公司會計政策選擇問題研究

公司會計政策選擇問題研究一、引言

會計政策選擇是指企業(yè)根據(jù)特定主體的具體環(huán)境。為達到一定的目標，在會計處理時依據(jù)既定規(guī)范(此規(guī)范一般由各國的會計準則、會計制度等組成)，對可供選用的具體會計原則、方法和程序進行定性、定量的比較分析后，擬定決策并加以執(zhí)行的過程。它是企業(yè)主體在會計準則等規(guī)范的約束下選擇會計政策的行為，其本質(zhì)是為目標服務。

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務也更加復雜多樣，財務信息質(zhì)量將更多的與會計政策選擇相聯(lián)系，會計的確認、計量無一不以會計政策選擇為前提。會計事項的初始確認與計量以及再次確認和計量都基于對會計原則、程序和方法的選擇和運用，可以說，財務報表的生成是一系列會計政策選擇的結(jié)果。會計政策選擇的恰當與否，直接關(guān)系著企業(yè)財務信息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進行決策的正確程度，進而影響經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置與資本市場的健康發(fā)展。

學者們對會計政策選擇的研究做了不懈的努力，也取得了豐碩的成果，但是。至今仍不能說對會計政策選擇的認知已經(jīng)做到一覽無余，相反，會計政策選擇需要進一步探討的領域還很廣。有學者提出，在我國現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，為減少會計政策選擇中的機會主義行為，會計準則規(guī)范制訂者在制訂會計準則時應充分考慮會計政策的經(jīng)濟后果與會計政策選擇的利弊，在兼顧統(tǒng)一性和靈活性的前提下，盡可能縮小同一會計政策的可選擇范圍。但是，我國2000年以后頒布和修訂的會計準則和會計制度卻給予了企業(yè)更大的會計選擇權(quán)，與一些學者理論研究的結(jié)果有差距。目前，多數(shù)學者只是對會計政策選擇的理論基礎層面以及所采用的某一會計政策進行分析研究，對會計政策選擇內(nèi)容現(xiàn)狀進行全面分析的文章還很少，因而，筆者選擇本課題進行研究。力圖揭示我國上市公司會計政策選擇行為現(xiàn)狀，對反映的現(xiàn)象剖析深層次原因，并針對存在的問題從公司內(nèi)部及外部方面提出改進措施和建議。

二、我國上市公司會計政策選擇中存在的主要問題及成因分析

(一)我國上市公司會計政策選擇中存在的主要問題

通過對我國上市公司會計政策選擇進行描述性統(tǒng)計，通過對統(tǒng)計數(shù)字進行分析之后，筆者發(fā)現(xiàn)我國上市公司會計政策選擇現(xiàn)狀中存在的一些問題：

1、政策選擇動機上，存在著機會主義傾向。有利用會計政策選擇權(quán)進行不當盈余管理的動機。

適度的會計政策選擇可以降低企業(yè)的代理成本，促進企業(yè)效率的提高。但我國許多上市公司在進行政策選擇時，存在著機會主義傾向：如為了規(guī)避管制、降低稅負、粉飾業(yè)績、操縱股價等目的而進行的政策選擇。有些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備計提與轉(zhuǎn)回的時間差，安排了又一種在不同會計期間合法地調(diào)節(jié)利潤的可能。有不少公司深諳此規(guī)則之益處，且不論各個企業(yè)的財技如何，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)說明了會計政策選擇為在各期之間調(diào)節(jié)利潤打開了方便之門。機會主義型會計政策選擇的主要動機是為了實現(xiàn)管理者當局等個別利益相關(guān)者的利益最大化，其以損害其他利益相關(guān)者的利益為代價，不利于公司的長遠發(fā)展，也無法使資本市場實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的功能。

2、政策選擇行為上，隨意性大。

許多上市公司在政策選擇時缺乏統(tǒng)一的指導思想和科學的選擇程序，會計政策選擇的隨意性較大，造成部分會計信息不能真實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如，隨意確定資產(chǎn)減值準備的計提比例，隨意伸縮合并會計報表的范圍，提前或推遲確認收入，隨意改變長期投資的計價方法等。會計政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒能充分披露會計政策選擇的信息，使得信息透明度不高。

3、會計政策選擇形式上，選用過于單一。有選擇權(quán)利用不足的傾向。

筆者的統(tǒng)計結(jié)果表明，上市公司在對固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計價方法和所得稅核算方法等進行選擇中，絕大多數(shù)上市公司都采用了簡便易行的直線折舊法、加權(quán)平均計價法和應付稅款法。政策選擇單一，使得在一定空間內(nèi)的選擇權(quán)流于形式，管理者當局只是為了披露而披露，從業(yè)人員沒有真正從企業(yè)自身出發(fā)，有時僅注重備選方法操作簡單，而未考慮備選方法在真實反映上市公司財務狀況和經(jīng)營成果方面是否具有優(yōu)越性。管理當局圖簡便省事而放棄選擇權(quán)，有選擇權(quán)利用不足的傾向。

