我國環(huán)境稅征管環(huán)節(jié)法律問題研究論文設計

I摘要當今世界經(jīng)濟的迅速發(fā)展，有關(guān)的環(huán)境問題逐步引起了各國的普遍關(guān)注。長期以來，我國征收環(huán)境保護費的方式顯然已經(jīng)不能滿足環(huán)境保護和生態(tài)恢復的需要，而用稅代替費已成為制度的新要求。中國共產(chǎn)黨十八屆三中全會上，習近平主席明確提出要貫徹落實“稅收法定”的原則，積極構(gòu)建環(huán)境稅的法律體系，為實現(xiàn)環(huán)境稅收法定提供立法保障。2016年底，我國公布了第一部《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱《環(huán)境稅法》），在減少污染和排放、加強環(huán)境治理、推動收費改為稅收等方面發(fā)揮了積極作用?！董h(huán)境稅法》以法律形式提高了權(quán)威性、透明性和規(guī)范性，發(fā)布減排信號并促進綠色生態(tài)發(fā)展。從征收的角度來看，法律規(guī)定將由稅務部門與環(huán)保部門共同協(xié)作征收，而不僅僅是依靠環(huán)保部門，這樣一來就大大增強了征收征管力度。從征管的角度來看，目前國家法律層面的環(huán)境稅征收，實際上是對整個行業(yè)規(guī)定了統(tǒng)一標準，通過法律法規(guī)的要求和約束，為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展清潔能源等方面提供發(fā)展機會。并且，《環(huán)境稅法》施行后，環(huán)境稅的減免將比排污費愈加嚴格。假如納稅人不依法納稅，將構(gòu)成違法行為，承擔相應的法律責任，這將促使高污染、高能耗的企業(yè)進行轉(zhuǎn)型升級。因此，有必要研究環(huán)境稅征管方面的相關(guān)法律問題，以促進我國環(huán)境稅法的完善。本文通過對我國環(huán)境稅法法律研究的范圍內(nèi)進行綜合分析，主要從立法的角度，針對我國環(huán)境稅法的在征管方面存在的問題提出系統(tǒng)、宏觀的解決思路，目的在于完善我國環(huán)境稅收法制建設，更好地治理和預防環(huán)境污染問題。關(guān)鍵詞：環(huán)境稅法，征管環(huán)節(jié)，立法規(guī)定AbstractWiththerapideconomicdevelopment,environmentalissueshavegraduallyattractedwidespreadattentionfromvariouscountries.Foralongtime,China'smethodofcollectingenvironmentalprotectionfeeshasobviouslyfailedtomeettheneedsofenvironmentalprotectionandecologicalrestoration,andreplacingtaxeswithtaxeshasbecomeanewrequirementofthesystem.AttheThirdPlenarySessionofthe18thCentralCommitteeoftheCommunistPartyofChina,theprincipleof"statutorytaxation"wasclearlyputforward,alegalsystemofenvironmentaltaxeswasestablished,andlegislativeguaranteewasprovidedforitsrealization.Attheendof2016,Chinapromulgatedthefirst"EnvironmentalProtectionTaxLawofthePeople'sRepublicofChina"(hereinafterreferredtoasthe"EnvironmentalTaxLaw"),whichplayedanactiveroleinreducingpollution,reducingemissions,andchangingfeestotaxes.However,theimprovementofthelegalsystemforenvironmentalprotectiontaxinthePeople'sRepublicofChinastillrequiresalongcourseofdevelopment.The"EnvironmentalTaxLaw"hasimprovedauthority,transparencyandstandardizationintheformoflaws,issuedemissionreductionsignalsandpromotedgreenecologicaldevelopment.Fromtheperspectiveoflevy,thelegalprovisionswillbeleviedbythetaxdepartment,notjusttheenvironmentalprotectiondepartment,whichhasgreatlystrengthenedthelevy.Fromtheperspectiveoftaxcollectionandmanagement,thecurrentenvironmentaltaxlevyatthenationallegallevelmeansuniformstandardsfortheentireindustry,promotingtheeliminationofproductioncapacitythroughlawsandregulations,andprovidingdevelopmentopportunitiesforadjustingtheindustrialstructure,developingcleanenergy,and"de-capacity"inrelatedindustries.Inaddition,aftertheimplementationofthe"EnvironmentalTaxLaw",thereductionandexemptionofenvironmentaltaxeswillbestricterthansewagecharges.Iftaxpayersdonotpaytaxesinaccordancewiththelaw,itwillconstituteillegalbehavior,whichwillforcehigh-pollutionandhigh-energy-consumptionenterprisestotransformandupgrade,andpromoteeconomicstructuraladjustmentanddevelopmentmodechanges.Therefore,itisnecessarytostudyrelatedlegalissuesinenvironmentaltaxcollectionandmanagementinordertopromotetheimprovementofChina'senvironmentaltaxlaw.Inthispaper,throughacomprehensiveanalysisofChina’senvironmentaltaxlaw,withinthescopeoflegalresearch,mainlyfromtheperspectiveoflegislation,itproposessystematicandmacrosolutionstotheeffectsofChina’senvironmentaltaxlawandproblemsintaxcollectionandmanagement.Constructionoftaxlegalsystem,continuousstrengtheningofenvironmentalprotectionmeasures,andbettergovernanceandpreventionofenvironmentalpollutionproblems.Keywords:Environmentaltaxlaw,collectionandmanagement,legislation.目錄18623摘要 I26534Abstract III127941導論 1188961.1選題背景與意義 166681.1.1選題背景 1116661.1.2選題意義 1174061.2國內(nèi)外文獻綜述 2134921.2.1關(guān)于環(huán)境稅法律征管環(huán)節(jié)的立法規(guī)定研究 245671.2.2關(guān)于環(huán)境稅法律征管環(huán)節(jié)的執(zhí)法內(nèi)容研究 2192151.2.3完善環(huán)境稅法律在征管方面的建議 3210421.2.4文獻述評 3302951.3論文的結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容 4100971.4論文的研究方法 474142環(huán)境稅征管環(huán)節(jié)釋義 4157722.1環(huán)境稅法含義及特征 42.2.1環(huán)境稅法的概念42.2.2我國《環(huán)境稅法》的特征5176552.2環(huán)境稅征管環(huán)節(jié)含義及特征 6276972.2.1環(huán)境稅征管環(huán)節(jié)的概念 648832.2.2我國環(huán)境稅征管環(huán)節(jié)的特征 629223我國環(huán)境稅征管環(huán)節(jié)的立法現(xiàn)狀及存在問題 6213433.1我國環(huán)境稅法有關(guān)征管環(huán)節(jié)的立法現(xiàn)狀 6165833.2我國環(huán)境稅中征管環(huán)節(jié)的立法存在問題 8246183.2.1稅收征收時規(guī)定的計稅基礎不全面 8258253.2.2執(zhí)法主體間法律合作協(xié)調(diào)不明確 884593.2.3政策制定與其他法律銜接不緊密 9299013.2.4對于執(zhí)法環(huán)節(jié)的獎懲規(guī)定不完善 9274474完善我國環(huán)境稅征管環(huán)節(jié)立法的建議 9213994.1完善計稅基礎及稅率等級 955174.2明確部門間的協(xié)作機制 1011834.3做好政策銜接，理順征管流程 10261064.4完善執(zhí)法環(huán)節(jié)的獎懲措施 1035545結(jié)語 1127439參考文獻 1226989致謝131導論1.1選題背景與意義1.1.1選題背景當今世界經(jīng)濟的迅速發(fā)展，有關(guān)的環(huán)境問題逐步引起了各國的普遍關(guān)注。長期以來，我國征收環(huán)境保護費的方式顯然已經(jīng)不能滿足環(huán)境保護和生態(tài)恢復的需要，而用稅代替費已成為制度的新要求。中國共產(chǎn)黨十八屆三中全會上，習近平主席明確提出要貫徹落實“稅收法定”的原則，積極構(gòu)建環(huán)境稅的法律體系，為實現(xiàn)環(huán)境稅收法定提供立法保障。2016年底，我國公布了第一部《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱《環(huán)境稅法》），在減少污染和排放、加強環(huán)境治理、推動收費改為稅收等方面發(fā)揮了積極作用。一部新的稅收法律的誕生，其主要的目的在于如何更綜合、更系統(tǒng)的征收稅用。在《環(huán)境稅法》中，征管環(huán)節(jié)的問題是十分值得關(guān)注的熱點，因為這是《環(huán)境稅法》實現(xiàn)目的的第一步。因而，在征管環(huán)節(jié)的立法和執(zhí)法要求就顯得尤為重要。新的《環(huán)境稅法》強調(diào)了環(huán)境保護部門在稅收征管中的作用，這在以前的稅收立法中是沒有先例的，這也與環(huán)境保護稅計稅基礎的專門評估機構(gòu)有關(guān)。遺憾的是，盡管該系統(tǒng)是新穎的，但它并未說明和闡述稅務部門與環(huán)境保護部門之間的法律關(guān)系，也沒有及時有效的補救機制，面臨著許多實際運用和配合的考驗。1.1.2選題意義理論意義自古以來，“稅收”作為我國的重要財政工具，是促進我國的經(jīng)濟建設和發(fā)展的重要手段。而環(huán)境稅的出現(xiàn)，是我國當代社會主義發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展建設的必然趨勢。針對環(huán)境稅而新出臺的《環(huán)境稅法》，為稅款的征收及后續(xù)的管理使用提供了更加權(quán)威的法律基礎。因而不斷完善《環(huán)境稅法》的征管環(huán)節(jié)的法律規(guī)定，既是建設完整的法律規(guī)范的需要，也是促進環(huán)境稅收更好的發(fā)揮其效用的的需要?