高級會計師2017年高級會計實務(wù)考試真題與答案解析

高級會計師·2017年高級會計實務(wù)·考試真題與答案解析————————————————————————————————————————案例分析題一(本題l2分)（法規(guī)）某市研究院為獨立核算的國有事業(yè)單位，尚未實行國庫集中支付制度。有關(guān)情況如下：（1）2006年2月，研究院院長王某主持全議．聽取研究院辦公樓擴建工程進展情況匯報。會上，副院長趙某提出：因建筑材料價格上漲、裝修標(biāo)準提高等原因，辦公樓擴建工程預(yù)計超支90萬元，考慮到追加預(yù)算困難且需較長時間，建議先從當(dāng)年科研專項資金中劃撥90萬元，用于彌補辦公樓擴建工程資金缺口。財務(wù)處長丁某對此提出異議。院長王某表示：辦公樓擴建工程關(guān)系到研究院科研工作的開展，且資金數(shù)額不大，可以暫用科研專項資金周轉(zhuǎn)一下，但必須抓緊申報追加預(yù)算，保證資金及時歸還。與會其他人員均表示同意。3月，副院長趙某指示財務(wù)處將科研專項資金90萬元劃撥到辦公樓擴建工程。（2）2006年7月，研究院為乙公司提供一項技術(shù)咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)費為50萬元。雙方約定：乙公司以現(xiàn)金方式支付30萬元，同時以捐贈名義贈送l0臺價值20萬元便攜式電腦。ll月，研究院收到乙公司以現(xiàn)金支付的技術(shù)咨詢服務(wù)費30萬元，納入單位統(tǒng)一核算：收到乙公司捐贈的10臺便攜式電腦，直接分配給技術(shù)咨詢部門人員使用。（3）2006年8月，研究院取得房屋租金收入40萬元。副院長趙某請示院長王某同意后，將該筆款項由辦公室主任單獨保管。9至12月，研究院在房屋租金收入中列支職工獎金、補貼、餐費、交通費等共計l2萬元。（4）2006年9月，因技術(shù)更新，經(jīng)院長辦公會研究同意后．研究院將用于對外提供技術(shù)服務(wù)的l2臺舊設(shè)備(每臺原價為20000元)，以每臺5000元的價格全部處置，取得處置收入60000元。對于該筆處置收入是否需要繳納增值稅問題意見不一。一種意見認為，處置舊設(shè)備屬于銷售貨物，取得的收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；另一種意見認為，舊設(shè)備是以低于原價處置的，購進時未抵扣進項稅額，不應(yīng)繳納增值稅。財務(wù)處按規(guī)定作了相應(yīng)處理。（5）2007年3月，市財政局對研究院2006年度會計信息質(zhì)量進行檢查，發(fā)現(xiàn)研究院在會計、稅收、預(yù)算等方面存在一些違規(guī)行為，決定對研究院及院長王某等予以行政處罰。研究院院長王某在接到行政處罰事項告知書后即向財政局提出申訴，我雖為院長，但主抓科研，院里財會工作由副院長分管，一些重大支出事項都經(jīng)院長辦公會集體研究決定，追究我的責(zé)任不合情理，也不符合法律規(guī)定。要求：1．依據(jù)會計、預(yù)算、稅收等法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出研究院上述（1）至（4）情形中的不符合規(guī)定之處，分別簡要說明理由。2．依據(jù)稅收法律制度有關(guān)規(guī)定和上述（4）情形，分析、判斷研究院舊設(shè)各處置收入是否需要繳納增值稅?簡要說明理由。3．依據(jù)會計法律制度有關(guān)規(guī)定和上述（5）情形，分析、判斷研究院院長王某認為自己不應(yīng)對研究院違規(guī)行為負責(zé)的觀點是否正確?簡要說明理由。案例分析題二(本題l3分)（內(nèi)部控制）某國有大型集團公司為切實提升管理水平和風(fēng)險防范能力，于2006年12月26日召開了由集團領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會議，討論通過了關(guān)于集團內(nèi)部控制建設(shè)和實施的決議。有關(guān)人員的發(fā)言要點如下：――總經(jīng)理劉某：我先講兩點意見：（1）加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。（2）集團公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點，尤其要注重加強對控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對內(nèi)部控制影響較小，可不必投八太多人力、物力。――常務(wù)副總經(jīng)理張某：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險，這些風(fēng)險能否被準確識別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準。建議重點關(guān)注集團內(nèi)部各種風(fēng)險的識別，找出風(fēng)險控制點，據(jù)此設(shè)計相應(yīng)的控制措施，來自集團外部的風(fēng)險不是內(nèi)部控制所要解決的問題．可不必過多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失的風(fēng)險事項，應(yīng)采取一切措施予以回避。――總會計師李某：由于集團公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對外投資權(quán)、對外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實行集團公司總繹理審批制。