【老會計經驗】一個有關“加計扣除”的案例分析

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經驗】一個有關“加計扣除”的案例分析近日，河南省南陽市國稅局稅務人員在對某儀表生產企業(yè)進行納稅評估時發(fā)現，企業(yè)在2008年購進了15臺價值不菲的精密儀表，單臺價值在10萬元左右，企業(yè)記入了固定資產明細賬，并計提了折舊。稅務人員對儀表實物進行盤查后發(fā)現，實際庫存比賬上少了5臺。財務人員解釋說，該企業(yè)也是儀表生產企業(yè)，購進的這些儀表其實是國外或其他國內企業(yè)生產的儀表，購入目的是為了進行拆解研究，了解這些儀表的工藝后，再改進本企業(yè)的產品。這5臺儀表已在2008年研究開發(fā)時進行拆解，沒有了使用價值，拆解研究后大部分零件已作為廢品處理了。財務人員領稅務人員到研發(fā)車間查看了拆解后剩下的部分零配件，核查結果證實了財務人員的解釋。財務人員認為這些儀表價值較大，應該屬于固定資產，就按照電子設備分類記入了固定資產明細賬，按3年計提折舊。同時，企業(yè)從事的研發(fā)活動屬于國家發(fā)展和改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，就按要求在2008年企業(yè)所得稅年度申報時對當年計提的折舊進行了加計扣除，并向稅務機關備了案。稅務人員經過分析后認為，這些儀表雖然價值較高，但不屬于固定資產，應該屬于研發(fā)材料，按照存貨進行核算?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。對于固定資產的判定，不能僅僅依據價格的高低，而應當根據稅法的規(guī)定綜合考慮，這些購進的儀表雖然單位價值在10萬元左右，但是使用時間沒有超過12個月，在當期拆解研究之后就不再有使用價值，所以不能視為固定資產，而應被視作存貨管理?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十二條規(guī)定存貨是指企業(yè)持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。研究開發(fā)是生產的重要環(huán)節(jié)，儀表雖然價值較高，但也屬于研發(fā)過程中耗用的材料，應按存貨進行核算?！镀髽I(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。（一）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。企業(yè)購入的精密儀表雖然價值較高，但也只是從事研發(fā)活動直接消耗的材料，可以按儀表價值全額為依據享受加計扣除，而不是計提的折舊額。該企業(yè)2008年先把精密儀表計入固定資產，又按固定資產計提了折舊，然后以折舊為依據進行了加計扣除，對比存貨應當在耗用當期扣除的規(guī)定，這樣的做法實質上是放棄了部分應該享受的加計扣除優(yōu)惠，因為加計扣除不能在以后年度補充加計扣除?！蛾P于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。除國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。按照此項規(guī)定，加計扣除就屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的項目，應實行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料兩種。列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。所以，研發(fā)費用加計扣除作為稅收優(yōu)惠，只能在當年年度申報時備案享受，年度匯算清繳期過后則不能再做加計扣除。企業(yè)在當年只按折舊進行了加計扣除，沒有按儀表價值全額加計扣除，就相當于放棄了部分加計扣除的優(yōu)惠。財務會計的實際工作經驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫通的工作，所以建議要全面地補