管理會(huì)計(jì)論文

生物資產(chǎn)如何盤(pán)點(diǎn)、計(jì)量摘要:我國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，并且是一個(gè)在國(guó)內(nèi)消費(fèi)和出口創(chuàng)收方面對(duì)農(nóng)業(yè)依賴性都很強(qiáng)的國(guó)家。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和對(duì)外貿(mào)易的加強(qiáng)，我國(guó)亟待有一個(gè)統(tǒng)一且符合國(guó)際化要求的規(guī)則體系來(lái)規(guī)范我們的企業(yè)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)行為，以便使我國(guó)的企業(yè)能夠順利走向國(guó)際。生物資產(chǎn)，指有生命的動(dòng)物和植物，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定活的動(dòng)物或植物的概念完全相同。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。（1）消耗性生物資產(chǎn)：是指為出售而持有，或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（3）公益性生物資產(chǎn)：是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。之所以將公益性生物資產(chǎn)也界定為生物資產(chǎn)的一類(lèi)，是因?yàn)槠髽I(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，從而滿足生物資產(chǎn)確認(rèn)的條件。關(guān)鍵詞：生物資產(chǎn)、計(jì)量模式、歷史成本、公允價(jià)值、計(jì)量方法、核算生物資產(chǎn)計(jì)量模式的計(jì)量國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件除了與其他資產(chǎn)確認(rèn)相同的兩個(gè)條件外，還特別的規(guī)定"該資產(chǎn)的公允價(jià)值或成本能夠可靠地計(jì)量"，這意味著生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的確認(rèn)時(shí)間可能要早于根據(jù)其他準(zhǔn)則確認(rèn)的資產(chǎn)，如對(duì)于新生的動(dòng)物或新收獲的農(nóng)產(chǎn)品，不管其成本是否能可靠計(jì)量，只要它們的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，IAS41要求立即確認(rèn)。對(duì)于生物資產(chǎn)，IAS41第12段規(guī)定，除了在第30段所述的公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的情況外，在初始確認(rèn)和各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，生物資產(chǎn)均應(yīng)按其公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。從企業(yè)生物資產(chǎn)上收獲的農(nóng)產(chǎn)品，IAS41第13段規(guī)定應(yīng)按其公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。如果生物資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格或價(jià)值無(wú)法去定，并且公允價(jià)值的其他估計(jì)明顯不可靠，生物資產(chǎn)應(yīng)該按照其成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量。生物資產(chǎn)的公允價(jià)值一旦能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)該按照公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷(xiāo)售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量。且這種例外只有在初始確認(rèn)時(shí)才可能存在，企業(yè)一旦使用公允價(jià)值模式計(jì)量生物資產(chǎn)，即使它后來(lái)將無(wú)法可靠地確定公允價(jià)值，它也應(yīng)繼續(xù)使用公允價(jià)值模式，直至處置該生物資產(chǎn)。由此可見(jiàn)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)的計(jì)量沒(méi)有可選擇性，只要公允價(jià)值能可靠確定，就只能運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。二、我國(guó)選擇歷史成本計(jì)量模式的原因運(yùn)用歷史成本計(jì)量模式下提供的財(cái)務(wù)信息是過(guò)去發(fā)生的，具有很強(qiáng)的可靠性，但是隨著客觀環(huán)境的變化，這些信息可能與現(xiàn)實(shí)不符，即相關(guān)性較弱。而公允價(jià)值計(jì)量模式下提供的財(cái)務(wù)信息正好彌補(bǔ)了其相關(guān)性不足的缺陷，但同時(shí)由于在計(jì)量的過(guò)程中存在估計(jì)、判斷，因此又降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。我國(guó)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于生物資產(chǎn)的計(jì)量仍然采用歷史成本的計(jì)量模式，而僅在特定條件下才采用公允價(jià)值的計(jì)量模式。其原因是：1、我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)總體上看是數(shù)量多，規(guī)模小，以家庭經(jīng)營(yíng)為主，這類(lèi)企業(yè)通常不要求也沒(méi)有能力對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。而目前我國(guó)以農(nóng)業(yè)為主業(yè)的農(nóng)業(yè)類(lèi)上市公司僅40多家。因此，目前我國(guó)生物資產(chǎn)的計(jì)量采用公允價(jià)值模式還不現(xiàn)實(shí)。2、我國(guó)的農(nóng)業(yè)市場(chǎng)體系尚不健全，產(chǎn)品市場(chǎng)和要素市場(chǎng)都很不發(fā)達(dá)，農(nóng)業(yè)信息化程度較低，不適合采用公允價(jià)值計(jì)量模式。取得公允價(jià)值需要有充分發(fā)育的市場(chǎng)。農(nóng)業(yè)市場(chǎng)體系不完善，從農(nóng)業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)和要素市場(chǎng)取得有用的信息還比較困難，因而無(wú)法確定公允價(jià)值。