――協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。（1）建議子公司的總經(jīng)理和總會計師由集團統(tǒng)一任命，直接對集團公司董事會負責(zé)。（2）注重加強內(nèi)控知識的教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù)；其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)。――董事長吳某：以上各位的發(fā)言我都贊同，最后提三點意見：（1）思想要統(tǒng)一。對集團公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標(biāo)，包括內(nèi)部控制。（2）組織要嚴密。我建議由總會計師李某全權(quán)負責(zé)建立健全和有效實施集團內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。（3）監(jiān)督要到位。應(yīng)當(dāng)成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機構(gòu)，直接對集團公司總經(jīng)理負責(zé)，定期或不定期對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行檢查評價，不斷完善集團公司內(nèi)部控制。要求：從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理劉某、常務(wù)副總經(jīng)理張某、總會計師李某、協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長吳某在會議發(fā)言中的觀點有何不當(dāng)之處?并分別簡要說明理由。

案例分析題三考核公共支出績效評價(本題l0分)2007年，某省的勞動與社會保障部門選定AB、C三個試點城市于開展了下崗失業(yè)人員再就業(yè)培訓(xùn)。當(dāng)年，三個試點城市均成功地完成了對本市所有下崗失業(yè)人員的再就業(yè)培訓(xùn)，并向省勞動與社會保障部門提交了有關(guān)本年下崗人員再就業(yè)培訓(xùn)情況的書面報告。書面報告的主要內(nèi)容如下：A市：本市勞動與社會保障局2007年度對本市下崗失業(yè)人員進行了再就業(yè)技能培訓(xùn)。全市8000名下崗失業(yè)人員全部參加了培訓(xùn)。本次培訓(xùn)聘請了高級專業(yè)技師授課，發(fā)生授課相關(guān)成本(包括教師課酬與教材費等)共計40萬元。市勞動與社會保障局所屬的職業(yè)技術(shù)學(xué)校免費為本次培訓(xùn)提供了教學(xué)場所。市企業(yè)聯(lián)合會所屬的會員企業(yè)也為培訓(xùn)的所有學(xué)員免費提供了實習(xí)場所，并選派優(yōu)秀技工進行現(xiàn)場指導(dǎo)。本次培訓(xùn)未發(fā)生其他相關(guān)成本。經(jīng)過再就業(yè)培訓(xùn)，本市下崗失業(yè)人員最終實現(xiàn)再就業(yè)4500人。B市：本市勞動與社會保障局2007年度對本市下崗失業(yè)人員進行了再就業(yè)技能培訓(xùn)。全市6800名下崗失業(yè)人員全部參加了培訓(xùn)。本次培訓(xùn)以聘請相關(guān)高校教師授課與崗前技能訓(xùn)練相結(jié)合。培訓(xùn)中發(fā)生授課相關(guān)成本(包括教師課酬與教材費等)共計27．2萬元，發(fā)生崗前技能訓(xùn)練成本l0．2萬元。市勞動與社會保障局所屬的職業(yè)技術(shù)學(xué)校免費為本次培訓(xùn)提供了教學(xué)場所。本次培訓(xùn)未發(fā)生其他相關(guān)成本。經(jīng)過再就業(yè)培訓(xùn)，本市下崗失業(yè)人員最終實現(xiàn)再就業(yè)4200人。C市：本市勞動與社會保障局2007年度對本市下崗失業(yè)人員進行了再就業(yè)技能培訓(xùn)。全市7500名下崗失業(yè)人員全部參加了培訓(xùn)。本次培訓(xùn)以聘請相關(guān)高校教師授課與崗前技能訓(xùn)練相結(jié)合。培訓(xùn)中發(fā)生授課相關(guān)成本(包括教師課酬與教材費等)共計20萬元，發(fā)生崗前技能訓(xùn)練成本7．5萬元。市勞動與社會保障局所屬的勞動服務(wù)公司為本次培訓(xùn)提供了教學(xué)場所，并收取了l7．5萬元的場地使用費。本次培訓(xùn)未發(fā)生其他相關(guān)成本，經(jīng)過再就業(yè)培訓(xùn)，本市下崗失業(yè)人員最終實現(xiàn)再就業(yè)4000人。要求：假定你是該省勞動與社會保障部門聘請的評估專家，請根據(jù)上述資料回答下列問題：1．分別計算A、B、C三個試點城市的人均培訓(xùn)成本和下崗失業(yè)人員培訓(xùn)后的再就業(yè)率。．2．運用成本一效益分析法評價A、B、C三個試點城市中哪個為最佳再就業(yè)培訓(xùn)城市。案例分析題四(本題l0分)某大型商貿(mào)企業(yè)集團具有較高的知名度，其主業(yè)之一是汽車銷售，并與國內(nèi)多家大型汽車生產(chǎn)企業(yè)簽有戰(zhàn)略合作協(xié)議。集團提出要加大實業(yè)投資以提升競爭力。2007年上半年，集團投資部門經(jīng)過多次調(diào)研形成可行性研究報告，建議投資1．3億元兼并控股乙汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)(簡稱乙公司)，以汽車銷售為核心控制零部件生產(chǎn)業(yè)務(wù)。