，F(xiàn)實意義《環(huán)境稅法》的提及以及頒發(fā)，一方面完善了我國針對環(huán)境保護的制度和措施，不僅對企業(yè)為自身發(fā)展而污染環(huán)境的行為起到限制作用，而且針對污染企業(yè)的懲罰機制和措施也提供了相應的法律依據(jù)和政策，有助于提升居民的生活環(huán)境質(zhì)量、改善當前的生態(tài)環(huán)境，把生態(tài)文明建設推上了新的臺階。另一方面，《環(huán)境稅法》的出臺健全了目前的法律體系，讓環(huán)境保護稅法的征收具備全面性和針對性，使得我國的法制建設更上一層臺階。《環(huán)境稅法》以法律形式提高了權(quán)威性、透明性和規(guī)范性，發(fā)布減排信號并促進綠色生態(tài)發(fā)展。從征收的角度來看，法律規(guī)定將由稅務部門與環(huán)保部門共同協(xié)作征收，而不僅僅是依靠環(huán)保部門，這樣一來就大大增強了征收征管力度。從征管的角度來看，目前國家法律層面的環(huán)境稅征收，實際上是對整個行業(yè)規(guī)定了統(tǒng)一標準，通過法律法規(guī)的要求和約束，為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展清潔能源等方面提供發(fā)展機會。并且，《環(huán)境稅法》施行后，環(huán)境稅的減免將比排污費愈加嚴格。假如納稅人不依法納稅，將構(gòu)成違法行為，承擔相應的法律責任，這將促使高污染、高能耗的企業(yè)進行轉(zhuǎn)型升級。因此，有必要研究環(huán)境稅征管方面的相關(guān)法律問題，以促進我國環(huán)境稅法的完善。1.2國內(nèi)外文獻綜述為了避免污染和保護環(huán)境，世界各國征收了近百種稅收。因此，環(huán)境稅法的調(diào)整畛域也在持續(xù)擴展。世界各國關(guān)于“綠色稅制”的建設不斷發(fā)展，從零散的、片面的環(huán)境稅單一稅種到系統(tǒng)全面的稅制體系，在征管環(huán)節(jié)的思考和討論也不斷翻新，作者根據(jù)本篇文章的思考角度，選取了以下研究內(nèi)容。1.2.1關(guān)于環(huán)境稅法律征管環(huán)節(jié)的立法規(guī)定研究美國法學家ClimateChangeandTaxPolicy[J].ChristinaKHarper.BostonCollegeInternationalandComparativeLawReview.2007.Christina（2007）很早就提出，應先將環(huán)境稅種類不斷細化再列入法律體系中，其中包括能源稅、資源稅、污染稅、交通環(huán)保稅等，即在征收環(huán)節(jié)就擴大和細化征收范圍。在制定和完善相關(guān)環(huán)境稅法律時，稅收的范圍應該在一開始就做出明確的法律規(guī)定，給以后的執(zhí)行手段奠定法律基礎。TowardaSuperfundCostAllocationPrinciple.DavidG.Mandelbaum.EnvtlLaw.1996.DavidG（1996）主要從提高征收管理的有效性入手，他主張，在制定與稅款征收相關(guān)的法律規(guī)范時，以多種經(jīng)濟手段和法律手段相互協(xié)調(diào)，提高稅款征收效率，完善環(huán)境稅法征收制度?！癈ausationinthePolluterPaysPrinciple”.Y.Mossoux.EuropeanEnergyandEnvironmentalLawReview.2010.法國學者Y.Mossoux（2010）提出，制定不同的法律行為主體、客體和內(nèi)容，可以在程序上節(jié)約征收管理成本，使環(huán)境稅征收更具效率，既有利于各地根據(jù)自身發(fā)展特征解決實際問題，又保證了國家環(huán)境保護政策的統(tǒng)一性。葉金育、褚睿剛.環(huán)境稅立法目的：從形式訴求到實質(zhì)要義[J].法律科學(西北政法大學學報)，2017(1).ClimateChangeandTaxPolicy[J].ChristinaKHarper.BostonCollegeInternationalandComparativeLawReview.2007.TowardaSuperfundCostAllocationPrinciple.DavidG.Mandelbaum.EnvtlLaw.1996.“CausationinthePolluterPaysPrinciple”.Y.Mossoux.EuropeanEnergyandEnvironmentalLawReview.2010.葉金育、褚睿剛.環(huán)境稅立法目的：從形式訴求到實質(zhì)要義[J].法律科學(西北政法大學學報)，2017(1).彭小雅.關(guān)于完善我國綠色稅制的思考[J].經(jīng)濟研究參考，2017(41).1.2.2關(guān)于環(huán)境稅法律征管環(huán)節(jié)的執(zhí)法內(nèi)容研究潘明月.關(guān)于構(gòu)建我國環(huán)境稅法律制度研究[J].法制博覽.2017(12).潘明月（2017）認為，在征管環(huán)節(jié)應明確兩機關(guān)各自的職能分工，協(xié)調(diào)部門之間的各項工作協(xié)作，強調(diào)稅務部門的征收職能和環(huán)保部門的監(jiān)管職能，并應該將環(huán)保部門提交的數(shù)據(jù)作為法定計稅依據(jù)，以保證環(huán)保部門數(shù)據(jù)材料的權(quán)威性和職能的充分發(fā)揮。侯卓、黃家強.財政自主與環(huán)境善治：環(huán)境稅法實施中的法域協(xié)調(diào)[J].中國人口、資源與環(huán)境.2019(02).侯卓和黃家強（2019）認為，優(yōu)質(zhì)的環(huán)境稅在征管時應明確政府間事權(quán)與支出責任，以促進整體稅制的系統(tǒng)化、生態(tài)化轉(zhuǎn)型。在執(zhí)法方面，高效的環(huán)境稅征管機制應協(xié)調(diào)好“規(guī)制自主”與“財政自主”，處理好“地方自主”與“潘明月.關(guān)于構(gòu)建我國環(huán)境稅法律制度研究[J].法制博覽.2017(12).侯卓、黃家強.財政自主與環(huán)境善治：環(huán)境稅法實施中的法域協(xié)調(diào)[J].