來自我國資本市場的經(jīng)驗證據(jù)及引力波的實驗探測給我們的啟示

來自我國資本市場的經(jīng)驗證據(jù)摘要：本文利用我國推行審計委員會制度之前的公司樣本，從會計獨董對不利審計意見規(guī)避的角度來驗證會計獨董是否影響審計委員會的公司治理效率。本文的經(jīng)驗證據(jù)顯示，上市公司設(shè)立審計委員會并配備具有會計專長的獨立董事，更趨于積極規(guī)避不利審計意見。而且，上市公司的審計委員會所聘會計獨董的背景不同，其在規(guī)避不利審計意見上存在顯著的行為差異，因而總體上我國審計委員會具有治理有效性和治理效率的差異性等特點。關(guān)鍵詞：審計委員會；會計獨董；公司治理；審計意見

一、引言按照我國公司治理規(guī)范的要求，上市公司需設(shè)立審計委員會并且配備至少一名會計專業(yè)的獨立董事，有助于其有效地發(fā)揮公司治理作用，確保董事會有效地履行其監(jiān)督職能，保證財務(wù)報告的質(zhì)量，控制公司內(nèi)部風(fēng)險。在國外，相關(guān)規(guī)范對審計委員會成員的要求很嚴格。2021年美國的藍帶委員會要求所有審計委員會的成員必須全為非執(zhí)行董事，審計委員會中至少有一名成員具有“會計或相關(guān)的財務(wù)專長”。2021年的薩班斯法案強制性地要求上市公司披露其審計委員會是否具備一名財務(wù)專業(yè)人士（financialexpert），其301條款規(guī)定審計委員會的成員必須全部為獨立董事。不過該法案所指財務(wù)專業(yè)人士涵蓋了非會計背景的財務(wù)專業(yè)人士，以至于有研究質(zhì)疑非會計背景的財務(wù)專業(yè)人士是否有能力提高財務(wù)報告的質(zhì)量［1］。本文在現(xiàn)有國內(nèi)外文獻的基礎(chǔ)上，考慮我國的制度背景，挖掘我國上市公司審計委員會的關(guān)鍵性特征，通過選擇會計獨董這一獨特的治理角色，來檢驗會計獨董是否影響到審計委員會的監(jiān)督職能。與同樣是研究審計委員會治理效率問題的文獻相比，本研究選擇了會計獨董這一審計委員會研究的新視角，豐富了現(xiàn)有的研究，所得研究結(jié)論既支持了現(xiàn)有文獻發(fā)現(xiàn)的審計委員會具有總體上的治理有效性的結(jié)論，也得到新的結(jié)論，即會計獨董和審計委員會在治理效率上存在差異性。

二、審計委員會中財務(wù)專業(yè)人士的治理角色自薩班斯法案強調(diào)了審計委員會中財務(wù)專業(yè)人士的作用以來，近年來的文獻都熱衷于研究審計委員會中財務(wù)專業(yè)人士對審計委員會治理效率的影響。Abbott等人的研究得出，審計委員會中有至少一名財務(wù)專業(yè)人士，公司發(fā)生報表重述的可能性較小［2］。Bedard等人的研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會成員具有財務(wù)或公司治理專業(yè)特長，公司就不可能進行激進的盈余管理，其中的財務(wù)專長人士主要指具有注冊會計師（CPA）資格或財務(wù)分析師（CFA）資格，或是具有財務(wù)和會計工作經(jīng)驗的人士［3］。Lee等人的研究得出，審計委員會中財務(wù)專業(yè)人士的比例越高，越不可能發(fā)生審計師辭退的現(xiàn)象［4］。Song等人的研究得出，具有財務(wù)知識并且活躍的董事對審計委員提高財務(wù)報告的質(zhì)量有顯著的貢獻［5］。此外，Zhang等發(fā)現(xiàn)審計委員會中財務(wù)專業(yè)人士能起到抑制內(nèi)部控制缺陷的作用［6］。還有文獻發(fā)現(xiàn)市場支持審計委員會聘任具有會計背景的財務(wù)專業(yè)人士［1］。國內(nèi)已有一些實證研究文獻關(guān)注到審計委員會的治理有效性，它們分別從審計師選聘、審計意見、審計收費、報表重述和盈余質(zhì)量等多角度研究了我國審計委員會的治理效果。有的研究支持審計委員會的治理有效性，有的研究則不支持，總的來說，現(xiàn)有研究沒有取得一致結(jié)論。不過，現(xiàn)有的研究存在一個基本的局限，即觀察變量大都局限于設(shè)立和未設(shè)立審計委員會，部分文獻采用了審計委員設(shè)立的時間長短及獨立董事的比例，缺乏對我國制度背景下審計委員會的關(guān)鍵特征變量的挖掘，如公司的審計委員會在聘請會計獨董上的差別，會計獨董在獨立性和專業(yè)勝任性上的差異等，因此研究的說服力還不夠。本研究選取會計獨董為研究切入點，利用上市公司在聘任會計獨董上的較大差異，檢驗其對審計委員會治理有效性的影響。因為審計委員會在履行相關(guān)治理職能時均會觸及審計質(zhì)量層面，并與上市公司的審計意見相關(guān)聯(lián)［7］，這為通過審計意見來觀察審計委員會履行公司治理職責(zé)的效果提供了研究機會。本文選取審計委員會規(guī)避“非標”審計意見這一研究視角，來觀察會計獨董和審計委員會的治理效果。