集團總經(jīng)理主持召開兼并乙公司項目評定會，請相關(guān)部門發(fā)表意見。――投資部提出，應(yīng)當(dāng)盡快簽署兼并協(xié)議，主要理由是：（1）中國汽車零部件市場潛力巨大。國內(nèi)成熟的零部件生產(chǎn)企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率平均在9％左右，投資零部件行業(yè)可獲得較大的收益。（2）乙公司2006年實現(xiàn)凈利潤l000萬元，年末凈資產(chǎn)l．8億元，經(jīng)營狀況較好。（3）乙公司有員工500人其中50％具有中級以上職稱。可采用補償方式將乙公司員工身份置換為合同制，有利于經(jīng)營機制和人才制度的改革，引進優(yōu)秀人才，促進企業(yè)進一步做大做強。進行員工身份置換，每人平均補償金額為8萬元。（4）收購乙公司可以充分發(fā)揮集團與國內(nèi)多家大型汽車生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略合作優(yōu)勢，通過產(chǎn)銷聯(lián)動，將汽車生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)車輛所需的零部件采購大部分集中在乙公司。按年產(chǎn)80萬輛汽車計算，預(yù)計每年可增加零部件銷售收入10億元，利潤7000萬元。――法律部提出，同意投資部所提兼并乙公司的建議，主要理由是：（1）兼并乙公司不存在法律障礙。（2）若兼并乙公司，需要關(guān)注可能存在尚未披露的擔(dān)保等所引起的訴訟風(fēng)險。――財務(wù)部提出，此項兼并應(yīng)當(dāng)慎重，主要理由是：（1）采用國內(nèi)分行業(yè)的加權(quán)平均資金成本率6％對乙公司2006年經(jīng)濟增加值(EVA)進行測算，乙公司創(chuàng)造的經(jīng)濟增加值只有60萬元。（2）經(jīng)咨詢有關(guān)汽車專家，汽車零部件市場60％為外資控股，國內(nèi)大型汽車生產(chǎn)企業(yè)都有自己相對固定的零部件供應(yīng)商，國內(nèi)中小汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)受資金、技術(shù)、人才、管理等因素的制約，可持續(xù)發(fā)展普遍不理想。（3）經(jīng)過盡職調(diào)查發(fā)現(xiàn)，乙公司在全國有l(wèi)0家子公司，乙公司對所屬子公司的控制力很弱，銷售業(yè)務(wù)集中在少數(shù)客戶經(jīng)理手中。抽查的子公司存在或有事項沒有披露的情況，且相關(guān)金額較大，僅對外擔(dān)保涉及的金額就高達l億元以上。要求：假定你是集團公司總會計師，請根據(jù)上述資料回答下列問題：1．分析兼并乙公司主要存在哪些方面的風(fēng)險，并簡要說明理由。2．提出是否兼并乙公司的建議，并簡要說明理由。

案例分析題五(本題l5分)甲企業(yè)于l995年成立，專門生產(chǎn)經(jīng)營畜禽飼料。由于產(chǎn)品質(zhì)量好、服務(wù)周到，逐步形成品牌，已發(fā)展成為國內(nèi)一家著名飼料加工企業(yè)。2003年，該企業(yè)年度合并財務(wù)報表反映，資產(chǎn)總額25000萬元，凈資產(chǎn)l2500萬元，應(yīng)收賬款5000萬元，短期借款5000萬元，應(yīng)付賬款2500萬元；主營業(yè)務(wù)收入100000萬元，凈利潤3000萬元。2004年初，因爆發(fā)禽流感疫情，畜禽養(yǎng)殖業(yè)遭受嚴重打擊，甲企業(yè)經(jīng)營受到嚴重影響，必須尋找新的利潤增長點，盡快走出困境。2004年至2006年，甲企業(yè)根據(jù)市場情況分析，實施以下發(fā)展戰(zhàn)略：（1）2004年2月，在其原料采購地投資成立一家全資糧食購銷企業(yè)(乙企業(yè))，注冊資本3000萬元，除供應(yīng)甲企業(yè)原料外，還開展購銷業(yè)務(wù)。甲企業(yè)委派l名董事副總經(jīng)理和l名財務(wù)總監(jiān)常駐乙企業(yè)，并由董事副總經(jīng)理全面主持工作。乙企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入50000萬元，凈利潤l00萬元。（2）2005年1月在乙企業(yè)所在地低價收購一家已停產(chǎn)1年的面粉生產(chǎn)銷售企業(yè)，繼續(xù)聘任該面粉企業(yè)原總經(jīng)理全面主持工作，并注入流動資金2000萬元。由于產(chǎn)品質(zhì)量原因，該面粉企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入3000萬元，虧損300萬元。（3）2005年6月，鑒于國內(nèi)有色金屬材料價格日益趨漲，投資成立了一家全資有色金屬貿(mào)易公司，注冊資本5000萬元，以傳統(tǒng)的低進高出做法獲取價差。該有色金屬貿(mào)易公司當(dāng)年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入40000萬元，凈利潤200萬元。（4）2006年11月，由于房地產(chǎn)市場升溫，投資成立了一家全資房地產(chǎn)公司，注冊資本10000萬元；l2月，在城郊收購了某地塊用于商品房開發(fā)。