國稅系統(tǒng)職務(wù)犯罪情況分析

國稅系統(tǒng)職務(wù)犯罪情況分析

論文摘要：近年來，各級稅務(wù)機關(guān)以加強黨風(fēng)廉政建設(shè)為抓手，加強廉政思想教育，采取各種監(jiān)督制約措施預(yù)防職務(wù)犯罪。然而，從現(xiàn)實情況來看，稅務(wù)隊伍中為了私情私利，違反職責(zé)，貪贓枉法等腐敗現(xiàn)象時有發(fā)生，有些情節(jié)較為嚴(yán)重，致使國家稅收和財產(chǎn)遭受重大損失。本文從今年番禺區(qū)檢察院查辦的發(fā)生在國稅領(lǐng)域職務(wù)犯罪案件入手分析，探討規(guī)范稅務(wù)工作的途徑和方法，有助于從源頭上遏制腐敗現(xiàn)象和職務(wù)犯罪。

論文關(guān)鍵詞納稅評估控票涉稅中介納稅信用

一、國稅系統(tǒng)職務(wù)犯罪主要特點

納稅評估啟動受人為操控

國稅機關(guān)對所轄企業(yè)的納稅評估啟動方式一般分兩種：一種是由上級稅務(wù)機關(guān)直接下發(fā)可疑企業(yè)名單；另一種是由各分局納稅評估組通過評估、排查可疑企業(yè)名單。由于評估制度對企業(yè)稅務(wù)情況受檢標(biāo)準(zhǔn)不明確，制定的制度籠統(tǒng)、抽象、彈性大，導(dǎo)致納稅評估制度啟動嚴(yán)重受人為操控，納稅評估組成員可根據(jù)寬松的條件來選擇需要啟動納稅評估的企業(yè)。

緊扣企業(yè)咽喉的控票手段隨意性大

在該系列案件，國稅部門在納稅評估過程中大多數(shù)都對相關(guān)企業(yè)采取控票，從而影響了相關(guān)企業(yè)的正常經(jīng)營運作，加上評估過程需時較長，對相關(guān)企業(yè)的控票時長隨意性大，因此相關(guān)企業(yè)為了盡快恢復(fù)正常的經(jīng)營運作，不惜花重金打點相關(guān)人員。

缺乏科學(xué)性的納稅評估標(biāo)準(zhǔn)沖擊著反腐敗制度

納稅評估制度不完善，制度抽象籠統(tǒng)，制定的標(biāo)準(zhǔn)彈性大，導(dǎo)致在納稅評估中往往會出現(xiàn)圖形式、走過場，擺擺花架子的情況。如各稅務(wù)分局會根據(jù)被評估的相關(guān)企業(yè)提供的評估報告和有關(guān)財務(wù)資料對企業(yè)做出是否偷稅、漏稅等涉稅情況的評估，但制度本身存在死角和空白點，導(dǎo)致稅務(wù)分局長、納稅評估案件負(fù)責(zé)人對于該企業(yè)能否通過稅務(wù)評估、不交稅額具有較大的決定權(quán)。

國稅部門權(quán)力個人化是個人權(quán)力尋租的催化劑

在納稅評估過程中，稅務(wù)分局長、納稅評估負(fù)責(zé)人、具體稽查執(zhí)法人對于企業(yè)是否需要納稅評估、能否通過稅務(wù)評估、需要繳納多少稅額具有較大的決定權(quán)，他們通過向企業(yè)發(fā)出《更正通知書》、移交稅務(wù)稽查局處理等行政執(zhí)法方式來打開權(quán)力尋租的空間，相關(guān)企業(yè)為了少補稅款、避免案件移交稅務(wù)稽查等原因也愿意花重金打點權(quán)力尋租人，從而形成部門權(quán)力個人化，個人權(quán)力市場化的現(xiàn)象。

魚龍混雜的稅務(wù)中介方專鉆制度的空白

當(dāng)納稅評估制度、稽查執(zhí)法機制都相對不完善的時候，就會衍生出魚龍混雜的稅務(wù)中介方，他們往往利用制度上的空白、無孔不入的人情關(guān)系網(wǎng)在辦稅工作相對公開的今天混飯吃，某些不規(guī)范的稅務(wù)中介方即便是深知有些企業(yè)存在偷稅、漏稅的情況，也千方百計地為委托企業(yè)排憂解難，從做企業(yè)財務(wù)報告、納稅評估需要提供的資料到背后打點關(guān)系，可謂是“一條龍服務(wù)”，實際上成為權(quán)力尋租的關(guān)系鏈。