三、理論基礎(chǔ)與假設(shè)提出（一）獨立性和專業(yè)勝任性的有機統(tǒng)一決定了審計委員會治理的有效性審計委員會是專業(yè)性很強的董事會專門委員會，集中地承載了公司董事會所授予的監(jiān)督職能，體現(xiàn)在對內(nèi)外部審計、內(nèi)部控制以及財務(wù)信息披露的監(jiān)督上。首先，審計委員會要有效地履行這些專業(yè)性很強的監(jiān)督工作的條件之一，是其關(guān)鍵成員必須要有很強的專業(yè)勝任能力即會計專長（或財務(wù)專長）。其次，審計委員會履行監(jiān)督職能，需要有獨立于大股東影響的以保護中小股東的利益為出發(fā)點的董事，獨立性構(gòu)成了其有效履行職責(zé)的又一個條件。通過合理地安排審計委員會的人員構(gòu)成，將獨立性和專業(yè)勝任性有機地統(tǒng)一起來，可以保證其有效地履行董事會的監(jiān)督職能。但是，如果具有專業(yè)勝任能力的會計專業(yè)人士是內(nèi)部董事，而具有獨立性特征的獨立董事又不直接具有專業(yè)勝任能力，那這兩個要素就無法實現(xiàn)有機的統(tǒng)一，則很難期望會形成有效的審計委員會。各國的公司治理規(guī)范機構(gòu)也逐漸認識到具有會計專長（或財務(wù)專長）的獨立董事（或外部董事）即本文所稱的“會計獨董”的重要性，因為這一角色能集獨立性和專業(yè)勝任性于一身，加之得到其他內(nèi)、外部董事等成員的協(xié)助，從而使審計委員會能有效地履行公司治理職責(zé)，降低監(jiān)督工作中的不確定。（二）有效的審計委員會治理與會計獨董的履職取向1.會計獨董趨于積極規(guī)避不利審計意見一方面，審計委員會在內(nèi)部控制、內(nèi)部審計的監(jiān)督，以及財務(wù)信息披露的審核等方面的履職有利于確保公司財務(wù)會計行為的規(guī)范性和財務(wù)信息質(zhì)量，審計委員會有效的內(nèi)外審計溝通工作有利于協(xié)調(diào)審計沖突［7］。另一方面，公司都會理性地規(guī)避不利審計意見，因為大部分的“非標”審計意見反映了公司會計行為和其他經(jīng)營行為的不規(guī)范性以及較低的財務(wù)報告質(zhì)量，同時“非標”審計意見影響到投資者的價值預(yù)期，會給上市公司帶來負面的市場信號［8］。因此，公司被出具“非標”審計意見的結(jié)果與審計委員會的有效作用是相悖的，因為公司不規(guī)范的會計和經(jīng)營行為以及財務(wù)信息質(zhì)量問題可能歸咎于審計委員會的監(jiān)督失職之過。作為上市公司審計委員會中最熟悉會計過程和審計業(yè)務(wù)，并擔負監(jiān)督職責(zé)的會計獨董，對公司可能被出具“非標”審計意見保持高度的關(guān)注。因而，積極履職的審計委員會通過有效的監(jiān)督工作，確保公司會計行為的規(guī)范性，并保持與內(nèi)外審計師有效的溝通，從而降低公司被審計師出具“非標”審計意見的概率。這構(gòu)成了會計獨董借助于審計委員會這一公司治理機制有效地履行監(jiān)督職責(zé)，積極規(guī)避不利審計意見的行為邏輯。會計獨董不僅有強烈的動機而且也有可能規(guī)避不利審計意見，這得益于會計獨董的獨立性和專業(yè)勝任性，其不僅熟悉“非標”審計意見的形成原因和后果，而且具有董事會所授予的獨立監(jiān)督權(quán)。獨立性和專業(yè)勝任性的有機統(tǒng)一為其規(guī)避不利審計意見提供了有力的保障，而自身的免責(zé)需要是其規(guī)避不利審計意見的原動力。從這一意義上講，聘請了會計獨董的審計委員會與不利審計意見之間具有不兼容性。因此，從會計獨董的治理角色來看審計委員會的公司治理效率，可以得出，審計委員會聘請了會計獨董更可能保證其有效地履行監(jiān)督職能以避免公司被出具不利審計意見。因此，本文形成第一個待檢驗的假設(shè)：假設(shè)1：聘請會計獨董的審計委員會更可能規(guī)避不利的審計意見。2.會計獨董之間存在履職差異美國市場的經(jīng)驗證據(jù)顯示，公司在聘請財務(wù)專業(yè)人士上存在很大的差別，所聘任的財務(wù)專業(yè)人士的專業(yè)背景是審計委員會發(fā)揮作用并得到市場認可的關(guān)鍵因素［1］。而在我國，迫于監(jiān)管層的公司治理規(guī)范要求，公司設(shè)立符合治理規(guī)范的審計委員會，就必須要聘請會計獨董，但是聘請什么背景的會計獨董，各個公司的動機卻有不同①。一方面，從風(fēng)險與收益觀的角度來分析，不同背景的會計獨董受聘擔任某一公司的獨立董事，會有不同的利益考慮和風(fēng)險偏好，因此，這可能損害到其獨立性，如偏好高風(fēng)險的會計獨董可能更不謹慎，以至于無法獨立地發(fā)表意見。另一方面，會計獨董在專業(yè)知識和經(jīng)驗上并非沒有差異，這會影響到其專業(yè)勝任性。而如果會計獨董的集獨立性和專業(yè)勝任性于一身的優(yōu)勢受到影響，在審計委員會發(fā)揮治理作用的過程中，可能會導(dǎo)致履職效果上的差異。這一理論邏輯表明，審計委員會能否有效地發(fā)揮公司治理作用，不僅受到是否聘任會計獨董的影響，也可能會受到會計獨董的背景的影響，即不同背景的會計獨董在獨立性和專業(yè)勝任性上存在差異，從而導(dǎo)致履職效果上的差別。按照這一理論分析，從審計意見的角度來觀察，不同背景的會計獨董在不利審計意見的規(guī)避上會存在一定的行為差異?；谶@一理論邏輯，得到第二個待檢驗的假設(shè)：假設(shè)2：審計委員會所聘會計獨董的背景不同，在規(guī)避不利審計意見上存在差異。

