小企業(yè)會計講義

長株潭會計網(wǎng)（）會計考證、代理記賬中心，電話：22529666PAGEPAGE4長株潭會計網(wǎng)（）會計考證、代理記賬中心，電話：22529666株洲稅務(wù)部門《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》培訓(xùn)講義模塊一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施背景1、

小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定背景……22、

小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的意義…………………23、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍…………………3模塊二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的財務(wù)報表資產(chǎn)負責(zé)債表格式及編制說明………………7利潤表格式及編制說明………10現(xiàn)金流量表格式及編制說明…………………12附注編制說明…………………15與企業(yè)會計準(zhǔn)則的報表填列對比分析………19與小企業(yè)會計制度下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)對比分析………………20與企業(yè)會計準(zhǔn)則下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)對比分析…21模塊三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的差異銜接11、資產(chǎn)處理與稅法的差異銜接……2312、負債處理與稅法的差異銜接……2513、收入處理與稅法的差異銜接……2614、費用處理與稅法的差異銜接……2615、總結(jié)——注意小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人的比較劃分依據(jù)分類劃分意義小企業(yè)工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號按行業(yè)：劃分十六大類是否享受國家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅法第28條第一款企業(yè)所得稅法實施條例第92條從事國家非限制和禁止行業(yè)分工業(yè)、其他企業(yè)兩類減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅小規(guī)模納稅人增值稅暫行條例實施細則第28條一般納稅人、小規(guī)模納稅人實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。稅法第28條，條例第92條3.2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于【例】某工業(yè)企業(yè)（職工人數(shù)90人，資產(chǎn)總額2500萬元）1.假定2011年應(yīng)納稅所得額為50萬元應(yīng)交所得稅=50×25%=12.5萬元2.假定2011年應(yīng)納稅所得額為20萬元。應(yīng)交所得稅=20×20%=4萬元3.假定2012年應(yīng)納稅所得額為6萬元。應(yīng)交所得稅=6×50%×20%=0.6萬元《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍的特殊規(guī)定下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。第三條：符合本準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（自由選擇、單項標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》具體執(zhí)行過程中，應(yīng)注意的問題：1、執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。2、執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。3、執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。4、已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。模塊二：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的財務(wù)報表小企業(yè)的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。

注意：1、今后凡是要求小企業(yè)提供“財務(wù)報表”，即意味著要同時提供三張主表和附注，附注不可少；2、鼓勵小企業(yè)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求提供所有者權(quán)益變動表；3、財務(wù)報表中有關(guān)項目所反映的交易和事項，小企業(yè)沒有發(fā)生的，不得在該項目中按“0”（一）財務(wù)報表種類和格式編號報表名稱編報期會小企01表資產(chǎn)負債表月報、年報會小企02表利潤表月報、年報會小企03表現(xiàn)金流量表月報、年報（二）小企業(yè)資產(chǎn)負債表格式

資產(chǎn)負債表

會小企01

表編制單位:

年月

日

單位:元資產(chǎn)行次期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金1短期借款31短期投資2應(yīng)付票據(jù)32應(yīng)收票據(jù)3應(yīng)付賬款33應(yīng)收賬款4預(yù)收賬款34預(yù)付賬款5應(yīng)付職工薪酬35應(yīng)收股利6應(yīng)交稅費36應(yīng)收利息7應(yīng)付利息37其他應(yīng)收款8應(yīng)付利潤38存貨9其他應(yīng)付款39其中：原材料10其他流動負債40在產(chǎn)品11流動負債合計41庫存商品12非流動負債：周轉(zhuǎn)材料13長期借款42其他流動資產(chǎn)14長期應(yīng)付款43流動資產(chǎn)合計15遞延收益44非流動資產(chǎn)：其他非流動負債45長期債券投資16非流動負債合計46長期股權(quán)投資17負債合計47固定資產(chǎn)原價18減：累計折舊19固定資產(chǎn)賬面價值20在建工程21工程物資22固定資產(chǎn)清理23生產(chǎn)性生物資產(chǎn)24所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)25實收資本（或股本）48開發(fā)支出26資本公積49長期待攤費用27盈余公積50其他非流動資產(chǎn)28未分配利潤51非流動資產(chǎn)合計29所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計52資產(chǎn)總計30負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計53小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在“實收資本（或股本）”項目下增加“減：已歸還投資”項目單獨列示。