中國人口、資源與環(huán)境.2019(02).TheRoleofTortLawinControllingEnvironmentaPollution[J].DonaldDewees.CanadianPublicPolicy.19完善環(huán)境稅法律在征管方面的建議多數(shù)學者在對于我國如何實施環(huán)境稅法及解決征管問題方面政策建議包括擴大征收范圍、增加收費項目、制定合理的收費標準、擴大征收對象等。程良開.中國環(huán)境稅體系的完善建議[J].黑龍江省政法管理干部學院學報.2018（04）程良開（2018）認為，目前我國環(huán)境稅的征收范圍普遍窄，資源稅和消費稅對自然資源和污染產(chǎn)品的覆蓋并不全面，導致環(huán)境稅的調(diào)控范圍和調(diào)控能力相對較弱。他提出，在獨立型環(huán)境稅方面，目前的征收范圍與《環(huán)境稅法》這個名目相差甚遠，因此應不斷擴大和完善征收范圍，應根據(jù)《環(huán)境稅法》制定的初衷，并結(jié)合我國的基本實情，逐漸豐富環(huán)境稅征收的征收范圍。秦長城.環(huán)境稅：“程良開.中國環(huán)境稅體系的完善建議[J].黑龍江省政法管理干部學院學報.2018（04）秦長城.環(huán)境稅：“綠色稅制”一大步[J].新理財.2018（Z1）孫笑.環(huán)境保護稅的征收管理存在的問題及建議[J].納稅.2019（24）胡學龍、楊倩.我國環(huán)境保護稅制度改進及征收管理研究[J].稅務研究.2018（08）1.2.4文獻述評通過國外學者的研究觀點，可以看出國外對環(huán)境稅的研究主要是基于發(fā)達國家的經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境污染而做出的。作為發(fā)展中國家，我國在借鑒和吸收國外的先進經(jīng)驗時，也要探索出適合我國國情且具有中國特色的環(huán)境稅稅收制度。在通過對國內(nèi)學者針對《環(huán)境稅法》征管環(huán)節(jié)提出的論點研究中，我們發(fā)現(xiàn)征收范圍和監(jiān)管力度始終是學者們研究和討論的對象，這也體現(xiàn)出我國《環(huán)境稅法》的制定和實施仍有需要完善之處。作者認為，我國環(huán)境稅收制度應該是一種動態(tài)機制。作者結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)研究資料，對我國環(huán)境稅法法律研究的范圍內(nèi)進行綜合分析，主要從立法的角度，針對我國環(huán)境稅法的在征管方面存在的問題提出系統(tǒng)、宏觀的解決思路，目的在于完善我國環(huán)境稅收法制建設，更好地治理和預防環(huán)境污染問題。1.3論文的結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容本文主要分成五大部分：第一部分是導論，介紹論文的選題背景與意義、關(guān)于《環(huán)境稅法》在征管環(huán)節(jié)存在的法律建議的文獻綜述、論文的研究方法等方面。第二部分是主要寫了環(huán)境稅征管環(huán)節(jié)釋義，包含環(huán)境稅和環(huán)境稅法的相干概念及特征。第三部分是研究環(huán)境稅征管環(huán)節(jié)的立法現(xiàn)狀及存在問題。通過分析我國現(xiàn)行《環(huán)境稅法》征管環(huán)節(jié)的相關(guān)現(xiàn)狀，總結(jié)在出征管環(huán)節(jié)的立法方面存在的問題。第四部分是依照發(fā)現(xiàn)的問題，對我國環(huán)境稅征收環(huán)節(jié)的優(yōu)化提出少許立法上的建議，為我國《環(huán)境稅法》在征管環(huán)節(jié)上的立法完善供給思緒。第五部分是對全文進行一個總結(jié)，對優(yōu)化環(huán)境稅法制度后進行展望。1.4論文的研究方法本論文主要采用了以下三種研究方法：文獻研究法。本文擬用文獻研究法對現(xiàn)有的文獻資料進行了全面和深入地整理，分析和研究，對我國環(huán)境稅法中有關(guān)征收環(huán)節(jié)規(guī)定的現(xiàn)狀，相關(guān)理論制度發(fā)展進行了分析。比較法。本文擬用對比分析法，對我國和外國的環(huán)境稅法體系進行比較相結(jié)合的分析方法進行分析，得出我國環(huán)境稅征管方面存在的問題及其原因。規(guī)范分析法。本文通過分析法律法條的相關(guān)規(guī)定，對我國環(huán)境稅征管方面的法律問題進行研究和分析，并得出相關(guān)結(jié)論及完善意見。2環(huán)境稅征管環(huán)節(jié)釋義2.1環(huán)境稅法含義及特征2.2.1環(huán)境稅法的概念改革開放以來，雖然我國經(jīng)濟實力迅速提高，但我國經(jīng)濟發(fā)展模式仍相對落后，經(jīng)濟發(fā)展模式依然沒有給我國帶來較大的經(jīng)濟收益。同時，由于經(jīng)濟社會發(fā)展的需求，環(huán)境污染不斷加重，資源利用率不斷降低。例如，從水資源利用的角度看，由于我國人口眾多、水資源分布不均等現(xiàn)狀，水資源利用短缺問題一直還是當今社會關(guān)注的熱點問題，在我國城市化建設中，城市水資源短缺和水環(huán)境污染問題也尤為突出。不斷加劇的環(huán)境污染問題，不僅造成我國環(huán)境的質(zhì)量下降，帶來生態(tài)破環(huán)，更影響到居民的生活環(huán)境質(zhì)量及身體健康。由此可見，我國出臺相應的環(huán)境稅法律勢在必行。2016年12月25日，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》由中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議于通過，現(xiàn)予公布，自2018年1月1日起施行?！董h(huán)境稅法》的制訂，是貫徹落實中國共產(chǎn)黨提出的“推進環(huán)境保護費轉(zhuǎn)稅”和“嚴格法制保護生態(tài)環(huán)境”要求的重大舉措，對促進生態(tài)文明建設具備重要意義。為了實現(xiàn)環(huán)境保護稅法的順利實施的目的，國家制訂相關(guān)實施條例，細化相干法律規(guī)定，增強環(huán)境稅征收管理的可操作性，更好地滿足了環(huán)境保護稅收征管的實際實踐需要，也突出《環(huán)境保護稅法》制定的目的，即充分運用稅收手段維護我國的自然環(huán)境。2.2.2我國《環(huán)境稅法》的特點汪勁.環(huán)境法學[M].