高新技術(shù)企業(yè)會計處理

申請認定的企業(yè)應(yīng)提交的材料申請認定的企業(yè)應(yīng)向軟件企業(yè)認定機構(gòu)提交下列材料；1.軟件企業(yè)認定申請表，包括\t"/acc/fhykj/gxjskj/2014/1125/_blank"資產(chǎn)負債表、\t"/acc/fhykj/gxjskj/2014/1125/_blank"損益表、\t"/acc/fhykj/gxjskj/2014/1125/_blank"現(xiàn)金流量表、人員配置及學歷構(gòu)成、軟件開發(fā)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營情況等有關(guān)內(nèi)容；2.企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本及復(fù)印件；3.企業(yè)開發(fā)、生產(chǎn)或經(jīng)營的軟件產(chǎn)品列表，包括本企業(yè)開發(fā)和代理銷售的軟件產(chǎn)品；4.本企業(yè)開發(fā)或擁有知識產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品的證明材料，包括軟件產(chǎn)品登記證書、軟件著作權(quán)登記證書或?qū)＠C書等；5.系統(tǒng)集成企業(yè)須提交由信息產(chǎn)業(yè)部須發(fā)的資質(zhì)等級證明材料；6.信息產(chǎn)業(yè)部要求出具的其他材料?！半p軟認證”的認定標準和稅收優(yōu)惠政策雙軟企業(yè)有兩個證書：一個是軟件著作權(quán)證書；一個是軟件企業(yè)證書。我國已經(jīng)確立了計算機軟件產(chǎn)業(yè)在國家發(fā)展中的重要地位。為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展國家先后出臺了多個法律\t"/acc/fhykj/gxjskj/2011/0331/_blank"法規(guī)和優(yōu)惠政策，極大地改善了我國軟件企業(yè)的發(fā)展環(huán)境。同時，為了甄別真正的軟件企業(yè)國家還規(guī)定，必須獲得軟件產(chǎn)品證書，并通過國家軟件企業(yè)認定的企業(yè)才能夠享有\(zhòng)t"/acc/fhykj/gxjskj/2011/0331/_blank"免稅、重點扶持等優(yōu)惠措施。因此，軟件企業(yè)應(yīng)當積極辦理軟件產(chǎn)品證書和軟件企業(yè)認定。與此同時，由于認證程序較復(fù)雜，需要準備的文件較多，軟件企業(yè)大多需要由專業(yè)的代理機構(gòu)代理進行認證工作，以達到事半功倍的效果。軟件企業(yè)享受的優(yōu)惠政策：經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)\t"/acc/fhykj/gxjskj/2011/0331/_blank"納稅所得額時扣除。對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征\t"/acc/fhykj/gxjskj/2011/0331/_blank"企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。軟件企業(yè)認定標準：（1）在我國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)法人；（2）以計算機軟件開發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)和其他相應(yīng)技術(shù)服務(wù)為其經(jīng)營業(yè)務(wù)和主要經(jīng)營收入；（3）具有一種以上由本企業(yè)開發(fā)或由本企業(yè)擁有知識產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品，或者提供通過資質(zhì)等級認定的計算機信息系統(tǒng)集成等技術(shù)服務(wù)；（4）從事軟件產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于50％；（5）具有從事軟件開發(fā)和相應(yīng)技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和經(jīng)營場所；（6）具有軟件產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)服務(wù)質(zhì)量保證的手段與能力；（7）軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年軟件收入8％以上；（8）年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的35％以上，其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50％以上；（9）企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，遵紀守法。軟件產(chǎn)品：是指向用戶提供的計算機軟件、信息系統(tǒng)或設(shè)備中嵌入的軟件或在提供計算機信息系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)等技術(shù)服務(wù)時提供的計算機軟件。軟件產(chǎn)品登記生效后可享受的優(yōu)惠政策：軟件產(chǎn)品經(jīng)登記生效后，自2000年6月24日起至2010年底以前，對\t"/acc/fhykj/gxjskj/2011/0331/_blank"增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)\t"/acc/fhykj/gxjskj/2011/0331/_blank"稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。軟件產(chǎn)品登記的有效期為五年，有效期滿后可申請續(xù)延。高新技術(shù)企業(yè)取得財政補貼應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理\t"/acc/fhykj/gxjskj/2016/0120/_blank"高新技術(shù)企業(yè)取得的各類\t"/acc/fhykj/gxjskj/2016/0120/_blank"財政性資金，除屬于國家\t"/acc/fhykj/gxjskj/2016/0120/_blank"投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。