1．本表反映小企業(yè)某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的情況。

2．本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

3．本表“期末余額”各項目的內(nèi)容和填列方法：

（1）“貨幣資金”項目，反映小企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。

（2）“短期投資”項目，反映小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年的股票、債券和基金投資的余額。本項目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。

（3）“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映小企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。

（4）“應(yīng)收賬款”項目，反映小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”的期末余額分析填列。如“應(yīng)收賬款”科目期末為貸方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)收賬款”項目列示。

（5）“預(yù)付賬款”項目，反映小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的期末借方余額填列；如“預(yù)付賬款”科目期末為貸方余額，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)付賬款”項目列示。

屬于超過1年期以上的預(yù)付賬款的借方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

（6）“應(yīng)收股利”項目，反映小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。

（7）“應(yīng)收利息”項目，反映小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。小企業(yè)購入一次還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。

（8）“其他應(yīng)收款”項目，反映小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。

（9）“存貨”項目，反映小企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的成本。包括：各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品等）、消耗性生物資產(chǎn)等。本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額分析填列。

（10）“其他流動資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)（含1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)）。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。

（11）“長期債券投資”項目，反映小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的債券投資的本息。本項目應(yīng)根據(jù)“長期債券投資”科目的期末余額分析填列。

（12）“長期股權(quán)投資”項目，反映小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資的成本。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額填列。

（13）“固定資產(chǎn)原價”和“累計折舊”項目，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)的原價（成本）及累計折舊。這兩個項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。

（14）“固定資產(chǎn)賬面價值”項目，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)原價扣除累計折舊后的余額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。

（15）“在建工程”項目，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。

（16）“工程物資”項目，反映小企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。

（17）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映小企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“－”號填列。

（18）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期末余額減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。

（19）“無形資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計攤銷”科目的期末余額后的金額填列。

（20）“開發(fā)支出”項目，反映小企業(yè)正在進行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。本項目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目的期末余額填列。

（21）“長期待攤費用”項目，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額分析填列。

（22）“其他非流動資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)除以上非流動資產(chǎn)以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。

（23）“短期借款”項目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的、尚未償還的各種借款本金。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

（24）“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）尚未到期的票面金額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

（25）“應(yīng)付賬款”項目，反映小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動尚未支付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末余額填列。如“應(yīng)付賬款”科目期末為借方余額，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)付賬款”項目列示。

（26）“預(yù)收賬款”項目，反映小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)收的款項。包括：預(yù)收的購貨款、工程款等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的期末貸方余額填列；如“預(yù)收賬款”科目期末為借方余額，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收賬款”項目列示。

屬于超過1年期以上的預(yù)收賬款的貸方余額應(yīng)當(dāng)在“其他非流動負債”項目列示。

（27）“應(yīng)付職工薪酬”項目，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末余額填列。

（28）“應(yīng)交稅費”項目，反映小企業(yè)期末未交、多交或尚未抵扣的各種稅費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費”科目期末為借方余額，以“－”號填列。

（29）“應(yīng)付利息”項目，反映小企業(yè)尚未支付的利息費用。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。

（30）“應(yīng)付利潤”項目，反映小企業(yè)尚未向投資者支付的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤”科目的期末余額填列。

（31）“其他應(yīng)付款”項目，反映小企業(yè)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。包括：應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

（32）“其他流動負債”項目，反映小企業(yè)除以上流動負債以外的其他流動負債（含1年內(nèi)到期的非流動負債）。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

（33）“長期借款”項目，反映小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的、尚未償還的各項借款本金。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額分析填列。

（34）“長期應(yīng)付款”項目，反映小企業(yè)除長期借款以外的其他各種應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款項。包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額分析填列。

（35）“遞延收益”項目，反映小企業(yè)收到的、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額分析填列。

（36）“其他非流動負債”項目，反映小企業(yè)除以上非流動負債項目以外的其他非流動負債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。

（37）“實收資本（或股本）”項目，反映小企業(yè)收到投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入的、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”科目的期末余額分析填列。

（38）“資本公積”項目，反映小企業(yè)收到投資者投入資本超出其在注冊資本中所占份額的部分。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