甲企業(yè)2006年度合并財務(wù)報表反映，資產(chǎn)總額80000萬元，凈資產(chǎn)l0000萬元，應(yīng)收賬款15000萬元，短期借款30000萬元，應(yīng)付賬款10000萬元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額500萬元；主營業(yè)務(wù)收入200000萬元(其中，飼料銷售收入70000萬元，糧食銷售收入60000萬元，面粉銷售收入10000萬元，有色金屬貿(mào)易收入60000萬元)，凈利潤1000萬元(其中，飼料業(yè)務(wù)實現(xiàn)凈利潤600萬元，糧食業(yè)務(wù)實現(xiàn)凈利潤l00萬元，面粉業(yè)務(wù)發(fā)生虧損300萬元，有色金屬貿(mào)易實現(xiàn)凈利潤600萬元)。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，請回答下列問題：1．從企業(yè)的盈利能力、償債能力、資產(chǎn)運營能力、發(fā)展能力等方面進行分析，簡要評價甲企業(yè)在實施發(fā)展戰(zhàn)略后的財務(wù)變動狀況及存在的問題。2．根據(jù)甲企業(yè)的財務(wù)變動狀況及存在問題，分析該企業(yè)在資本結(jié)構(gòu)、人員配備、風(fēng)險控制等方面有哪些值得改進和提高之處?案例分析題六(本題l0分)甲上市公司主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。自2006年以來，由于市場及技術(shù)進步等因素的影響，丁產(chǎn)品銷量大幅度減少。該公司在編制2007年半年度財務(wù)報告前，對生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備進行減值測試。（1）丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備A、B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設(shè)備D進行整體包裝對外出售。①減值測試當(dāng)日，設(shè)備A、B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設(shè)備A、B無其他用途，其公允價值及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨確定。②減值測試當(dāng)日，設(shè)備C的賬面價值為500萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預(yù)計售價為340萬元（即公允價值），另將發(fā)生處置費用40萬元。設(shè)備C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨確定。③設(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務(wù)時，按市場價格收取包裝費用。減值測試當(dāng)日，設(shè)備D的賬面價值為l200萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預(yù)計售價為1160萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用60萬元；如按收取的包裝費預(yù)計，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為ll80萬元。（2）丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價值。根據(jù)甲公司管理層制定的相關(guān)預(yù)算，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線未來3年的現(xiàn)金流量預(yù)計如下：①2007年7月至2008年6月有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況項目金額(萬元)產(chǎn)品銷售取得現(xiàn)金1500采購原材料支付現(xiàn)金500支付人工工資400以現(xiàn)金支付其他制造費用80以現(xiàn)金支付包裝車間包裝費20②2008年7月至2009年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長5％。③2009年7月至2010年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長3％。除上述情況外，不考慮其他因素。（3）甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時預(yù)計其必要報酬率為5％，故以5％作為預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率。5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)折現(xiàn)率1年2年3年5％0.95240.9070.8638（4）根據(jù)上述（1）至（3）的情況，甲公司進行了生產(chǎn)線及包裝設(shè)備的減值測試，計提了固定資產(chǎn)減值準備。①丁產(chǎn)品銷量大幅度減少表明丁產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝設(shè)備均存在明顯減值跡象，因此對設(shè)備A、B、C、D均進行減值測試。②將設(shè)備A、B、C作為一個資產(chǎn)組進行減值測試。該資產(chǎn)組的可收回金額=(1500一500―400―80―20)×0．9524+(1500―500一400―80―20)×105％×0.907+(1500―500―400―80--20)×103％×0．