4審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)

第4章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)1目的：掌握審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)的構(gòu)成重點(diǎn)：審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)難點(diǎn)：無(wú)方法：講授工具：多媒體學(xué)時(shí)：2大節(jié)時(shí)2第1節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則第2節(jié)審計(jì)依據(jù)3第1節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義和作用（一）含義及理解1.含義審計(jì)準(zhǔn)則，是專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。2.按主體分的類別政府審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則民間審計(jì)準(zhǔn)則43.理解(1)審計(jì)準(zhǔn)則是通過(guò)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序表現(xiàn)出來(lái)的(2)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)主體的規(guī)范和要求。它規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，并對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為予以規(guī)范和指導(dǎo)。(3)審計(jì)準(zhǔn)則提出了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。(4)審計(jì)準(zhǔn)則一般由國(guó)家審計(jì)組織機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制訂頒布。但，審計(jì)準(zhǔn)則是適應(yīng)審計(jì)自身的需要和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的，是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。5(5)審計(jì)準(zhǔn)則具有很高的權(quán)威性和很強(qiáng)的約束力，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守。(6)審計(jì)準(zhǔn)則提供的是最低標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)被執(zhí)業(yè)者視為執(zhí)行業(yè)務(wù)的最低標(biāo)準(zhǔn)，而不是最高標(biāo)準(zhǔn)和理想標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，如果準(zhǔn)則的要求不切合實(shí)際或無(wú)法執(zhí)行，則可以采取替代方案。(7)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具有原則導(dǎo)向許多執(zhí)業(yè)者認(rèn)為準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)給予更明確和更具體的規(guī)定，以幫助確定證據(jù)收集的范圍，這種具體規(guī)定可以減少審計(jì)決策的困難，并且可為事務(wù)所提供因執(zhí)行不充分審計(jì)而被起訴的“防火墻”。但是過(guò)于具體的要求可能會(huì)使審計(jì)變成缺乏職業(yè)判斷的機(jī)械性取證工作。在一定意義上，過(guò)于具體的權(quán)威性指南可能比過(guò)于概括的權(quán)威性指南更有害。6（二）以美國(guó)為例，審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生到到20世紀(jì)中葉以前，并無(wú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為自由創(chuàng)造的職業(yè)，準(zhǔn)則會(huì)扼殺創(chuàng)造精神審計(jì)程序、方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)這種無(wú)序不能保證審計(jì)質(zhì)量。72.麥克森?羅賓斯（Mckesson＆Robbins）藥材公司案例改變了這一觀點(diǎn)，導(dǎo)致了美國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)3.此后，各國(guó)紛紛制定準(zhǔn)則4.1980年，《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》，并致力于在國(guó)際間建立統(tǒng)一準(zhǔn)則，國(guó)際趨同。8（三）審計(jì)準(zhǔn)則的作用公眾信任提高審計(jì)質(zhì)量維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益促進(jìn)國(guó)際審計(jì)交流9二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容1、美國(guó)的民間審計(jì)準(zhǔn)則它主要用于民間審計(jì)所從事的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。

1954年修訂發(fā)布了《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則——其意義和范圍》，增補(bǔ)一條，形成了影響至今的10條基本審計(jì)準(zhǔn)則。此后多次被修訂，但基本內(nèi)容包括：一般準(zhǔn)則(3條)、外勤工作準(zhǔn)則(3條)、報(bào)告準(zhǔn)則(4條)。10一般準(zhǔn)則（generalstandards）（1）審計(jì)工作應(yīng)由一位或多位經(jīng)過(guò)技術(shù)培訓(xùn)，并精通業(yè)務(wù)的審計(jì)人員執(zhí)行（2）對(duì)一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問(wèn)題，審計(jì)人員均應(yīng)保持獨(dú)立的精神狀態(tài)（3）在執(zhí)行審計(jì)和編寫報(bào)告時(shí)，應(yīng)恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（簡(jiǎn)單地說(shuō)，勤勉細(xì)心的執(zhí)行工作：審計(jì)記錄完整、審計(jì)證據(jù)充分、審計(jì)報(bào)告適當(dāng)?shù)龋?1外勤工作準(zhǔn)則(standardsoffieldwork)（1）應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃，若有助理人員，應(yīng)予以適當(dāng)監(jiān)督和指導(dǎo)（2）應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行充分的調(diào)查了解，以便制定審計(jì)計(jì)劃，并確定擬執(zhí)行的測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍（了解有助于審計(jì)師識(shí)別被審計(jì)單位的重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）（3）應(yīng)通過(guò)檢查、觀察、詢問(wèn)、函證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)提供合理的基礎(chǔ)12報(bào)告準(zhǔn)則(standardsofreporting)（1）報(bào)告應(yīng)指出會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制

