新企業(yè)會計準(zhǔn)則財務(wù)報表的變化

新企業(yè)會計準(zhǔn)則財務(wù)報表的變化當(dāng)前第1頁\共有21頁\編于星期五\0點一、概述

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對財務(wù)報表整體框架進(jìn)行了較大的改動，主表由三張變?yōu)樗膹?，增加了一張“所有者?quán)益變動表”，調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與項目列示，提高了基本報表的清晰度，揭示了關(guān)鍵項目的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，便于報表使用者準(zhǔn)確地理解報表項目的內(nèi)容與各項目之間的關(guān)系。當(dāng)前第2頁\共有21頁\編于星期五\0點1、新財務(wù)報告總體結(jié)構(gòu)財務(wù)報告會計報表附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤表所有者權(quán)益變動表現(xiàn)金流量表財務(wù)狀況說明書（取消）當(dāng)前第3頁\共有21頁\編于星期五\0點資產(chǎn)負(fù)債表損益表現(xiàn)金流量表凈利潤通過利潤分配形成留存收益和未分配利潤進(jìn)入所有者權(quán)益變動表對應(yīng)項目凈利潤經(jīng)過現(xiàn)金性和非現(xiàn)金性相關(guān)調(diào)整，得出經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量反映資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的變化情況2、財務(wù)報表之間的關(guān)系所有者權(quán)益變動表通過所有者權(quán)益變動表項目填寫資產(chǎn)負(fù)債表的實收資本、資本公積、所有者權(quán)益等項目當(dāng)前第4頁\共有21頁\編于星期五\0點二、資產(chǎn)負(fù)債表

1、編制原理資產(chǎn)負(fù)債表編制原理是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計恒等式。它即是一張平衡報表，報表左右始終相等，又是一張靜態(tài)報表，反映的是月末或年末公司的財務(wù)狀況。當(dāng)前第5頁\共有21頁\編于星期五\0點流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動負(fù)債非流動負(fù)債所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）2、資產(chǎn)負(fù)債表基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)債權(quán)人投資人資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資金的占用資金的來源當(dāng)前第6頁\共有21頁\編于星期五\0點3、主要項目定義

資產(chǎn)定義：企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)按其流動性可以分為流動資產(chǎn)、和非流動資產(chǎn)。

負(fù)債定義：企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。按其償還速度或償還時間長短劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩類。

所有者權(quán)益定義：資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益。即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟(jì)利益資源的凈額。

當(dāng)前第7頁\共有21頁\編于星期五\0點4、新舊資產(chǎn)負(fù)債表的對比新準(zhǔn)則原制度備注新準(zhǔn)則原制度備注流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：——流動負(fù)債：流動負(fù)債：——交易性金融資產(chǎn)短期投資

交易性金融負(fù)債

企業(yè)債券預(yù)付款項預(yù)付賬款

應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資并入應(yīng)付職工薪酬

待攤費(fèi)用并入預(yù)付其中：應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)并入應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款

應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)收補(bǔ)貼款并入其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅金

流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計

其中：應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款

可供出售金融資產(chǎn)長期投資

其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款

持有至到期投資其中：長期股權(quán)投資

預(yù)提費(fèi)用

長期應(yīng)收款長期債權(quán)投資

流動負(fù)債合計流動負(fù)債合計

長期股權(quán)投資*合并價差沖留存或轉(zhuǎn)商譽(yù)預(yù)計負(fù)債其他長期負(fù)債

投資性房地產(chǎn)長期投資合計——遞延所得稅負(fù)債

商譽(yù)

非同一控制下其他非流動負(fù)債長期負(fù)債合計時間性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延稅款借項資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法非流動負(fù)債合計遞延稅款貸項納稅影響會計法

暫時性差異負(fù)債合計負(fù)債合計

所有者權(quán)益*少數(shù)股東權(quán)益

非流動資產(chǎn)合計

*未確認(rèn)的投資損失

未分配利潤未分配利潤

歸母公司所有者權(quán)益所有者權(quán)益小計

*少數(shù)股東權(quán)益減：未處理資產(chǎn)損失

所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計

資產(chǎn)總計

負(fù)債和所有者權(quán)益總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計

當(dāng)前第8頁\共有21頁\編于星期五\0點5、新資產(chǎn)負(fù)債表項目的變化（1）部分資產(chǎn)項目填列方法的改變?！皯?yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等項目，原準(zhǔn)則規(guī)定以賬面余額填列，新準(zhǔn)則全部以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值填列。（2）在“非流動負(fù)債”中增加了“預(yù)計負(fù)債”項目。原準(zhǔn)則中預(yù)計負(fù)債未反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，但預(yù)計負(fù)債符合負(fù)債的定義，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，能更真實全面地反映企業(yè)的負(fù)債情況。當(dāng)前第9頁\共有21頁\編于星期五\0點5、新資產(chǎn)負(fù)債表項目的變化（3）新準(zhǔn)則將原“遞延所得稅借（貸）項”改為“遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）”。“遞延所得稅借（貸）項”所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)含義并不是真正的資產(chǎn)和負(fù)債。而“遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）”所體現(xiàn)的內(nèi)容符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，反映了企業(yè)真實的資產(chǎn)和負(fù)債。