（39）“盈余公積”項目，反映反映小企業(yè)（公司制）的法定公積金和任意公積金，小企業(yè)（外商投資）的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。

（40）“未分配利潤”項目，反映小企業(yè)尚未分配的歷年結(jié)存的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目的期余額填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“－”號填列。

（三）小企業(yè)利潤表格式及編制說明利潤表會小企02表編制單位：年月單位：元項目行次本年累計金額本月金額一、營業(yè)收入1減：營業(yè)成本2營業(yè)稅金及附加3其中：消費稅4營業(yè)稅5城市維護建設(shè)稅6資源稅7土地增值稅8城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅9教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費10銷售費用11其中：商品維修費12廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費13管理費用14其中：開辦費15業(yè)務(wù)招待費16研究費用17財務(wù)費用18其中：利息費用（收入以“-”號填列）19加：投資收益（損失以“-”號填列）20二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）21加：營業(yè)外收入22其中：政府補助23減：營業(yè)外支出24其中：壞賬損失25無法收回的長期債券投資損失26無法收回的長期股權(quán)投資損失27自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失28稅收滯納金29三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）30減：所得稅費用31四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）321．本表反映小企業(yè)在一定會計期間內(nèi)利潤（虧損）的實現(xiàn)情況。2．本表“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生額。本表“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額；在編報年度財務(wù)報表時，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額。3．本表各項目的內(nèi)容及其填列方法：（1）“營業(yè)收入”項目，反映小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實現(xiàn)的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額合計填列。（2）“營業(yè)成本”項目，反映小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額合計填列。（3）“營業(yè)稅金及附加”項目，反映小企業(yè)開展日常生產(chǎn)活動應(yīng)負擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。（4）“銷售費用”項目，反映小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額填列。（5）“管理費用”項目，反映小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額填列。（6）“財務(wù)費用”項目，反映小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額填列。（7）“投資收益”項目，反映小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額填列；如為投資損失，以“－”號填列。（8）“營業(yè)利潤”項目，反映小企業(yè)當(dāng)期開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)營業(yè)收入扣除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，加上投資收益后的金額填列。如為虧損，以“－”號填列。（9）“營業(yè)外收入”項目，反映小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入金額。包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列。（10）“營業(yè)外支出”項目，反映小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出金額。包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。（11）“利潤總額”項目，反映小企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額。本項目應(yīng)根據(jù)營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額填列。如為虧損總額，以“－”號填列。（12）“所得稅費用”項目，反映小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額填列。（13）“凈利潤”項目，反映小企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤。本項目應(yīng)根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用后的金額填列。如為凈虧損，以“－”號填列。（四）小企業(yè)現(xiàn)金流量表格式及編制說明現(xiàn)金流量表會小企03表編制單位：年月單位：元項目行次本年累計金額本月金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金2購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3支付的職工薪酬4支付的稅費5支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金6經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額7二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金8取得投資收益收到的現(xiàn)金9處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額10短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金11購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金12投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額13三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金14吸收投資者投資收到的現(xiàn)金15償還借款本金支付的現(xiàn)金16償還借款利息支付的現(xiàn)金17分配利潤支付的現(xiàn)金18籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額19四、現(xiàn)金凈增加額20加：期初現(xiàn)金余額21五、期末現(xiàn)金余額221．本表反映小企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金流入和流出的信息。2．本表“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生額。本表“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額；在編報年度財務(wù)報表時，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額。3．本表各項目的內(nèi)容及填列方法如下：（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“主營業(yè)務(wù)收入”等科目的本期發(fā)生額分析填列。②“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。③“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“原材料”、“庫存商品”等科目的本期發(fā)生額分析填列。④“支付的職工薪酬”項目，反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”科目的本期發(fā)生額填列。⑤“支付的稅費”項目，反映小企業(yè)本期支付的稅費。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目的本期發(fā)生額填列。