設性作用，即促進作用，是指完成審計工作任務后，因提出改進意見和建議而對宏觀和微觀經(jīng)濟治理所起到的改善、加強、提高和促進等作用。另一方面，審計的作用還體現(xiàn)在其發(fā)揮職能產生的阻礙方面：保證作用、促進作用和調控作用。1.國家審計的作用（1）國家審計為宏觀調控的制定提供決策依據(jù)。（2）維護財經(jīng)法紀，監(jiān)督、保障和促進各項宏觀調控政策的貫徹執(zhí)行。（3）國家審計追蹤反饋宏觀調控政策的運行效果。2.內部審計的作用（1）開展常規(guī)審計，促進企業(yè)合法經(jīng)營。（2）開展內部操縱的評審，增強科學治理意識。（3）開展效益審計，促進自我進展，提高企業(yè)競爭力。3.社會審計的作用（1）提高財務信息的質量，維護良好的市場秩序，保障市場經(jīng)濟健康運行。（2）促進且有完善內部操縱，提高企業(yè)經(jīng)營治理水平。（3）為改善我國投資環(huán)境服務，有利于改革開放的進一步進展。第三節(jié)審計分類一、按審計主體分類（掌握P21）1．國家審計--指由國家審計機關所實施的審計我國的國家審計機關分為中央和地點兩個層次，它們依法獨立行使審計監(jiān)督權審計范圍：對國務院各部門和地點各級人民政府、國家財政金融機構、國有企業(yè)事業(yè)單位、國家控股的股份公司以及其他擁有國有資產的單位的財政財務收支和有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審計監(jiān)督。特點：法定性、強制性、獨立性、綜合性、宏觀性2．內部審計--指由部門和單位內部設置的審計機構或專職審計人員對本部門、本單位及其下屬單位進行的審計。它包括部門內部審計和單位內部審計。特點：內向性、廣泛性、及時性。3．社會審計--民間審計：是指由依法成立的社會審計組織同意托付人的托付所實施的審計。社會審計組織要緊是經(jīng)政府有關主管部門審核批準成立的會計師事務所。特點：獨立性、托付性和有償性。二、按審計內容分類（掌握P23）1．財政財務審計--指對被審計單位的財政財務收支活動進行的審計，目的是檢查被審計單位財政財務收支的真實性和合法性財政審計：審計主體是各級國家審計機關，審計對象是各級政府預算收支執(zhí)行情況財務審計：審計主體包括國家審計機關、內部審計機構和社會審計機構，審計對象是被審計單位財務收支執(zhí)行情況2．財經(jīng)法紀審計--指對被審計單位遵守國家財經(jīng)法紀情況進行的審計3．效益審計--指對被審計單位資源治理和使用的有效性進行的檢查和評價。有效性包括：經(jīng)濟性、效率性、效果性（3E）和合規(guī)性三、按審計范圍分類（掌握P24）1．全部審計--對被審計單位審計期內的全部財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行的審計特點：審查詳細完全，但工作量大，審計成本高全部審計不同于詳細審計（一種審計方法，對資料逐一審查）2．局部審計--對被審計單位審計期內的部分財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行的審計特點：審查范圍小，重點突出，針對性強，審計成本低，但審計覆蓋面有限，容易遺漏問題局部審計不同于抽樣審計（一種審計方法，對資料抽樣審查）四、按審計時刻分類（掌握P25）1．按實施審計的時刻分類：事前審計、事中審計和事后審計2．按實施審計的周期分類：定期審計和不定期審計3．按審計是否為初次實施分類：初次審計和再次審計五、按執(zhí)行審計的地點分類（掌握P26）1．就地審計--執(zhí)行審計的地點為被審計單位2．報送審計--執(zhí)行審計的地點為審計機關六、按審計的組織方式分類（掌握P27）1．授權審計--上級審計機關對下級審計機關的授權審計2．托付審計--審計機關將審計事項托付其他審計機構辦理歸納：按審計主體分類國家審計（特點是法定性和強制性；獨立性；綜合性和宏觀性）內部審計（特點是內向性、廣泛性、及時性）社會審計（特點是獨立性、托付性和有償性）按審計的內容分類財政財務審計財經(jīng)法紀審計經(jīng)濟效益審計按審計的范圍分類全部審計局部審計按審計的時刻分類事前審計事中審計事后審計按實施審計的周期分類定期審計不定期審計按審計是否為初次實施初次審計接著審計后續(xù)審計按執(zhí)行審計的地點分類就地審計報送審計按審計的組織方式分類授權審計托付審計第2章審計組織與審計法律責任第一節(jié)國家審計機關一、國家審計機關設置（掌握P29）1、立法型--隸屬國家立法部門：如美國、英國、加拿大的國家審計機關等2、司法型--審計機關具有司法性質，其官員享有司法地位和權利：如法國、意大利、西班牙的國家審計機關等3、行政型--隸屬國家行政部門：如中國的國家審計機關等4、獨立型--獨立于議會、政府、司法機構之外，直接對法律負責，由國家首腦領導：如日本、韓國的國家審計機關等二、國家審計機關差不多任務（掌握P31）1．同意托付起草、修改審計相關法規(guī)制度；2．按規(guī)定組織實施審計工作；3．指導、監(jiān)督內部審計和社會審計工作三、國家審計機關的權限（掌握P31）依照《審計法》規(guī)定，我國國家審計機關的權限是：1．審計機關有權要求被審計單位就審計事項提供所有資料《審計法》第三十一條規(guī)定：審計機關有權要求被審計單位按照審計機關的規(guī)定提供預算或者財務收支打算、預算執(zhí)行情況、決算、財務會計報告，運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機技術文檔，在金融機構開立賬戶的情況，社會審計機構出具的審計報告，以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。被審計單位負責人對本單位提供的財務會計資料的真實性和完整性負責?！秾徲嫹ā返谌l規(guī)定：審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和運用電子計算機治理財政收支、財務收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，被審計單位不得拒絕。2．審計機關有權要求被審計單位配合審計事項的調查和取證《審計法》第三十三條規(guī)定：審計機關進行審計時，有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料。有關單位和個人應當支持、協(xié)助審計機關工作，如實向審計機關反映情況，提供有關證明材料。審計機關經(jīng)縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權查詢被審計單位在金融機構的賬戶。審計機關有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關要緊負責人批準，有權查詢被審計單位以個人名義在金融機構的存款。3．審計機關有權制止被審計單位違反相關規(guī)定的行為《審計法》第三十四條規(guī)定：審計機關進行審計時，被審計單位不得轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，不得轉移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產。必要時，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權封存有關資料和違反國家規(guī)定取得的資產；對其中在金融機構的有關存款需要予以凍結的，應當向人民法院提出申請。制止無效的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關負責人批準，通知財政部門和有關主管部門暫停撥付與違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為直接有關的款項，差不多撥付的，暫停使用。然而，審計機關采取上述規(guī)定的措施不得阻礙被審計單位合法的業(yè)務活動和生產經(jīng)營活動。4．審計機關有權向有關主管部門提出糾正意見，主管部門不予糾正的，審計機關應當提請有權處理的機關依法處理《審計法》第三十五條規(guī)定：審計機關認為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關財政收支、財務收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應當建議有關主管部門糾正；有關主管部門不予糾正的，審計機關應當提請有權處理的機關依法處理。