新準(zhǔn)則下預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用的處理精編版

新準(zhǔn)則下預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用的處理新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算規(guī)定發(fā)生了較大變化.按要求進(jìn)行賬務(wù)處理符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但也有不足之處，主要是在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)證據(jù)不足的、隨意性很強(qiáng)的待攤及預(yù)提費(fèi)用，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用這兩個科目常被企業(yè)作為調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的手段；其次，由于待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分別具有預(yù)付和應(yīng)付的性質(zhì)，與預(yù)付款項和應(yīng)付款項的核算容易產(chǎn)生混淆，對于眾多非會計專業(yè)的報表使用者來說不易理解；其三，賬務(wù)處理相對復(fù)雜，同一項費(fèi)用需在各個時期攤提。三、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下待攤及預(yù)提費(fèi)用的會計處理（一）新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下待攤及預(yù)提費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中沒有專門介紹待攤和預(yù)提費(fèi)用，只是在正文中有兩處提到待攤和預(yù)提：一是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號——中期財務(wù)報告》第十三條：“企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，但會計年度末允許預(yù)提或者待攤的除外?！保?］157二是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》第十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對凈利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的下列項目：（四）長期待攤費(fèi)用；（五）待攤費(fèi)用；（六）預(yù)提費(fèi)用?！保?］154新準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計科目及賬務(wù)處理、報表列報中未明確提出1年以內(nèi)的待攤和預(yù)提費(fèi)用，但也未明確提出不允許待攤和預(yù)提。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》會計科目和主要賬務(wù)處理列表中未列示待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，但在說明中是這樣的：“企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目”［3］155。新準(zhǔn)則保留設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等［3］207。企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”。（二）新準(zhǔn)則下待攤及預(yù)提費(fèi)用會計處理建議新準(zhǔn)則下若不再預(yù)提或待攤，而在這些費(fèi)用發(fā)生時直接計入當(dāng)期相關(guān)成本、費(fèi)用，會計核算便比較簡單，也容易理解，并可防止通過多攤提和少攤提以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，也減輕了會計審計人員對該類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及審計的工作量。但又有些違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，如果數(shù)額較大，則對支付當(dāng)期的利潤有較大影響，而本期又未受益。根據(jù)新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，遵循重要性原則，筆者認(rèn)為在實(shí)際工作中應(yīng)區(qū)別情況做如下處理。1．如果數(shù)額不大，或者難以預(yù)計受益期間的、或者攤提依據(jù)不足的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時直接記入當(dāng)期相關(guān)成本費(fèi)用。在支付款項時，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。這樣處理簡單，又對當(dāng)期的利潤影響不大，并可防止隨意攤提以調(diào)節(jié)利潤。2．如果數(shù)額較大，并且可以預(yù)計受益期間、有充足攤提證據(jù)的費(fèi)用，仍可采用待攤或預(yù)提的方法，在科目應(yīng)用上有下列三種做法。（1）不再使用待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目，通過預(yù)付和應(yīng)付款項的相關(guān)科目。支付待攤款項時借記“預(yù)付賬款”等，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目；攤銷時，借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“預(yù)付賬款”等。預(yù)提款項時借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記相關(guān)應(yīng)付款項科目；支付款項時借記應(yīng)付款項科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。并在會計報告中予以充分披露。（2）仍使用待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目。在編制報表時將待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用賬戶借方余額列入預(yù)付款項，預(yù)提費(fèi)用賬戶貸方余額列入相關(guān)的應(yīng)付款項中，并在會計報告中予以充分披露。（3）若攤銷期超過一年，需設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”賬戶，支付費(fèi)用時借記該科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目；分期攤銷時借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記該科目。并在會計報表“長期待攤費(fèi)用”項目中單獨(dú)列示。根據(jù)會計信息質(zhì)量的可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用，筆者認(rèn)為應(yīng)仍應(yīng)使用待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目。（三）新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下數(shù)額較大確需待攤或預(yù)提的相關(guān)業(yè)務(wù)分析1.具有待攤性質(zhì)的費(fèi)用支出的會計處理（1）低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益［2］9。若采用一次攤銷法，在領(lǐng)用或出租出借時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用。領(lǐng)用低值易耗品時借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，出租包裝物時借記“其他業(yè)務(wù)支出”，出借包裝物時借記“銷售費(fèi)用”，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。報廢時，將殘料入庫，沖減相關(guān)成本費(fèi)用。若采用五五攤銷法，在領(lǐng)用或出租出借時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半，將殘料入庫，沖減相關(guān)成本費(fèi)用。和原制度的處理方法相同。（2）預(yù)付保險費(fèi)。保險費(fèi)包括應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，以及為職工購買的各種商業(yè)保險和為單位財產(chǎn)所買的財產(chǎn)保險等。可設(shè)置“待攤費(fèi)用”賬戶，或通過“預(yù)付賬款”賬戶核算。預(yù)付時，借記“待攤費(fèi)用”或“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”；攤銷時，為職工購買的社會保險或商業(yè)保險借記“應(yīng)付職工薪酬”，為單位購買的財產(chǎn)保險根據(jù)保險對象所在機(jī)構(gòu)或部門分?jǐn)側(cè)氤杀举M(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“待攤費(fèi)用”或“預(yù)付賬款”；然后將記入“應(yīng)付職工薪酬”的保險費(fèi)用按職工勞動服務(wù)的對象和部門分配到相應(yīng)的成本費(fèi)用中。例如，2006年12月20日，光華有限公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付2007年度職工社會保險費(fèi)用240000元，其中生產(chǎn)工人180000元，車間管理人員30000元，管理部門30000元。會計處理如下。2006年12月20日預(yù)付時，借：待攤費(fèi)用（或預(yù)付賬款）240000貸：銀行存款2400002007年每月末攤銷，分月將其分配到相關(guān)成本費(fèi)用中。攤銷，借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)20000貸：待攤費(fèi)用或預(yù)付賬款20000分配，借：生產(chǎn)成本15000制造費(fèi)用2500管理費(fèi)用2500貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)20000（3）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用屬于后續(xù)支出，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益［3］20?！肮潭ㄙY產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理［4］59?！币驗楣潭ㄙY產(chǎn)的維修費(fèi)用數(shù)額的確定靈活性較大，且攤銷期不易確定，也不符合資本化的確認(rèn)條件，所以固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用應(yīng)直接記入當(dāng)期費(fèi)用。（4）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租金支出及改良支出。一般情況下，其租期及發(fā)生的改良支出受益期超過一年，此時，應(yīng)設(shè)置“長期待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。預(yù)付租金時，借記“長期待攤費(fèi)用”，貸記銀行存款等；分期攤銷時，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“長期待攤費(fèi)用”。發(fā)生的改良支出，先通過“在建工程”歸集，借記“在建工程”，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬”等；待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時，轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”，借記“長期待攤費(fèi)用”，貸記“在建工程”；根據(jù)剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，進(jìn)行合理攤銷，借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“長期待攤費(fèi)用”。2.具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出的會計處理（1）借款的利息費(fèi)用。對于短期借款、分期付息到期還本的長期借款或企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息，通過“應(yīng)付利息”賬戶核算。預(yù)提利息時，按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費(fèi)用（若合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費(fèi)用），借記“在建工程”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”、“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”等科目；實(shí)際支付利息時，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”等科目［3］219。對于到期一次還本付息的長期借款或企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息，通過“長期借款——應(yīng)計利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”賬戶核算。預(yù)提利息時，與分期付息類同，不同的是貸記“長期借款——應(yīng)計利息”或“