⑥“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債券投資本金而收到的現(xiàn)金，不包括長期債券投資收回的利息。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。②“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)因權(quán)益性投資和債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利或利潤和利息收入。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的本期發(fā)生額分析填列。③“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費等后的凈額。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目的本期發(fā)生額分析填列。④“短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。包括：企業(yè)取得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期債券投資”、“長期股權(quán)投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。⑤“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。包括：購買機器設(shè)備、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用資本化部分和支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項目人員的薪酬。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)而發(fā)生借款費用資本化部分，在“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項目反映；支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項目人員的薪酬，在“支付的職工薪”項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)舉借各種短期、長期借款收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。②“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)收到的投資者作為資本投入的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實收資本”、“資本公積”等科目的本期發(fā)生額分析填列。③“償還借款本金支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長期借款的本金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。④“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長期借款的利息。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目的本期發(fā)生額分析填列。⑤“分配利潤支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)向投資者實際支付的利潤。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（五）附注附注是財務(wù)報表的重要組成部分。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定披露附注信息，主要包括下列內(nèi)容：1．遵循小企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明小企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，真實、完整地反映了小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。2．短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明。（1）短期投資的披露格式如下：項目期末賬面余額期末市價期末賬面余額與市價的差額1．股票2．債券3．基金4．其他合計（2）應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露的格式如下：賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額年初賬面余額1年以內(nèi)（含1年）1年至2年（含2年）2年至3年（含3年）3年以上合計（3）存貨的披露格式如下：存貨種類期末賬面余額期末市價期末賬面余額與市價的差額1．原材料2．在產(chǎn)品3．庫存商品4．周轉(zhuǎn)材料5．消耗性生物資產(chǎn)……合計（4）固定資產(chǎn)的披露格式如下：項目原價累計折舊期末賬面價值1．房屋、建筑物2．機器3．機械4．運輸工具5．設(shè)備6．器具7．工具……合計3．應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明。（1）應(yīng)付職工薪酬的披露格式如下：應(yīng)付職工薪酬明細表會小企01表附表1編制單位：年月單位：元項目期末賬面余額年初賬面余額1．職工工資2．獎金、津貼和補貼3．職工福利費4．社會保險費5．住房公積金6．工會經(jīng)費7．職工教育經(jīng)費8．非貨幣性福利9．辭退福利10．其他合計（2）應(yīng)交稅費的披露格式如下：應(yīng)交稅費明細表會小企01表附表2編制單位：年月單位：元項目期末賬面余額年初賬面余額1．增值稅2．消費稅3．營業(yè)稅4．城市維護建設(shè)稅5．企業(yè)所得稅6．資源稅7．土地增值稅8．城鎮(zhèn)土地使用稅9．房產(chǎn)稅10．車船稅11．教育費附加12．礦產(chǎn)資源補償費13．排污費14．代扣代繳的個人所得稅……合計4．利潤分配的說明。利潤分配表會小企01表附表3編制單位：年度單位：元項目行次本年金額上年金額一、凈利潤1加：年初未分配利潤2其他轉(zhuǎn)入3二、可供分配的利潤4減：提取法定盈余公積5提取任意盈余公積6提取職工獎勵及福利基金*7提取儲備基金*8提取企業(yè)發(fā)展基金*9利潤歸還投資**10三、可供投資者分配的利潤11減：應(yīng)付利潤12四、未分配利潤13*提取職工獎勵及福利基金、提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金這3個項目僅適用于小企業(yè)（外商投資）按照相關(guān)法律規(guī)定提取的3項基金。**利潤歸還投資這個項目僅適用于小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。5．用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對外提供擔(dān)保所涉及的金額。6．發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。7．對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。參見《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》。8．其他需要說明的事項。資產(chǎn)負債表項目填列對比報表項目小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款科目的期末余額科目的期末余額減去對應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額應(yīng)收賬款不計提壞賬，只對實際發(fā)生的壞賬損失進行確認，根據(jù)“應(yīng)收賬款”的期末余額填列“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細賬借方期末余額合計減去對應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”期末余額預(yù)付賬款（預(yù)付款項）“預(yù)付賬款”科目的期末余額“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”明細賬借方期末余額合計減去對應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”期末余額存貨多個科目期末余額之和多個科目期末余額之和減去“存貨跌價準(zhǔn)備”的期末余額長期股權(quán)投資“長期股權(quán)投資”科目的期末余額“長期股權(quán)投資”科目的期末余額減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”固定資產(chǎn)分別以“固定資產(chǎn)原價”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)賬面價值”填列多個科目期