5．審計機關能夠向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果《審計法》第三十六條規(guī)定：審計機關能夠向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果。審計機關通報或者公布審計結果，應當依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國務院的有關規(guī)定。6．審計機關履行審計監(jiān)督職責，能夠提請相關機關予以協(xié)助《審計法》第三十七條規(guī)定：審計機關履行審計監(jiān)督職責，能夠提請公安、監(jiān)察、財政、稅務、海關、價格、工商行政治理等機關予以協(xié)助。四、國家審計機關職責規(guī)定（掌握P32）依照《審計法》規(guī)定，我國審計機關具體職責為：1．對政府預算收支進行審計監(jiān)督《審計法》第十六條規(guī)定：審計機關對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。《審計法》第十九條規(guī)定：審計機關對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務收支，進行審計監(jiān)督?！秾徲嫹ā返谑邨l規(guī)定：審計署在國務院總理領導下，對中央預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向國務院總理提出審計結果報告。地點各級審計機關分不在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關的領導下，對本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計機關提出審計結果報告。2．對國有資本經(jīng)營進行審計監(jiān)督《審計法》第十八條規(guī)定：審計署對中央銀行的財務收支，進行審計監(jiān)督。審計機關對國有金融機構的資產、負債、損益，進行審計監(jiān)督?！秾徲嫹ā返诙畻l規(guī)定：審計機關對國有企業(yè)的資產、負債、損益，進行審計監(jiān)督?！秾徲嫹ā返诙粭l規(guī)定：對國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構的審計監(jiān)督，由國務院規(guī)定。3．對其他資金進行審計監(jiān)督《審計法》第二十二條規(guī)定：審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督?！秾徲嫹ā返诙龡l規(guī)定：審計機關對政府部門治理的和其他單位受政府托付治理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支，進行審計監(jiān)督。《審計法》第二十四條規(guī)定：審計機關對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支，進行審計監(jiān)督。4．對領導干部實行經(jīng)濟責任審計監(jiān)督《審計法》第二十五條規(guī)定：審計機關按照國家有關規(guī)定，對國家機關和依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的其他單位的要緊負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動應負經(jīng)濟責任的履行情況，進行審計監(jiān)督。5．對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應當由審計機關進行審計的事項進行審計監(jiān)督《審計法》第二十六條規(guī)定：除本法規(guī)定的審計事項外，審計機關對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應當由審計機關進行審計的事項，依照本法和有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行審計監(jiān)督。五、國家審計機關管轄范圍規(guī)定（P33）即國家各級審計機關依法的審計權限分工，我國依照《審計法》制定了《審計機關審計管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》，具體關系范圍規(guī)定為：1．審計機關的審計管轄范圍確定依照被審計單位的財政、財務隸屬關系或者國有資產監(jiān)督治理關系確定。2．審計署專業(yè)審計司和派出機構的審計范圍確定按照審計力量與審計任務相適應，有利于提高審計工作效率，節(jié)約審計資源的原則確定3．審計范圍的專門規(guī)定審計署依照工作需要統(tǒng)一組織或授權派出機構和地點審計機關對中央被審計單位進行審計，不受已劃定審計管轄范圍和審計分工的限制。依照工作需要，上級審計機關對下級審計機關審計管轄范圍內的重大審計事項，能夠直接進行審計；上級審計機關能夠將其審計管轄范圍內的部分審計事項授權下級審計機關審計，法律、法規(guī)另有規(guī)定者除外。涉及國家重大機密的軍品科研、生產單位，由審計署專業(yè)審計司審計六、國家審計人員的法律責任（掌握P34）由《審計法》對國家審計人員法律責任進行規(guī)定，具體規(guī)定特點為：（1）《審計法》對審計法律責任的規(guī)定，是針對國家審計，而不包括社會審計和內部審計的法律責任，是在國家審計監(jiān)督過程中發(fā)生的與審計機關履行審計監(jiān)督職能緊密相關的法律責任；（2）《審計法》規(guī)定因實施審計監(jiān)督產生的相關當事人的法律責任，相關當事人是法律責任的主體，包括被審計單位及其有關的直接責任人和國家審計人員；（3）《審計法》規(guī)定的審計法律責任是以行政責任為主的法律責任，也包括相應的刑事責任，但不包括民事責任。第二節(jié)內部審計機構依據(jù)相關規(guī)定對部門、單位實施內部審計監(jiān)督的專門組織。一、內部審計機構的設置（掌握P35）國家機關、金融機構、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設立內部審計機構的單位，能夠依照需要設立內部審計機構，配備內部審計人員。有內部審計工作需要且不具有設立獨立的內部審計機構條件和人員編制的國家機關，能夠授權本單位內設機構履行內部審計職責。內部審計機構在本單位要緊負責人或者權力機構的領導下開展工作。類型：董事會領導型、監(jiān)事會或審計委員會領導型、總經(jīng)理領導型、財務副總經(jīng)理領導型二、內部審計機構的職責（P36）按照《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，內部審計機構按照本單位要緊負責人或者權力機構的要求，履行下列職責：（1）對本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導地位的單位，下同）的財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動進行審計；（2）對本單位及所屬單位預算內、預算外資金的治理和使用情況進行審計；（3）對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計；（4）對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計；（5）對本單位及所屬單位內部操縱制度的健全性和有效性以及風險治理進行評審；（6）對本單位及所屬單位經(jīng)濟治理和效益情況進行審計；（7）法律、法規(guī)規(guī)定和本單位要緊負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。