通常\t"/acc/fhykj/gxjskj/2016/0120/_blank"會計處理為：1、國家投資，應(yīng)當作為權(quán)益，計入并增加企業(yè)實收資本或股本，\t"/acc/fhykj/gxjskj/2016/0120/_blank"稅務(wù)處理同會計處理一致，也不計入企業(yè)當年收入總額;2、資金使用后要求返還的本金，會計處理應(yīng)當作為負債，計入借款或其它應(yīng)付款處理，稅務(wù)處理同會計處理一致，也不計入企業(yè)當年收入總額;3、企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為\t"/acc/fhykj/gxjskj/2016/0120/_blank"損益，原來規(guī)定計入補貼收入，新準則要求計入“遞延收益”或當期“營業(yè)外收入”具體處理可以參照《企業(yè)\t"/acc/fhykj/gxjskj/2016/0120/_blank"會計準則第16號——政府補助》。注：賬務(wù)處理時，相關(guān)費用未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，同時貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目，應(yīng)先按確定的金額，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，區(qū)分資本化部分和費用化部分比照上述規(guī)定進行處理。\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0514/_blank"稅務(wù)處理研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)(不包括人文、社會科學)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。具體項目需符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定的范圍。具體計算加計扣除時，按照研究費用是否符合資本化條件為標準，分兩種方式來加計扣除：未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，計入當期損益，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。與直接減\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0514/_blank"免稅相比，加計扣除的對象是企業(yè)的某些具體支出項目，在這些項目上支出越多，得到的優(yōu)惠越大，因此加計扣除對于鼓勵企業(yè)加大對某些項目的支出更有針對性。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：(一)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。(二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(三)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，以及企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。(四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費，運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。(五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。(六)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用，鑒定費用。(九)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。(十)新藥研制的臨床試驗費。對于企業(yè)研發(fā)項目獲得的政府補助，符合不征\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0514/_blank"稅收入條件的，可作為不征稅收入處理，形成的研發(fā)費用不能加計扣除;不符合條件的，可按規(guī)定加計扣除。此外，根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。在年度中間預(yù)繳所得稅時，企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，允許據(jù)實計算扣除。在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，依照規(guī)定計算加計扣除，同時向主管稅務(wù)機關(guān)報送相應(yīng)資料。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。填寫年度申報表時，根據(jù)新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表征求意見稿，研發(fā)費用加計扣除需單獨填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表，企業(yè)可通過該表直接計算加計扣除金額。高新技術(shù)企業(yè)如何正確運用免稅優(yōu)惠問：某高新技術(shù)公司在2012年獲得了集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)資格，2013年起開始盈利。公司了解到相關(guān)\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0410/_blank"稅收政策規(guī)定:集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0410/_blank"企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止，俗稱“兩免三減半”。