【稅會實務(wù)】五五攤銷法下逾期未退包裝物押金的會計處理

我們只分享有價值的知識點，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會實務(wù)】五五攤銷法下逾期未退包裝物押金的會計處理《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對于逾期未退的包裝物押金（無論出租還是出借）的會計核算，企業(yè)在扣除應(yīng)交的各項稅金及費用等支出后作為營業(yè)外收入處理，但筆者認為這樣處理值得商榷，本文以一項具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)予以分析。

[例]2xx5年1月1日，企業(yè)出租包裝物，包裝物攤銷方法為五五攤銷法，成本為1500元，租金為每年1000元，租期一年；收到押金1170元。2xx6年2月lO日，包裝物逾期未退，沒收押金，計算應(yīng)交增值稅170元[1170÷（1＋17％）×17％]，應(yīng)交消費稅100元（假設(shè)消費稅稅率為10％）。

按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，該企業(yè)2xx6年2月l0日的會計處理如下：

（1）沒收包裝物押金

借：其他應(yīng)付款1170

貸：營業(yè)外收入900

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

應(yīng)交稅金——直交消費稅100

（2）按照五五攤銷法攤銷包裝物的剩余價值（由于該項包裝物是用于出租，因此應(yīng)記入與租金收入“其他業(yè)務(wù)收入”相對應(yīng)的“其他業(yè)務(wù)支出”），即：

借：其他業(yè)務(wù)支出750

貸：包裝物——包裝物攤銷750

（3）注銷包裝物成本

借：包裝物—包裝物攤銷1500

貸：包裝物——出租包裝物1500

以上會計核算從每筆具體處理單獨分析，沒有明顯的不合理之處。但是綜合起來看，筆者認為存在以下問題。首先，根據(jù)營業(yè)外收入的定義，營業(yè)外收入應(yīng)是沒有任何支出與之相對應(yīng)的收入，是一項純收入、凈收入，而分析上述會計處理中的“營業(yè)外收入”，可以看到，沒收的包裝物押金收入的900元并不是一項凈收入，它與該項包裝物的剩余成本、應(yīng)交的消費稅等相對應(yīng)，所以會計處理時記人營業(yè)外收入值得探討。其次，按照五五攤銷法，逾期未退的包裝物實質(zhì)上相當于是包裝物在此時報廢，必須攤銷剩余成本，也即此時應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”，但“其他業(yè)務(wù)支出”卻難以找到與之相對應(yīng)的收入，從邏輯上分析，該項“其他業(yè)務(wù)支出”似乎是與此前的“營業(yè)外收入”相配比，但“營業(yè)外收入”是不能有支出與之相配比的，一般的會計慣例是“其他業(yè)務(wù)支出”對應(yīng)“其他業(yè)務(wù)收入”。再次，分析本例中被沒收的該項包裝物押金可以看到，實際上與之對應(yīng)的支出有兩項，一是包裝物的剩余成本，二是應(yīng)交的消費稅，即：押金收入應(yīng)該與包裝物的攤余成本、應(yīng)交消費稅配比，而按照會計制度卻難以清晰體現(xiàn)。

基于以上分析，筆者認為企業(yè)會計制度對于沒收包裝物押金的核算有待斟酌。對于上例2xx6年2月10日的會計處理，可采用以下兩種方法。

一是不按會計制度中的規(guī)定進行處理，而是將沒收的包裝物押金收入作為其他業(yè)務(wù)收入，即2xx6年2月10日會計分錄為：

（1）沒收包裝物押金

借：其他應(yīng)付款1170

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅金——直交增值稅（銷項稅額）170

（2）計算應(yīng)交消費稅并進行會計處理

借：其他業(yè)務(wù)支出100

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅100

攤銷包裝物的剩余價值和注銷包裝物成本會計處理與現(xiàn)行會計制度相同，即：

（3）按照五五攤銷法攤銷包裝物的剩余價值

借：其他業(yè)務(wù)支出750

貸：包裝物——包裝物攤銷750

（4）注銷包裝物成本

借：包裝物——包裝物攤銷1500

貸：包裝物——出租包裝物1500

選擇這種方法處理，邏輯清晰、層次分明，確認沒收包裝物押金所得到的利潤為“其他業(yè)務(wù)利潤”也非常準確，且在此基礎(chǔ)上可以計算出該項“其他業(yè)務(wù)利潤”為150元（1000－100－750）。

二是結(jié)合現(xiàn)行會計制度，將沒收的包裝物押金收入扣除發(fā)生的相關(guān)或不相關(guān)的稅收及費用后作為“營業(yè)外收入”，即沒收包裝物押金、計算有關(guān)稅金、攤銷包裝物剩余成本時：

借：其他應(yīng)付款1170

貸：營業(yè)外收入150

應(yīng)交稅金——直交增值稅（銷項稅額）170

應(yīng)交稅金——應(yīng)消費稅100

包裝物——包裝物攤銷750

注銷包裝物成本的會計處理與現(xiàn)行會計制度相同，即：

借：包裝物——包裝物攤銷1500

貸：包裝物——出租包裝物1500

選擇第二種方法，顯然符合會計制度中“沒收的包裝物押金收入扣除有關(guān)稅金和費用后作為營業(yè)外收入”的規(guī)定，有一定的邏輯性并且會計處理簡單，對企業(yè)的利潤總額也沒有影響，但沒有考慮收入與費用的配比原則，其所確定的利潤結(jié)構(gòu)也不準確。

參考文獻：

[1]財政部：《企業(yè)會計制度》（2001），經(jīng)濟科學出版社2001年版。

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