三、內部審計機構的權限（掌握P36）《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（2003年）中規(guī)定的權限要緊有：（1）要求被審計單位按時報送生產、經(jīng)營、財務收支打算、預算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關文件、資料；（2）參加本單位有關會議，召開與審計事項有關的會議；（3）參與研究制定有關的規(guī)章制度，提出內部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；（4）檢查有關生產、經(jīng)營和財務活動的資料、文件和現(xiàn)場勘察實物；（5）檢查有關的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；（6）對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調查，并取得證明材料；（7）對正在進行的嚴峻違法違規(guī)、嚴峻損失白費行為，作出臨時制止決定；（8）對可能轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關的資料，經(jīng)本單位要緊負責人或者權力機構批準，有權予以臨時封存；（9）提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進經(jīng)濟治理、提高經(jīng)濟效益的建議；（10）對違法違規(guī)和造成損失白費的單位和人員，給予通報批判或者提出追究責任的建議。四、內部審計機構的法律責任（P37）《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（2003年）規(guī)定對濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守、泄漏秘密的內部審計人員，由所在單位依照有關規(guī)定予以處理；構成犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。第三節(jié)社會審計組織一、社會審計組織的設置依法注冊登記成立的會計師事務所（有限責任會計師事務所或合伙會計師事務所）二、社會審計組織的業(yè)務范圍（P38）要緊業(yè)務范圍：審計業(yè)務、會計咨詢和會計服務1、審計業(yè)務（法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦）（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。2、會計咨詢、服務業(yè)務（7項P38）三、社會審計組織的權限（P39）審計事務所辦理業(yè)務，必須依照托付權限行事。托付權限是指托付人授予被托付人辦理業(yè)務的權限，亦即被托付人承辦托付業(yè)務的權利范圍。1、國家機關托付審計事務所辦理審計、查證、鑒定、驗資等事項，能夠在自己的職權范圍內，授予審計事務所下列權限：查閱與托付事項有關的帳目、文件、資料，核查資財；參加與托付事項有關的會議；向與托付事項有關的單位和個人，進行調查和索取證明材料。2、其他托付人（包括全民所有制企業(yè)事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟組織和個人）托付審計事務所辦理業(yè)務時，應當在托付書或者協(xié)議書中，約定有關查閱帳目、文件、資料和核查資財?shù)臋嘞?。四、社會審計人員的法律責任（修訂P39）1．《中華人民共和國注冊會計師法》對社會審計人員法律責任的規(guī)定《注冊會計師法》規(guī)定：會計師事務所對本所注冊會計師按規(guī)定承辦的業(yè)務，承擔民事責任。會計師事務所違反規(guī)定，給托付人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。①注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，出具審計報告必須符合相關法律規(guī)定②注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，不得有違反相關法規(guī)的行為2．證券法對社會審計人員法律責任的規(guī)定《證券法》第二百二十三條規(guī)定：證券服務機構未勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，責令改正，沒收業(yè)務收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務業(yè)務許可，并處以業(yè)務收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。3．最高人民法院《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》專業(yè)中介服務機構及其直接責任人違反證券法第一百六十一條和第二百零二條的規(guī)定，虛假陳述，給投資人造成損失的，就其負有責任的部分承擔賠償責任。但有證據(jù)證明無過錯的，應予免責。證券承銷商、證券上市推舉人或者專業(yè)中介服務機構，明白或者應當明白發(fā)行人或者上市公司虛假陳述，而不予糾正或者不出具保留意見的，構成共同侵權，對投資人的損失承擔連帶責任。4、《公司法》對社會審計人員法律責任的規(guī)定（新增內容P41）5、《刑法》對社會審計人員法律責任的規(guī)定（新增內容P42）6、最高人民法院《關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》對社會審計人員法律責任的規(guī)定（新增內容P42）第四節(jié)防范法律責任風險的對策對策（P43）：1．明確會計人員和審計人員的責任2．嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則3．建立審計質量操縱制度4．聘請熟悉和精通法律的法律顧問5．深入了解被審計單位的情況6．為審計人員提供充分的職業(yè)培訓和職業(yè)咨詢第3章審計準則、質量操縱標準和職業(yè)道德第一節(jié)審計準則一、審計準則的含義與作用審計準則的產生動因（P46）（一）審計準則的含義（P46）簡而言之，審計準則是指審計工作應遵循的規(guī)范和尺度，是審計法律法規(guī)內容的具體化，是評價審計工作質量的權威性規(guī)則。審計準則是審計規(guī)范體系中的重要組成部分，國家審計、內部審計和社會審計都建立了相應的一系列準則。（二）審計準則結構（掌握P46）在審計實踐中，審計準則內容十分復雜，依據(jù)不同的審計主體、審計業(yè)務和審計行為，審計準則會存在差異。1、不同的審計主體--國家審計準則、內部審計準則和社會審計準則2、不同性質的審計業(yè)務--財務審計準則、效益審計準則3、不同層次的審計行為--審計差不多準則、審計具體準則（三）審計準則作用（掌握P47）1、審計準則是衡量審計質量的尺度；2、審計準則是確定和解脫審計責任的依據(jù)：3、審計準則是審計組織與社會進行溝通的中介：4、審計準則是完善內部治理的基礎。二、國家審計準則1972年，美國審計署頒布了世界第一部國家審計準則。（一）我國（新）國家審計準則概述（修訂，掌握P48）1989年起著手制定國家準則，1996年審計署公布了38個審計規(guī)范，2000年起，審計署修訂、公布了《中華人民共和國國家審計差不多準則》和一系列通用和專業(yè)審計準則。2010年頒布了新修訂的國家審計準則，將原有國家審計差不多準則和通用審計準則規(guī)范的內容統(tǒng)一納入一個完整單一的國家審計準則。新國家審計準則共分七章：1、總則；2、審計機關和審計人員；3、審計打算；4、審計實施；5、審計報告；6、審計質量操縱和責任；7、附則（二）最高審計機關國際組織審計準則概述最高審計機關國際組織審計準則是依據(jù)《利馬宣言》、《東京宣言》、最高審計機關國際組織在各界大會上通過的聲明和報告，以及聯(lián)合國專家小組會議就進展中國家的公共會議和審計問題提出的報告而擬定的，并征求了廣泛的意見之后形成的。國際組織制定該準則的目的在于為確定審計人員進行審計(包括計算機系統(tǒng)審計)時所必須遵循的程序和做法提供一個框架。要緊內容包括：（1）國家審計的差不多要求；（2）國家審計的一般準則；（3）國家審計的現(xiàn)場工作準則；（4）國家審計的報告準則三、內部審計準則（一）我國內部審計準則（P55）是我國內部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由中國內部審計協(xié)會（CIA）（1987年成立）制定公布，包括內部審計差不多準則、內部審計具體準則、內部審計實務指南三個層次。截止到2009年底，我國內審協(xié)會共公布了《內部審計差不多準則》、29個內審具體準則和4個內審實務指南。其中，差不多準則是開展內部審計應遵循的差不多規(guī)范，是制定具體準則和實務指南的依據(jù)和基礎，包括了一般準則、作業(yè)準則、報告準則和內部治理準則。