二、國稅領(lǐng)域權(quán)錢交易問題產(chǎn)生原因

稅法法制環(huán)境不完備

我國稅務(wù)制度、政策、法規(guī)不完善，現(xiàn)有的一些稅收執(zhí)法方面的法規(guī)、規(guī)章朝令夕改，這種現(xiàn)狀不僅不能為制度建設(shè)提供一個科學(xué)的、直觀的參照模式，而且直接地或間接地影響到制度建設(shè)的健康發(fā)展，使稅法法制理論思路不清，導(dǎo)致制度建設(shè)框架斷層、具體內(nèi)容不嚴(yán)密，實際操作的稅收稽查、納稅評估等方面存在很大的自由裁決空間。

企業(yè)對稅法一知半解

我國稅種較多，企業(yè)對于哪些收入需要納稅、需要繳納什么稅、哪些可以抵扣稅款、哪些可以申請退稅等問題理解不清晰，導(dǎo)致遇到相同情況的企業(yè)也可能產(chǎn)生納稅金額差異較大的情況，因此企業(yè)為了追逐利益最大化，就催生出一些對稅法比較熟悉并以此為生的稅務(wù)中介方，這些中介方除了通過完善企業(yè)的財務(wù)賬冊，提點企業(yè)在納稅過程中不規(guī)范的行為外，更注重幫忙打通稅務(wù)部門人脈營利，因此為國稅部門相關(guān)人員權(quán)利尋租提供了“溫床”。

權(quán)力過度集中，缺乏有效監(jiān)管

在本系列案中，涉案的受賄人員都是國稅部門的主要領(lǐng)導(dǎo)和主管納稅評估的負(fù)責(zé)人，他們對企業(yè)是否需要納稅評估，納稅評估的時間長短、稅收的起征點、納稅標(biāo)準(zhǔn)等等關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)容可松可緊，加之稅務(wù)工作的特殊性和執(zhí)法權(quán)力的分散性，在相對寬松的執(zhí)法環(huán)境中主管領(lǐng)導(dǎo)擁有較大的決策權(quán)，人為操作性強則容易產(chǎn)生腐敗行為。

三、規(guī)范稅務(wù)工作的對策和建議

稅務(wù)部門是一個經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門，每一個稅務(wù)工作者都代表國家行使為國聚財?shù)穆毮埽焯炫c納稅人發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系，與金錢打交道。由于工作性質(zhì)比較特殊，稅務(wù)工作者如果經(jīng)不起考驗，搞以稅謀私、權(quán)錢交易，就會拜倒在金錢之下。所以，稅務(wù)部門的反腐倡廉工作尤為重要，切實轉(zhuǎn)變觀念、優(yōu)化方法、強化手段、懲防并舉，進(jìn)一步從源頭上拓寬反腐渠道，從根本上遏制稅務(wù)職務(wù)犯罪的產(chǎn)生。

嚴(yán)厲打擊稅務(wù)工作者權(quán)力濫用行為，以制度制約權(quán)力

從發(fā)生的稅務(wù)系統(tǒng)職務(wù)犯罪案件來看，無不與權(quán)力濫用有關(guān)連，正如孟德斯鳩所說“沒有制約的權(quán)力必然導(dǎo)致腐敗，絕對的權(quán)力導(dǎo)致絕對的腐敗”，這一哲學(xué)真諦在稅務(wù)工作中得到印證。權(quán)力運用不透明，“一把手”說了算事的現(xiàn)象在國稅領(lǐng)域內(nèi)部不同程度地存在，因此必須堅持以稅務(wù)管理陽光化為依托，促進(jìn)依法行政，堅持民主集中制原則，堅持集體領(lǐng)導(dǎo)，消除一個人說了算的現(xiàn)象，以制度制約權(quán)力，以法規(guī)代替領(lǐng)導(dǎo)意志?？茖W(xué)分解權(quán)力，實現(xiàn)征、管、查三分離，始終把監(jiān)督和制約貫穿于稅收執(zhí)法權(quán)和稅務(wù)管理權(quán)運行的全過程，確保稅收征、管、查手段的公開透明化。