（2）報(bào)告應(yīng)指出本期采用的會(huì)計(jì)原則和上期不一致的各種情況（3）除非在審計(jì)報(bào)告中另有說(shuō)明，否則會(huì)計(jì)報(bào)表中信息的披露均應(yīng)被認(rèn)為是合理和充分（4）報(bào)告應(yīng)就整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，或者聲明不能發(fā)表意見(jiàn)。若不能發(fā)表總體意見(jiàn)，則應(yīng)說(shuō)明理由。在任何情況下，審計(jì)人員的姓名一旦與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)聯(lián)，他就應(yīng)說(shuō)明其審計(jì)工作的性質(zhì)及其所負(fù)責(zé)的程度。132.國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的全球化，發(fā)展全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為一種趨勢(shì)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA,InternationalStandardsonAuditing）是由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（International

Federation

of

Accountants

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IFAC）下屬的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（InternationalAuditingPracticesCommittee，IAPC）（2002年3月改名為國(guó)際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)(InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard，IAASB)）發(fā)布的。截至2007年8月有118個(gè)國(guó)家的155個(gè)協(xié)會(huì)會(huì)員，代表了250萬(wàn)會(huì)計(jì)師。ISA并不凌駕于各國(guó)財(cái)務(wù)和其他信息的審計(jì)規(guī)則之上。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則分為一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分（p75-76)14三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(一)起步階段（1980～1993年）從1991年到1993年，先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化和專業(yè)化起到了積極作用。(二)制定準(zhǔn)則、體系建立階段階段（1994～2005年）1994年至2005年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共制定了48項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，基本建立起我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系框架。15(三)國(guó)際趨同階段（2006年～2010年）1.制定2006年準(zhǔn)則的背景一是，經(jīng)濟(jì)全球化和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大趨勢(shì)，要求我國(guó)加速實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則國(guó)際趨同；二是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨不斷變化的審計(jì)環(huán)境及由此帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（主要是大公司舞弊事件），迫切要求我們大力改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，增強(qiáng)審計(jì)的有效性，增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有序運(yùn)行，保護(hù)社會(huì)公眾利益；三是，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍由法定業(yè)務(wù)擴(kuò)展到其他業(yè)務(wù)，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。2006年2月15日，包括48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的新審計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布，審計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同的歷史性突破。162.2006年準(zhǔn)則的特點(diǎn)(1)完整構(gòu)建了準(zhǔn)則框架體系①執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的關(guān)系17②注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。③業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。1819(2)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，滲透了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。為識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。二是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。四是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任20(3)準(zhǔn)則體系符合國(guó)際趨同的要求國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)公告覆蓋的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)類型包括：歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)；除歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)；相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。相關(guān)準(zhǔn)則分別被稱為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，而且，公告還包括用于保證各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。因此，中國(guó)準(zhǔn)則框架體系與國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)體系是完全趨同的。21(4)切實(shí)考慮了中國(guó)國(guó)情

