債務(wù)重組會計研究-新準(zhǔn)則的探討-管理學(xué)學(xué)士畢業(yè)論文

目錄一、新準(zhǔn)則下債務(wù)重組的概述…………1（一）債務(wù)重組的定義…………………1（二）債務(wù)重組的方式…………………1（三）債務(wù)重組的會計處理……………11.債權(quán)人的會計處……………………12.債務(wù)人的會計處理…………………2二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較…………3（一）新舊準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值的利用………………3（二）新舊準(zhǔn)則中關(guān)于債務(wù)重組結(jié)果的確認(rèn)…………4三、新債務(wù)重組準(zhǔn)則之影響……………5（一）對企業(yè)會計信息的影響…………5（二）對上市公司利潤的影響…………5（三）對企業(yè)納稅行為的影響…………6四、新債務(wù)重組準(zhǔn)則存在的問題及建議………………6（一）新債務(wù)重組準(zhǔn)則存在的問題……61.資產(chǎn)計量的不真實…………………62.關(guān)于債務(wù)重組收益的確認(rèn)…………73.利用重組進行避稅…………………74.利用重組進行利潤操縱……………7（二）完善新債務(wù)重組準(zhǔn)則的建議……81.進一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則，實現(xiàn)與國際會計的真正接軌………82.企業(yè)積極制定應(yīng)對新準(zhǔn)則的策略，做好相關(guān)改革工作…………93.廣大會計從業(yè)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則精神，提高自身職業(yè)素養(yǎng)9注釋…………………11參考文獻(xiàn)…………………11致謝…………………12債務(wù)重組會計研究-新準(zhǔn)則的探討一、新準(zhǔn)則下債務(wù)重組的概述（一）債務(wù)重組的定義新準(zhǔn)則將債務(wù)重組定義為“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項”。它重新制定出兩個條件對債務(wù)重組的業(yè)務(wù)范圍加以規(guī)范，一是必須是債務(wù)人在發(fā)生財務(wù)困難的前提下，二是必須是債權(quán)人做出讓步。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難可能是由于資金周轉(zhuǎn)不靈，經(jīng)營不善等因素引起，導(dǎo)致其無法按時償還債務(wù)。而債權(quán)人的讓步則是其在得知債務(wù)人無法按期償還債務(wù)后，可以接受債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的資產(chǎn)或非資產(chǎn)來抵償債務(wù)。與舊準(zhǔn)則相比較，債務(wù)重組的范圍明顯縮小了，也使企業(yè)間的債務(wù)重組行為更加具有實質(zhì)性。有效地遏制那些沒有發(fā)生財務(wù)困難的企業(yè)濫用債務(wù)重組來改善企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，以便使企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到他們所期待的水平。（二）債務(wù)重組的方式新準(zhǔn)則定義的重新界定使得債務(wù)重組的方式也有所改變，由原來的5種變?yōu)?種方式，其中包括1.以資產(chǎn)清償債務(wù)；2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等、延長償還期限等，其中不包括上述1和2兩種方式；4.以上三種方式的組合等。（三）債務(wù)重組的會計處理1.債務(wù)人的會計處理（1）以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金間的差額計入當(dāng)期損益。（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。（3）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本），股份的公允價值總額與股份（或?qū)嵤召Y本）間的差額計入資本公積，重組的債務(wù)賬面價值與股份的公允價值總額間的差額計入當(dāng)期損益。（4）修改其他債務(wù)條件A,不附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人應(yīng)將修改其他條件后的債務(wù)重組的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，重組后債務(wù)的入賬價值與重組債務(wù)的賬面價值間的差額計入當(dāng)期損益。B,附有或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人要將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，或有應(yīng)付金額,是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額,而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。