末余額之和減去“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的期末余額無形資產(chǎn)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額多個科目期末余額之和減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的期末余額應(yīng)付賬款“應(yīng)付賬款”科目的期末余額預(yù)收賬款（預(yù)收款項）“預(yù)收賬款”科目的期末余額利潤表項目對比小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用加：投資收益（損失以“—”號填列）資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動損益（損失以“—”號填列）投資收益（損失以“—”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“—”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“—”號填列）加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“—”號填列）三、利潤總額（虧損總額以“—”號填列）減：所得稅費用減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“—”號填列）四、凈利潤（凈虧損以“—”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、綜合收益（一）其他綜合收益（二）綜合收益總額（二）利潤表“上期金額”欄填列小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，需要區(qū)分月報和年報。月報，“上期金額”反映的是本月實際發(fā)生數(shù)；年報，“上期金額”反映的是上年全年實際發(fā)生額。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，不需要區(qū)分月報還是年報，“上期金額”反映的均是上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列金額?，F(xiàn)金流量表項目對比小企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付的職工薪酬支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的稅費支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小墳經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回短期投資、長期債券投資和長期投權(quán)投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資者投資收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還借款本金支付的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金償還借款利息支付的現(xiàn)金分配利潤支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響四、現(xiàn)金凈增加額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金余額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額五、期末現(xiàn)金余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，“現(xiàn)金”是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，“現(xiàn)金”除了企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款外，還包括期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的投資。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》對比分析會計科目小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度資產(chǎn)類銀行存款小企業(yè)會計準(zhǔn)則中未明確規(guī)范銀行存款的結(jié)算方式小企業(yè)會計制度中對銀行存款的結(jié)算方式作了明確規(guī)范短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認投資收益持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理不計提短期投資減值準(zhǔn)備計提短期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，實際發(fā)生損失時直接沖減應(yīng)收票據(jù)即可應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款未規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理不計提壞賬，只對實際發(fā)生的壞賬損失進行確認計提壞賬準(zhǔn)備盤盈的各種材料計入營業(yè)外收入沖減管理費用長期股權(quán)投資只采用成本法核算根據(jù)不同的情況可以采用成本法或權(quán)益法核算長期債券投資不考慮溢折價問題債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認債券利息收入時以直線法攤銷生物資產(chǎn)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中對生物資產(chǎn)做了詳細規(guī)范沒有針對生物資產(chǎn)的規(guī)范無形資產(chǎn)攤銷期自其可供使用時開始至停止適用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的適用年限分期攤銷。企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)適用壽命的，攤銷期不短于10年攤銷年限應(yīng)按合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年長期待攤費用小企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，長期待攤費用不含開辦費開辦費應(yīng)于發(fā)生時計入本科目，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益負債類應(yīng)付職工薪酬進行了詳細規(guī)定通過應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等核算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工薪酬的核算長期借款小企業(yè)為構(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至構(gòu)建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本所有者權(quán)益類資本公積基本上僅有資本（股本）溢價核算包括四個明細科目：資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積盈余共計包括法定公積金和任意公積金包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對比分析（四）主要會計處理對比分析項目內(nèi)容企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則1.存貨存貨跌價準(zhǔn)備的處理計提存貨跌價準(zhǔn)備不計提投資者投入存貨成本的初始計量按合同或協(xié)議約定的價值，不公允的除外；應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定；2.金融資產(chǎn)分類交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)/持有到期的投資/貸款和應(yīng)收款項短期投資/長期債券投資和長期股權(quán)投資計量屬性選擇采用公允價值進行后續(xù)計量，歷史成本（攤余成本）與未來現(xiàn)金流量限制孰低計量，歷史成本減值處理需計提可轉(zhuǎn)回不計提減值準(zhǔn)備投資收益按具體準(zhǔn)則確定等于應(yīng)收利息加減折溢價攤銷3.固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)合同或協(xié)議約定的價值評估價值和相關(guān)稅費減值處理需計提，不得轉(zhuǎn)回不計提4.生物資產(chǎn)分類消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