實務指南是針對建設項目審計、物資采購審計、審計報告和高校內部審計等公布的（二）國際內部審計師協(xié)會（1941年在美國成立）內部審計準則概述（修訂，P57）內部審計準則內容：一是內部審計的職責講明；二是內部審計職業(yè)道德準則；三是內部審計實務準則（核心，由一般準則、工作準則和實施準則構成）2010年新修訂的《國際內部審計專業(yè)實務框架》于2011年實施，內容構成：（P57）（1）屬性標準；（2）工作標準；（3）實務公告四、注冊會計師審計準則（一）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（修訂，P57）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則由我國注冊會計師協(xié)會（1988年成立）制定公布1995年公布第一批《獨立審計準則》，1996年1月1日正式實施。我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（共計48項）要緊是于2006年2月15日公布的，2007年1月1日正式實施，要緊包括：鑒證業(yè)務差不多準則、鑒證業(yè)務具體準則、相關服務準則和會計師事務所質量操縱準則。2010年11月，中國注冊會計師協(xié)會對《中國注冊會計師審計準則第1101號》等38項準則進行了修訂，將在2012年1月1日開始執(zhí)行，新修訂的注冊會計師審計準則實現(xiàn)了與國際審計準則的持續(xù)全面趨同。（二）美國注冊會計師審計準則美國是最早制定注冊會計師審計準則的國家，1947年該協(xié)會就發(fā)表了《審計準則試行草案》。美國注冊會計師審計準則由相對固定的十條公認審計準則（一般準則、現(xiàn)場工作準則和報告準則構成）和不斷補充的《審計準則講明書》構成。（三）國際會計師聯(lián)合會（IFAC）國際審計準則概述國際審計準則（ISA）是由過去的國際審計指南易名而來，僅適用于財務報表審計，包括差不多準則、必要程序和相關指南。第二節(jié)審計質量操縱標準一、審計質量操縱含義與作用（P60）（一）審計質量的含義是指審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，包括：審計工作質量和審計項目質量。審計項目質量是以審計工作質量為基礎的。（二）審計質量操縱的含義指由審計組織和審計人員依據(jù)審計質量操縱標準，對各項審計工作或具體審計項目過程的質量進行自我約束的一項活動。目的：確保審計行為遵循審計準則，并表達恰當?shù)膶徲嬕庖?；主體：審計組織和審計人員客體：審計的全過程、審計人員素養(yǎng)和工作技能（三）審計質量操縱制度的要素（修訂，掌握P62）審計機關建立審計質量操縱制度的實現(xiàn)的目標：遵守法律法規(guī)和本準則；作出恰當?shù)膶徲嫿Y論；依法進行處理處罰1、審計機關應當針對以下要素建立審計質量操縱制度：審計質量責任；審計職業(yè)道德；審計人力資源；審計業(yè)務執(zhí)行；審計質量監(jiān)控2、會計師事務所應當針對以下要素建立審計質量操縱制度：對業(yè)務質量承擔的領導責任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關系和具體業(yè)務的同意與保持；人力資源；業(yè)務執(zhí)行；業(yè)務工作底稿；質量監(jiān)控。二、審計質量操縱措施（掌握P62）（一）我國審計質量操縱措施1、對人員素養(yǎng)的操縱--專業(yè)培訓；建立聘用制度；建立考評激勵機制；提供專業(yè)知識和技術關心2、對作業(yè)過程的操縱--三個環(huán)節(jié)：委派審計人員環(huán)節(jié)；審計實施預備環(huán)節(jié)；審計工作實施環(huán)節(jié)3、審計機關的分級質量操縱（修訂，掌握P63）按照國家審計準則規(guī)定，我國審計機關實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業(yè)務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業(yè)務的分級質量操縱。具體要求--各級主體承擔責任的事項規(guī)定（P63）。（二）國外審計質量操縱措施操縱的要緊范圍--九個方面：獨立性、委派審計人員、咨詢、監(jiān)督、雇用、提高業(yè)務水平、晉升、同意新客戶和接著為老客戶服務、檢查第三節(jié)審計職業(yè)道德一、審計職業(yè)道德的含義與作用（P65）1、涵義：即指具有審計職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范。核心：實事求是、客觀公正、誠信、慎重、廉潔2、作用有利于保證依法獨立審計；有利于保證審計執(zhí)業(yè)水準；有利于樹立良好審計形象；有利于審計職能發(fā)揮二、國家審計人員的職業(yè)道德（修訂，掌握P66）是指審計機關審計人員的職業(yè)道德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任。2010年審計署修訂頒布的國家審計準則第15條，對國家審計人員職業(yè)道德要求做了規(guī)定，要求恪守的差不多職業(yè)道德：嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密。三、內部審計人員職業(yè)道德（P66）2003年4月12日，中國內審協(xié)會頒布了《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，對內部審計人員職業(yè)道德要求作了具體的規(guī)定（11項規(guī)定）：1．內部審計人員在履行職責時,應當嚴格遵守中國內部審計準則及中國內部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定2．內部審計人員不得從事?lián)p害國家利益?組織利益和內部審計職業(yè)榮譽的活動?3．內部審計人員在履行職責時,應當做到獨立?客觀?正直和勤勉?4．內部審計人員在履行職責時,應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)推斷的利益?5．內部審計人員應當保持應有的職業(yè)慎重,并合理使用職業(yè)推斷?6．內部審計人員應當保持和提高專業(yè)勝任能力,必要時可聘請有關專家協(xié)助?7．內部審計人員應老實地為組織服務,不做任何違反誠信原則的情況?8．內部審計人員應當遵循保密性原則,按規(guī)定使用其在履行職責時所獵取的資料?9．內部審計人員在審計報告中應客觀地披露所了解的全部重要事項?10．內部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內外相關機構和人士的關系?11．內部審計人員應不斷同意后續(xù)教育,提高服務質量。四、社會審計人員的職業(yè)道德（修訂，掌握P67）2009年10月中國注冊會計師協(xié)會公布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》，于2010年7月1日起施行。中國注冊會計師職業(yè)道德差不多原則：1、遵循誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和批閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時保持獨立性；2、獵取和保持專業(yè)勝任能力，保持應有的關注，勤勉盡責；3、履行保密義務，關于職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密；4、維護職業(yè)聲譽，樹立良好的職業(yè)形象；第4章審計目標與審計程序第一節(jié)審計目標一、審計目標概述（一）含義--審計行為的動身點，是審計目的的具體化，不同審計業(yè)務其審計目標不同（二）作用--指導作用：審計程序和方法，審計證據(jù)收集，審計標準采納，都必須圍繞計目標（掌握P68）二、總體審計目標和具體審計目標不同的審計業(yè)務審計目標存在差異，由總目標和具體目標組成。