因此它應(yīng)按最佳估計數(shù)來計算預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債之和的差額計入當(dāng)期損益。2.債權(quán)人的會計處理（1）以現(xiàn)金清償債務(wù)債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與實際收到的現(xiàn)金間的差額計入當(dāng)期損益，債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，可以先將該差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分計入當(dāng)期損益。（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值間的差額計入當(dāng)期損益。債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，可以先將該差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分計入當(dāng)期損益（3）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人應(yīng)將享有股份的公允價值作為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值間的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益，即計入營業(yè)外支出。如果債權(quán)已計提減值準(zhǔn)備的，可以先將其差額沖減計提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分計入營業(yè)外支出。（4）修改其他債務(wù)條件A,不附或有條件的債務(wù)重組債權(quán)人應(yīng)將修改其他條件后債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的入賬價值，債務(wù)重組的賬面價值與重組后債權(quán)的入賬價值間差額計入當(dāng)期損益，若已計提減值準(zhǔn)備的，可以將上述差額先沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分計入營業(yè)外支出。B,附有或有條件的債務(wù)重組債權(quán)人不得將修改重組條件后出現(xiàn)的或有應(yīng)收金額計入重組后債權(quán)的賬面價值。二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則的比較（一）新舊準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值的利用新債務(wù)重組準(zhǔn)則中修訂的一大亮點便是公允價值的引入，更換掉了舊準(zhǔn)則的以歷史成本為計量屬性，公允價值的引用能夠真實地反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，或企業(yè)在清償債務(wù)時實際轉(zhuǎn)移的價值。它適應(yīng)了如今復(fù)雜多變的市場交易，并與國際會計慣例接軌。同時公允價值的引入產(chǎn)生了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，下面我們通過以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)處理為例對新舊準(zhǔn)則進行對比說明。例：2004年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為150000元。2004年3月1日，B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用產(chǎn)品抵償該項債務(wù)。該產(chǎn)品市場為100000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為80000元，A公司沒有對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備，B公司也未對產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。按舊準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價值作為計量基礎(chǔ)進行討論。債務(wù)重組日：A公司的會計處理：借：庫存商品133000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：應(yīng)收賬款150000B公司的會計處理：借：應(yīng)付賬款150000貸：庫存商品80000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000資本公積53000對債權(quán)人來說，它接受了債務(wù)人低于債務(wù)賬面價值的存貨來抵償債權(quán)，并以債權(quán)的賬面價值為基礎(chǔ)來確認(rèn)所接受的存貨的入賬價值。