8638=476.2+476.175+444.857≈1397.23(萬元)該資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備=2000-1397.23=602.77(萬元)其中：設(shè)備C應(yīng)計提的減值準備=500-(340-40)=200(萬元)設(shè)備A應(yīng)計提的減值準備=(602.77-200)×900÷1500≈241．66(萬元)設(shè)備B應(yīng)計提的減值準備=402.77―241.66=161.11(萬元)③對設(shè)備D單獨進行減值測試。設(shè)備D應(yīng)計提的減值準備=1200-(1160-60)=100(萬元)要求：1．分析、判斷甲公司將設(shè)備A、B、C認定為一個資產(chǎn)組是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請說明正確的認定結(jié)果。2．分析、判斷甲公司計算確定的設(shè)備A、B、C、D各單項資產(chǎn)所計提的減值準備金額是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請計算確定正確的金額。案例分析題七(本題l0分)A上市公司根據(jù)2007年3月新頒布的企業(yè)所得稅法，自2008年1月1日起其適用的所得稅稅率由33％改為25％。2007年上半年，A公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項及其處理結(jié)果如下：（1）首次執(zhí)行日，A公司持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值為2600萬元。2007年6月30日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為3500萬元。公司管理層計劃在2007年下半年出售該交易性金融資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入。2007年6月30日，A公司認定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)地確認了遞延所得稅負債297萬元。（2）2007年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期間將向辭退的職工一次性支付補償款5000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關(guān)的補償款于實際支付時可稅前抵扣。2007年6月30日，A公司未確認該辭退福利形成的預(yù)計負債以及相關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，決定于當(dāng)年末確認。（3）2007年6月下旬，A公司在對存貨進行清查時，發(fā)現(xiàn)庫存某產(chǎn)品因儲存不當(dāng)造成一定程度的腐蝕，預(yù)計只能降價出售，故計提了存貨跌價準備400萬元。銷售部門提供的銷售計劃表明，該批產(chǎn)品擬于2008年2月對外出售。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)確認的存貨跌價準備在存貨發(fā)生實質(zhì)性損失時可稅前扣除。2007年6月30日，A公司認定該批產(chǎn)品賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異，相應(yīng)地確認了遞延所得稅資產(chǎn)132萬元。（4）2007年6月30日，A公司應(yīng)收B公司賬款余額為2000萬元。因B公司當(dāng)期發(fā)生嚴重虧損，A公司對該應(yīng)收賬款計提了400萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額5‰計算的壞賬準備允許稅前抵扣。根據(jù)與B公司達成的償債協(xié)議，該筆債權(quán)將于2008年1月清償。2007年6月30日，A公司認定該應(yīng)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異400萬元，相應(yīng)地確認了遞延所得稅資產(chǎn)132萬元。根據(jù)公司的未來發(fā)展計劃，預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。要求：分析、判斷A公司對事項（1）至（4）的所得稅會計處理是否正確，并分別簡要說明理由；如不正確，請分別說明正確的會計處理(包括應(yīng)采用的所得稅稅率和應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債的金額)。

案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)實華集團公司擁有甲上市公司75％的有表決權(quán)股份。甲公司是一家從事石油化工生產(chǎn)的公司，分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市。（1）甲公司2007年進行了一系列重大的資本運作和機構(gòu)調(diào)整，以期優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)的核心競爭力。甲公司2007年發(fā)生的相關(guān)事項如下：①2007年5月18日，為拓展境外銷售渠道，甲公司與乙公司簽訂合同，以45億港元的價格收購乙公司的全資子公司F公司的全部股權(quán)，使F公司成為甲公司的全資子公司。F公司主要從事香港地區(qū)的26個加油(氣)站和2個油庫的經(jīng)營業(yè)務(wù)。