減值處理需計提不計提5.無形資產(chǎn)減值處理需計提，不得轉(zhuǎn)回不計提攤銷方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式確定直線法攤銷不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)可以不攤銷，但要做減值測試不短于10年攤銷6.借款利息計算根據(jù)實際利率和攤余成本確定按合同利率和借款本金計算7.收入確認條件不同更關(guān)注風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移更關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利8.所得稅費用確認方法資產(chǎn)負債表債務(wù)法，需確認遞延所得稅費用應(yīng)付稅款法，不需要確認遞延所得稅費用。模塊三：小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法差異《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定，應(yīng)在不違反會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，實行會計與稅收能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。如：與企業(yè)所得稅允許扣除的資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)基本相同，消除了原本小企業(yè)存在的會計所得與納稅所得的差異。一、資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)1.資產(chǎn)方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》可不要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法不確認持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定提取的準(zhǔn)備金外，減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》可不要求小企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這不僅降低了小企業(yè)財會人員的做賬難度，而且也最大程度地與稅法相協(xié)調(diào)。2.資產(chǎn)實際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認定標(biāo)準(zhǔn)（1）短期投資短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計處理：（一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。短期投資與稅法無差異：1.持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息等確認投資收益，稅法也是確認投資收益。2.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不計提短期投資跌價準(zhǔn)備,免稅規(guī)定：國債利息免稅：總局公告2011年第36號財稅[2011]76號關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知財稅[2011]99號關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知（2）應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項會計與稅務(wù)處理的差異主要體現(xiàn)在壞賬準(zhǔn)備的提取。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對壞賬損失的規(guī)定與稅法的規(guī)定統(tǒng)一起來，也就是說，企業(yè)不能預(yù)先計提壞賬準(zhǔn)備，只有實際發(fā)生時才能據(jù)實計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。壞帳損失確認六條件：準(zhǔn)則第十條與財稅[2009]57號規(guī)定一致及25號公告22—24條執(zhí)行（3）存貨1.存貨取得準(zhǔn)則第十二條：（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。所得稅實施條例第七十二條：（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；2.暫估應(yīng)付帳款年末原材料已入庫并領(lǐng)用，但發(fā)票未到，12月底企業(yè)估價入賬，次年1月沖估價并有同類同價格原材料入庫，當(dāng)年年底估價入賬的金額在所得稅匯算清繳時需作納稅調(diào)整增加嗎?不需納稅調(diào)整?？缒甓热〉冒l(fā)票，企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？：2011年34號公告3.會計核算規(guī)定與稅法規(guī)定無差異(1)存貨不提跌價準(zhǔn)備與稅法規(guī)定一致。(2)存貨發(fā)生盤虧、報廢、毀損、被盜損失準(zhǔn)則：存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出?？偩諿2011]25號公告第二十六第二十八條（4）長期股權(quán)、債權(quán)投資長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。長期股權(quán)投資、債權(quán)投資損失：應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資、債權(quán)投資賬面余額。財稅[2009]57號及25號公告3946條執(zhí)行（5）固定資產(chǎn)1、折舊范圍存在稅會差異；房屋、建筑物以外的未使用的固定資產(chǎn)折舊不得稅得扣除；折舊年限與稅法保持一致；2、日常修理費用的處理與大準(zhǔn)則不同，對所得稅的影響不同；大修理費用與稅法保持一致；3、小準(zhǔn)則下不計提減值準(zhǔn)備與稅法保持一致；（6）生物資產(chǎn)小企業(yè)會計準(zhǔn)則下分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。條例：第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)只允許以直線法計算的折舊，并且可以稅前扣除，無稅會差異；

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。（7）無形資產(chǎn)小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，發(fā)生損失時直接沖減資產(chǎn)，不計提減值準(zhǔn)備。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，全部采用直線法攤銷。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。與稅法規(guī)定一致：第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。二、負債處理與稅法的協(xié)調(diào)——應(yīng)付職工薪酬職工薪酬主要包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。稅法中嚴(yán)格區(qū)分工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、社會統(tǒng)籌、勞動保護費等項目，并且分別有據(jù)實扣除、限額扣除、不得扣除之分。三、收入處理與稅法的協(xié)調(diào)小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法界定的收入有差異：第一，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法界定收入的內(nèi)容不同。稅法中的收入總額，是一個包含收入內(nèi)容往往比小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定更廣的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當(dāng)計入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報表。第二，小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法界定收入的范圍不同。會計上收入準(zhǔn)則部分只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入企業(yè)會計準(zhǔn)則還規(guī)范：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。稅法上收入總額包括的項目比會計上的收入項目多，企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等，都應(yīng)當(dāng)計入收入總額。第三，企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會計上沒有