四、研究設(shè)計（一）樣本與數(shù)據(jù)特別需要指出的是，本文的研究對象為2021~2021年滬深A(yù)股上市公司，這一期間為我國開始推廣審計委員會制度的前三年，公司之間在是否設(shè)立審計委員會以及審計委員會在聘請會計獨董上存在較大的差別。而2021年以后我國監(jiān)管部門強制要求上市公司必須設(shè)立審計委員會，許多審計委員會的特征也基本相同，如都會聘請會計背景的獨董。因此2021~2021年間公司間的較大差異確保了本研究具有理想的觀察背景。上市公司設(shè)立審計委員會的數(shù)據(jù)取自CSMAR數(shù)據(jù)庫，會計獨董背景的數(shù)據(jù)手工收集于上市公司的年度報告，審計意見、財務(wù)指標等數(shù)據(jù)均來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫。本研究在剔除了一些主要指標缺失的上市公司樣本和金融類上市公司的樣本，以及無法查找會計獨董背景的公司樣本后，三年總共得到3739個樣本公司的橫截面數(shù)據(jù)。（二）研究方法為檢驗兩個假設(shè)，借鑒王躍堂和涂建明的研究［7］，本文建立以下審計意見Logistic回歸模型：模型1：OP=b0+b1AC_F+b2AC_NF+b3LNTA+b4DR+b5CR+b6REC_R+b7INVEN_R+b8ROA+b9DL+ε模型2：OP=b0+b1AC_F0+b2AC_F1+b3AC_F2+b4LNTA+b5DR+b6CR+b7REC_R+b8INVEN_R+b9ROA+b10DL+ε其中：OP為兩個模型的被解釋變量，當公司被出具“非標”審計意見時OP取1，否則取0。模型1的解釋變量為AC_F和AC_NF，當公司設(shè)立的審計委員會中聘有至少一名會計獨董時，AC_F取1，否則為0；當公司設(shè)立的審計委員會中無會計獨董時，AC_NF取1，否則為0。從AC_F變量的定義可知，它代表公司設(shè)立了一個符合我國公司治理規(guī)范的審計委員會（即聘有至少一名會計獨董），而AC_NF代表未達到治理規(guī)范要求的審計委員會。模型2的解釋變量為AC_F0（該啞變量表示公司設(shè)立的審計委員會中聘有至少一名來自實務(wù)界的會計獨董）、AC_F1（該啞變量表示公司設(shè)立的審計委員會中聘有至少一名來自高校的會計獨董）和AC_F2（該啞變量表示公司設(shè)立的審計委員會中聘有至少一名政府背景的會計獨董），代表以不同的會計獨董的背景為基礎(chǔ)劃分的三類審計委員會。其他變量為文獻7中審計意見模型的基本控制變量，包括：LNTA（總資產(chǎn)的自然對數(shù)），DR（資產(chǎn)負債率），CR（流動比率），REC_R（應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重），INVEN_R（存貨占流動資產(chǎn)的比重），ROA（總資產(chǎn)報酬率），DL（凈資產(chǎn)報酬率處于［0,1%］區(qū)間的啞變量）。按照假設(shè)1的理論預(yù)期，變量AC_F的系數(shù)應(yīng)顯著為負，反映設(shè)立符合治理規(guī)范要求的審計委員會更可能積極規(guī)避不利審計意見。按照假設(shè)2的理論預(yù)期，變量AC_F0、AC_F1和AC_F2的系數(shù)在顯著性和符號上應(yīng)呈現(xiàn)差別，表明來自不同背景的會計獨董在規(guī)避不利審計意見上存在明顯的行為差異。通過這兩個模型的實證分析，檢驗審計委員會聘請會計獨董的不同特征是否影響到公司被出具不利審計意見的可能性。