債權(quán)的賬面價值與所接受的存貨的入賬價值間的差額不計入債務(wù)重組損失中。對債務(wù)人來說，它以歷史成本作為抵償債務(wù)的存貨的入賬價值，其與債務(wù)的賬面價值間的差額不作為債務(wù)重組損失而是計入資本公積。按新準(zhǔn)則規(guī)定的公允價值作為計量基礎(chǔ)進行討論。債務(wù)重組日：A公司的會計處理：借：庫存商品100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000營業(yè)外支出33000貸：應(yīng)收賬款150000B公司的會計處理：借：應(yīng)付賬款150000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000營業(yè)外收入33000借：主營業(yè)務(wù)成本8000貸：庫存商品80000對債權(quán)人來說，它接受了債務(wù)人低于債務(wù)賬面價值的存貨來抵償債務(wù)，以接受的存貨公允價值作為入賬價值，債權(quán)的賬面價值與以公允價值入賬的存貨的金額間的差額作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。對債務(wù)人來說，因為確定了公允價值，應(yīng)把抵償債務(wù)的存貨視為銷售，計入主營業(yè)務(wù)收入，其中確認(rèn)存貨的公允價值與債務(wù)賬面價值間的差額視為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入，最后再結(jié)轉(zhuǎn)成本。（二）新舊準(zhǔn)則中關(guān)于債務(wù)重組結(jié)果的確認(rèn)新準(zhǔn)則規(guī)定將債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，而舊準(zhǔn)則把債務(wù)重組收益計入資本公積，不計入當(dāng)期損益而是計入資本公積是為了抑制一些上市公司利用債務(wù)重組進行利潤操縱。因為往往有一些公司打著債務(wù)重組的旗號，利用關(guān)聯(lián)債權(quán)人的妥協(xié)以低資產(chǎn)抵償債務(wù)等方式，將巨大的債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，從而虛增了利潤，使得表報中企業(yè)賬面盈余。有得甚至可以使企業(yè)扭虧為盈，達(dá)到上市等目的。但新準(zhǔn)則中明確規(guī)定了應(yīng)該將重組債權(quán)債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，資本或重組后的債權(quán)債務(wù)的公允價值間的差額計入當(dāng)期損益，這樣看來更符合會計中的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則。而且為了防止上市公司利用債務(wù)重組進行利潤操縱，新準(zhǔn)則做出更嚴(yán)格的規(guī)定，即企業(yè)只有提供足夠的證據(jù)證明關(guān)聯(lián)方的交易是公平交易才能歸入債務(wù)重組。這樣就可以有效得預(yù)防一些上市公司利用債務(wù)重組方式通過顯失公平交易的價格在關(guān)聯(lián)方間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。三、新債務(wù)重組準(zhǔn)則之影響（一）對企業(yè)會計信息的影響通過以上對新準(zhǔn)則的陳述，在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則得到了更好的完善。新準(zhǔn)則的出臺對債務(wù)重組的范圍做出了更加嚴(yán)格的規(guī)定，它對債務(wù)重組的確認(rèn)提出了新的要求，可以有效的抑制一些公司通過債務(wù)重組來達(dá)到上市等目的。同時債權(quán)人是按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值作為入賬價值，這樣無論是在債務(wù)重組日或資產(chǎn)負(fù)債表日都能夠真實地反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的價值，提高會計信息的透明度與可靠性。而舊準(zhǔn)則以歷史成本為計量屬性則不能真實反應(yīng)資產(chǎn)的價值，期末常常有資產(chǎn)虛列的情況存在。特別是當(dāng)債務(wù)的賬面價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)比受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價值高很多的時候，其差額不計入當(dāng)期損益，這樣相對于債權(quán)人來說資產(chǎn)就得到很大的虛增，會計信息嚴(yán)重失真，給財務(wù)表報使用者提供了不真實的信息，不利于他們進行投資分析與預(yù)測。新準(zhǔn)則的頒布順應(yīng)了市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，逐漸與國際會計準(zhǔn)則接軌，這樣更加有利于跨國企業(yè)間的交流，擴大企業(yè)的發(fā)展空間。