商場向供應商收取的各種費用-能開專票嗎？-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務類價值文檔首發(fā)！商場向供應商收取的各種費用，能開專票嗎？-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔商場向供應商收取各種費用，在營改增后遇到了開具專用發(fā)票的問題。主要原因是在增值稅背景下，對于開具專用發(fā)票的限制。筆者認為在營改增后，該政策應適當進行調整。具體情形分析如下：《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定：一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)上述規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供應商收取費用分為兩種情形：一是與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的費用，例如無論商品的銷售情況如何，供應商均需向商場繳納一定費用的進場費、展示費等。此種情況在營改增前，商場應繳納營業(yè)稅，應向供應商開具營業(yè)稅發(fā)票。另一種是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種費用，例如銷售商品達到一定的數(shù)量或者金額，商場向供應商收取一定比例關系的費用。無論何種名義的費用，國稅發(fā)〔2004〕136號文件規(guī)定均按照平銷返利規(guī)定處理。供應商應就該費用向商場開具紅字發(fā)票，減少銷項稅額，商場應作進項稅額轉出。以上兩種情形，可以發(fā)現(xiàn)，在營改增前商場均無法向供應商開具增值稅專用發(fā)票：一是開具營業(yè)稅發(fā)票，二是取得紅字發(fā)票。因此，第二條規(guī)定的商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票在營改增前的背景下順理成章地成立。營改增后，第一種情形，即商場收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的費用，屬于商場向供應商銷售服務的行為，應繳納增值稅，沒有任何理由不允許商場向供應商開具增值稅專用發(fā)票?！敦斦俊叶悇湛偩株P于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。綜合以上分析，國稅發(fā)〔2004〕136號文件中的商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，是營業(yè)稅背景下的條款，而在營改增后已經(jīng)明顯不適應現(xiàn)在的業(yè)務形勢，造成購買服務的供應商損失該部分進項稅額。因此筆者建議，應在文件中予以澄清，或者單獨將文件中的該條款作廢。結語：稅務籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務人員所認可并應用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內容，因此，在具體的實務操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達到合理運用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進企業(yè)穩(wěn)定長遠的發(fā)展。因此，企業(yè)在進行稅