淺論營業(yè)稅改增值稅的效應分析論文

Word第第頁淺論營業(yè)稅改增值稅的效應分析論文一、“營改增”政策效應實證分析

(一)上海市“營改增”試點概況。

營業(yè)稅、增值稅都是流轉稅,其共同特點表現(xiàn)為稅源充分、和穩(wěn)定的財政收入,這兩者也有區(qū)分之處,那就是營業(yè)稅以營業(yè)收入全額作為計稅根據(jù),而增值稅以增值額作為計稅根據(jù)。我國1994年稅制改革后,形成了增值稅與營業(yè)稅并征的格局。上海市“營改增”試點,執(zhí)行的是《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法》。涉及的行業(yè)范圍僅限于交通運輸業(yè)(包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)和部分現(xiàn)代服務業(yè)(包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、鑒證詢問、有形動產租賃、物流幫助),而對《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》列舉的建筑業(yè)、銷售不動產、郵電通信業(yè)等領域以及《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》將來要掩蓋的服務業(yè)沒有涉及,這充分表達出國家“統(tǒng)籌設計,分步實施”的原則。從整體來看,新納入試點的省市都沿用了上海試點方案。

(二)依據(jù)應稅服務年銷售額標準進行納稅人分類。

為了保證試點行業(yè)“營改增”改革后稅負不消失增長,在現(xiàn)行增值稅13%低稅率和17%標準稅率的基礎上,新增6%和11%兩檔低稅率,以這是上海試點方案的主要特點。在征稅行業(yè)中,租賃有形動產等采納17%的稅率,交通運輸業(yè)采納11%的稅率,其他部分現(xiàn)代服務業(yè)采納6%的稅率。與此同時,依據(jù)應稅服務年銷售額的標準,將試點納稅人進行分類:年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人,根據(jù)一般計稅方法計稅,用銷項稅額減去進項稅額確定應納稅額,納入整個增值稅抵扣鏈條;年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人,根據(jù)簡易計稅方法計稅,用不含稅銷售額乘以3%的征收率計算繳納增值稅。國家還出臺了不同地區(qū)、不同納稅人以及不同業(yè)務之間的稅制連接規(guī)定,明確了現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策在改征增值稅后連續(xù)予以免征,并對稅負增加較多的部分行業(yè)賜予適當?shù)亩愂諆?yōu)待,以保障稅制改革平穩(wěn)過渡。

從調查了解的狀況看,上海試點工作進展平穩(wěn)有序,成效好于預期,各界反映良好。

一是減稅效應明顯。試點行業(yè)小規(guī)模納稅人稅負明顯下降,降幅為40%;試點行業(yè)一般納稅人稅負有增有減,整體減負,有2/3的一般納稅人稅負略有下降;原有的增值稅一般納稅人稅負因取得試點單位進項稅抵扣而普遍降低。

二是促進服務業(yè)加速進展。改革從制度上解決了貨物與勞務稅制不統(tǒng)一和重復征稅問題,為現(xiàn)代服務業(yè)制造了公正的稅制環(huán)境,各類投資和生產要素向現(xiàn)代服務業(yè)加速集聚,跨國公司投資上?，F(xiàn)代服務業(yè)的意愿更加顯著。試點以來,新增試點戶數(shù)累計到達3.1萬戶,其中50%是新增加的服務業(yè)企業(yè),他們主要集中于鑒證詢問、文化創(chuàng)意和研發(fā)技術等行業(yè)。

三是促進企業(yè)轉型和創(chuàng)新?，F(xiàn)代服務業(yè)的進展呈現(xiàn)出加速的趨勢,客觀上增加了先進制造業(yè)的市場需求和進展空間,使服務業(yè)和制造業(yè)互相形成促進的良性循環(huán)進展機制。不少制造業(yè)企業(yè)利用因減稅而帶來的收入,加大了對現(xiàn)代服務業(yè)的投入力度。一些大型制造業(yè)企業(yè)主動實施主輔分別,母體企業(yè)主業(yè)得以做大做強,上海先進制造業(yè)的核心競爭力進一步提升。

四是有力支持和促進了服務貿易出口。通過對國際運輸和研發(fā)設計服務實行出口退稅政策,對技術轉讓、技術詢問、鑒證詢問等實行免稅政策,增添了試點企業(yè)出口服務貿易的意愿,提升了上海服務貿易出口的競爭力。

二、營業(yè)稅改征增值稅對經濟增長的影響

國外的討論主要采納實證分析方法進行關于稅收對經濟增長的討論,探究稅收與經濟增長的協(xié)調作用。例如,科內爾(Kneller,1999)認為,消費稅的定義是非扭曲性稅收,科內爾認為消費稅并不能降低經濟增長效率;韋德曼(Widmalm,2023)對1965~1990年23個OECD國家的`經濟增進步行了考察,發(fā)覺在稅收收入中消費稅有促進經濟增長的趨勢;史蒂文(S/文秘站－中國最強免費！/teven)、舒曼(Schoeman)和范湯德(VanTonder,2023)運用1960~2023年南非關于稅收和經濟變量的數(shù)據(jù)分析稅收組合的經濟增長效應,說明降低間接稅與直接稅的比例有利于經濟增長;阿諾德(Arnold,2023)通過引入稅制結構指數(shù)實證分析了不同稅種與經濟增長的關系,說明消費稅較所得稅對經濟增長的促進作用較強。國內學者對稅收的經濟效應的討論,主要集中在對稅種的定性分析。比方:王韜、蕭艷汾(2023)探討了增值稅收入增長與工業(yè)經濟增長之間的關系,并剖析了增值稅稅收增長與工業(yè)經濟增長不協(xié)調的緣由;王琦(2023)通過協(xié)整關系的實證檢驗,發(fā)覺營業(yè)稅、增值稅與