尤其是引入公允價值為計量屬性，能為財務(wù)表報使用者提供真實的會計信息，有助于他們進行經(jīng)濟決策。也有利于他們對企業(yè)的過去，未來縱觀發(fā)展有更好的了解。（二）對上市公司利潤的影響債務(wù)重組結(jié)果的確認(rèn)成了新準(zhǔn)則中的另一個亮點，它明確規(guī)定在發(fā)生債務(wù)重組時債權(quán)人讓步后的債權(quán)的賬面價值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的公允價值間的差額進入當(dāng)期損益，即計入營業(yè)外支出。同樣債務(wù)人也應(yīng)把債務(wù)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的公允價值間的差額進入當(dāng)期損益，即計入營業(yè)外收入。重組的損益沒有使企業(yè)產(chǎn)生實際的現(xiàn)金流入或流出，這樣并沒有影響到企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。但對于一些暫時陷入財務(wù)困境的公司來說，債務(wù)重組就像一個救命稻草，他們只需要得到債權(quán)人的讓步，債務(wù)就可以通過其他方式得到部分豁免，他們不僅可以走出困境，而且通過債務(wù)重組產(chǎn)生的那部分收益都可以直接體現(xiàn)在當(dāng)期的利潤表中，利潤的增加使得每股收益水平都會隨之提高，最終實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。對上市公司來說，新準(zhǔn)則的出臺在一定程度了抑制了其隱匿債務(wù)的可能，因為舊準(zhǔn)則中沒有規(guī)定只有足夠的證據(jù)證明債務(wù)人確實是發(fā)生了財務(wù)困難，而且債權(quán)人愿意做出讓步下才能確認(rèn)為債務(wù)重組，這樣債務(wù)人就算沒有發(fā)生財務(wù)困難，都可以通過利用關(guān)聯(lián)交易與債權(quán)人達(dá)成協(xié)議，以低于債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價值進行債務(wù)重組，債務(wù)人便可以被豁免掉部分債務(wù)。而且新準(zhǔn)則要求債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在會計表報附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的公允價值的確認(rèn)方法與依據(jù)。所以上市公司想要利用關(guān)聯(lián)交易以較低的價格進行債務(wù)重組的話，那么它在會計表報附注中披露的公允價值就明顯低于市場中正常交易的價格，這樣必定引起公眾的注意，難以達(dá)到粉飾財務(wù)表報的目的。因此新準(zhǔn)則可以增大上市公司披露利潤的透明度，這對整個金融界的穩(wěn)健發(fā)展起到很大的推動作用。（三）對企業(yè)納稅行為的影響新準(zhǔn)則中規(guī)定債權(quán)債務(wù)人要把重組損益計入當(dāng)期損益，當(dāng)期損益必定影響到當(dāng)期利潤的確定，利潤又涉及到所得稅的征收，這樣便引發(fā)債權(quán)債務(wù)人當(dāng)期少繳或多繳稅的爭議。對于債權(quán)人來說，當(dāng)期因重組讓利而產(chǎn)生的損失計入損益的話，這樣利潤的減少也相對減少了當(dāng)期應(yīng)納所得稅，對債務(wù)人來說，因重組獲得的利得增加了當(dāng)期的利潤，在以后盈利年度應(yīng)納所得稅也隨之增加了。但我國目前還沒明確關(guān)于債務(wù)重組產(chǎn)生損益進而如何進行納稅的法規(guī)，在稅務(wù)部門核定應(yīng)納稅收益時，是否將重組產(chǎn)生的損益作為應(yīng)納稅收益的扣除項目。主要依據(jù)國家是否允許承擔(dān)由債務(wù)重組而產(chǎn)生的所得稅減少，從而避免債權(quán)人和債務(wù)人利用債務(wù)重組進行避稅。另外，債務(wù)重組對企業(yè)納稅行為的影響還體現(xiàn)在采用公允價值計量模式上。采用公允價值計量不會影響公司的實際運營，但會在較多方面影響公司的財務(wù)信息，進而對企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生影響。在市場經(jīng)濟條件下，交易價格通常會上下波動，對于因公允價值的變動產(chǎn)生的這部分利得或損失，不是生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤，根據(jù)我國稅法一貫的立法原則應(yīng)該不會確認(rèn)這部分損益，而是要求企業(yè)在年終會算清繳中作為應(yīng)納稅暫時性差異或應(yīng)抵扣暫時性差異進行納稅調(diào)整，在遞延稅款中進行列示①。四、新債務(wù)重組準(zhǔn)則存在的問題及建議（一）新債務(wù)重組準(zhǔn)則存在的問題1.資產(chǎn)計量的不真實我國新準(zhǔn)則中債務(wù)計量的基礎(chǔ)有變化，它借鑒其他國家引入公允價值來代替了原來的賬面價值計量。