五、實證結(jié)果與解釋（一）描述性統(tǒng)計表1統(tǒng)計了所有設(shè)立審計委員會的公司，從中可以看出，2021年為我國審計委員會大規(guī)模發(fā)展的起點，每年達到10%左右的增幅。從聘用會計獨董的情況來看②，2021年43.54%的審計委員會未配齊會計獨董。到2021年，未配齊會計獨董的審計委員會比例減至19.08%，到2021年減為17.5%，即已有82.5%的審計委員會擁有一名以上的會計獨董，而擁有二名以上的極少。這些數(shù)據(jù)表明，在《上市公司治理準則》的影響下，我國上市公司不斷地建立審計委員會并聘任會計獨董，但公司間差異明顯。表1審計委員會中會計獨董的人數(shù)統(tǒng)計年度已設(shè)立審計委員會的公司無會計獨董一名會計獨董兩名會計獨董三名會計獨董數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)量比例202135630.10%15543.54%19554.78%61.69%00.00%202154543.40%10419.08%40874.86%325.87%10.18%202170352.40%12317.50%55378.66%263.70%10.14%表2審計委員會中會計獨董的背景統(tǒng)計年度會計獨董總數(shù)政府背景高校背景實務(wù)背景數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)量比例數(shù)量比例2021207100%2210.63%10349.76%8239.61%2021475100%234.84%20442.95%24852.21%2021608100%386.25%23839.14%33254.61%

表2顯示，來自于政府背景的會計獨董，總體比例較低，三年相對比例呈下降趨勢。來自于實務(wù)界的會計獨董，三年總體比例在上升，并超過50%。來自于高校的會計獨董，三年中從最初的幾乎占一半，降低了10%左右，達到了39.14%。這些數(shù)據(jù)表明，公司治理改革為各類會計專業(yè)人士提供了以會計獨董角色為社會服務(wù)的新渠道。不過其背后還隱含，各類會計獨董的聘任會受到任職資格限定、人員的供應(yīng)和風(fēng)險偏好程度的影響，各類會計獨董在受聘擔任獨立董事職位時的動機、風(fēng)險利益觀、專業(yè)知識和經(jīng)驗等方面存在一定的差別，這可能影響到其履職效果。此外，將三年的樣本公司分成標準無保留審計意見組（3358家）和“非標”審計意見組（381家），兩組公司在是否設(shè)立符合治理規(guī)范要求的審計委員會、審計委員會的具體特征以及公司主要財務(wù)特征上存在顯著的差異，除了AC_NF、AC_F0、AC_F2和REC_R等變量的顯著性檢驗未通過之外，包括AC_F（審計委員會是否聘請會計獨董）和AC_F1（審計委員會是否聘請來自高校背景的會計獨董）在內(nèi)的其他變量在兩組之間均存在顯著差別。這一結(jié)果顯示，被出具標準審計意見的公司相對于被出具“非標”審計意見的公司，更傾向于設(shè)立符合公司治理規(guī)范要求的審計委員會，并聘請來自高校背景的會計獨董。該單變量分析初步地支持了本文的兩個假設(shè)。（二）多元統(tǒng)計分析表3列示了多元回歸的結(jié)果。模型1的回歸結(jié)果顯示，變量AC_F的系數(shù)在5%的水平下顯著為負，這表明，設(shè)立符合公司治理規(guī)范要求（即聘請至少一名會計獨董）的審計委員會，更有可能積極規(guī)避公司被出具不利審計意見的風(fēng)險，從而支持假設(shè)1。而代表審計委員會未聘請會計獨董的變量AC_NF的系數(shù)雖然為負但不顯著。AC_F和AC_NF兩變量的聯(lián)合檢驗（AC_F+AC_NF）顯著，表明總體上設(shè)立審計委員會能降低公司被出“非標”的可能性，這與李弢、王躍堂和涂建明采用配比樣本得到的結(jié)論是一致的［9］［7］。以上結(jié)果表明，審計委員會發(fā)揮規(guī)避不利審計意見作用的關(guān)鍵在于公司是否設(shè)立了符合公司治理規(guī)范要求的審計委員會并聘請了會計獨董。而未聘請會計獨董的審計委員會可能因其出于應(yīng)付監(jiān)管層和輿論而倉促拼湊，未能充分地滿足審計委員會在專業(yè)勝任性和獨立性兩方面的有機統(tǒng)一，無法有效地發(fā)揮對內(nèi)外部審計、內(nèi)部控制以及財務(wù)信息披露等方面的監(jiān)督職責(zé)。表3審計意見模型Logistic回歸分析變量符號預(yù)測模型1模型2截距?2.85*2.63AC_F－-0.19**

AC_NF?-0.46

AC_F0－

0.07AC_F1－

-0.46*AC_F2－

0.12LNTA－-0.27***-0.27**DR＋2.34***2.23***CR－-0.02-0.02REC_R＋-0.84-0.82INVEN_R＋-2.38***-2.36***ROA－-12.12***-12.02***DL＋0.84***0.20*F值（AC_F+AC_NF）

2.83*

樣本數(shù)