北京大學出版社.2014汪勁在《環(huán)境法學》一書中提到，“法律本質(zhì)的外在化形式是法律的特征，是法律區(qū)別于其他事物和現(xiàn)象的標志汪勁.環(huán)境法學[M].北京大學出版社.2014我國的《環(huán)境稅法》具有引導作用。我國制定《環(huán)境稅法》、開征環(huán)境保護稅的主要目的是讓企業(yè)在生產(chǎn)過程中對生態(tài)環(huán)境的污染和破壞的違法行為付出相應的代價，堅持落實“污染者付費”、“消耗者付費”的行為準則。此外，開征環(huán)保稅直接增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低了企業(yè)生產(chǎn)高污染產(chǎn)品的利潤。另一方面，我國開征環(huán)保稅也會將間接降低消費者對一些高污染、高耗能產(chǎn)品的消費，引導消費者多使用環(huán)保、綠色的產(chǎn)品，形成科學合理的消費觀念。由此，《環(huán)境稅法》在法律的層面上對生產(chǎn)者和消費者都具有積極的引導作用。我國的《環(huán)境稅法》具有技術(shù)性。征收環(huán)境保護稅的過程中需要一定的技術(shù)支持。在《環(huán)境稅法》中，設置的多項實施條例不僅將涉及稅率設置、計稅方法、減免優(yōu)惠條件等專業(yè)技術(shù)問題，也還需要考慮污染損害和排放量監(jiān)測和計算等問題。如此專業(yè)性的技術(shù)問題通常不是由稅務部門獨自處理的，必需依靠環(huán)境科學部門提供的相關(guān)技術(shù)和大量的環(huán)保標準規(guī)范，《環(huán)境稅法》的有效實施，只有在生態(tài)環(huán)境主管部門和稅務部門的密切配合下才能實現(xiàn)。3、我國的《環(huán)境稅法》具有針對性。關(guān)于環(huán)境稅的征收范圍包含著各種不同的環(huán)境稅種，環(huán)境問題涉及面廣，內(nèi)容比較寬泛。我國《環(huán)境稅法》為有效解決這一問題，將環(huán)境問題分解為四個相對較小且有針對性的環(huán)境問題，即大氣污染、水污染、固體廢物、和噪聲，根據(jù)這四個環(huán)境污染類型征稅，有利于國家對環(huán)境問題的分類治理，也有利于各地也能夠制定更詳細、更具操作性的環(huán)境管理措施。此外，我國環(huán)境保護稅法的針對性還表現(xiàn)在懲罰與激勵相結(jié)合的方面。對于企業(yè)來說，《環(huán)境稅法》實施條例的獎罰內(nèi)容使得企業(yè)的生產(chǎn)積極減少對環(huán)境的損害。2.2環(huán)境稅征管環(huán)節(jié)含義及特征2.2.1環(huán)境稅征管環(huán)節(jié)的概念《環(huán)境稅法》規(guī)定的環(huán)境稅的稅收征管包含管理、征收和檢查三個基本環(huán)節(jié)。這三個環(huán)節(jié)彼此聯(lián)系，相輔相成。管理是征收和檢查的根底，征收是管理和檢查的目的，檢查是管理和征收的增補和保障。黨和國家指出，環(huán)境保護稅落地，征管環(huán)節(jié)是關(guān)鍵。十八屆三中全會后，環(huán)境保護費改稅的步調(diào)逐步加快。而環(huán)境保護稅法的最終通過，是對當前環(huán)境局勢和治理方式的直接回應。在過去，排污費一般都是直接征收的，存在征收率低、征收管理靈活性大的缺點。當行政收費模式上升到“法定稅收”水平時，意味著環(huán)境稅收已經(jīng)成為剛性制度，也意味著征管環(huán)節(jié)的方式的轉(zhuǎn)變。環(huán)境保護費改稅的目標能否真正實現(xiàn)，取決于征管環(huán)節(jié)是否處理好各種協(xié)調(diào)關(guān)系。根據(jù)實施條例規(guī)定，稅務部門和環(huán)保部門應建設工作協(xié)調(diào)機制和涉稅信息同享平臺。也就是說，環(huán)境保護稅的征收將由環(huán)境保護和稅收兩部門共同實現(xiàn)。由此看來，這兩個部門的合作關(guān)系是十分重要的。2.2.2我國環(huán)境稅征管環(huán)節(jié)的特征征管環(huán)節(jié)的公開性。環(huán)境保護費改稅的原則是實施稅負轉(zhuǎn)移，在進行稅改費之前，要確保企業(yè)的整體負擔不能增加。對此，《環(huán)境稅法》提高了納稅人減少排放的稅收減免和稅收優(yōu)惠的力度。這就要求在稅收征管中，必然要做到公開公正，也包括詳細的稅率和減稅措施的公開。在稅收使用方面，我國《環(huán)境稅法》規(guī)定，地方各級人民政府應當支持納稅人在環(huán)保建設方面的投入，為納稅人投資使用污染物自動監(jiān)測配置提供資金和政策支持。此外，環(huán)保稅稅款的最終流向應做到公平公開，專項資金也應得到最大程度的保障，提高各項資金走向的透明度。征管活動具有追究責任性?！董h(huán)境稅法》出臺后，環(huán)保稅開征，要防止企業(yè)產(chǎn)生為因納稅而避免承當污染責任的錯覺。《環(huán)境稅法》實施條例規(guī)定，直接向環(huán)境排放應稅污染物的生產(chǎn)經(jīng)營者，除依法交納環(huán)境保護稅外，還應當對形成的損害依法承擔責任。因此在實際執(zhí)行中，環(huán)保執(zhí)法部門不僅僅要注重稅收，還不能漠視環(huán)保治理的問責。稅務部門征收環(huán)境保護稅與環(huán)保部門執(zhí)法必需協(xié)調(diào)妥善，尤其是在環(huán)境保護稅被提出作為地方收入后，要防止地方在征稅環(huán)節(jié)的“創(chuàng)收”行為。3我國環(huán)境稅征管環(huán)節(jié)的立法現(xiàn)狀及存在問題3.1我國環(huán)境稅法有關(guān)征管環(huán)節(jié)的立法現(xiàn)狀2017年12月25日，國務院總理李克強簽署國務院令，公布\t"/zhengce/2017-12/30/_blank"《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》（以下簡稱實施條例），自2018年1月1日起施行。從實際情形看，環(huán)境保護稅征收管理相對繁瑣復雜。