該公司是\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0410/_blank"高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)政策規(guī)定可享受15%的\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0410/_blank"稅收優(yōu)惠，同時又符合集成電路生產(chǎn)企業(yè)資格，可免征企業(yè)所得稅，究竟該如何處理?企業(yè)所得稅如何享受最佳?答：從獲利年度起，首先選擇享受“兩免三減半”政策優(yōu)惠。該公司是高新技術(shù)企業(yè)，又符合集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)資格的，可選擇從2013年獲利年度起，2013-2014年享受免征企業(yè)所得稅，不按高新技術(shù)企業(yè)享受15%的減\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0410/_blank"免稅率。與此同時，根據(jù)《關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函[2010]l57號)第一條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，或選擇居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。也就是說，該企業(yè)獲利后的2015-2017年三年，可以選擇按照25%的法定稅率減半征稅，不按高新技術(shù)企業(yè)享受l5%的減免稅率。享受完“兩免三減半”政策優(yōu)惠的以后年度，選擇享受高新技術(shù)企業(yè)l5%的稅率優(yōu)惠。該公司是高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)所得\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0410/_blank"稅法實施條例》第九十三條的規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合相關(guān)條件的企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;根據(jù)《\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0410/_blank"財政部、國家\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0410/_blank"稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)第二條第二款的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，公司在享受完集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”的政策優(yōu)惠后，再選擇高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率優(yōu)惠。企業(yè)取得高新技術(shù)資格后需要注意的涉稅事項有很多企業(yè)，在取得了\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"高新技術(shù)企業(yè)資格后，由于對有些概念不清楚，不知怎樣來把握高新技術(shù)企業(yè)的自身優(yōu)勢，不知怎樣準確執(zhí)行、用足用好這些\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"稅收優(yōu)惠政策，不知如何提高高新技術(shù)企業(yè)資格認定的后續(xù)管理水平。由此在放棄\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"稅收優(yōu)惠的同時增加了\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"涉稅風險，甚至影響到高新技術(shù)企業(yè)資格的復(fù)審申請工作等等。為此，筆者從以下8個熱點問題，就如何加強高新技術(shù)企業(yè)資格認定的后續(xù)管理予以分析：第一.經(jīng)認定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，何時開始享受稅率為15%的\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"企業(yè)所得稅優(yōu)惠？根據(jù)《國家\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕203號）第四條規(guī)定，認定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認定（復(fù)審）批準的有效期當年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持高新技術(shù)企業(yè)證書及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理減\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進行所得稅預(yù)繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠。因此，高新技術(shù)企業(yè)自認定（復(fù)審）批準的有效期當年開始，就可以享受企業(yè)所得稅15%的稅收優(yōu)惠。例如，頒發(fā)證書的時間為2013年12月22日，批準有效期3年。即從2013年度至2016年度，企業(yè)可享受稅率為15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第二.頒發(fā)證書資格有效期和稅收優(yōu)惠資格有效期是否一致？頒發(fā)證書資格有效期與稅收優(yōu)惠資格有效期是兩個概念，企業(yè)尤其注意其一致性。如：某公司通過高新技術(shù)企業(yè)認定后，高新技術(shù)企業(yè)證書上顯示的發(fā)證時間為2013年12月16日，即高新資格有效期為自頒發(fā)證書之日起的3年，即2013年12月16日～2016年12月15日。而稅收優(yōu)惠資格有效期為自認定當年起的3年，即2013年1月1日～2015年12月31日。因此，頒發(fā)證書資格有效期是不同于稅收優(yōu)惠資格有效期的。