公允價值的引用在其他國家能夠很完善地實施，而我國目前的市場還不夠規(guī)范，法律也不夠健全，這樣很難達(dá)到真正的公允，對于一些在活躍市場中沒有報價，公允價值不能夠可靠計量的資產(chǎn)如果按照公允價值來計量的話，就會存在不客觀不真實的計量，導(dǎo)致資產(chǎn)的虛報。2.關(guān)于債務(wù)重組收益的確認(rèn)重組過程中，債權(quán)債務(wù)人都是把重組損益一次性計入當(dāng)期損益，這樣的做法有欠妥當(dāng)。首先它不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，債務(wù)重組之所以發(fā)生，是為了便于企業(yè)在負(fù)債過重的困境中得到喘息的機會，然后恢復(fù)正常的經(jīng)營狀態(tài)，而債務(wù)重組也不是能在短期內(nèi)就發(fā)揮效用的，站在債務(wù)人的角度來看，一次性將重組產(chǎn)生的利得計入當(dāng)期損益會使他們當(dāng)期利潤出現(xiàn)大幅度波動，對債務(wù)人來說這樣的受益應(yīng)該是一個相對較長的過程而不只是一個會計期間，它忽視了貨幣的時間價值，因為在不同的時間，資金的價值是不同的，資金的時間價值對于企業(yè)的投資等財務(wù)分析有著很重要的作用。并且它弱化了謹(jǐn)慎性原則，新準(zhǔn)則中規(guī)定了債務(wù)人將重組中產(chǎn)生的收益計入當(dāng)期損益而不是資本公積，這就是說只要債務(wù)人跟債權(quán)人達(dá)成協(xié)議，債權(quán)人答應(yīng)最后做出讓步的話債務(wù)人就可以獲得當(dāng)期收益，從而極大地提高其當(dāng)期每股收益，所以就算沒有存在經(jīng)常性盈利，債務(wù)人都可能出現(xiàn)賬面盈利，虛增了其當(dāng)期利潤達(dá)到粉飾財務(wù)狀況的效果。同時也會增加當(dāng)期所得稅費用，而這項收益并未給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，現(xiàn)實的現(xiàn)金流出會抵減債務(wù)重組的好處，造成了短期內(nèi)企業(yè)資金的再度緊張，尤其是在債務(wù)重組收益額較大的情況下，問題將更嚴(yán)重。3.利用重組進行避稅新債務(wù)重組準(zhǔn)則中存在的另一個問題就是利用債務(wù)重組進行避稅。這樣的例子比比皆是，為了逃稅，大量企業(yè)通過債務(wù)重組將母公司的利潤轉(zhuǎn)移給子公司。一方面，母公司通過“讓利”把損失直接計入當(dāng)期損益，這樣它當(dāng)期的利潤就相應(yīng)減少，同時抵減了應(yīng)納所得稅。另一方面，子公司接受母公司的讓利后，可以讓它賬面繼續(xù)保持盈利，從而保住了上市公司的地位。并且這類上市公司還可以享受稅收優(yōu)惠的政策，最終也可以減少應(yīng)納所得稅。這樣的避稅方法可以讓那些公司達(dá)到雙贏的局面，然而卻造成國家稅款流失。4.利用重組進行利潤操縱新準(zhǔn)則不同于舊準(zhǔn)則，它改變了過去的一刀切，由原來的不確認(rèn)債務(wù)重組損益，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與支付現(xiàn)金的差額，重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額以及重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人享有的股份份額之間的差額直接計入所有者權(quán)益中的資本公積，變?yōu)閭鶆?wù)人要確認(rèn)債務(wù)重組的收益。而通過評估等方式，企業(yè)還可以人為地調(diào)高所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值，公允價值與其賬面價值的差額可計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則將為企業(yè)操縱利潤，粉飾業(yè)績提供可能。（二）完善新債務(wù)重組準(zhǔn)則的建議1.進一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則，實現(xiàn)與國際會計的真正接軌我國正逐步實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則相接軌，但由于自身國情的限制以及經(jīng)濟的發(fā)展跟發(fā)達(dá)國家相比較存在著一定的差異。使得我國在實施會計準(zhǔn)則過程中還存在很多不完善的地方，因此我國在依照國際會計準(zhǔn)則實施過程中，要注意根據(jù)自身市場環(huán)境的特點不斷地完善會計準(zhǔn)則，制定出符合本國的會計政策。（1）對公允價值實施的建議就如新債務(wù)重組準(zhǔn)則中公允價值的引入，國外對于公允價值的引入，得到很好的運用，而在我國，由于市場經(jīng)濟的不夠成熟，使得市場價格得不到真正的公允，因此企業(yè)應(yīng)在接近國際準(zhǔn)則的同時根據(jù)自身的市場條件來完善企業(yè)會計準(zhǔn)則。公允價值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用應(yīng)該要謹(jǐn)慎，絕不能讓它成為企業(yè)操縱利潤的工具。結(jié)合國際會計準(zhǔn)則的同時并根據(jù)我國的國情對新準(zhǔn)則做出審慎的改進，設(shè)置出一定的條件來規(guī)范公允價值的應(yīng)用。