37393739-2LogL1604.821616.89注：***、**、*分別表示在1％、5％、10％的統(tǒng)計水平下顯著。

鑒于會計獨董的背景可能會影響到審計委員會在專業(yè)勝任性和獨立性上的有機統(tǒng)一，模型2進一步檢驗了審計委員會所聘會計獨董的背景不同是否存在履職效果差異。表3顯示，變量AC_F1（審計委員會聘請了高校背景的會計獨董）的系數(shù)在10%的水平下顯著為負，而AC_F0（審計委員會聘請了實務(wù)背景的會計獨董）和AC_F1（審計委員會聘請了政府背景的會計獨董）的系數(shù)均不顯著，且符號為正。這基本符合第二個假設(shè)的理論預(yù)期，即審計委員會聘用不同背景的會計獨董在履行公司治理職責(zé)上呈現(xiàn)出差異，具體體現(xiàn)在規(guī)避不利審計意見上存在明顯的行為差異。審計委員會聘請來自高校的會計獨董更可能積極地規(guī)避不利審計意見，同時也可能體現(xiàn)該類獨立董事較低的風(fēng)險偏好。此外，兩個審計意見模型中的控制變量的回歸系數(shù)的符號與文獻7中的基本保持一致。研究還檢驗到公司審計委員會是否聘請會計獨董（AC_F）與資產(chǎn)負債率（DR）對審計意見具有顯著為正的交互項。這表明，與其他公司相比，審計委員會聘請了會計獨董，財務(wù)風(fēng)險影響公司被出具“非標”審計意見的概率不是降低而是增加了。這說明會計獨董不會系統(tǒng)性地通過選擇低財務(wù)風(fēng)險公司出任獨立董事，從而規(guī)避“非標”審計意見，發(fā)生這種系統(tǒng)性自選擇的可能性不大。而在模型2中加入解釋變量的交互項，均未發(fā)現(xiàn)顯著影響。這一分析表明，沒有得到明顯的證據(jù)支持不同背景的會計專業(yè)人士會有選擇性地出任獨立董事，以實現(xiàn)規(guī)避“非標”審計意見。因此，這在一定程度上排除了會計獨董選聘上的自選擇性。需要指出的是，這一點還有待于更為深入的研究。

六、結(jié)論綜合本文的理論分析和實證結(jié)果，可以得到以下結(jié)論：第一，按我國公司治理規(guī)范要求聘請至少一名會計獨董的上市公司審計委員會，更可能積極地規(guī)避不利的審計意見。這間接地反映了符合公司治理規(guī)范要求的審計委員會能比較有效地履行其既定的監(jiān)督職責(zé)，顯示了會計獨董所兼具的專業(yè)勝任性和獨立性的優(yōu)勢有利于審計委員會積極地發(fā)揮提高財務(wù)信息質(zhì)量以及加強風(fēng)險控制方面的治理作用。本結(jié)論支持之前文獻提出的我國上市公司初步建立的審計委員會具有總體上的治理有效性的觀點。第二，公司聘請各類不同背景的會計獨董，在規(guī)避不利審計意見上存在著顯著的行為差異?！糐P2〗其中，聘請有高校背景的會計獨董的審計委員會，更可能積極地規(guī)避不利審計意見。這間接地反映了不同背景的會計獨董在專業(yè)勝任性和獨立性上的差異，導(dǎo)致審計委員會在履行公司治理職責(zé)上具有顯著的效果差異。這在一定程度上反映了審計委員會治理效率的差異性，其中會計獨董的治理角色很關(guān)鍵。

注釋：①我國通過《關(guān)于獨立董事的指導(dǎo)意見》（2021年）初步明確了聘任會計獨董的要求，但現(xiàn)有的文獻很少討論。從我國上市公司聘任會計獨董的背景統(tǒng)計資料來看，來自非主審事務(wù)所和其他公司等背景的實務(wù)界會計專業(yè)人士，主要是具備注冊會計師資格或高級會計師、高級審計師職稱等專業(yè)人員；來自高校背景的會計專業(yè)人士，主要是具有會計學(xué)高級職稱（即指教授或副教授）或非執(zhí)業(yè)注冊會計師資格的專業(yè)人士。此外有一小部分具有政府背景的會計專業(yè)人士，按照我國的《公司法》規(guī)定，國家公務(wù)員或在有行政管理職能的事業(yè)單位任職的人員不得兼任公司的董事和監(jiān)事，因此，政府背景的獨立董事主要指曾在政府部門任職（如曾任職于財政局、審計局等單位）現(xiàn)已退休，或現(xiàn)任職于不具有行政管理職能的事業(yè)單位。②我國的公司治理規(guī)范僅指具有會計（含審計）專業(yè)背景的獨立董事（accountingexpert），也就是本文所稱的“會計獨董”，而非美國相關(guān)法規(guī)所強調(diào)的廣義的財務(wù)專業(yè)人士（financialexpert）。

