企業(yè)所得稅納稅籌劃案例

企業(yè)所得稅納稅籌劃案例企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利的多少，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是節(jié)稅籌劃的重點(diǎn)。

一、免于計(jì)入收入總額的節(jié)稅

1．利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負(fù)。

(1)折舊年限的確定：縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的延期繳納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。

[例15]某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車(chē)，殘值按原價(jià)的4％估算，估計(jì)適用年限為8年，按直接法計(jì)提折舊額如下：

500000×(1－4％)／8=60000(元)

假定該企業(yè)資金成本為10％，則折舊額節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值如下：

60000×33％×5．335=105633(元)

如果將折舊期限縮短為6年。則年折舊額如下：

500000×(1－4％)／6=80000(元)

因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：

80000×33％×4．355=114972(元)

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，后者對(duì)企業(yè)更為有利。

當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。

[例16]上述企業(yè)享受?chē)?guó)家“免二減三”的優(yōu)惠政策，如果貨車(chē)為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪一個(gè)折舊方案更有利于企業(yè)的節(jié)稅？

8年和6年折舊年限的節(jié)稅情況見(jiàn)表7－22。

表7－22

不同折舊年限的節(jié)稅情況

單位：元任折舊許年限吩年提倒取折貢舊爪折舊世各年肺節(jié)稅憶額柳節(jié)稅叫總和明第1排、2誕年聰?shù)?蒙、4守、5衫年玩第6微年很第7挖年裝8年籮60興00饅0話(huà)0魯90癥00之18窄00恐0早18隙00咽0證81裹00扎0偶6年顏80竹00子0液0擔(dān)12壟00期0述24麥00龜0友0漿60侍00準(zhǔn)0

由表7－22可知，企業(yè)延長(zhǎng)折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。

按8年提取折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：

9000×(3.791－1.736)＋18000×(5.335－3.791)=46287(元)

按6年提取折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：

12000×(3.791－1.736)＋24000×0.546=38196(元)

(2)折舊方法的確定：企業(yè)運(yùn)用不同的折舊方法所計(jì)算出來(lái)的折舊額在量上也不一樣，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，進(jìn)而影響到各期的成本和利潤(rùn)，也為企業(yè)的節(jié)稅籌劃提供了可能。

[例17]某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元，預(yù)計(jì)殘值2000元，使用年限5年，該企業(yè)年利潤(rùn)(含折舊)和年產(chǎn)量如表7－23所示，該企業(yè)適用33％的比例稅率。

表7－23

企業(yè)年利潤(rùn)(含折舊)和年產(chǎn)量策年限抵未扣線(xiàn)除折燦舊的茅利潤(rùn)接(元由)呆產(chǎn)量滲(件高)刷第一殃年滑40漫00拾0變40拒0蠶第二每年優(yōu)50睬00勞0隱50雖0橋第三勻年技48流00霧0量48靈0快第四賽年斑40祥00彼0黃40查0榆第五料年河30舍00廟0療30得0虎合計(jì)幫20徑80濱00慧20蹲80

下面，分別運(yùn)用直線(xiàn)法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，計(jì)算每年應(yīng)納所得稅額，見(jiàn)表7－24。

表7－24

各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額

單位：元煮年限貞直線(xiàn)古法浮產(chǎn)量繩法盛雙倍間余額鼻遞減恩法屈年數(shù)課總和繪法甚第一甚年龜80末52有.0送0造82匙50禍.0本0寇26選40濕.0常0排46爽20思.0隨0均第二缸年齡11元35旺2.赤00傷10廣31值2.嗎5際10趣16沾4.炮00刪96蹤36踏.0脫0孝第三宿年來(lái)10購(gòu)69訊2.慌00驅(qū)99制00傷.0旱0挪12屢03濱8.肚40某10丙69飛2.株00用第四弄年挖80戴52浮.0孤0識(shí)82報(bào)50碧.0估0洽10穴67育8.讀80品97彩68炭.0最0徑第五謙年楚47加52邀.0搏0司61妻87富.5律0鼻73釋78叮.8現(xiàn)0楚81慚84療.0杠0隙合計(jì)緣42兔90楊0.處00便42縮90之0.枯00禮42庸90觀0.摩00負(fù)42匯90銜0.鳴00

由表7－23可以看出，雖然用四種不同的方法計(jì)算出來(lái)的累計(jì)應(yīng)稅所得額在量上是相等的，均為42900元，但是，第一年運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最小，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用產(chǎn)量計(jì)算法折舊時(shí)應(yīng)納稅額最多?？偟膩?lái)說(shuō)，運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊，開(kāi)始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于從政府處取得無(wú)息貸款。為了便于比較，我們把貨幣時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來(lái)，將各年的應(yīng)納稅額都折算成現(xiàn)值，并累計(jì)起來(lái)，假定銀行利率為10％，其結(jié)果如下：

運(yùn)用直線(xiàn)法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36503．60元；運(yùn)用產(chǎn)量法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36231．50元；運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為34892.10元；運(yùn)用年數(shù)總和法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為35145元。

從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線(xiàn)法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。

在課稅比例的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。二戰(zhàn)后，一些西方國(guó)家為了鼓勵(lì)投資、刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，就在所得稅法中規(guī)定允許企業(yè)適用加速折舊法就是基于這個(gè)原因。但是，在累進(jìn)稅率的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果和受到多方面因素的制約，需根據(jù)不同企業(yè)的具體情況、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等，進(jìn)一步做出具體的測(cè)算、分析。

2．利用資產(chǎn)評(píng)估增值節(jié)稅。固定資產(chǎn)評(píng)估增值以后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤(rùn)，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以利用以后5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因而對(duì)以后年度的所得稅會(huì)產(chǎn)生更大的影響。

[例18]某房產(chǎn)評(píng)估后增值50％，按歷年提取折舊，年折舊率為6．66％，每年增加的房產(chǎn)稅收入占方案原值的比例如下：

50％×70％×1.2％=0．42％

每年減少的所得稅收入占房產(chǎn)原值的比例如下：

50％×6．66％×33％=1．10％

即每年增加的稅收收入為原值的0.42％，每年減少的稅收收入為房產(chǎn)原值的1．10％，此外，機(jī)器設(shè)備的評(píng)估增值只抵稅而不增加稅收。

3．選擇不同的壞賬損失處理辦法實(shí)現(xiàn)稅收滯后。

[例19]A公司1996年月銷(xiāo)售產(chǎn)品15000件，單價(jià)80元，貨款未收到，若采用直接沖消法處理，結(jié)果如下：

1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

1200000元

貸：銷(xiāo)售收入

1200000元

1997年核準(zhǔn)為無(wú)法收回的壞賬：

借：管理費(fèi)用

1200000元

貸：應(yīng)收賬款

1200000元

A公司采用應(yīng)收賬款余額比例法，提取壞賬比例為0．3％，采用備抵法處理，結(jié)果如下：

1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：

借：管理費(fèi)用——壞賬損失

3600元

貸：壞賬準(zhǔn)備

3600元

1997年確定為壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

1200000元

貸：應(yīng)收賬款

1200000元

由此可見(jiàn)，用備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國(guó)家的一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金，計(jì)算如下：

3600×33％=1188(元)

1200000×33％=396000(元)

(120000－36000)×33％=394812(元)

396000－394812=1188(元)

僅這一筆業(yè)務(wù)，備抵法就使企業(yè)無(wú)償使用國(guó)家稅款1188元。

4．選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。

銷(xiāo)貨成本=期初存貨＋本期存貨－期末存貨

某企業(yè)1996年購(gòu)銷(xiāo)貨情況見(jiàn)表7－25。

表7－25

某企業(yè)1996年購(gòu)貨情況表菌購(gòu)貨較銷(xiāo)貨勞日期統(tǒng)數(shù)量澡/件當(dāng)單價(jià)回/元包日期烈數(shù)量因/件顯單價(jià)當(dāng)/元兆1.竟1棚10饞0豪20愛(ài)2.脊1呀80榮40郊3.炮1篇40合25病12津.2圖3土10乘0瞎60償9.固1密50恨30掀疫罩仙12撞.2悶0完40堂35想督省

(1)根據(jù)表7－25采用先進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨成本，見(jiàn)表7－26。

表7－26

采用先進(jìn)先出法計(jì)算的期末存貨成本婚日期喊購(gòu)貨蔬銷(xiāo)貨貨成本爭(zhēng)存貨用數(shù)量船/件偷單價(jià)勤/元收金額份/元策數(shù)量余/件租單價(jià)陽(yáng)/元鉤金額劍/元病數(shù)量嚇/件謊單價(jià)棚/元脆金額懶/元徹1.塵1鳳賢理喬仿裝他10洽0救20粗20錢(qián)00宴2.低1就杜身蒸80少20骨16欣00帳20撲20杯40叨0喘3.橋1怠40聲25笛10叼00聯(lián)兆李鞏20