2007年4月30日，F(xiàn)公司的賬面凈資產(chǎn)為26億港元。2007年5月28日，甲公司向乙公司支付了收購價款45億港元。2007年7月1日辦理完畢F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。收購前，甲公司與乙公司、F公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②2007年7月3日，甲公司以現(xiàn)金收購了實華集團公司所屬G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)，G公司為實華集團公司的全資子公司。2007年6月30日，G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)賬面價值為26億元；國內(nèi)資產(chǎn)評估機構(gòu)以2007年6月30日為基準日，對G公司擁有的油田開采資產(chǎn)進行評估所確認的凈資產(chǎn)為30億元。甲公司與G公司簽訂的收購合同規(guī)定，收購G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)的價款為35億元。2007年8月28日，甲公司向G公司支付了全部價款，并于2007年10月1日辦理完畢G公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。（2）2007年1月1日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：①A公司。A公司系實華集團財務(wù)公司，主要負責(zé)實華集團所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運用等業(yè)務(wù)，注冊資本60億元。甲公司擁有A公司49％的有表決權(quán)股份，實華集團公司直接擁有A公司51％的有表決權(quán)股份。②B公司。B公司是化纖類境內(nèi)、外上市公司，注冊資本為50億元，B公司尚未完成股權(quán)分置改革。甲公司擁有B公司42％的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司l8％的有表決權(quán)股份，其余為H股及A股的流通股股東。B公司董事會由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。③c公司。C公司系境內(nèi)上市的油品銷售類公司，注冊資本為20億元。甲公司擁有c公司28％的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22％、ll％的有表決權(quán)股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。④D公司。D公司的注冊資本為l8億元。甲公司對D公司的出資比例為50％，D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對D公司的出資比例為50％。D公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長)，其余3名由其他股東委派。D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，僅按出資比例分享D公司的利潤或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。⑤E公司。E公司系中外合資公司，注冊資本為80億元。甲公司對E公司的出資比例為50％。E公司董事會由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會2／3以上的董事同意方可實施，公司日常經(jīng)營管理由甲公司負責(zé)。除資料（1）、（2）所述的甲公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況之外，2007年度未發(fā)生其他變動；不考慮其他因素。要求：1．根據(jù)資料（1），分析、判斷甲公司收購F公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。2．根據(jù)資料（1），確定甲公司收購F公司的購買日或合并日，并說明甲公司在編制2007年度合并財務(wù)報表時，F(xiàn)公司2007年度哪個期間的利潤和現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表?3．根據(jù)資料（1），分析、判斷甲公司收購G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)是否屬于業(yè)務(wù)合并，并說明該項合并應(yīng)當(dāng)按同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并的處理原則進行會計處理?并簡要說明理由。4．根據(jù)資料（1），確定甲公司收購G公司擁有的油田開采業(yè)務(wù)的合并日(或購買日)，并說明甲公司在合并日(或購買日)如何確定所取得G公司資產(chǎn)和負債的入賬價值，以及甲公司所取得該油田開采業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)的賬面價值與支付的收購價款之間差額的處理方法。5．根據(jù)資料（2），分析、判斷甲公司在編制2007年合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)將A、B、C、D、E公司中的哪些公司納入合并報表范圍?