（一）總體審計目標--審計實施要實現(xiàn)的最終目的（掌握P70）1、國家審計總體目標依據(jù)我國《憲法》、《審計法》，我國國家審計總目標能夠概括為：真實性：被審計單位的財務會計信息真實--遵從會計準則或制度，會計信息與單位實際財政、財務收支、業(yè)務經(jīng)營活動相符合法性：被審計單位的財政、財務收支符合相關法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件效益性：被審計單位的財政、財務收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性三者之間的關系：真實性是基礎，合法性是差不多要求，效益性是最終目的2、內部審計的總目標依據(jù)《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和《內部審計差不多準則》的規(guī)定，我國內部審計的總目標是：被審計單位相關業(yè)務的真實性、合法性和效益性3、社會審計的總目標要緊針對財務報表審計，由于財務報表審計屬于鑒證業(yè)務，因此，依據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1101號》規(guī)定，注冊會計師的總體目標包括兩個方面P72。（二）具體審計目標（P72）--總體審計目標的細化，審計項目具體內容所確定的審計目的1、一般審計目標：進行相關項目審計均應達到的目標以財務審計項目為例，一般審計目標與被審計單位治理層財務報表認定緊密相關治理層財務報表認定：即治理層作出的關于各類業(yè)務、財務報表和有關帳戶的責任表達認定內容：一是存在或發(fā)生；二是完整性；三是權利和義務；四是計價和分配；五是反映和披露。認定類型：一是對各類業(yè)務的認定；二是對期末帳戶余額的認定；三是對報表列表的認定財務報表審計項目的一般審計目標（10個）：總體合理性、真實性、完整性、權利和義務、計價正確性、截止期正確性、過賬和匯總正確性、分類正確性、披露正確性、合法性--了解目標的差不多內容2、個不審計目標按每個審計項目分不確定的目標（具有針對性，由于審計項目差異引起的），適用于特定的審計項目。二、內部審計的審計程序（P82）（一）制定年度審計打算（二）預備時期確定重要性和審計風險；編制審計方案；發(fā)出審計通知書（三）實施時期1、測試內部操縱；2、獵取審計證據(jù)；3、編制審計工作底稿；（四）終結時期1、編制審計報告；2、分級復核審計報告；3、后續(xù)跟蹤三、社會審計的審計程序（P85）--財務報表審計為例審計程序1．預備時期①了解被審計單位的差不多情況②簽訂審計業(yè)務約定書③編制審計方案2．實施時期①對內部操縱進行內部操縱測試②對財務報表項目進行實質性測試③重新確定重要性水平3．終結時期①復核審計工作底稿②出具審計報告③建立審計檔案與國家審計程序相比，社會審計程序還具有以下特點：一是由于社會審計是受托審計，因此，社會審計通常不編制年度審計項目打算。同意一個項目的托付，就制定一個項目的審計打算。二是由于社會審計只是獨立地履行公證職能，因此，社會審計在出具審計報告后，不作出審計處理處罰的決定。第5章審計標準、審計證據(jù)、審計工作底稿第一節(jié)審計標準一、審計標準的含義（掌握P89）審計標準是指進行審計時推斷審計事項是非、優(yōu)劣的準繩，是作出審計決定的依據(jù)。1、真實性的標準：公認的會計準則和財務制度2、合法性的標準：國家的法律法規(guī)和有關規(guī)章制度3、效益性的標準：打算、預算和技術指標二、審計標準的分類（掌握P89）（一）按審計標準的來源分類1、內部制定的審計標準。被審計單位制定的標準，如經(jīng)營目標、打算、預算和各種規(guī)章制度等2、外部制定的審計標準。被審計單位以外的機構制定的標準，如國家制定的法律法規(guī)和政策，政府和相關主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度、下達的通知等（二）按審計標準的性質和內容分類1、法律、法規(guī)。法規(guī)是指國家行政機關制定各種法令、條例和規(guī)定等行為規(guī)范的總稱2、規(guī)章制度。國務院各部委制定的規(guī)章制度；省級地點政府制定的規(guī)章制度；被審計單位上級主管部門和被審計單位內部制定的規(guī)章制度3、預算、打算、合同。4、業(yè)務規(guī)范，技術經(jīng)濟標準。三、審計標準的特點（掌握P90）1、層次性--審計標準的管轄范圍和權威性不同。審計標準層次由高到低分不是：國家立法機關制定的法律，國務院制定的法規(guī)，地點立法機關和地點行政機關制定的地點性法律法規(guī)，被審計單位上級主管部門制定的規(guī)章制度，被審計單位內部制定的規(guī)章制度2、時效性--指審計標準不是永久有效的，它的效力受時刻限制。應以審計事項發(fā)生時適用的法律法規(guī)和制度作為審計標準。3、地域性--審計標準的管轄范圍具有地域性，指有的審計依據(jù)受地域限制，只在一定地區(qū)內發(fā)揮效用。第二節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義及作用（P92）審計證據(jù)是指審計人員依法收集的用以證明審計事項真相，并作為作出審計結論基礎的證明材料。審計證據(jù)是審計理論的重要組成部分，在審計實務中具有特不重要作用：①審計證據(jù)是評價審計事項的事實依照。②審計證據(jù)是形成審計意見或做出審計決定的基礎。二、審計證據(jù)的分類（掌握P92）（一）按形式不同分類1、實物證據(jù)。證明實物資產是否存在的特不有講服力的證據(jù)，包括固定資產、存貨、有價證券和現(xiàn)金等。通過實際觀看或盤點取得。2、書面證據(jù)。以書面形式存在，并以其記載內容證明審計事項的證據(jù)。包括與審計有關的各種原始憑證、會計記錄、記賬憑證、會計賬簿和各種明細表、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。書面證據(jù)是審計證據(jù)的要緊組成部分，可稱之為差不多證據(jù)。書面證據(jù)按其來源分為外部證據(jù)和內部證據(jù)兩類。3、口頭證據(jù)。是被審計單位職員或其他有關人員對審計人員的提問做口頭答復所形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明情況的真象，其要緊作用是發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況做進一步的調查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。4、視聽或電子證據(jù)。以錄音、錄像帶、磁盤以及其他電子計算機儲存形式存在的，用于證明審計事項的證據(jù)。5、鑒定和勘驗證據(jù)。因專門需要由審計機關指派或聘請專門人員對某些審計事項進行鑒定而產生的證據(jù)。6、環(huán)境證據(jù)。是指對被審計單位產生阻礙的各種環(huán)境事實。具體而言，它又包括以下幾種：地理位置、內部操縱狀況、治理狀況、治理人員的素養(yǎng)、國內外政治經(jīng)濟形勢等。（二）審計證據(jù)按其來源不同分類1、親歷證據(jù)。審計人員在執(zhí)行審計工作時親眼目擊、親自參與或動手取得的證據(jù)2、內部證據(jù)。審計人員在被審計單位取得的證據(jù)3、外部證據(jù)。審計人員在被審計單位以外的其他單位取得的證據(jù)（三）審計證據(jù)按其相互關系分類1、差不多證據(jù)--具有直接證明作用的證據(jù)2、輔助證據(jù)--具有間接證明作用的證據(jù)三、審計證據(jù)的質量特征（修訂，掌握P95）1、適當性。即審計證據(jù)在支持審計結論方面具有的相關性和可靠性。2、充分性。審計證據(jù)的數(shù)量要足以證明被審計事項的真相以及支持審計意見和審計決定。四、審計證據(jù)的決策（掌握P99）1、審計證據(jù)的收集。通過檢查、監(jiān)督盤點、觀看、查詢、函證、計算和分析性復核等方法收集審計證據(jù)。2、審計證據(jù)的鑒定：鑒定證據(jù)的相關性；鑒定證據(jù)的可靠性（推斷標準，P97）：鑒定證據(jù)的充分性；3、審計證據(jù)的整理分析：分類；計算；比較；小結（總結出局部的審計結論）；綜合（形成整體的審計意見）4、阻礙審計證據(jù)決策的因素：風險因素；成本效益因素；重要性因素第三節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的含義（掌握P97）審計工作底稿是指審計人員在實施審計過程中所形成的與審計事項有關的工作記錄。審計工作底稿有以下的作用：①編寫審計報告、發(fā)表審計意見或作出審計決定的依據(jù)；②聯(lián)結整個審計工作的紐帶；③操縱審計工作質量的手段；④明確審計人員責任和考核審計人員的依據(jù)；⑤進行復議和訴訟的重要佐證資料；⑥總結審計工作和進行審計理論研究的資料。