授40學(xué)20

和25宰40枝0

盈10雀00對(duì)9.各1唇50睡30蠻15里00攏泄親嗚20

聰40

痰50鞠20

么25

潤(rùn)30駁40鄰0

詠10鹽00

奔15余00糞12燃.2巾0捏40犬35睜14籃00禁緞伏仍20

貴40且20

臘25畫(huà)40厚0

段10橫00器連傍耗番就歌劇50

挨40汁30

夾35巧15導(dǎo)00

協(xié)14本00頁(yè)12舟.2虜3頸尾攻冠20

秧40

騙40嘗20

康25

屑30錫40揪0

日10腐00

焰12形00尤10

肢40

桿優(yōu)30

挺35

牲素30附0

革14涂00

才

上述計(jì)算結(jié)果，產(chǎn)生收入、成本、毛利及存貨資料如下：

銷(xiāo)售收入=80×40＋100×60=9200(元)

銷(xiāo)貨成本=1600＋400＋1000＋1200=4200(元)

銷(xiāo)貨毛利=9200－4200=5000(元)

期末存貨=300＋1400=1700(元)

(2)如果采用后進(jìn)先出法，計(jì)算期末存貨成本，結(jié)果見(jiàn)表7－27。

表7－27

采用先進(jìn)先出法計(jì)算的期末存貨成本隆日期董購(gòu)貨辛銷(xiāo)貨犬成本籃存貨截?cái)?shù)量削/件鹿單價(jià)傲/元擴(kuò)金額仰/元拿數(shù)量地/件騰單價(jià)島/元國(guó)金額四/元淘數(shù)量患/件匯單價(jià)望/元宅金額范/元毯1.濫1見(jiàn)蒸斜贈(zèng)彈粉扁10塔0分20廉20棕00安2.啄1蘇詠開(kāi)扮80岡20寫(xiě)16袋00伶卷折丙3.陡1料40凳25研1蠶00匙0陜逗亞慢20

嘗40忙20

氧25明40獎(jiǎng)0

雕10竄00蓮9.蓮1卸50嚷30似15徑00思念符削20

診40

簡(jiǎn)50槳20

誦25

賞30玉40堂0

司10慎00

危15畜00忠12桃.2雕0妙40莫35快14悠00慘濕迫戲20

戶(hù)40掩20

慚25菜40娃0

象10番00罵砍擔(dān)編挽機(jī)母蠟50

莖40膛30

妖35策15碌00

熔14己00顫12晌.2啟3權(quán)萄蛛皺40

宇50

挖10旱35

胞30

鋸25倘14蔑00

稅15碎00

斤25鄰0否20

脂30

壞乞20

樸25

渠擦40量0

呀75忙0

蘇

上述計(jì)算結(jié)果，產(chǎn)生成本、收入、毛利及存貨資料如下：

銷(xiāo)售收入=80×40＋100×60=9200(元)

銷(xiāo)貨成本=1600＋1400＋1500＋250=4750(元)

銷(xiāo)貨毛利=9200－4750=4450(元)

期末存貨=400＋750=1150(元)

(3)采用加權(quán)平均法，計(jì)算期末存貨成本，見(jiàn)表7－28。

表7－28

采用加權(quán)平均法計(jì)算的期末存貨成本棕日期焦購(gòu)貨興銷(xiāo)貨挎成本肥存貨甲數(shù)量藥/件黨單價(jià)就/元騰金額蒸/元飲數(shù)量少/件顏單價(jià)掠/元催金額功/元憂(yōu)數(shù)量嫂/件種單價(jià)戶(hù)/元府金額欠/元?dú)?.悉1撿屋盼霞漠待澇10姥0纖20未20絮00六2.去1錫逗惑擦80抹20拐16隨00頓篇巴賽3.份1賣(mài)40或25著10影00牲鹿肅移聰筐鐵9.福1竄50襲30槍15明00斧可慌滾霸滑岔12輛.2顏0胞40毫35沫14疾00旅積牲縱從架誓12緊.2偽3鏟遼賢10部0匯去堆亦當(dāng)值閘合計(jì)找13懶0腹伸39抗00膽18蜜0覽25釘.6例5才46懶71森50如25妙.5駁6詞12性83

上述計(jì)算結(jié)果，產(chǎn)生收入、成本毛利及存貨資料如下：

銷(xiāo)貨收入=80×40＋100×60=9200(元)

銷(xiāo)貨成本=180件×25．65元／件=4617(元)

銷(xiāo)貨毛利=9200－4617=4583(元)

期末存貨=50件×25．26元／件=12839(元)

