【稅會實務】付息期內發(fā)生的債券投資的會計處理

我們只分享有價值的知識點，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務】付息期內發(fā)生的債券投資的會計處理在實際工作中，債券常常是在兩個付息日之間購入的，這時債券購入時實際支付的款項中就包含一部分債券利息，債券價格應等于其前一個付息日的價格加上從前一個付息日至購入日的應計利息。這時投資企業(yè)應按債券的利息部分借記“長期債權投資(應計利息)”科目，按實際支付款項減去債券利息的余額，借記“長期債權投資(債券投資)”科目，同時貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)以長期投資購入的債券，不論是溢價購買還是折價購買，不論是在付息日購買還是在兩個付息日之間購買，也不論是用直線攤銷法還是用實際利息攤銷法，債券到期時其賬面價值與票面金額總是相等的。這是因為債券投資的溢價或折價部分經過了歷次攤銷的緣故。因此，在債券到期收回本金時，平價、溢價或折價購入的債券都應按票面金額記人“長期債權投資”科目的貸方。在反映收回利息前，應先將最后一期利息登記入賬，然后再作收回利息的憑證：

借：銀行存款(實際收到利息)

貸：長期債權投資——債券投資(應計利息，債券上應計利息的已計部分)

投資收益(債券上應計利息的未計部分)

例1：甲企業(yè)折價購買的5年期的債券到期，債券票面金額60000元，票面利率7%，年應攤銷折價1200元，到期收取本息合計79000元。

首先計算最后一年的應計利息：60000×7%=4200(元)

編制會計分錄如下：

借：長期債權投資——債券投資(應計利息)4200

長期債權投資——債券投資(溢價)1200

貸：投資收益5400

再編制反映收回本息的會計分錄如下：

借：銀行存款79000

貸：長期債權投資——債券投資(面值)60000

長期債權投資——債券投資(應計利息)19000

長期債權投資本息的收回分為兩種情況，一種是到期收回本息，一種是提前收回本息。我國長期投資中的債券投資通常是購買到期一次還本付息的債券，但如果債券發(fā)行公司在發(fā)行債券時已明確規(guī)定，舉債公司有提前償還權，或將債券提前轉讓則會出現提前收回本息的情況。

(1)到期收回本息的核算

由于債券的溢價和折價都必須在債券的存續(xù)期內攤銷，因此，無論是按面值購入債券，還是溢價或折價購入債券，債券到期時“長期債權投資——債券投資(溢價)或(折價)”科目的余額均為零。到期收回本息時，按實際收到的債券本息合計金額借記“銀行存款”科目，將收回債券的本金和利息分別貸記“長期債權投資——債券投資(面值)”和“長期債權投資——債券投資(應計利息)”科目。

例2：甲企業(yè)于2002年1月1日如期收回B公司支付的債券本金1800000元及利息100000元，甲公司收到款項時作如下會計憑證：

借：銀行存款1900000

貸：長期債權投資——債券投資(面值)1800000

長期債權投資——債券投資(應計利息)100000

(2)提前收回本息的核算

在長期債權投資提前收回本息的情況下，因為債券的溢、折價尚未攤銷完，所以，應按債券的賬面價值和未攤銷的溢、折價分別注銷“長期債權投資——債券投資(溢價)、(折價)”科目，并將所收款項與債券投資的賬面價值(包括債券面值、未攤銷的溢、折價和應計利息)的差額作為投資收益入賬。

例3：甲企業(yè)于2002年1月1日提前收回債券投資本金及利息共計262800元，存入銀行。此“長期債權投資——債券投資(應計利息)”科目的賬面價值在14000元，“長期債權投資——債券投資(溢價)”科目余額2200元，則甲企業(yè)收回債券投資本息時編制如下會計憑證：

借：銀行存款262800

長期債權投資——債券投資(溢價)2200

貸：長期債權投資——債券投資(面值)200000

長期債權投資——債券投資(應計利息)64000

投資收益——債券投資收益1000

會計是一門操作性很強的專業(yè)，同時，由于會計又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、酒店企業(yè)會計、餐飲企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等等。會計處理，關鍵是思路，因為課堂上不可能教給你所有行業(yè)，怎么樣才叫學會了實操呢，就是你有了一個基本的賬務處理流程，知道一些典型的業(yè)務金額是怎么由憑證最后轉