按規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前3個月內(nèi)提出復(fù)審申請。第三.職工總?cè)藬?shù)是否包含勞務(wù)派遣人員？在享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率稅收優(yōu)惠中，其中一項條件是大專以上科技人員人數(shù)占總職工人數(shù)的30%。那么，這里的職工總數(shù)是否包含勞務(wù)派遣人員呢？依據(jù)《勞動合同法》第六十六條規(guī)定，“勞務(wù)派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施?！彼^輔助性，即可使用勞務(wù)派遣工的崗位須為企業(yè)非主營業(yè)務(wù)崗位；替代性，指正式員工臨時離開無法工作時，才可由勞務(wù)派遣公司派遣一人臨時替代；臨時性，即勞務(wù)派遣期不得超過6個月。因此，一般情況下勞務(wù)派遣人員不計入職工總數(shù)。但若形式上是勞務(wù)派遣人員，實質(zhì)上是職工，則應(yīng)計入職工總數(shù)。第四.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入與技術(shù)開發(fā)收入有沒有卻別？是否都有限額內(nèi)免稅優(yōu)惠政策？依據(jù)《企業(yè)所得\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓年所得在500萬元以下的，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。需要提醒的是，新企業(yè)所得稅法取消了原企業(yè)所得稅法對技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性服務(wù)收入免征所得稅的規(guī)定。因此，企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的只是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，其有別于技術(shù)開發(fā)收入，二者性質(zhì)不同。根據(jù)技術(shù)合同\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"法規(guī)定，技術(shù)合同分為幾類性質(zhì)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。對于企業(yè)來說，企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅的合同都必須到省科技局或商務(wù)部門進行合同性質(zhì)認定的，省科技局或商務(wù)部門會對合同的性質(zhì)進行認定，并出具認定證明。所以在簽訂合同時，企業(yè)應(yīng)區(qū)別不同的行為簽訂不同的合同，采用不同的模板合同進行認定。對于稅務(wù)機關(guān)而言，稅務(wù)人員除根據(jù)技術(shù)認定證明認定交易合同是否技術(shù)轉(zhuǎn)讓外，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)合同的內(nèi)容進行認定。第五.一個高新技術(shù)的企業(yè)所發(fā)生的研究開發(fā)費能否在企業(yè)所得稅前加計扣除？兩種稅收優(yōu)惠能否同時享受？《\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定：《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費稅前加計扣除，不屬于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，可以與高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率同時享受。第六.已被認定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的稅率時需要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批嗎？國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）的規(guī)定：除企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。因此，已被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，享受15%稅率優(yōu)惠時，無需稅務(wù)機關(guān)審批，只需要備案。第七.享受優(yōu)惠稅率的高新企業(yè)怎樣備案管理？針對享受優(yōu)惠稅率的高新企業(yè)如備案管理、備案的期限、所需要報送的資料以及管理程序等，均由不同的要求，可跟具體稅務(wù)機關(guān)結(jié)合。但所提供的資料，大概有以下：《企業(yè)所得稅涉稅事項備案單》；省級高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)證書》（復(fù)印件）等等。相應(yīng)的備案期間，基本上行在享受優(yōu)惠的年度企業(yè)所得稅匯算前完成（次年）。第八.高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期內(nèi)稅收優(yōu)惠是否有效？依據(jù)規(guī)定，國家對重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得，在復(fù)審期間，企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格有效期實際上已過期。但是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號）規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。因此，如果企業(yè)復(fù)審能夠通過，則在復(fù)審期間可以享受優(yōu)惠，如果未通過，則無法享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。