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引力波的實驗探測給我們的啟示摘要：引力理論的發(fā)展經(jīng)歷了數(shù)百年，從牛頓到愛因斯坦，從萬有引力定律到廣義相對論。在這過程中，科學(xué)家們引力波的預(yù)言質(zhì)疑不休、爭論不止。而引力波的實驗探測無疑證明了一切。引力波的發(fā)現(xiàn)，彌補了愛因斯坦的廣義相對論的漏洞，也確定了他的理論的正確。這是人類史上出現(xiàn)的又一契機，它將為人類社會帶來重大變革?！捌莆濉笔侵袊鴤鹘y(tǒng)迎財神的日子。2016年的這一天，卻一個讓全世界物理學(xué)界沸騰的日子，甚至許多的物理學(xué)家為之痛哭流涕——被預(yù)言已經(jīng)百年的引力波，終于被探測到了。引力是什么？在今天人們所知道的物質(zhì)的四種基本相互作用中，引力作用為最弱。四種相互作用按作用強度比例順序是：強相互作用(1),電磁相互作用(10),弱相互作用(10),引力相互作用(10)。因此，在研究基本粒子的運動時，引力一般略去不計。但在天文學(xué)領(lǐng)域內(nèi)，由于涉及的對象的質(zhì)量極其巨大，引力就成為不僅支配著天體的運動，而且往往是天體的結(jié)構(gòu)和演化的決定因素。引力并不是一種所謂的“力”，而是一種屬性。牛頓在1687年出版的《自然哲學(xué)的數(shù)學(xué)原理》一書中首次提出萬有引力定律，基于此，他結(jié)識了彗星的運動軌道和地球上的潮汐現(xiàn)象，并根據(jù)萬有引力定律成功地預(yù)言并發(fā)現(xiàn)了海王星。萬有引力定律出現(xiàn)后，才正式把研究天體的運動建立在力學(xué)理論的基礎(chǔ)上，從而創(chuàng)立了天體力學(xué)。簡單的說，質(zhì)量越大的東西產(chǎn)生的引力越大，地球的質(zhì)量產(chǎn)生的引力足夠把地球上的東西全部抓牢。1905年，愛因斯坦提出狹義相對論，突破了絕對時間和絕對空間的概念，否定了瞬時超距作用，從根本上動搖了建立在這些舊觀念基礎(chǔ)上的牛頓引力理論。經(jīng)過十年的探索后，愛因斯坦于1915年提出了迄今為止最成功的近代引力理論——廣義相對論。廣義相對論中，引力被歸咎于時空的彎曲。這種彎曲是由物質(zhì)造成的，物質(zhì)的質(zhì)量越大，所形成的扭曲也就越嚴重。但是這種彎曲，對于人類來說根本感知不到，一是因為人類伴隨這種彎曲一起彎曲了，而是由于這種彎曲太微小。大質(zhì)量物體發(fā)生的扭曲引起了震動，而這種震動，就是引力波?？茖W(xué)家們通過探測這種時空震蕩，來證實引力波的存在。早在1916年，愛因斯坦在廣義相對論中就預(yù)言了引力波的存在。而科學(xué)家們普遍認為，這次LIGO這一發(fā)現(xiàn)是愛因斯坦相對論實驗驗證中最后一塊缺失的“拼圖”，證實了愛因斯坦廣義相對論的正確性，彌補了愛因斯坦的廣義相對論的漏洞，驗證了已故科學(xué)家愛因斯坦的預(yù)言。探測的儀器叫做邁克爾遜干涉儀，或是LIGO。LIGO的“兩條腿”都有4千米長，最近的一次升級就花去了幾十億美元。LIGO的原理是什么？簡單來說是利用光速不變，在同樣的直線路程里測試耗時，而通過時間的偏差（盡最大可能排除誤差，也是耗資巨大的原因）來判定空間確實存在震動。這樣的實驗設(shè)置基于愛因斯坦的假設(shè)：光速不變，是因為以光的視角看，它沿途經(jīng)過的空間發(fā)生了折疊伸縮?？赡艿囊Σㄌ綔y源包括致密雙星系統(tǒng)（白矮星，中子星和黑洞）。在2016年2月11日，LIGO科學(xué)合作組織和Virgo合作團隊宣布他們已經(jīng)利用高級LIGO探測器，首次探測到了來自于雙黑洞合并的引力波信號。在過去的數(shù)十年里，許多物理學(xué)家和天文學(xué)家為證明引力波的存在進行了大量研究。其中，泰勒和赫爾斯由于第一次得到引力波存在的間接證據(jù)榮獲1993年諾貝爾物理學(xué)獎。到目前為止，類似的雙中子星系統(tǒng)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了近十個，但是雙黑洞系統(tǒng)卻是首次。在實驗方面，第一個對直接探測引力波作偉大嘗試的人是韋伯。雖然他的共振棒探測器最后沒能找到引力波，但是韋伯開創(chuàng)了引力波實驗科學(xué)的先河，為如今的碩果打下了基礎(chǔ)。因為在地面上很容易受到干擾，所以物理學(xué)家們也在向太空進軍。歐洲的空間引力波項目eLISA（演化激光干涉空間天線）。eLISA將由三個相同的探測器構(gòu)成為一個邊長為五百萬公里的等邊三角形，同樣使用激光干涉法來探測引力波。此項目已經(jīng)歐洲空間局通過批準，正式立項，目前處于設(shè)計階段，計劃于2034年發(fā)射運行。作為先導(dǎo)項目，兩顆測試衛(wèi)星已經(jīng)于2015年12月3日發(fā)射成功，目前正在調(diào)試之中。