二、審計工作底稿的分類（修訂，掌握P101）按審計工作底稿的內容分類：（1）調查了解記錄；（2）執(zhí)行審計措施記錄（3）重要治理事項記錄三、審計工作底稿的要素和編制1、審計工作底稿的要素（修訂，掌握P102）（1）審計項目名稱（2）審計事項名稱（3）審計過程和結論（4）審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名（5）審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名（6）索引號及頁碼（7）附件數(shù)量2、審計工作底稿的編制要求（P102）（1）編寫審計工作底稿應做到內容完整、真實，重點突出。（2）編寫審計工作底稿應做到觀點明確，條理清晰，用詞恰當，字跡清晰，格式規(guī)范。（3）相關的審計工作底稿之間應當具有清晰的勾稽關系，相互引用時應注明索引號。（4）編制匯總工作底稿應當在詳細批閱分項目審計工作底稿并確定其事實清晰，證據(jù)確鑿，手續(xù)完備之后再進行整理，按其性質、內容進行歸集。（5）編制審計工作底稿所附的審計證明材料應當經(jīng)被審計單位或其他提供證明資料者的認定簽字。3、審計工作底稿的審核審計人員對審計工作底稿的真實性負責，審計組組長在編制審計報告前進行審核。審核事項（P103）第6章審計取證方法第一節(jié)審計取證模式審計取證模式演變的三個時期：賬目基礎審計時期；制度基礎審計時期；風險基礎審計時期一、賬目基礎審計（P105）指以經(jīng)濟業(yè)務、會計事項和賬目記錄為基礎，直接從會計資料的詳細審查入手收集有關審計證據(jù)，從而形成審計意見和結論的一種審計取證模式。賬目基礎審計以憑證賬目等記錄為重心，以數(shù)據(jù)的可靠性為著眼點。優(yōu)點：審計結論正確性、可靠性高，審計質量高缺陷：需要對大量的憑證、賬目、會計等逐項審查,因而審計成本高，效率低，無法兼顧審計質量與審計效率的要求。二、制度基礎審計（P106）指從檢查被審計單位內部操縱入手，依照對內部操縱評審的結果，確定實質性測試的審查范圍、數(shù)量和重點，依照檢查結果形成審計意見和結論的一種審計取證模式。特點：強調審查內部操縱系統(tǒng)（憑證、賬目、報表等）所產生的結果，不深入系統(tǒng)本身進行審查,大量采納抽查方法。優(yōu)點：目標針對性強，方法科學，審計效率較高，審計質量有保證缺點P107：不能直接解決全部審計風險問題三、風險基礎審計（掌握P107）指審計人員在對審計全過程中各種風險因素進行充分評估分析的基礎上，將風險操縱方法融入傳統(tǒng)審計方法之中，進而獵取審計證據(jù)，形成審計結論的一種審計取證模式。風險基礎審計運用的審計風險計量公式：審計風險=重大錯報風險×檢查風險在審計風險已定的情況下，計算檢查風險：檢查風險=審計風險/重大錯報風險考慮重大錯報風險的范圍：財務報表層次、各類交易、賬戶余額、列報認定層次認定層次重大錯報風險分為固有風險和操縱風險（P108）第二節(jié)審計取證的差不多方法（掌握P109）分類標準審計取證方法含義優(yōu)點缺點適用性按其取證順序與記賬程序的關系順查法指審計的取證順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相一致的方法。檢查原始憑證→核對記賬憑證→核對日記賬、明細賬和總賬→與財務報表相核對。審計過程全面細致，審計質量較高；方法簡單，易于掌握。事無巨細，不突出重點，工作量大，效率低。業(yè)務規(guī)模較小、會計資料較少、存在問題較多的被審計單位。逆查法指審計取證的順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相反的方法。分析檢查財務報表→追查至相關的日記賬、明細賬和總賬→核對記賬憑證→核對原始憑證.把握重點，目的性、針對性比較強；工作效率高?？赡苓z漏重要錯弊事項。技術復雜，掌握難度較大。業(yè)務規(guī)模較大，內部操縱系統(tǒng)比較健全，治理基礎較好的被審計單位。按照審查經(jīng)濟業(yè)務和會計資料的范圍大小詳查法指對被審計的某類經(jīng)濟業(yè)務和會計資料的全部內容毫無遺漏地進行全面詳細審查的方法。不易出現(xiàn)遺漏，證據(jù)完整，審計質量有可靠的保證。工作量大，費時費勁，審計成本相對較高。經(jīng)濟業(yè)務比較簡單的被審計單位。內部操縱比較混亂的被審計單位，以及可能存在重大違反財經(jīng)法紀行為的被審計單位抽查法指對被審計單位的部分經(jīng)濟業(yè)務和會計資料進行檢查，并依照檢查結果推斷總體狀況的方法。審計工作效率高，節(jié)約審計資源。“以點帶面”可能對審計質量產生阻礙。尤其是關于那些發(fā)生頻率不高的錯弊行為，該方法的運用具有一定的局限性。對規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務多、內部操縱健全有效、會計基礎工作較好、組織機構健全的單位進行審計。第三節(jié)審計取證的具體方法指直接用于收集審計證據(jù)的方法。審計取證具體方法應用于審計程序的實施時期。一、檢查（掌握P112）即審計人員對紙質、電子或者其他介質形式存在的文件、資料進行審查，或對有形資產進行審查。（一）檢查記錄或文件審計人員在批閱會計資料和其他書面文件時，應注意其真實性、合規(guī)性、一致性、完整性。具體內容：原始憑證的檢查、記賬憑證的檢查、賬簿的檢查、報表的檢查、其他書面資料的檢查。（二）檢查有形資產--存在性/真實性（修訂）適用范圍：存貨、現(xiàn)金、有價證券、應收票據(jù)和固定資產等。二、觀看（掌握P113）即察看相關人員正在從事的經(jīng)濟活動或執(zhí)行的程序。觀看提供的審計證據(jù)僅限于觀看發(fā)生的時點。三、詢問以書面或口頭方式向有關人員了解關于審計事項的信息。常在運用批閱、核對、復查等方法發(fā)覺疑點和問題后加以運用。四、外部調查（修訂，掌握P114）即指向與審計事項有關的第三方進行調查。外部調查所取得的證據(jù)具有較高的可靠性。1、外部調查方式：現(xiàn)場調查與函證。函證：審計人員為證明被審計單位會計資料所載事項而向其他有關單位發(fā)函詢證而取得審計證據(jù)的方法。函證過程由審計人員操縱。函證分為積極函證和消極函證。（1）積極函證要求收函單位對函詢事項不管與事實相符與否，都應給予復函。（2）消極函證只是在收函單位發(fā)覺函詢事項與事實不符時，才予以復函。2、外部調查內容P114五、重新計算（修訂）即指審計人員以手工方式或者使用信息技術對有關數(shù)據(jù)計算的正確性進行核對而取得審計證據(jù)的方法。重新計算所取得的證據(jù)具有較高的可靠性。適用范圍P115。六、重新操作（修訂）是指對有關業(yè)務程序或者操縱活動獨立進行重新操作驗證。七、分析一般而言，在整個審計過程中，審計人員都運用分析方法。常用的分析方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。第7章內部操縱及其測評第一節(jié)內部操縱概述一、內部操縱涵義指被審計單位為了維護資產的完全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其治理或經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性并遵守有關法規(guī)，而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。二、內部操縱作用（掌握P117）1、愛護財產物資的完全完整和有效使用2、保證會計及其他信息資料的真實可靠3、促進工作效率的提高和經(jīng)營目標的實現(xiàn)4、促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實5、為通過內部操縱測評方法操縱審計風險、提高審計效率提供了必要的條件（修改）三、內部操縱分類（掌握P118）1、按操縱的目的，分為財產物資操縱、會計信息操縱和經(jīng)營決策操縱。（1）財產物資操縱：為愛護財產物資的安全完整所實施的操縱。例如，材料的驗收和領用制度、固定資產的定期盤點制度等。（2）會計信息操縱：為保證會計信息的真實可靠所實施的操縱。例如，會計憑證的復核制度、會計記錄的定期核對制度等。（3）經(jīng)營決策操縱：為保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行所實施的操縱。例如，質量操縱、打算操縱等。