比如對于采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，要確保所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。此外，對于投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中采用公允價值模式計量的時候，應(yīng)該滿足以下條件，一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。可以看出，不是所有的房地產(chǎn)都可以采用公允價值。在采用公允價值的時候只有按照準(zhǔn)則實施才能達(dá)到真正的公允。（2）對債務(wù)重組損益的建議對于債務(wù)重組中收益的確認(rèn)，我們可以將重組收益分期計入損益，這樣可以避免上述說到的一次性把損益計入一個期間而引起的當(dāng)期利潤的大幅度波動的現(xiàn)象，又可以在一定程度上阻止了一些債務(wù)人利用其來操縱利潤的行動。另外，債務(wù)重組并不屬于企業(yè)日常的經(jīng)營活動，它的損益并不能給企業(yè)帶來相應(yīng)的現(xiàn)金流入或流出，因而它產(chǎn)生的損益不會對當(dāng)期經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量產(chǎn)生任何影響。所以在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)該把因為債務(wù)重組產(chǎn)生的損益從補充資料的凈利潤項目中扣除掉，這樣對凈利潤調(diào)整后的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額才會是真實的的數(shù)據(jù)，也只有這樣才能使現(xiàn)金流量表的主表和補充資料中所反映的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目相一致。因此，建議可以在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加一項“債務(wù)重組損益”，作為凈利潤的調(diào)整項目，專門反映債務(wù)重組產(chǎn)生的收益或損失。（3）關(guān)于債務(wù)重組后納稅的建議此外，新會計準(zhǔn)則與稅務(wù)法規(guī)存在著前后不連貫，會計實務(wù)與稅務(wù)核算脫節(jié)的問題，不僅加大了會計工作者的工作量，而且還會讓一些企業(yè)利用這兩者之間存在不一致的漏洞進行避稅，因此稅務(wù)局應(yīng)該盡早制定出一套應(yīng)付避稅措施。有效得阻止稅收的流失，同時也保證了債務(wù)重組有效實施。2.企業(yè)積極制定應(yīng)對新準(zhǔn)則的策略，做好相關(guān)改革工作新債務(wù)重組準(zhǔn)則的出臺對企業(yè)來講，既是一種機遇又是一種嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在激烈的市場競爭中，往往有一些企業(yè)因資金的周轉(zhuǎn)不靈，面臨著資金短缺無法償還到期債務(wù)，這時新債務(wù)重組準(zhǔn)則給了這些暫時陷入財務(wù)困境的企業(yè)帶來了希望，對他們來說就是一種機遇，他們可以通過新債務(wù)重組準(zhǔn)則避免破產(chǎn)或被合并掉的可能。然后，新準(zhǔn)則的出臺也伴隨著好多的不完善的地方，這對企業(yè)來說，施行新準(zhǔn)則的同時也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識新準(zhǔn)則的變化，根據(jù)相應(yīng)的變化制定出相關(guān)的對策，通過完善公司的治理結(jié)構(gòu)，不斷完善會計準(zhǔn)則中信息披露制度及有關(guān)法規(guī)、政策和契約。從而進一步掌握風(fēng)險防范措施，避免公司債務(wù)危機，加快自主創(chuàng)新和技術(shù)升級，并擴大在世界范圍內(nèi)會計領(lǐng)域的交流與合作，這必將促進企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。綜上所述，新會計準(zhǔn)則的建立在中國會計改革的歷史中是一次躍式的進步，我國企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，才能在優(yōu)勝劣汰的變革中隨機應(yīng)變，成為適應(yīng)國際大環(huán)境的贏家。3.廣大會計從業(yè)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則精神，提高自身職業(yè)素養(yǎng)新準(zhǔn)則的提出對會計人員來說同樣是一種考驗，它要求會計人員應(yīng)該有更高的職業(yè)判斷能力，因為新準(zhǔn)則中的計量手段和方法對會計人員的職業(yè)能力提出了更高的要求，如果沒有高的職業(yè)判斷能力，就很難合理地估計和運用公允價值，因此會計從業(yè)人員要不斷地進行后續(xù)教育。認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會新會計準(zhǔn)則的精神實質(zhì)，不斷地提高自身的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平。