4、政策選擇效果上。沒達到整體優(yōu)化的目的。

企業(yè)會計政策是一個系統(tǒng)，各項會計政策均應服務于企業(yè)的發(fā)展總目標。不同行業(yè)、不同類型的上市公司所適合采用的會計政策應該有所不同，但我國大部分上市公司往往從單一動機進行會計政策選擇，不注重會計政策組合的整體優(yōu)化。會計政策選擇不合理，使得企業(yè)沒能達到整體優(yōu)化的目的，這就部分抵銷了會計政策選擇的作用。另外，政策目標與所選擇的方法程序沒有內(nèi)在一致性，從而根本無法評估政策的效用。

5、政策選擇的可行性上，部分會計政策表現(xiàn)出超前性。目前情況下可操作性差。

會計政策可選擇空間的確定是一個會計理論指導會計實踐的具體過程。作為一種理論，應當具有一定的適度超前性，它不僅應該能夠解釋會計實務，而且還要能預測未來的趨勢。我國會計準則的超前性表現(xiàn)在對委托貸款減值準備、長期工程合同的規(guī)定以及對所得稅核算方法的規(guī)定上。委托貸款這種投資形式在我國上市公司中并不多見，我國大部分上市公司仍然采用應付稅款法。國外的大部分企業(yè)采用的則是納稅影響會計法，這些政策的規(guī)定表現(xiàn)出極大的前瞻性。在實務中的可操作性比較差。

(二)我國上市公司會計政策選擇存在問題的成因分析

1、內(nèi)部原因。

(1)公司治理結(jié)構(gòu)不健全。相對于西方大部分國家而言。我國上市公司的股權(quán)高度集中，流通股只占到總股份的30％左右，而國家和法人持有的非流通股占了70％左右，公司的董事會、經(jīng)營者大多數(shù)為第一大股東、政府部門指派或任命的，公司的經(jīng)營管理多為經(jīng)理等內(nèi)部人控制，企業(yè)缺乏效率，公司外部投資者的利益得不到保障，存在嚴重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象和代理問題。此外，目前我國大部分上市公司尚未建立報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制，對經(jīng)營者的激勵主要是短期的報酬激勵，缺乏與公司業(yè)績掛鉤的長期激勵機制。公司治理結(jié)構(gòu)的不健全助長了經(jīng)營管理者利用會計政策選擇來追求個人效用的機會主義行為。而產(chǎn)生進行不當盈余管理的動機。

(2)會計人員職業(yè)判斷能力較差，缺乏會計政策選擇意識。盡管我國接連頒布了新的會計準則和新會計制度。給企業(yè)以會計政策選擇的空間，但大部分企業(yè)的管理人員和會計人員還沒有進行會計政策選擇的意識。即使是有此意識，部分企業(yè)也沒有真正理性地選擇會計政策。會計政策選擇是否合理很大程度上取決于企業(yè)會計人員的素質(zhì)。我國當前的具體會計準則有一個較明顯的特點，即某些經(jīng)濟業(yè)務需要會計人員作出職業(yè)判斷后，再進行會計選擇，然后利用選定的會計方法進行會計核算。會計環(huán)境的千變?nèi)f化、新業(yè)務的不斷涌現(xiàn)、產(chǎn)業(yè)的知識化、企業(yè)的不斷創(chuàng)新，增大了會計職業(yè)判斷的難度，而我國目前會計人員的專業(yè)水平卻遠遠達不到現(xiàn)實的要求，這必然導致企業(yè)會計政策選擇的不合理。有些會計人員只是追求操作方法的簡便易行而放棄了為公司獲得更好會計核算方法的權(quán)力，致使選擇權(quán)利用不足，更談不上對企業(yè)選擇權(quán)進行整體優(yōu)化了。

2、外部原因。

(1)會計規(guī)范體系自身的缺陷。首先，由于會計制度和會計準則留給企業(yè)的選擇權(quán)過大，開展誠信教育。只有當社會形成誠信經(jīng)營的良好氛圍，注冊會計師行業(yè)才能健康發(fā)展。

另外，需要指明的是，對上市公司而言，會計政策的選擇應注重整體優(yōu)化。由于會計政策選擇所處的環(huán)境日趨復雜，從單一動機出發(fā)進行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。因此