根據(jù)上面的資料，采用移動(dòng)平均法計(jì)算的期末存貨成本，見(jiàn)表7－29。

表7－29

采用移動(dòng)平均法計(jì)算的期末存貨成本量日期光購(gòu)貨著銷(xiāo)貨設(shè)成本覽存貨彩數(shù)量典/件拳單價(jià)體/元煌金額餡/元儀數(shù)量刃/件圣單價(jià)敗/元隸金額否/元偏數(shù)量線(xiàn)/件勻單價(jià)腸/元月金額匯/元奔1.雅1擋獵訊蓄僅踐岔10零0錯(cuò)20啞20輪00縣2.弄1淋洞復(fù)干80社20映16聯(lián)00豆征倚語(yǔ)3.催1傻40暗25尖10虹00噸菌用卷60翁23不.3享3凈14債00遮9.哭1友50情30已15扶00涼牙劉宇11探0鋒26欠.3欺6表29狂00奶12示.2必0坊40現(xiàn)35蠅14遷00兔芒槳往15燙0笛28登.6鋪7蛾43塞00裙12萍.2哨3指鈔殺呀10蚊0忙28累.6急7制28懷67孫50叫28釋.6鋸7篇14汽33

上述計(jì)算結(jié)果，產(chǎn)生收入、成本、毛利及存貨資料如下

銷(xiāo)貨收入=80×40＋100×60=9200(元)

銷(xiāo)貨成本=1600＋2867=4467(元)

銷(xiāo)貨毛利=9200－4467=4733(元)

期末存貨=50件×28．67元／件=1433(元)

對(duì)于上述幾種方法，當(dāng)物價(jià)呈上升趨勢(shì)時(shí)，宜采用后進(jìn)先出法，因?yàn)椴捎么朔?，期末存貨最低，銷(xiāo)貨成本最高，并可將凈利遞延至次年，從而起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果。上例中，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物單價(jià)呈上升趨勢(shì)，經(jīng)比較，采用后進(jìn)先出法最有利，見(jiàn)表7－30。

表7－30

各種方法計(jì)算的期末存貨成本比較

單位：元田存貨享計(jì)價(jià)獎(jiǎng)方法勺期末挖存貨倦銷(xiāo)貨疼收入典銷(xiāo)貨換成本劫銷(xiāo)貨住毛利灶應(yīng)納燕稅所苦得額按有利慈順序鑒先進(jìn)始先出發(fā)法數(shù)17倍00默92狹00擠42喉00市50鹿00型85績(jī)0握4駱后進(jìn)偶先出架法股11宿50疫92咬00濕47呀50感44鎖50避75助6.破5泛1丈加權(quán)赤平均爬法惜12點(diǎn)83變92超00扇46址17小45撲83干77冷9.話(huà)11島2夾移動(dòng)蒸平均濃法啦14橋33趨92逃00煎44抓67鼻47憐33擊80頓4.零61謎3

當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，則采用先進(jìn)先出法較有利。因?yàn)椴捎么朔?，期末存貨最接近成?即較低價(jià)計(jì)算)，而銷(xiāo)貨成本則較高，同樣可以將凈利遞延至次年。進(jìn)而達(dá)到減緩企業(yè)所得稅的目的。

二、擴(kuò)大免稅所得額的納稅籌劃

1．股票投資中的納稅籌劃。

例如，A公司1996年1月1日購(gòu)買(mǎi)B公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30％，這一年B公司報(bào)告凈收益為160000元，B公司所在地區(qū)的所得稅稅率為15％。

A公司若采用成本法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)長(zhǎng)期投資入賬

借：長(zhǎng)期投資

500000

貸：銀行存款

500000

(2)B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司

借：銀行存款

48000

貸：投資收益

48000

(3)B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司內(nèi)，即A公司于1996年末求實(shí)際收到應(yīng)得股利，則A公司不做任何賬務(wù)處理。

A公司若采用權(quán)益法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)長(zhǎng)期投資入賬

借：長(zhǎng)期投資

500000

貸：銀行存款

500000

(2)B公司1996年底實(shí)現(xiàn)凈收益160000元，A公司應(yīng)得勝利48000元，則相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬戶(hù)：

借：長(zhǎng)期投資

48000

貸：投資受益

48000

(3)A公司收到股利48000元

借：銀行存款

48000

貸：長(zhǎng)期投資

48000

由此可見(jiàn)，采用成本法的企業(yè)可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資受益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本公積，也可以挪作他用，以長(zhǎng)期規(guī)避這部分投資受益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

A公司采用成本法核算其股票長(zhǎng)期投資，如果其應(yīng)得勝利在1996年底未分回，而是留在B公司做追加投資或挪作他用，那么A公司已實(shí)現(xiàn)的投資收益在其賬面上就反映不出來(lái)，從而避免了這部分企業(yè)所得稅。