另外要持有會計從業(yè)資格證才可以聘任為會計人員。在工作崗位上實行責(zé)任制，對一些老會計人員要她們在對原債務(wù)重組準(zhǔn)則認(rèn)識的基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)新的理論知識，慢慢糾正其對舊準(zhǔn)則的認(rèn)識。對一些新會計人員要進一步強化賬務(wù)處理的規(guī)范性，保證其公司賬務(wù)報表在年末審計出具時不至于被人為的操縱，影響會計報表的真實性和完整性。會計準(zhǔn)則的國際化就要求有通曉國際化準(zhǔn)則能夠與國際同行進行對話交流的高素質(zhì)的會計人員，而我國目前的會計從業(yè)人員整理素質(zhì)還不能滿足會計準(zhǔn)則國際趨向化發(fā)展的需要，因此我國應(yīng)該面向廣大會計從業(yè)人員開展培訓(xùn)班，讓他們通過不斷地學(xué)習(xí)和掌握新的會計處理方法，從而提高自身的專業(yè)素養(yǎng)?；贑8051F單片機直流電動機反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現(xiàn)一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設(shè)計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內(nèi)核設(shè)計及其應(yīng)用研究基于單片機的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統(tǒng)單片機系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設(shè)計和應(yīng)用基于單片機的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統(tǒng)的研制基于單片機的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統(tǒng)設(shè)計Pico專用單片機核的可測性設(shè)計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構(gòu)建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機應(yīng)用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設(shè)計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)基于MSP430單片機的電梯門機控制器的研制基于單片機的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術(shù)研究基于單片機的膛壁溫度報警系統(tǒng)設(shè)計基于AVR單片機的低壓無功補償控制器的設(shè)計基于單片機船舶電力推進電機監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機網(wǎng)絡(luò)的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機的大容量數(shù)據(jù)存儲技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機的疊圖機研究與教學(xué)方法實踐基于單片機嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機的多道脈沖幅度分析儀研究機器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機控制系統(tǒng)基于單片機的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實驗中的應(yīng)用研究基于單片機系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設(shè)計與研究基于單片機的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機與Internet互聯(lián)的研究與實現(xiàn)變頻調(diào)速液壓電梯單片機控制器的研究基于單片機γ-免疫計數(shù)器自動換樣功能的研究與實現(xiàn)基于單片機的倒立擺控制系統(tǒng)設(shè)計與實現(xiàn)單片機嵌入式以太網(wǎng)防盜報警系統(tǒng)基于51單片機的嵌入式Internet系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)單片機監(jiān)測系統(tǒng)在擠壓機上的應(yīng)用MSP430單片機在智能水表系統(tǒng)上的研究與應(yīng)用基于單片機的嵌入式系統(tǒng)中TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)與應(yīng)用單片機在高樓恒壓供水系統(tǒng)中的應(yīng)用基于ATmega16單片機的流量控制器的開發(fā)HYPERLINK"/deta