案例分析題九考核已實行國庫集中支付制度事業(yè)單位會計(2007年試題，本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)A單位財政撥款實行國庫集中支付制度，設(shè)備購置采用財政直接支付的方式。2007年3月，該單位的內(nèi)部審計部門按照國家有關(guān)規(guī)定，對本單位的國有資產(chǎn)管理情況及其會計處理進行了全面審計。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)A單位2006年l2月的下列事項可能存在問題：（1）2006年l2月1日，A單位經(jīng)主管部門審核，報同級財政部門審批，與甲企業(yè)簽訂采購合同。根據(jù)合同規(guī)定，A單位向甲企業(yè)采購價值為900萬元的大型設(shè)備，其中40％的合同款項由A單位在合同簽訂后3目內(nèi)支付，余款在收到設(shè)備后的30日內(nèi)付清；A單位在合同簽訂后l5日內(nèi)收到所購設(shè)備。①2006年12月1日，A單位在簽訂合同后，即向財政部門提交《財政直接支付申請書》，申請向甲企業(yè)支付360萬元貨款。會計處理為，增加事業(yè)支出360萬元，同時增加財政補助收入360萬元。12月3日，A單位收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經(jīng)將首付款360萬元支付給甲企業(yè)，會計處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金360萬元。②2006年l2月l5日，設(shè)備運抵A單位，購貨發(fā)票上注明價款900萬元。A單位驗貨無誤。截至2006年12月31曰，A單位尚未就剩余的合同款項向財政部門提交《財政直接支付申請書》，也未進行會計處理。（2）2006年12月5日，A單位準備以自有資金通過融資租賃的方式租入成套設(shè)備一套，價值l000萬元。A單位將融資租賃事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。A單位收到主管部門的批復(fù)后，于l2月20日與租賃公司簽訂了租賃合同。合同規(guī)定：A單位從當(dāng)年開始，每年l2月20日向租賃公司支付租金200萬元，5年付清，期滿后，該成套設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸屬A單位。A單位于合同簽訂當(dāng)日以銀行存款支付了首筆租金200萬元，會計處理為，增加固定資產(chǎn)1000萬元，增加固定基金800萬元，減少銀行存款200萬元。（3）2006年12月10日，A單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金收入為80萬元。該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于l990年購置，資金來源為相關(guān)機構(gòu)與個人的捐贈，賬面價值為1500萬元。2006年l2月20日，A單位收取當(dāng)年辦公樓租金80萬元，款項存入銀行。會計處理為，增加銀行存款80萬元，同時增加事業(yè)收入80萬元。（4）2006年l2月15日，A單位管理層研究決定，擬以閑置沒備作價出資，與乙公司共同設(shè)立一個獨立經(jīng)營運作的出國人員培訓(xùn)公司。該設(shè)備的賬面價值為185萬元，評估確認的價值為200萬元。A單位報主管部門審批后，與乙公司簽訂投資協(xié)議，辦理了注冊手續(xù)。會計處理為，增加對外投資185萬元，減少固定資產(chǎn)185萬元；同時減少固