實施條例中不僅對污染物的計算方法和順序、環(huán)境稅應納稅額做了規(guī)定，為確保環(huán)境保護稅征管工作的順利實施，實施條例進一步明確，《環(huán)境稅法》實施條例第十四條，縣級以上地方人民政府應當建立稅務機關(guān)、環(huán)境保護主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機制，加強環(huán)境保護稅征收管理，保障稅款及時足額入庫。縣級以上地方人民政府在加強環(huán)境保護稅征管工作領(lǐng)導的同時，實時協(xié)調(diào)解決環(huán)境保護稅收征管管理中的嚴重問題。稅務機關(guān)和環(huán)境保護機關(guān)在稅收征管中的職責和相互之間交換信息的范圍，囊括征稅申報地址的確定、納稅管轄權(quán)爭議的解決路徑、納稅人身份的認定、納稅申報材料的具體內(nèi)容等。還應該建立當納稅人申報的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)保部門提交的有關(guān)資料不一致的情況時的處理原則。稅務、環(huán)保部門《環(huán)境稅法》實施條例第十四條，縣級以上地方人民政府應當建立稅務機關(guān)、環(huán)境保護主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機制，加強環(huán)境保護稅征收管理，保障稅款及時足額入庫。環(huán)境保護稅征管在原有排污費征管的基礎上，創(chuàng)建了“企業(yè)申報、環(huán)保部門監(jiān)測、稅收征管、訊息共享、政府主導、協(xié)同管理”的征管新模式。目前，稅務部門和環(huán)保部門初步建立了省級環(huán)保涉稅信息共享平臺，稅務機關(guān)也已開發(fā)了基于金稅三期系統(tǒng)的環(huán)保納稅網(wǎng)上申報管理模塊。我國《環(huán)境稅法》提出，環(huán)保部門的進入可以實現(xiàn)兩部門的相互監(jiān)督，發(fā)揮各自的專業(yè)優(yōu)勢，促進稅收的順利推進。此外，環(huán)境保護稅作為一種新型的稅收，受《稅收征收管理辦法》管轄，在《稅收征收管理辦法》中有規(guī)定，企業(yè)能夠依據(jù)實際狀況申請暫緩繳稅，而《環(huán)境稅法》第十八條也規(guī)定，企業(yè)按季或按次繳納相應的稅收，也就是說，《環(huán)境稅法》對企業(yè)關(guān)于繳稅的規(guī)定符合《稅收征收管理辦法》的相關(guān)條件，企業(yè)也可以申請遞延繳納環(huán)境稅，這將給企業(yè)帶來相應的方便之處。3.2我國環(huán)境稅中征管環(huán)節(jié)的立法存在問題就立法目的而言，《環(huán)境稅法》體現(xiàn)了法律規(guī)定在社會發(fā)展中的公平正義原則。但在具體的征收管理實踐中，受應稅污染物、征收對象、征收過程等多種因素的影響，環(huán)境稅收征收管理的成效并不顯著。3.2.1稅收征收時規(guī)定的計稅基礎不全面根據(jù)《環(huán)境稅法》實施條例第十條第1款，應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計算:(一)納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算;(二)納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算;(三)因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務院環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算。(四)不能按照本條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門]規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算?！董h(huán)境稅法》第十條第1款的規(guī)定，在計算應納稅污染物排放量時，以污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)為準。但在征收管理中，時常存在納稅人排污系數(shù)、物質(zhì)計量方法不一致等問題，容易導致后續(xù)稅款的計算不一致的，而在《環(huán)境稅法》施行條例中，也并未對其提供完整有效的解決辦法，導致應稅污染物排放量計量結(jié)果出現(xiàn)較大誤差，進而導致納稅人申報納稅和復核結(jié)果不一致，嚴重影響了環(huán)境稅《環(huán)境稅法》實施條例第十條第1款，應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計算:(一)納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算;(二)納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算;(三)因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務院環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算。(四)不能按照本條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門]規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。3.2.2執(zhí)法主體間法律合作協(xié)調(diào)不明確《環(huán)境稅法》實施條例第十一條，環(huán)境保護稅應納稅額按照下列方法計算:(一)應稅大氣污染物的應納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額;(二)應稅水污染物的應納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額;(三)應稅固體廢物的應納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額;(四)應稅噪聲的應納稅額為超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應的具體適用稅額?！董h(huán)境稅法》第十一條主要是應納稅額的確定，而污染物排放量的計算和核查須要深厚的專業(yè)技術(shù)技能和豐厚的經(jīng)驗，普通的納稅企業(yè)很難真正掌握稅額的真實性、準確性和完整性。