所以我國(guó)目前直接采用公允價(jià)值作為生物資產(chǎn)的計(jì)量模式還不合時(shí)宜。3、我國(guó)的資本市場(chǎng)還不規(guī)范。只有在成熟的資本市場(chǎng)、完整的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系、完善的債務(wù)重組法律法規(guī)等外部條件的支撐下，公允價(jià)值的計(jì)量才能真正的發(fā)揮其作用。否則，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的差額作為利得或損失計(jì)入損益的處理結(jié)果會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的穩(wěn)定性以及企業(yè)的損益帶來(lái)很大的影響。特別是在上市公司，容易成為企業(yè)操縱利潤(rùn)、粉飾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的手段，從而降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。4、我國(guó)農(nóng)業(yè)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，職業(yè)判斷能力有待提高。公允價(jià)值的計(jì)量需要會(huì)計(jì)人員具有高超的職業(yè)判斷能力。要獲取高質(zhì)量的公允價(jià)值信息，不僅需要會(huì)計(jì)人員具有豐富的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐素養(yǎng)，還需要會(huì)計(jì)人員了解評(píng)估金融、資本市場(chǎng)等相關(guān)知識(shí)。而在我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員中，其整體素質(zhì)不高將直接影響職業(yè)判斷水平，從而制約公允價(jià)值模式的使用效果。5、公司治理結(jié)構(gòu)不完善。在我國(guó)的一些公司經(jīng)常出現(xiàn)一人兼任董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職務(wù)、股東大會(huì)對(duì)高級(jí)經(jīng)理層的約束力名存實(shí)亡等現(xiàn)象，這就造成了董事會(huì)和高級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際控制權(quán)，而會(huì)計(jì)信息具有對(duì)董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員能力、業(yè)績(jī)、道德水平監(jiān)督和評(píng)價(jià)的功用。因此，在使用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)就很容易出現(xiàn)董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員為了私利而操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的情況。6、誠(chéng)信機(jī)制的建立尚需完善。誠(chéng)信雖然是道德標(biāo)準(zhǔn)，但是在現(xiàn)今的社會(huì)中如果缺乏了誠(chéng)信，即使會(huì)計(jì)制度、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、資本市場(chǎng)等其他條件都達(dá)到完美，也無(wú)法阻擋造假行為的發(fā)生。中介機(jī)構(gòu)及企業(yè)本身的誠(chéng)信水平和專(zhuān)業(yè)水平都有待提高。因此，必須建立對(duì)誠(chéng)信負(fù)責(zé)的機(jī)制，明確誠(chéng)信的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)及違背誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)付出的成本。而在我國(guó)，誠(chéng)信機(jī)制的建立還在不斷完善之中，違背誠(chéng)信的事件還時(shí)有發(fā)生，這對(duì)公允價(jià)值模式的運(yùn)用是非常不利的。7、在市場(chǎng)上取得資產(chǎn)的公允價(jià)值是需要付出一定的成本的，因此，在選擇計(jì)量模式的時(shí)候不得不考慮成本與效益的原則。若取得公允價(jià)值的成本過(guò)高，則企業(yè)很可能會(huì)放棄采用公允價(jià)值而采用歷史成本。綜合以上幾點(diǎn)，我國(guó)在現(xiàn)階段對(duì)生物資產(chǎn)的計(jì)量采用歷史成本模式是有其必要性的。但由于公允價(jià)值的若干優(yōu)勢(shì)，以及其對(duì)于我國(guó)準(zhǔn)則跟國(guó)際趨同的重要意義，我國(guó)在最新的準(zhǔn)則中也明確規(guī)定了生物資產(chǎn)可以使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的情況?？梢哉f(shuō)，我國(guó)目前對(duì)于生物資產(chǎn)的計(jì)量是"以歷史成本計(jì)量為主，公允價(jià)值計(jì)量為輔"的，只是在現(xiàn)實(shí)條件的限制下，公允價(jià)值在我國(guó)還沒(méi)有發(fā)揮較大的作用，相信隨著宏觀環(huán)境（農(nóng)業(yè)市場(chǎng)體系和資本市場(chǎng)的完善、誠(chéng)信機(jī)制的建立等）和微觀條件（公司治理結(jié)構(gòu)的完善、農(nóng)業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)的提高等）的不斷完善，以公允價(jià)值模式為主來(lái)對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量必將發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。一、外購(gòu)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)案例（一）案例介紹1．阿克蘇地區(qū)奶牛場(chǎng)2009年6月從市場(chǎng)上一次性購(gòu)買(mǎi)了50頭奶牛，20頭育肥菜牛。單價(jià)分別為5000元和1000元，共支付買(mǎi)價(jià)270000元，其中奶牛250000元，菜牛20000元。此外還發(fā)生運(yùn)費(fèi)4800元，保險(xiǎn)費(fèi)3100元，運(yùn)輸途中飼料費(fèi)及其他費(fèi)用2900元。以上款項(xiàng)均以銀行存款支付。2．菜牛與奶牛進(jìn)入產(chǎn)奶期前的飼養(yǎng)期間從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用飼料50000元，發(fā)生人工費(fèi)用12000元，用銀行存款支付其他防疫費(fèi)等其他費(fèi)用8000元。3．奶牛進(jìn)入產(chǎn)奶期后發(fā)生飼料費(fèi)30000元，菜牛發(fā)生飼料費(fèi)80