企業(yè)取得高新技術(shù)資格后可以享受哪些稅收優(yōu)惠被認定為\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"高新技術(shù)企業(yè)后，不僅樹立了企業(yè)的品牌形象、獲得各級政府給予的一定數(shù)額內(nèi)的無息和貼息貸款等政府支持，還可享受\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"稅收優(yōu)惠有四類：1.\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"企業(yè)所得稅之稅率優(yōu)惠，企業(yè)所得稅稅率可由原來的25%降為15；2.企業(yè)所得稅之研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠，研發(fā)費計入當期\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應(yīng)\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"納稅所得額；3.企業(yè)所得稅之減\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"免稅優(yōu)惠，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；4.對在高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化中做出重大貢獻的專業(yè)技術(shù)人員和管理人員，由各級政府部門授予榮譽稱號并安排專項資金給予獎勵，對所獲獎金免征\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"個人所得稅。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用會計核算一、科目體系設(shè)置（三種方法）根據(jù)《\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十三條的有關(guān)規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審時，近三年研發(fā)費用需要達到所規(guī)定的標準。企業(yè)在\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"會計科目設(shè)置時，可以通過以下三個途徑設(shè)計會計科目體系。1、設(shè)置“研發(fā)支出”一級會計科目一般企業(yè)，把研發(fā)費用設(shè)置為管理費用的二級科目。此種情況下，僅用于研發(fā)規(guī)模較小的企業(yè)。如果認定為高新技術(shù)企業(yè)，其研發(fā)力度是很大的。況且在此情況下受制于管理費用不能過大，否則會與集團財務(wù)預(yù)算沖突或者容易引起\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，很多企業(yè)通常都不太便于把所有研發(fā)費用全部歸集在管理費用科目之下。這就要求企業(yè)把“研發(fā)支出”設(shè)置為一級會計科目，二級科目按照八大類費用項目核算，三級科目按照研發(fā)項目設(shè)置。這樣整個研發(fā)費用核算體系就能科學地建立起來。不需要資本化的研發(fā)費用，當期結(jié)平，結(jié)轉(zhuǎn)到管理費用下二級科目；需要資本化的項目，在此科目內(nèi)留存。如此核算，日常會計核算中就已經(jīng)把研發(fā)費用自動歸集了，實屬一勞永逸之策。2、完善規(guī)范的“研發(fā)費用”輔助賬《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》與企業(yè)\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0126/_blank"會計準則在本質(zhì)上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業(yè)確實不能把“研發(fā)支出”設(shè)置為一級會計科目進行核算，從專業(yè)的角度看也能理解。那么企業(yè)就應(yīng)該在“研發(fā)支出”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規(guī)范”、“清晰”，具體情況因企業(yè)而異。3、建立“研發(fā)支出”一級核算與輔助賬相結(jié)合的方式有的企業(yè)靠以上任何一個單一的方法往往無法實現(xiàn)“合理”歸集研發(fā)費用，那就結(jié)合以上兩種方法，當然研發(fā)費用數(shù)據(jù)不能重復(fù)或者有矛盾。二、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費用調(diào)整中需要注意的問題1、與已申報研發(fā)費用數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術(shù)企業(yè)匯算清繳期間需要向稅務(wù)機關(guān)報送研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細。高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費用調(diào)整中，就要重點關(guān)注一下，已經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)申報了的研發(fā)費用數(shù)額，否則容易引起自相矛盾的情，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經(jīng)做過研發(fā)費用加計扣除的高新企業(yè)，再次調(diào)整研發(fā)費用的余地更有限。另外，很多高新技術(shù)企業(yè)往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，比如：產(chǎn)值、知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費用等項目，本次對于研發(fā)費用的調(diào)整也應(yīng)顧及到原已申報數(shù)據(jù)。2、與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權(quán)等要素統(tǒng)籌考慮高新企業(yè)復(fù)審各要素是有密切聯(lián)系的，不能孤立的調(diào)整一個因素，應(yīng)作為一個整體，通盤考慮，這種調(diào)整才更有效率、科學，也更能符合高新技術(shù)企業(yè)的本質(zhì)特點。