但A公司若采用權(quán)益法核算其股票長(zhǎng)期投資，則無(wú)論其應(yīng)得股利是否分回，其“投資收益”賬面都會(huì)反映這部分應(yīng)得股利，即使A公司繼續(xù)將48000元股利轉(zhuǎn)作對(duì)B企業(yè)的投資或挪作他用，均無(wú)法避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

2．虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃案例。

(1)我國(guó)稅法允許企業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損，充分照顧了企業(yè)的利益。

例如，M公司年度所得額的資料(表7－31)。

表7－31

M公司年度所得額陳年度扒年度餅所得蹦額/余萬(wàn)元句19庭94宋0上19職95華0煎19須96命-1培3來(lái)19末97園8含19綁98大-9

假設(shè)企業(yè)1999年度收益額為25萬(wàn)元，減去前5年虧損額為14萬(wàn)元，抵扣后的收益額如下：25－13＋8－9=11(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅所得額如下：

11×18％=1.98(萬(wàn)元)

(2)本年度收益額小于前5年虧損時(shí)，所剩余額于次年度留抵扣除。

例如，M公司年度所得的資料(表7－32)。

表7－32

M公司年度核定所得額榮年度乘核定辜所得凍額/悔萬(wàn)元必19蠢94憶0源19艇95跌0碧19嶼96著-1綿5款19限97瘦-6撓19謎98革-2趕0

假設(shè)公司1999年全年所得額為12萬(wàn)元，前5年虧損額為41萬(wàn)元。抵扣后的收益額如下：

12－15－6－20=－29(萬(wàn)元)

3．降低盈利年度應(yīng)納所得額的納稅籌劃。如果企業(yè)對(duì)積壓的庫(kù)存產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)價(jià)處理，可以使當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)而降低應(yīng)納所得稅(當(dāng)期應(yīng)納的增值稅也可以下降)。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)或利潤(rùn)的方法降低總體稅負(fù)。

例如，A、B兩企業(yè)是某集團(tuán)公司兩個(gè)獨(dú)立核算的納稅單位。1996年1～11月份，A企業(yè)虧損100萬(wàn)元，B企業(yè)盈利200萬(wàn)元。如果A企業(yè)有積壓商品，賬面進(jìn)價(jià)100萬(wàn)元(不含增值稅)，B企業(yè)有暢銷(xiāo)商品，賬面進(jìn)價(jià)200萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)400萬(wàn)元。假設(shè)A、B兩企業(yè)1996年度準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用均為25萬(wàn)元，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％。12月份，A、B兩企業(yè)將各自的積壓和暢銷(xiāo)商品按賬面進(jìn)價(jià)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)并于當(dāng)月銷(xiāo)售。暢銷(xiāo)商品按正常市價(jià)銷(xiāo)售，積壓商品按成本價(jià)的60％銷(xiāo)售。設(shè)A、B兩企業(yè)11月份已納增值稅分別為V1、V2。

若兩企業(yè)產(chǎn)品不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)年納稅情況如下：

A企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V1＋100×60％×17％－100×17％=(V1－6．8)萬(wàn)元

B企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V2＋400×17％－200×17％=(V2＋34)萬(wàn)元

兩企業(yè)應(yīng)納增值稅合計(jì)=V1－6．8＋V2＋34=(V1＋V2＋27．2)萬(wàn)元

A企業(yè)1996年度無(wú)利潤(rùn)，應(yīng)納所得稅為0。

B企業(yè)1996年度應(yīng)納所得稅=(200＋400－200－25)×33％

=123．75(萬(wàn)元)

集團(tuán)應(yīng)納稅=V1－6．8＋V2＋34＋0＋123．75

=V1＋V2＋150．95(萬(wàn)元)

兩企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)年納稅情況如下：

A企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V1＋400×17％－200×17％=(V1＋34)萬(wàn)元

B企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V2＋100×60％×17％－100×17％

=(V2－6．8)萬(wàn)元

兩企業(yè)應(yīng)納增值稅合計(jì)=V1＋34＋V2－6．8=(V1＋V2＋27．2)萬(wàn)元

A企業(yè)1996年度應(yīng)納所得稅=(－100＋400－200－25)×33％

=24．75(萬(wàn)元)

B企業(yè)1996年度應(yīng)納所得稅=(200－100×40％－25)×33％

=44．55(萬(wàn)元)

集團(tuán)應(yīng)納稅=V1＋34＋V2－6．8＋24．75＋44．55

=V1