中國的科研人員，在積極參與目前的國際合作之外之外，也在籌建自己的引力波探測項目。引力波的實驗探測引起了世界范圍的轟動，這些探測極其不易，宇宙中發(fā)生爆炸性的大事件時產(chǎn)生的引力波，才相對容易探測到，例如黑洞合并、星系合并、超新星爆炸等。100年前，愛因斯坦在預(yù)言引力波存在時就曾說：“這些數(shù)值是如此微小，她們不會對任何的東西產(chǎn)生顯著的作用，沒人能夠去測量它們?！辈桃环蚪o出解釋：“時間發(fā)生得越早，距離越遠，越會在宇宙中傳播期間被紅移。紅移指的是由于宇宙本身的膨脹將所有的波動的波長拉直拉平，這樣其波動性就難以被探測到。例如，這次LIGO探測到的引力波，是13億年以前兩個大約30個太陽質(zhì)量的黑洞并合所產(chǎn)生的引力波，振幅之小，是在原子核尺寸的千分之一的尺度。能探測到真的是非常不容易，LIGO實驗組的科學(xué)家們也是在幾十年里經(jīng)歷多次挫折，不斷調(diào)整方案，改進儀器，才最終探測到的?！彼运某晒μ綔y也標志著在這個領(lǐng)域人類的技術(shù)進步到了前所未有的水平。而它所具有的里程碑意義不止在科學(xué)情感上，更在于能夠打開人類的一個新的世界——每個人都對它滿懷期待。如果電磁波探測是人類的眼睛，那么人類又多了一雙聆聽外界的耳朵。馬克斯·普朗克引力物理研究所說：“在《星際穿越》和《三體》中，都不約而同地將引力波選為了未來科技發(fā)達的人類的通訊手段，這也許只能是美好的幻想，但對于天文研究而言，引力波的確開啟了一扇新的窗口。吹進來的第一縷清風(fēng)，就帶來了一個重大的信息：極重的恒星級雙黑洞系統(tǒng)存在并可以在足夠短的時間（10億年）內(nèi)并合。這是讓我們始料未及的。誰能知道在將來的更多的探測中，LIGO和一眾引力波探測器能帶給我們什么樣的驚喜呢？”引力波有兩個非常重要而且比較獨特的性質(zhì)。第一：不需要任何的物質(zhì)存在于引力波源周圍。這時就不會有電磁輻射產(chǎn)生。第二：引力波能夠幾乎不受阻擋的穿過行進途中的天體。比如，來自于遙遠恒星的光會被星際介質(zhì)所遮擋，引力波能夠不受阻礙的穿過。對于天文學(xué)家來說，這兩個特征允許引力波攜帶有更多的之前從未被觀測過的天文現(xiàn)象信息，而每一個電磁波譜的打開，都會為我們帶來前所未有的發(fā)現(xiàn)。天文學(xué)家們同樣期望引力波也是如此。而引力波本身的性質(zhì)也可能對基礎(chǔ)物理學(xué)產(chǎn)生巨大的影響。另外，引力波蘊含的，很可能是宇宙誕生的畫面。我們從小都被告知一個最著名的猜想——宇宙是在一場爆炸中誕生的。這意味著，在時空的開始，宇宙又一次最為劇烈的震動。引力波就能讓我們還原這個震動——它是否存在？有多大規(guī)模？不僅如此，引力波還能傳遞信息——我們看不到的宇宙空間在發(fā)生什么？據(jù)科學(xué)家解釋，這次的引力波就是在遙遠的距離上巨大的黑洞變化引起的。而這一結(jié)果也證明了黑洞真實存在——至少是廣義相對論預(yù)測的由純凈、真空、扭曲時空組成的完美圓形物體。并且，引力波傳遞的信息可以讓科學(xué)家更精確地估計宇宙膨脹的速度?？偠灾粋€新的重大科學(xué)發(fā)現(xiàn)，總會給人類社會帶來無法預(yù)估的發(fā)展。18世紀面熟電磁波的麥克斯韋理論確認的時候，也沒人知道會給人類帶來什么，但是現(xiàn)在不管是電視機還是移動電話，都與電磁現(xiàn)象有關(guān)。引力波的發(fā)現(xiàn)類似當年的發(fā)現(xiàn)X光一樣，是一種工具。有了這個工具，我們可以利用引力波的觀察，去觀察遙遠的宇宙的現(xiàn)象。發(fā)現(xiàn)暗物質(zhì)、時空穿梭等等才是有可能實現(xiàn)的事情。如果沒有引力波，以我們現(xiàn)有的技術(shù)是做不到這些科幻世界才有的事情的?！凹热灰Σㄊ谴嬖诘?，基于引力波的科研思路可信性就大大提高了。就好像走一條未知的路，走到半路，有人懷疑不對，結(jié)果證實是對的，那么就可以加快步伐了?！碧K萌說。世界各國都加大了探測研究引力波的力度，我國也緊跟探索引力波的步伐?！疤烨儆媱潯眳⑴c者、中山大學(xué)天文與空間科學(xué)研究院院長李淼教授介紹，“天琴計劃”是我國自主開展空間引力波探測的可行方案，發(fā)射三顆衛(wèi)星探測引力波，該計劃預(yù)期執(zhí)行期為2016~2035年，分四階段實施。項目還將挖山洞，建觀測站以及建設(shè)綜合研究大樓。預(yù)計擬投三億啟動。天琴計劃預(yù)期執(zhí)行期為2016-2035年，分四階段實施：（1）2016-2020年：完成月球/深空衛(wèi)星激光測距、空間等效原理檢驗實驗和下一代重力衛(wèi)星實驗所需關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)。