加強稅務(wù)系統(tǒng)工作人員廉政教育，強化系統(tǒng)內(nèi)部廉政監(jiān)督

廉政教育是一項基礎(chǔ)性、長期性的工作，對于預(yù)防職務(wù)犯罪可以起到很好的作用。系統(tǒng)內(nèi)部的紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分運用內(nèi)部監(jiān)督、黨的監(jiān)督、群眾監(jiān)督、司法監(jiān)督、新聞監(jiān)督等多種監(jiān)督形式，綜合運用黨紀(jì)、政紀(jì)、法紀(jì)的手段，堅持以“反面”教材為警示，充分發(fā)揮法律、紀(jì)律的震懾功能和約束作用，對違法亂紀(jì)者嚴(yán)懲不怠。同時要抓住領(lǐng)導(dǎo)干部提拔任用、逢年過節(jié)、婚喪嫁娶等的時機，及時掌握稅務(wù)工作者思想狀況和反腐倡廉的實際情況，對有輕微違紀(jì)問題或有思想苗頭的稅務(wù)人員要及時打招呼，進(jìn)行誡免談話，責(zé)令限期整改到位。要使廣大稅務(wù)工作者，尤其是各級領(lǐng)導(dǎo)干部充分認(rèn)識到：權(quán)力運行到哪里，制度約束就延伸到哪里，使稅務(wù)工作者形成按制度辦事的良好習(xí)慣。

加強稅務(wù)制度建設(shè)，健全責(zé)任追究制度，減少人為操控可能

稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)規(guī)范工作流程，結(jié)合稅務(wù)管理陽光化的理念，一是建立稅務(wù)執(zhí)法電子監(jiān)控制度，公開執(zhí)法活動。把稅收實體法規(guī)則細(xì)化為崗位工作目標(biāo)、權(quán)限、責(zé)任，并依據(jù)程序法的要求制定工作流程，使每一項工作都必須按程序、標(biāo)準(zhǔn)、時限進(jìn)行，并依靠計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將執(zhí)法人員及其主要執(zhí)法行為設(shè)定為考核指標(biāo)，納入信息化管理，從局長到任何一位稅務(wù)管理員，都可以從自己的計算機進(jìn)入系統(tǒng)，看到一樣的執(zhí)法活動記錄。二是實行責(zé)任追究制度。負(fù)責(zé)檢查落實的機構(gòu)和人員，要實時或者通過計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提取執(zhí)法活動的記錄，根據(jù)預(yù)先設(shè)定的考核指標(biāo)，對已經(jīng)發(fā)生的記錄執(zhí)法行為的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和比對，輔之以必要的人工追查和評審，直接追蹤到具體崗位和人員，并根據(jù)規(guī)定的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行打分評判，發(fā)出執(zhí)法通報，實施執(zhí)法過錯追究，以防個別稅務(wù)執(zhí)法者存在“暗箱操作”的執(zhí)法行為。

加大稅法、稅務(wù)制度宣傳力度，向廣大企業(yè)宣傳涉稅的相關(guān)政策、法規(guī)

普及企業(yè)的納稅知識，是增強廣大企業(yè)依法誠信納稅意識，提高納稅企業(yè)稅法遵從度，規(guī)范稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為的重要措施。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)廣泛利用網(wǎng)站、辦稅場所等渠道，及時、全面、準(zhǔn)確地公開稅收各項法律法規(guī)和規(guī)定，使稅務(wù)機關(guān)的行政職責(zé)、辦事程序、辦事結(jié)果、監(jiān)督方式等信息為廣大納稅企業(yè)廣泛知曉。與此同時，在稅法宣傳中還可加強對偷稅漏稅典型案例作宣傳，對涉稅違法犯罪的典型企業(yè)及時曝光，教育廣大納稅企業(yè)依法納稅，從而提高納稅企業(yè)稅法遵從度，震懾那些“另辟溪徑”納稅的不法企業(yè)。

推進(jìn)納稅企業(yè)信用體系建設(shè)，完善納稅信用評價機制

積極推進(jìn)納稅企業(yè)信用體系建設(shè)，推動建立納稅企業(yè)信用信息庫，詳細(xì)記錄納稅企業(yè)在納稅、信貸、生產(chǎn)經(jīng)營等方面的信用情況，從而引導(dǎo)廣大企業(yè)遵從稅法。充分利用綜合征管系統(tǒng)，及時采集納稅企業(yè)的相關(guān)信息，為信用等級評定提供依據(jù)。加強納稅信用等級的動態(tài)管理，及時更新納稅企業(yè)的信用等級，同時將企業(yè)納稅信用等級等信息公開，推進(jìn)企業(yè)納稅信用與其他商