在國(guó)際上，資本金制度分為法定資本制和授權(quán)資本制兩類，我國(guó)選擇了前者，并且，(《中華人民共和國(guó)公司法》第29條明確規(guī)定：“股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明”。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)一驗(yàn)資》，但國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系并未包含驗(yàn)資準(zhǔn)則。22(5)準(zhǔn)則體系嚴(yán)格了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的要求包括落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個(gè)方面。23(四)審計(jì)準(zhǔn)則的最新階段（2010年至今）2009年，根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目，啟動(dòng)了對(duì)38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂。在2010年11月正式發(fā)布，2012年1月1日實(shí)施。標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。241.2010年修訂準(zhǔn)則的背景(1)修訂審計(jì)準(zhǔn)則，是保持準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的需要2010年，面對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的影響，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）采取了非常積極的態(tài)度和行動(dòng)，先后向二十國(guó)集團(tuán)（G20）倫敦金融峰會(huì)、匹茲堡峰會(huì)提出應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的建議，倡議各國(guó)政府采用和實(shí)施統(tǒng)一全球標(biāo)準(zhǔn)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)和獨(dú)立性準(zhǔn)則，以提高資本市場(chǎng)在全球的運(yùn)作能力，使資本能夠有效地跨國(guó)流動(dòng)，減少資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。中國(guó)應(yīng)當(dāng)持續(xù)趨同。25(2)修訂審計(jì)準(zhǔn)則，是推進(jìn)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則明晰化的需要國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）開(kāi)展明晰項(xiàng)目的主要原因是準(zhǔn)則清晰度不夠，準(zhǔn)則句式冗長(zhǎng)、結(jié)構(gòu)復(fù)雜；語(yǔ)言表達(dá)不夠簡(jiǎn)潔、清晰和一致。(3)修訂審計(jì)準(zhǔn)則，是解決新興問(wèn)題、規(guī)范執(zhí)業(yè)行為的需要隨著審計(jì)環(huán)境的變化，在關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)、公允價(jià)值審計(jì)、集團(tuán)審計(jì)、重要性水平、管理層聲明、利用專家工作、函證程序、審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制缺陷溝通等領(lǐng)域，審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了一些新興的亟待解決的問(wèn)題，需要加以研究，完善相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格審計(jì)要求，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)。262.新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn)(1)審計(jì)準(zhǔn)則體系的全部實(shí)施新體例，提高準(zhǔn)則明晰度,有助于準(zhǔn)則的理解和執(zhí)行27審計(jì)準(zhǔn)則總則：說(shuō)明準(zhǔn)則的制定目的、適用范圍、規(guī)范內(nèi)容、本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系。定義：解釋準(zhǔn)則中包含的術(shù)語(yǔ)。目標(biāo)：界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行該準(zhǔn)則應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。要求：規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)應(yīng)遵守的要求。附則：說(shuō)明準(zhǔn)則的施行日期。應(yīng)用指南為每一項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則配套制定了相應(yīng)的應(yīng)用指南。應(yīng)用指南不構(gòu)成對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求。應(yīng)用指南對(duì)于恰當(dāng)理解和運(yùn)用準(zhǔn)則必不可少。應(yīng)用指南與準(zhǔn)則一同發(fā)布，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師與準(zhǔn)則一并執(zhí)行。28（2）全面體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念①2006年發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則建立了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念框架②本次修訂將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面徹底地貫徹到整套審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)聯(lián)方、會(huì)計(jì)估計(jì)、對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮等準(zhǔn)則均突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，擺脫原來(lái)審計(jì)程序?qū)蛩季S（3）增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有效性①對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊的責(zé)任作出明確的規(guī)定。②對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何履行這一職責(zé)提供更加詳細(xì)的指導(dǎo)。特別是關(guān)聯(lián)方、公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)、集團(tuán)審計(jì)等舞弊高發(fā)領(lǐng)域29（4）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的有效溝通①治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在健全完善公司治理結(jié)構(gòu)中都扮演著重要的角色。②要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層進(jìn)行有效的雙向溝通。③新制定的準(zhǔn)則：向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷。（5）增強(qiáng)對(duì)小型企業(yè)審計(jì)的相關(guān)性①影響小型企業(yè)審計(jì)的問(wèn)題有選擇地采用審計(jì)準(zhǔn)則。成本效益、對(duì)強(qiáng)制性審計(jì)的豁免、對(duì)公眾利益的影響②推行統(tǒng)一審計(jì)準(zhǔn)則的原因“審計(jì)就是審計(jì)”、審計(jì)準(zhǔn)則具有普遍適用性③如何考慮小型企業(yè)審計(jì)特點(diǎn)在應(yīng)用指南中增加更具操作性的指導(dǎo)、出臺(tái)中小企業(yè)審計(jì)指南、出臺(tái)不同于審計(jì)準(zhǔn)則的鑒證準(zhǔn)則303.新審計(jì)準(zhǔn)則的主要變化（1）引入“財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”的概念。含義：會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。分為通用目的的編制基礎(chǔ)和特殊目的的編制基礎(chǔ)（計(jì)稅核算基礎(chǔ)、合同）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)含義：法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，或者管理層和治理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的適合被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)主體類型不同，采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能不同。同一會(huì)計(jì)主體，為了滿足不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的財(cái)務(wù)信息需求，采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)也可能不同31財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的影響①“財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”在審計(jì)準(zhǔn)則中是一個(gè)基礎(chǔ)性概念。不同的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求不同，相應(yīng)地，審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)需要考慮的事項(xiàng)、實(shí)施的程序以及發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的形式等方面的要求也存在一些差異。②通用目的的審計(jì)和特殊目的審計(jì)。a、都需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。b、但是對(duì)于特殊目的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要做出許多特殊考慮。例如，需要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的和適用范圍。32（2）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的“總體目標(biāo)”①對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。②按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。33（3）強(qiáng)調(diào)“執(zhí)行審計(jì)工作的前提”。管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。按照編制基礎(chǔ)編制報(bào)表提供相應(yīng)服務(wù)（4）引入新的內(nèi)部控制缺陷術(shù)語(yǔ)①內(nèi)部控制缺陷：是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤；缺少用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制。②值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合。34（5）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)重新定位兩個(gè)層次重要性之間的關(guān)系（財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平），提出實(shí)際執(zhí)行重要性的概念。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求確定基準(zhǔn)，然后乘以一定的百分比；考慮是否需要根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。35實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額。目的：旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?6（6）明確“錯(cuò)報(bào)”的定義和分類是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，錯(cuò)報(bào)還包括根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。分類事實(shí)錯(cuò)報(bào)判斷錯(cuò)報(bào)-管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。推斷錯(cuò)報(bào)-根據(jù)在樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，對(duì)總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)。要求評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響以及相應(yīng)的意見(jiàn)類型37（7）審計(jì)取證的規(guī)定對(duì)銀行存款函證的硬性規(guī)定