主要研發(fā)成果包括：新一代月球激光測距反射器、月球激光測距臺站、高精度加速度計、無拖曳控制（包含微推進器）、高精度星載激光干涉儀、星間激光測距技術(shù)等；（2）2021-2025年：完成空間等效原理檢驗實驗和下一代重力衛(wèi)星實驗工程樣機，并成功發(fā)射下一代重力衛(wèi)星和空間等效原理實驗衛(wèi)星。主要研發(fā)成果包含：超靜衛(wèi)星平臺、高精度大型激光陀螺儀以及進一步提高加速度計、無拖曳控制、高精度星載激光干涉儀、星間激光測距等技術(shù)；（3）2026-2030年：完成空間引力波探測關(guān)鍵技術(shù)，完成衛(wèi)星載荷工程樣機；（4）2031-2035年：進行衛(wèi)星系統(tǒng)整機聯(lián)調(diào)測試、系統(tǒng)組裝，發(fā)射空間引力波探測衛(wèi)星。李淼介紹，“天琴計劃”的出發(fā)點是切實根據(jù)我國的技術(shù)能力實際和未來幾十年的發(fā)展前景，提出我國自主開展空間引力波探測的可行方案。在目前討論的初步概念中，天琴將采用三顆全同的衛(wèi)星構(gòu)成一個等邊三角形陣列，每顆衛(wèi)星內(nèi)部都包含一個或兩個極其小心懸浮起來的檢驗質(zhì)量。衛(wèi)星上將安裝推力可以精細調(diào)節(jié)的微牛級推進器，實時調(diào)節(jié)衛(wèi)星的運動姿態(tài)，使得檢驗質(zhì)量始終保持與周圍的保護容器互不接觸的狀態(tài)。這樣檢驗質(zhì)量將只在引力的作用下運動，而來自太陽風(fēng)或太陽光壓等細微的非引力擾動將被衛(wèi)星外殼屏蔽掉。高精度的激光干涉測距技術(shù)將被用來記錄由引力波引起的、不同衛(wèi)星上檢驗質(zhì)量之間的細微距離變化，從而獲得有關(guān)引力波的信息?！疤烨佟钡男l(wèi)星將在以地球為中心、高度約10萬公里的軌道上運行，針對確定的引力波源進行探測。這樣的選擇能夠避免測到引力波信號卻無法確定引力波源的問題。中國科學(xué)院也于2016年2月16日公布了空間引力波探測與研究的“空間太極計劃”。按照這一計劃，我國將在2030年前后發(fā)射由位于等邊三角形頂端三顆衛(wèi)星組成的引力波探測星組，用激光干涉方法進行中低頻波段引力波的直接探測。主要科學(xué)目標是觀測雙黑洞并合和極大質(zhì)量比天體并合時產(chǎn)生的引力波輻射，以及其他的宇宙引力波輻射過程。中科院力學(xué)研究所胡文瑞院士表示，“我國目前的技術(shù)能力與國際先進水平還有一定的差距，這種差距可以通過良好的國際合作得到一定的彌補?！焙娜鹫f，“空間太極計劃”是一個中歐合作的國際合作計劃，目前有兩個方案：方案一是參加歐洲空間局的eLISA雙邊合作計劃；方案二是發(fā)射一組中國的引力波探測衛(wèi)星組，與2035年左右發(fā)射的eLISA衛(wèi)星組同時遨游太空，進行低頻引力波探測。據(jù)介紹，空間引力波探測被列入中科院制訂的空間2050年規(guī)劃。2008年由中科院發(fā)起，中科院多個研究所及院外高?？蒲袉挝还餐瑓⑴c。引力波的發(fā)現(xiàn)是感人至深的，它印證了一位物理學(xué)大師的睿智偉大，為年富力強的物理學(xué)家們增添了信心和安慰。在理性上，引力波的發(fā)現(xiàn)更是激動人心的，人類的歷史將會改寫，一切都是未知，未知也許會更加美好。參考文獻：[1].柏格曼著，周奇、郝蘋譯：《相對論引論》，高等教育出版社，北京，1961。(P.G.Bergmann,IntroductiontotheTheoryofRelativity,Butterworths,London,1958.)[2].溫伯格著，鄒振隆譯：《引力和宇宙論》，科學(xué)出版社，北京，1979。(S.Weinberg,GravitationandCosmology,JohnWileyandSons,NewYork,1972.)[3].北京:科學(xué)出版社,1977.J·韋伯著,陳鳳至,張大衛(wèi).《廣義相對論與引力波》[4].《引力波與引力波探測》李芳昱、張顯洪[5].《引力、引力波和引力波的探測》薛鳳家，《大學(xué)物理》[6].《空間時間引力》（美）沃爾德史新奎金麗莉[7].《自然哲學(xué)的數(shù)學(xué)原理》艾薩克牛頓1687[8].《原理》艾薩克牛頓[9].《論引力波》愛因斯塔1918[10].《廣義相對論》劉遼，趙崢-2004[11].《廣義相對論與現(xiàn)代宇宙學(xué)》須重明-南京師范大學(xué)出版社-1999[12].《廣義相對論引論》俞允強-北京大學(xué)出版社-1987[13].《廣義相對論基礎(chǔ)》趙崢-清華大學(xué)出版社-2010[14].《引力波探測》胡恩科-《物理》[15].《引力波、引力波源和引力波探測實驗》唐孟希，李芳昱，趙鵬飛《天文研究與技術(shù)》

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