《環(huán)境稅法》中并未明確排放量的計算，不僅給納稅人申報帶來不便，也影響了環(huán)境保護稅征收管理的有效實施。這實際上提及了稅務部門和環(huán)保部門在征管環(huán)節(jié)之間的合作問題。《環(huán)境稅法》出臺前期，僅僅要求稅務部門與環(huán)境保護部門建立全面合理的溝通協(xié)調(diào)機制，對于稅務部門和環(huán)保部門具體的法律關(guān)系和合作方式，并沒有進行系統(tǒng)的規(guī)定。目前，環(huán)境保護稅信息共享平臺建立力度加大，稅務部門難以掌握納稅人申報材料與環(huán)保部門數(shù)據(jù)的比對情況，導致環(huán)境稅收征管效率低下。雖然環(huán)保部門的參與能夠在一定程度上提高環(huán)境稅收征管的信息共享效率，但在兩部門協(xié)調(diào)監(jiān)管機制尚未建立的情況下，信息溝通的拖延、失誤、疏漏仍然存在《環(huán)境稅法》實施條例第十一條，環(huán)境保護稅應納稅額按照下列方法計算:(一)應稅大氣污染物的應納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額;(二)應稅水污染物的應納稅額為污染當量數(shù)乘以具體適用稅額;(三)應稅固體廢物的應納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額;(四)應稅噪聲的應納稅額為超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應的具體適用稅額。3.2.3政策制定與其他法律銜接不緊密作為新出臺的一部獨立法律，《環(huán)境稅法》及其實施條例還存在與其他政策銜接不緊密等問題。比如，《環(huán)境稅法》實施條例第二十條，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)境保護主管部門]進行復核，環(huán)境保護主管部門應當自收到稅務機關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務機關(guān)出具復核意見。稅務機關(guān)應當按照環(huán)境保護主管部門]復核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應納稅額?！董h(huán)境保護稅法》第二十條規(guī)定針對材料異常的范疇包括哪些詳細情況或資料異常的標準，《環(huán)境稅法》及其實施條例均未明確規(guī)定。是否可以參照其他相關(guān)稅法來申報，或是不同稅法在不同情況下的標準不統(tǒng)一，應適用那一部法律的執(zhí)行規(guī)范，《環(huán)境稅法》也并未做出進一步說明。這給環(huán)保主管部門對稅務機關(guān)的風險識別和審查帶來了實施上的困難，也容易《環(huán)境稅法》實施條例第二十條，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異常或者納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)境保護主管部門]進行復核，環(huán)境保護主管部門應當自收到稅務機關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務機關(guān)出具復核意見。稅務機關(guān)應當按照環(huán)境保護主管部門]復核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應納稅額。3.2.4對于執(zhí)法環(huán)節(jié)的獎懲規(guī)定不完善根據(jù)我國《環(huán)境稅法《環(huán)境稅法》實施條例第二十三條，納稅入和稅務機關(guān)、環(huán)境保護主管部門]及其工作入員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。4完善我國環(huán)境稅征管環(huán)節(jié)立法的建議4.1完善計稅基礎及稅率等級我國《環(huán)境稅法》在不斷完善稅收范圍及納稅主體范圍的同時，應進行相應的計稅基礎完善工作。如何確定不同污染物的排放量檢測以及物質(zhì)計量方法的統(tǒng)一，是提高環(huán)境稅征管效率的模式之一。作者認為，《環(huán)境稅法》在立法時可以通過不同地方納稅人排污檢測的調(diào)查，總結(jié)一般的適用情形，制定一套系統(tǒng)的排污系數(shù)和物質(zhì)計量方法。其次，在稅率的制定上，應根據(jù)不同地域制訂不同的稅率等級。在同一個國家，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的差異招致了環(huán)境稅率的差異。我國地域遼闊，不同地區(qū)的經(jīng)濟、生態(tài)環(huán)境、人口、地理條件不盡相同，采用同樣的稅率不僅給不同地區(qū)企業(yè)造成一定的不公平，給地方的征管帶來難題，也不符合中國發(fā)展的實際。因此，《環(huán)境稅法》可以進一步細化完善各地區(qū)的稅率。我國可以根據(jù)南北地區(qū)差異，制定不等級的稅率水平，為科學合理地征收環(huán)境保護稅提供更充分的依據(jù)。新發(fā)布的《環(huán)境稅法》盡管明確規(guī)定了每種污染物的計稅數(shù)額，但我國各地區(qū)的發(fā)展狀況、人口分布、氣候條件和環(huán)境需求各不相同，相同數(shù)量的污染物在差異地區(qū)會造成不同的影響。因此，作者建議國家根據(jù)全國平均情況制定統(tǒng)一標準，各地可根據(jù)自身發(fā)展情況定制稅率，在《環(huán)境稅法》中建立差別稅率，更有利于各地區(qū)的發(fā)展。4.2明確部門間的協(xié)作機制我國《環(huán)境稅法》應在征管環(huán)節(jié)強調(diào)各級地方政府主動加強對環(huán)保稅收征管工作的指導，帶頭理順當前征管過程中的具體問題，提高合作效率。一是在立法時就制定地方政府領(lǐng)導和環(huán)境保護稅收征管協(xié)調(diào)工作指導意見，明確地方政府的具體工作準則、協(xié)調(diào)事項畛域、協(xié)調(diào)內(nèi)容和協(xié)調(diào)流程，在實踐中可充分施展《環(huán)境稅法》賦予地方政府的領(lǐng)導作用；二是在法定文件上就制訂和形成環(huán)保部門與稅務部門的協(xié)調(diào)指導，明確調(diào)配稅務機關(guān)和環(huán)保部門的法律地位和合作關(guān)系。