2、按操縱的功能，能夠分為預防式操縱和察覺式操縱（1）預防式操縱：為防止錯弊的發(fā)生所實施的操縱。授權審批操縱、職責分工操縱等。（2）察覺式操縱：為及時查明已發(fā)生的錯弊所實施的操縱。實物盤點、會計記錄核對等。3、按操縱的時刻，分為事前操縱、事中操縱和事后操縱四、內部操縱的局限性（P119）1、內部操縱的設置和運行受制于成本效益成本；2、內部操縱一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設置；3、即使是設置完整的內部操縱，也可能因有關人員的疏忽、誤解和推斷錯誤而失效。4、內部操縱可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效；5、內部操縱可能因執(zhí)行人員濫用職權或屈于外部壓力而失效；6、內部操縱可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效。第二節(jié)內部操縱要素內部操縱要素：操縱環(huán)境、風險評估、操縱活動、信息與溝通、對操縱的監(jiān)督一、操縱環(huán)境（掌握P120）指對企業(yè)設置和實施內部操縱有重大阻礙的因素的統(tǒng)稱。操縱環(huán)境要緊內容：治理當局的觀念和經(jīng)營風格；組織結構的設置；董事會及其所屬審計委員會；授權及分配責任的方式；職員的素養(yǎng)；人事政策；外部阻礙二、風險評估指企業(yè)及時識不、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內部操縱目標相關的風險，合理確定風險應對策略。它包括風險識不和風險分析。三、操縱活動（掌握P121）內容：業(yè)務授權操縱、職責分工操縱、憑證與記錄操縱、實物操縱和獨立檢查1、業(yè)務授權操縱業(yè)務授權操縱目的在于保證每一筆業(yè)務都必須通過授權才能產生。分為一般授權和特不授權。2、職責分工操縱職責分工操縱的目的在于預防和及時發(fā)覺有關人員在履行其職能時所發(fā)生的錯誤或舞弊行為。職責分工內容：業(yè)務的批準與執(zhí)行相分工；業(yè)務的執(zhí)行與記錄相分工；各種會計責任之間相分工；資產的保管與會計相分工；資產的保管與賬實核對相分工；計算機信息系統(tǒng)部門內部，以及信息部門與使用部門之間的職責分工。3、憑證與記錄操縱憑證是證明業(yè)務發(fā)生的證據(jù)，也是執(zhí)行業(yè)務和記錄業(yè)務的依據(jù)。憑證與記錄操縱一般要求：（1）建立嚴格的憑證制度--要求：憑證種類要全，內容要完整，預先連續(xù)編號，空白收據(jù)和支票由專人保管。（2）建立嚴格的薄記制度--要求：對經(jīng)濟業(yè)務的會計處理實行標準化操縱，在整個會計核算中，規(guī)定嚴格的憑證傳遞程序和記帳手續(xù)等。（3）建立嚴格的定期核對、復核與盤點制度--要求：定期進行表帳證之間的核對及事實上物之間的核對。4、實物操縱指對接觸、使用資產和各種記錄，均應當有適當?shù)姆婪洞胧?，以限制非相關人員接近資產或接近重要的記錄，從而愛護資產和記錄的安全。5、獨立檢查指對已記錄的經(jīng)濟交易和事項由具體經(jīng)辦人之外的獨立人員進行核對或驗證，以及對該項業(yè)務相關的內部操縱程序的履行情況進行檢查。四、信息與溝通（P123）良好的信息溝通系統(tǒng)，是指該系統(tǒng)不僅能確保企業(yè)中的各級治理層和職員及時取得他們在履行生產經(jīng)營活動時所需的信息，而且能夠確保企業(yè)中的各個職員都清晰地明白其在企業(yè)中所承擔的特定職務或所扮演的操縱角色和所擔負的責任。信息溝通系統(tǒng)構成：會計系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和傳導機制等五、對操縱的監(jiān)督是指被審計單位內部特定人員對各項內部操縱設計、職責及其履行情況的監(jiān)督檢查。分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。第三節(jié)內部操縱測評指審計人員通過調查了解被審計單位內部操縱的設置和運行情況，并運行相關的測試，對內部操縱的健全性，合理性和有效性作出評價，以確定是否依靠內部操縱和實質性測試的性質、范圍、時刻和重點的活動。一、內部操縱測評的作用（P124）1、評價被審計單位內部操縱的健全性和有效性，據(jù)以確定會計和其他經(jīng)濟信息的可依靠性。2、評估操縱風險水平，據(jù)以確定對實質測試的性質、范圍、時刻和重點的阻礙，為制定和修改審計方案提供科學依據(jù)。3、減少審計工作量，節(jié)約審計成本，保證審計質量。4、向被審計單位提出健全和加強內部操縱的建議，關心其提高經(jīng)濟效益。二、內部操縱測評的步驟和方法內部操縱測評的四個步驟：（一）調查了解并記錄內部操縱，并作出相應的記錄（掌握P126）1、調查方法（1）詢問被審計單位的治理人員和其他有關人員。（2）檢查內部操縱過程中生成的文件和記錄。（3）觀看被審計單位的業(yè)務活動和內部操縱的實際運行情況。（4）追蹤有關業(yè)務的處理過程。2、調查結果記錄方式--文字講明法；調查表法；流程圖法（1）文字講明法：將被審計單位內部操縱的調查結果，以簡潔的文字加以敘述的方法。優(yōu)點：深入具體，適用范圍廣缺點：對內部操縱系統(tǒng)細節(jié)的描述難以做到簡明扼要；不適用對規(guī)模大、內控系統(tǒng)復雜的企業(yè)的評價；對同一結果的描述可能引起歧義；（2）調查表法：指審計人員利用事先設計好的標準化格式的調查表來反映被審計單位內部操縱狀況的方法。優(yōu)點：范圍明確、問題突出，容易發(fā)覺問題；標準調查表適用同類型單位，減少工作量；由不同的人作答，有助于保證調查效果缺點：反映問題不全面，僅限于被調查事項；簡單的"是"或"否"回答難以反映審計事項的具體情況和問題的程度；調查表格式標準化難以適用各類企業(yè)；（3）流程圖法：指用特定的符號和圖形來描述某項業(yè)務的整個處理過程，將憑證和記錄的產生、傳遞、檢查、保存及其相互關系，用圖解的形式直觀地表達出來的方法。優(yōu)點：形象直觀；便于隨時依照業(yè)務操縱程序變化對流程圖作出修改缺點：缺少文字講明，不易理解較復雜的業(yè)務；流程圖繪制有技術要求，存在一定難度（二）對內部操縱進行初步評價，評價操縱風險（P128）初步評價的內容：內部操縱健全性和合理性1、健全性評價內容：應有的操縱環(huán)節(jié)是否設置齊全--內部操縱強點和弱點2、合理性評價內容：內部操縱的布局是否合理通過初步評價，審計人員認為應當測試相關內部操縱的有效性的情形有兩種P129。（三）假如決定依靠內部操縱，實施內部操縱測試（掌握P129）內部操縱測試是為了確定內部操縱的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序，被稱為遵循性測試。1、內部操縱測試方式：業(yè)務程序測試；功能測試2、內部操縱測試范圍：范圍越大，提供的證據(jù)有效性越充分，但要受審計效率和成本的約束。范圍確定方法：統(tǒng)計抽樣法；經(jīng)驗可能法范圍確定阻礙因素：審計人員對操縱風險的可能水平3、內部操縱測試的方法：檢查；詢問；觀看；重復操作（四）對內部操縱進行再評價（掌握P131）對內部操縱的再評價，是指在初步評價的基礎上，依照內部操縱測試的結果對操縱風險水平做出進一步評價。操縱風險的水平，能夠用高、中、低得概念表示，也能夠將操縱風險量化為百分比來表示。1、低操縱風險評價標準：內部操縱健全且執(zhí)行良好審計策略：利用內部操縱，減少實質性測試的數(shù)量和范圍2、中等操縱風險評價標準：內部操縱比較健全，尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷審計策略：擴大實質性測試的深度和廣度，增加財務報表項目檢查的數(shù)量和范圍3、高操縱風險評價標準：內部操縱極不健全，或設計了良好的內部操縱但未予有效執(zhí)行；無法對內部操縱的有效性作出評價審計策略：對經(jīng)濟業(yè)務和財務報表項目實施詳細的實質性測試三、內部操縱測評結果的利用（P132）1、確定實質性測試的性質、范圍、重點和方法（1）確定實質性測試的性質（2）確定實質性測試的范圍：操縱評價認定的失去操縱和操縱薄弱的業(yè)務系統(tǒng)或環(huán)節(jié)；固有風險較大的經(jīng)濟業(yè)務（3）確定實質性測試的重點：缺少內部操縱的重點領域；內部操縱設置不合理、操縱目標不能實現(xiàn)的領域；內部操縱沒有發(fā)揮作用的領域（4）確定實質性測試的方法：重點項目采納詳細審計方法，一般項目采納抽樣審計方法2、提出改進內部操縱的建議第8章審計抽樣第一節(jié)審計抽樣概述一、含義（掌握P133）指審計人員從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并依照測試結果，推斷總體特征的一種審計方法，包括統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法。