3、跨期的研發(fā)項目費用的問題企業(yè)的研發(fā)項目通常都包括兩種：當年完結(jié)的和跨年度的，跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費用預(yù)算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發(fā)費用。企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除應(yīng)注意的問題根據(jù)企業(yè)所得\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0122/_blank"稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0122/_blank"損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。在實際執(zhí)行過程中，由于部分企業(yè)財務(wù)人員和基層\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0122/_blank"稅務(wù)人員對研發(fā)費用加計扣除的范圍、申報環(huán)節(jié)和具體要求等不夠了解，再加之企業(yè)\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0122/_blank"會計核算與稅\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0122/_blank"法規(guī)定存在一定的差異，造成一些企業(yè)在確定研發(fā)費用加計扣除范圍和申報\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0122/_blank"納稅過程中出現(xiàn)了問題。筆者就申請享受自主研究開發(fā)費用加計扣除\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0122/_blank"稅收優(yōu)惠時應(yīng)注意的幾個問題進行整理和分析，供納稅人參考。第一，注意研發(fā)費用加計扣除范圍企業(yè)會計核算研發(fā)費用執(zhí)行的主要依據(jù)是《\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0122/_blank"財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0122/_blank"財務(wù)管理的若干意見》（財企﹝2007﹞194號），該意見列舉企業(yè)研發(fā)費用的范圍比較寬泛。而稅法規(guī)定的允許稅前加計扣除的研發(fā)費用執(zhí)行的主要依據(jù)是《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅﹝2013﹞70號）。通過比較，研發(fā)費用加計扣除的范圍，在會計核算與稅法規(guī)定之間主要存在以下差異。（1）外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。在會計核算中，這部分費用允許計入研發(fā)費用。但是在稅務(wù)處理上，可計入加計扣除的研發(fā)費用僅限于在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、社會保險費和住房公積金。外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用雖然是為研發(fā)項目而發(fā)生，但不可加計扣除。（2）房屋的折舊和租賃費。在會計核算中，研發(fā)費用的范圍包括房屋的折舊費和租賃費。但是在稅務(wù)處理上，可計入加計扣除的研發(fā)費用指專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費，房屋的折舊和租賃費不在加計扣除范圍。（3）與研發(fā)活動直接相關(guān)的管理費用。在會計核算中，與研發(fā)活動直接相關(guān)的管理費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。但是，在稅務(wù)處理上，除了“技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費”可享受加計扣除外，其他的費用都不屬加計扣除的范圍。（4）其他相關(guān)的研發(fā)費用。在稅務(wù)處理上，加計扣除的研發(fā)費用更多的是強調(diào)與研發(fā)項目相關(guān)的直接支出，注重專屬性。如專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用，專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。若上述無形資產(chǎn)、模具、工藝裝備等開發(fā)制造費，在進行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)的同時，還用于其他產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營活動，則不能享受加計扣除。（5）從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款。企業(yè)取得國家財政撥款并納入不征稅收入的研究開發(fā)費用，以及從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款，在計算研發(fā)費用加計扣除時應(yīng)予以剔除。第二，注意研發(fā)項目確認的立項要求在會計核算層面，研發(fā)費用指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。對研發(fā)項目的立項基本無門檻，只要企業(yè)內(nèi)部管理層認可就可立項。而稅法規(guī)定的稅前可加計扣除的項目，僅限于企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》研究開發(fā)活動。第三，申請研發(fā)費用加計扣除必須把握3個環(huán)節(jié)根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除3個環(huán)節(jié)。