明確雙方涉稅信息交流同享的范圍和尺度，完善雙方信息化溝通建設和稅收風險評估搜檢，促進環(huán)境稅征管工作的穩(wěn)定進行。我國《環(huán)境稅法》僅在第十四條提及稅收主體的權(quán)責，卻沒有明確、詳細的解釋。作者認為，只有在立法中明確稅收主體的權(quán)責，才能更好的強化環(huán)境稅收管理機制，完善環(huán)境稅收法律制度。比如，從立法上確立政府機構(gòu)對環(huán)保部門和稅務部門的監(jiān)督責任、稅務部門和環(huán)境主管部門的相互監(jiān)督職責，明確三者之間的意見和信息交流程序，并在信息收集過程中不斷完善我國環(huán)境稅。特別是作為監(jiān)督管理的實施者，環(huán)保部門在征收效率和質(zhì)量上的協(xié)助，直接影響到環(huán)境稅收的征收效果。因此，在完善環(huán)境稅收法律制度中，要進一步明白環(huán)境保護部門在環(huán)境稅收征管環(huán)節(jié)中的責任和義務，增強環(huán)境保護部門協(xié)助履行義務的能力，充分利用環(huán)境保護部門在環(huán)境保護方面的信息、技術(shù)和其他優(yōu)勢。4.3做好政策銜接，理順征管流程在建立健全《環(huán)境稅法》征管環(huán)節(jié)的立法工作時，應全面審查現(xiàn)有和新頒發(fā)的污染源監(jiān)測、稅收優(yōu)惠政策等方面的環(huán)保稅收政策，及時消彌《環(huán)境稅法》與其他法規(guī)相抵觸的部分，并完善污染物排放監(jiān)測標準政策和申報信息漏洞之間“異?！钡慕缍ê鸵?guī)范，根據(jù)實際搜集管理情況即時更新相關(guān)政策法規(guī)，做好環(huán)境保護稅收征管政策與稅收服務規(guī)范、現(xiàn)行征管法規(guī)的銜接工作。同時，《環(huán)境稅法》實施條例中也應完善糾紛解決機制，在稅務部門和環(huán)保部門共同執(zhí)法的環(huán)境下，行政執(zhí)法難免存在一定的重疊。因而，在處置糾紛時，依照保護納稅人權(quán)利、維護稅法權(quán)威的準繩，在法條在中明確環(huán)境保護稅收征管過程中的責任方，明確糾紛處理機構(gòu)，構(gòu)成有效的糾紛處理機制。4.4完善執(zhí)法環(huán)節(jié)的獎懲措施在環(huán)境稅征管的過程中，為了避免執(zhí)法主體發(fā)生擅用職權(quán)、濫用稅款、納稅人產(chǎn)生偷逃稅行為，《環(huán)境稅法》應作出相關(guān)的懲戒規(guī)定。針對環(huán)境稅這一特殊稅種，在執(zhí)法環(huán)節(jié)可能形成的不同于其他情形的違法行為，在法律的制定上應明確專門的懲罰措施和責任承擔，以此對納稅主體和執(zhí)法部門起到警示作用。同時，如果企業(yè)間存在正常合理舉報的行為，經(jīng)相關(guān)部門核對，舉報事實成立的，應該對其進行一定的獎勵，以此激發(fā)納稅人貫徹落實《環(huán)境稅法》的決心、保護環(huán)境和堅持可持續(xù)發(fā)展的執(zhí)行力。另外，對按要求排污、按規(guī)定納稅、或是減少生產(chǎn)高污染產(chǎn)品等積極承擔環(huán)境保護義務的企業(yè)，可以適當?shù)慕o予稅收優(yōu)惠政策，既減少企業(yè)的生產(chǎn)壓力，又能促進企業(yè)實現(xiàn)環(huán)保工作的目標。5結(jié)語在我國生態(tài)環(huán)境日益嚴峻的生態(tài)背景下，開征環(huán)境保護稅既契合可持續(xù)發(fā)展的要求，也是順應國際間環(huán)境稅制改革的重要措施。我國在生態(tài)保護的道路上不斷探索與研究，得出可以通過稅收解決環(huán)境保護和治理問題的結(jié)論，征收環(huán)境稅不只能夠減輕環(huán)境保護的財政資金壓力，而且可以促進環(huán)境問題防治結(jié)構(gòu)的完善。因此，建立環(huán)境稅收法律制度是我國稅制改革也是法律建設的一大進步。但是，從我國生態(tài)破壞及環(huán)境污染的嚴峻局勢來看，我國現(xiàn)行的環(huán)境稅收法律體系還存在許多缺乏之處，特別是征管環(huán)節(jié)的問題，已經(jīng)嚴重影響到《環(huán)境稅法》實施的有效性。為此，完善征管方面的相關(guān)問題，是提高環(huán)境稅征管效率，實現(xiàn)人民美好生活需要的重要舉措。在此基礎上，作者依照現(xiàn)行《環(huán)境稅法》在征管環(huán)節(jié)的立法基礎，并結(jié)合實際情況存在的問題進行剖析，并提出了完善我國環(huán)境稅收法律制度在征管環(huán)節(jié)的幾點立法建議。雖然筆者分析了我國《環(huán)境稅法》在征管環(huán)節(jié)存在的問題，并提出了完善我國環(huán)境稅收征管環(huán)節(jié)在立法上的相關(guān)建議，但作者能力有限，有些建議比較具體，有些建議還需要細化，有些建議的提出還需要實際的檢驗才能證明其有效性，而這些需要細化和檢驗的內(nèi)容正是我們今后將要解決的問題，作者將在今后的學習和研究中繼續(xù)提起高度重視。參考文獻?期刊文獻[1]侯卓，黃家強.財政自主與環(huán)境善治：環(huán)境稅法實施中的法域協(xié)調(diào)[J].中國人口、資源與環(huán)境.2019（02）：25-33[2]孫笑.環(huán)境保護稅的征收管理存在的問題及建議[J].納稅.2019（24）：8-10[3]程良開.中國環(huán)境稅體系的完善建議[J].黑龍江省政法管理干部學院學報.2018（04）：126-129[4]秦長城.環(huán)境稅：“綠色稅制”一大步[J].新理財.2018（Z1）：58-61[5]王萃枝.關(guān)于我國環(huán)境稅改費的法律思考[J].法制與社會.2018(14)：11-13[6]胡學龍，楊倩.我國環(huán)境保護稅制度改進及征收管理研究[J].稅務研究.2018（08）：119-122[7]彭小雅.關(guān)于完善我國綠色稅制的思考[J].經(jīng)濟研究參考.2017(41):31-33[8]葉金育，褚睿剛.環(huán)境稅立法目的：從形式訴求到實質(zhì)要義[J].法律科學(西北政法大學學報).2017(1）：78-79[9]戚學祥.HYPERLINK"/kcms/detail/detail.aspx?filename=SCWD201706018&