1、產生的理論與現(xiàn)實基礎：提高效率降低成本的要求；概率與統(tǒng)計理論的進展2、適用范圍：適用于內部操縱測試和實質性測試，但并不適用所有測試程序；審計抽樣廣泛應用于檢查和函證，不用于詢問、觀看和分析性復核程序3、審計抽樣不適用的情形（6種）：檢查總體的完整性；抽樣單位較少；總體中的每筆業(yè)務金額均超過重要性水平；可同意檢查風險過低或要求審計檢查保證程度過高；有專門風險或需要特不關注的事項；不符合成本效益原則。4、審計人員能夠對審計事項中的全部項目進行審查的情形：（2011年新增）（1）審計事項由少量大額項目構成；（2）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據(jù)的；（3）對審計事項中的全部項目進行審查符合成本效益原則。5、審計人員能夠在審計事項中選取進行審查的特定項目：（2011年新增）（1）大額或重要項目；（2）數(shù)量或者金額符合設定標準的項目；（3）其他特定項目。選取部分特定項目進行審查結果，不能用于推斷整個審計項目。二、審計抽樣的種類（一）統(tǒng)計抽樣（P134）統(tǒng)計抽樣是概率論和數(shù)理統(tǒng)計方法與審計相結合的產物，它是按照隨機原則進行樣本的選取，使用數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本量、對樣本進行評估并對總體進行推斷的一種審計方法。按在測試中的具體運用不同，分為屬性抽樣和變量抽樣優(yōu)點：①能夠科學地確定樣本量，幸免推斷抽樣法中樣本過多或過少的現(xiàn)象。②采納隨機原則進行樣本選擇，減少了人為的偏見。③審計人員能夠將抽樣風險量化，并加以操縱。④運用概率統(tǒng)計理論對樣本結果進行評價推斷總體特征，所得出的審計結論具有科學的依據(jù)。缺點：需要投入技術培訓成本；無法達到絕對準確的審計結論（二）非統(tǒng)計抽樣（P135）也稱為推斷抽樣，一般是審計人員依照專業(yè)推斷來確定樣本量、選取樣本和對樣本結果進行評估。優(yōu)點：①使用方便、靈活，能夠充分利用審計人員的實踐經(jīng)驗和推斷能力。②充分利用審計人員的經(jīng)驗確定樣本量。缺點：①依照審計人員的經(jīng)驗和主觀推斷來推斷總體特征，易導致審計結論不夠準確。②不能對抽樣誤差和抽樣風險進行計量和操縱，風險較大。（三）抽樣方法的選擇取決于審計人員對成本效果的考慮：非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費的成本要小，但統(tǒng)計抽樣的效果可能比非統(tǒng)計抽樣要好。（四）統(tǒng)計抽樣與專業(yè)推斷在運用統(tǒng)計抽樣時仍存在許多不確定因素，需要審計人員運用正確的推斷來解決，因此統(tǒng)計抽樣并不排除專業(yè)推斷。三、審計抽樣風險及其操縱（掌握P136）（一）抽樣風險及其操縱1、抽樣風險指審計人員依據(jù)樣本測試結果形成的審計結論，與審計對象總體實際情況不一致的可能性。內部操縱測評的抽樣風險表現(xiàn)形式：信賴不足風險；信賴過度風險。實質性審查的抽樣風險表現(xiàn)形式：誤拒風險；誤受風險。2、抽樣風險的操縱操縱措施：一是調整樣本量，增加樣本量能夠降低抽樣風險；二是采納恰當?shù)某闃臃椒?，合理地保證樣本的代表性。（二）非抽樣風險及其操縱1、非抽樣風險指由于采納抽樣審計方法之外的其他緣故所造成的風險，即審計人員因采納不適當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)、工作疏忽等而未能發(fā)覺樣本中實際存在的誤差的可能性。2、非抽樣風險的操縱操縱措施：對審計人員有效的訓練，對審計程序的精心設計，對審計工作的適當打算、指導、監(jiān)督和復核等第二節(jié)審計抽樣的差不多程序和樣本選取方法一、審計抽樣的差不多程序（一）確定審計對象總體（掌握P137）在確定總體時，審計人員應注意如下幾個方面：①相關性與完整性：與審計目標相關；完整性：全部經(jīng)濟業(yè)務或資料②項目的同質性③項目的可辨性性④項目的充分性：數(shù)量達到要求（二）確定樣本量（掌握P138）阻礙統(tǒng)計抽樣樣本量的因素：總體容量（正關系）；總體項目差異（正關系）；審計結論的精確限度（反向關系）；審計結論的可靠性程度（正關系）--掌握這些因素對樣本量的阻礙（三）選取樣本并審核（四）評價抽樣結果形成審計結論（P139）抽樣結果評價的具體程序和內容：分析樣本誤差；推斷總體誤差；重估抽樣風險；形成審計結論二、審計抽樣中樣本的選取方法--隨機選樣法（掌握P140）依照樣本選取方法是否符合概率隨機原則，選樣方法分為隨機選樣法和非隨機選樣法，統(tǒng)計抽樣必須使用隨機選樣法。隨機選樣法包括簡單隨機選樣法、系統(tǒng)選樣法、分層選樣法。（一）簡單隨機選樣法1、步驟：①對總體項目進行編號。②選擇起點和選號路線，依次選取樣本。2、特點：利用計算機取得隨機樣本能夠提高效率，減少人為錯誤的可能性（二）系統(tǒng)選樣法--等距選樣法1、步驟：使用系統(tǒng)選樣法時，審計人員首先計算抽樣間距，然后從第一個間距中選擇一個隨機起點，以隨機起點作為開端，按照計算的抽樣間距等距離地順序選取樣本。抽樣間距的計算方法：抽樣間距=總體容量/樣本量×隨機起點個數(shù)2、特點：簡便易行，但只有在總體的特征隨機分布于總體中，選擇的樣本才具代表性。（三）分層選樣法1、步驟：按一定標準將總體劃分為若干層次或類型，然后再對各層次或各種類型的項目分不進行隨機選樣。2、特點：選樣誤差小，對情況復雜，項目之間特征差異較大的總體的樣本選擇更具優(yōu)勢第三節(jié)統(tǒng)計抽樣方法在內控測試中的具體運用一、屬性抽樣法差不多原理（P143）是一種用來推斷總體中具有某一特征的項目所占比率的統(tǒng)計抽樣方法。適用范圍：內部操縱測試和實質性測試中的業(yè)務測試適用條件：被測試的操縱程序留有書面證據(jù)二、屬性抽樣法差不多步驟（一）依照審計目標確定審查總體，并定義屬性和誤差例如：測試與固定資產"真實性"目標相關的操縱風險，屬性定義為"固定資產帳實相符"（二）確定抽樣參數(shù)（掌握P144）參數(shù)及對樣本規(guī)模的阻礙：可容忍誤差率：可容忍誤差越大，要求的樣本規(guī)模越小可能總體誤差率：總體誤差越大，要求的樣本規(guī)模越大可靠性程度：可靠性程度要求越高，要求的樣本規(guī)模越大（三）確定樣本量（四）選取樣本并進行審查（五）評價抽樣結果推斷總體第四節(jié)變量抽樣法在實質性測試中的具體運用一、變量抽樣法差不多原理（P147）變量抽樣法是一種能夠對總體的數(shù)量余額作出可能的統(tǒng)計抽樣方法。直接對總體中的數(shù)額、余額抽樣，從抽樣審查結果推斷總體結果。二、變量抽樣法差不多方法（P147）（一）單位均值可能法：以單位均值可能總體均值和總值（二）差異可能法：通過樣本記錄值和審計值的差異推斷總體記錄值和審計值的差異，進而對總體記錄值作出評價（三）比率可能法：通過審計值與樣本記錄值的比率推斷總體審計值與記錄值的差異，進而可能總體記錄值并對原記錄值作出評價。三、變量抽樣法差不多步驟（一）依照審計目標確定總體和抽樣單位（二）確定抽樣參數(shù)（掌握P146）參數(shù)及對樣本規(guī)模的阻礙：總體容量：總體容量越大，要求的樣本規(guī)模越大可能總體標準差：總體標準差越大，要求的樣本規(guī)模越大可容忍誤差：可容忍誤差越大，要求的樣本規(guī)模越小可能總體誤差：總體誤差越大，要求的樣本規(guī)模越大可靠性程度：可靠性程度要求越高，要求的樣本規(guī)模越大（三）確定樣本量（四）選取樣本并對樣本進行測試，得出各樣本的審計值及均值、標準差（五）評價抽樣結果推斷總體第9章審計報告第一節(jié)審計報告概述一、審計報告概念審計報告是指具體承辦審計事項的審計人員或審計組織在實施審計后，就審計工作的結果向其托付人、授權人或其他法定報告對象提交的書面文件。是體現(xiàn)審計結果的要緊形式。二、審計報告的作用（修改，掌握P151）1、是審計人員評價被審計人承擔和履行經(jīng)濟責任情況，發(fā)表審計意見和提出審計建議