具體地說，項目確認環(huán)節(jié)指企業(yè)研究開發(fā)的項目需向政府（省轄市、縣及縣級市）以上科技部門或經(jīng)信委申請項目確認，政府科技部門或經(jīng)信委進行審核并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，由政府科技部門或經(jīng)信委等部門連同申請資料一同提交同級主管稅務(wù)機關(guān)；項目登記環(huán)節(jié)指稅務(wù)機關(guān)取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，對無異議或不予登記的項目，向企業(yè)出具《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》，告知項目登記號或不予登記的原因；加計扣除環(huán)節(jié)指已取得稅務(wù)機關(guān)登記并發(fā)放《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》的企業(yè)，享受研究開發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)在\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0122/_blank"企業(yè)所得稅年度納稅申報前按規(guī)定進行備案。在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，企業(yè)對已經(jīng)登記的研發(fā)項目所發(fā)生的研發(fā)費用享受稅法規(guī)定加計扣除優(yōu)惠政策。第四，注意報送相關(guān)\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0122/_blank"涉稅資料的要求根據(jù)規(guī)定，對企業(yè)申報研究開發(fā)費用加計扣除的資料包括：稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》，《研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》，《研究開發(fā)費用支出明細表(委托開發(fā)項目填報)》；如果是集中開發(fā)項目，需同時報送研究開發(fā)費決算表、費用分攤表和實際分享收益比例等資料；還有具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的專項鑒證報告。第五，注意匯繳申報的納稅調(diào)整企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，在年度中間預(yù)繳申報時，允許據(jù)實扣除，在報送稅務(wù)機關(guān)備案確認后進行年度匯繳申報時，才能對符合稅法要求的研發(fā)費進行加計扣除，調(diào)減當期應(yīng)納稅所得額。因此，納稅人在預(yù)繳申報時不得自行加計扣除。若納稅調(diào)整后的所得小于零，其因享受加計扣除而形成的虧損額或擴大的虧損額，可以按稅法規(guī)定在其后的5年內(nèi)進行彌補。高新技術(shù)企業(yè)認定財務(wù)核算要區(qū)分好什么？企業(yè)在做\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0105/_blank"高新技術(shù)企業(yè)認定時，財務(wù)的審查也是關(guān)鍵。因此，在財務(wù)核算中，應(yīng)該認真區(qū)別好以下幾點。1、研發(fā)設(shè)備和非研發(fā)設(shè)備的折舊費用要區(qū)別：非研發(fā)設(shè)備的折舊一般計入制造費用或期間費用，而研發(fā)設(shè)備折舊要計入研發(fā)支出。2、研發(fā)人員和非研發(fā)人員的工資核算要區(qū)別：研發(fā)人員和非研發(fā)人員的工資、獎金、加班費等必須分開統(tǒng)計，不要做在一張表上。同時，在工資單上現(xiàn)實的研發(fā)人員姓名要和研發(fā)規(guī)劃中研發(fā)人員的名單要對應(yīng)的上，從社保記錄中也要找得到所有研發(fā)人員的繳費記錄。在工資和社保這部分之外的給與職工的待遇，最好將這部分企業(yè)支出作為非研發(fā)費用處理。3、研發(fā)材料和非研發(fā)材料費用的區(qū)別：研發(fā)部門領(lǐng)用材料時，領(lǐng)料單上除一般領(lǐng)料單應(yīng)具備的要素外，尤其要注意以下幾個方面：領(lǐng)料部門應(yīng)為研發(fā)部門、領(lǐng)料人應(yīng)為研發(fā)人員、領(lǐng)料用途應(yīng)標明用于那個研發(fā)項目、所領(lǐng)用的原料名稱應(yīng)該是研發(fā)預(yù)算中已經(jīng)列示的直接耗用材料的名稱。研發(fā)用動力費用和非研發(fā)動力用動力費用要區(qū)別：高新技術(shù)企業(yè)多為生產(chǎn)型企業(yè)，企業(yè)在生產(chǎn)和研發(fā)過程中不可避免要用到自來水、電力、天然氣、蒸汽等動力費用。為將研發(fā)和非研發(fā)所用的動力費用準確區(qū)分，建議在水、電、氣、暖等動力管道通往研發(fā)場所的合適部位加裝水表、電表等計量裝置，分開計算?？萍奸_發(fā)企業(yè)會計核算的特征科技開發(fā)企業(yè)（大部分屬于\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0104/_blank"高新技術(shù)企業(yè)），以技術(shù)開發(fā)為基礎(chǔ)，以技術(shù)成果的商品化為目的，是集科技開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易和技術(shù)服務(wù)的一體的新型企業(yè)。屬于資金密集、知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實。同時，高新技術(shù)企業(yè)還具有高投入、高收益、高風險的特點?；诳萍奸_發(fā)企業(yè)上述特征，其在\t"/acc/fhykj/gxjskj/2015/0104/_blank"會計核算上也具有自身特征，具體的主要表現(xiàn)以下四個方面：一、針對科技開發(fā)項目，需要提取風險準備科技開發(fā)是指企將科學研究的成果及其他知識轉(zhuǎn)化為新產(chǎn)品、新工藝，以及對舊產(chǎn)品、舊工藝作重大改進的活動，具有高風險性。我國現(xiàn)行\(zhòng)t"/acc/fhy