（4）少數(shù)股東權(quán)益列報方法的變化。所有者權(quán)益項目中取消了“未確認(rèn)投資損失”，超額虧損直接記入“未分配利潤”，新準(zhǔn)則將“少數(shù)股東權(quán)益”列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目下，區(qū)分了歸母所有者權(quán)益和含“少數(shù)股東權(quán)益”的所有者權(quán)益，表明合并財務(wù)報表編制理論由母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶓w理論。當(dāng)前第10頁\共有21頁\編于星期五\0點5、新資產(chǎn)負(fù)債表項目的變化（5）增加部分項目。根據(jù)新準(zhǔn)則項目的變化，在資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等項目，使資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)更加全面、完整、合理。當(dāng)前第11頁\共有21頁\編于星期五\0點6、新資產(chǎn)負(fù)債表各項目計價原則有所變化新準(zhǔn)則下的“資產(chǎn)”、“負(fù)債”計價不再完全反映歷史成本，一些對市場環(huán)境反應(yīng)敏感的“資產(chǎn)”、“負(fù)債”改按公允價值計價。如“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”，有些企業(yè)對“投資性房地產(chǎn)”也采用公允價值計價。用“公允價值”計量存在活躍市場的“資產(chǎn)”或“負(fù)債”，更能反映“資產(chǎn)”內(nèi)在價值或“負(fù)債”的現(xiàn)實義務(wù)。但是“公允價值”往往存在或然性。所以，我國并沒有將全部金融資產(chǎn)都改按公允價值計量，僅對存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用公允價值計量。*凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益的關(guān)系。在現(xiàn)行會計理論情況下是相等的，但是對于上市公司來說凈資產(chǎn)通常不等于所有者權(quán)益，股票市價大于凈值。當(dāng)前第12頁\共有21頁\編于星期五\0點三、利潤表利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表，它把一定期間的營業(yè)收入與其同一會計期間的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，計算出企業(yè)一定期間的凈利潤。它是動態(tài)的報表，能夠反映企業(yè)的獲利情況利潤構(gòu)成。通過利潤表提供的上一年度的比較數(shù)據(jù)，可以分析企業(yè)今后的發(fā)展趨勢，可以對企業(yè)盈利能力、持續(xù)發(fā)展能力等做出判斷。損益表遵循的會計等式：利潤=收入－成本費(fèi)用當(dāng)前第13頁\共有21頁\編于星期五\0點企業(yè)利潤池收入成本費(fèi)用如果收入大于成本費(fèi)用，就會形成企業(yè)的利潤如果收入小于成本費(fèi)用，就會使企業(yè)發(fā)生虧損利潤虧損當(dāng)前第14頁\共有21頁\編于星期五\0點1、新舊利潤表的對比新準(zhǔn)則原制度一、營業(yè)總收入一、主營業(yè)務(wù)收入其中：營業(yè)收入減：折扣與折讓其中：主營業(yè)務(wù)收入二、主營業(yè)務(wù)收入凈額其他業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本二、營業(yè)總成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其中：營業(yè)成本三、主營業(yè)務(wù)利潤其中：主營業(yè)務(wù)成本加：其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)成本減：（一）營業(yè)費(fèi)用營業(yè)稅金及附加（二）管理費(fèi)用銷售費(fèi)用（三）財務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

其他

加：公允價值變動收益

投資收益（損失以“-”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

△匯兌收益（損失以“-”號填列）

三、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）四、營業(yè)利潤當(dāng)前第15頁\共有21頁\編于星期五\0點續(xù)上表新準(zhǔn)則原制度加：營業(yè)外收入加：（一）投資收益

（二）補(bǔ)貼收入

（三）營業(yè)外收入

（四）其他減：營業(yè)外支出減：（一）營業(yè)外支出四、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）五、利潤總額減：所得稅費(fèi)用減：所得稅五、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

*少數(shù)股東損益歸屬于母公司所有者的凈利潤加：*未確認(rèn)的投資損失*少數(shù)股東損益六、凈利潤當(dāng)前第16頁\共有21頁\編于星期五\0點2、新利潤報表項目和結(jié)構(gòu)的變化（1）新準(zhǔn)則取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入”與“營業(yè)成本”中列示。這樣主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限逐漸模糊，按大類列示，這與國際會計準(zhǔn)則的做法趨同。

（2）新準(zhǔn)則將“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”、“投資收益”在營業(yè)利潤中單獨列示，能夠更清晰地反映企業(yè)營業(yè)利潤的構(gòu)成，有利于報表使用者掌握更詳細(xì)的信息。當(dāng)前第17頁\共有21頁\編于星期五\0點3、新準(zhǔn)則利潤表對經(jīng)營指標(biāo)的歸類變化(3)新的“利潤表”將“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”等投資活動導(dǎo)致的損益全部歸入“營業(yè)損益”。這一變化主要是為了更加嚴(yán)格、更加合理地評價經(jīng)營者的業(yè)績，或更加充分地暴露經(jīng)營者的過失。舊的“利潤表”僅將流動資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失通過“管理費(fèi)用”計入營業(yè)損失，其他資產(chǎn)減值損失都作為經(jīng)營者不可控的偶發(fā)事項損失，以開脫經(jīng)營者責(zé)任；“投資收益”也被作為經(jīng)營者不可控?fù)p益與“營業(yè)外”事項同等對待。

當(dāng)前第18頁\共有21頁\編于星期五\0點四、現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。它可以反映凈收益與現(xiàn)金余額的關(guān)系、預(yù)測未來現(xiàn)金流量、評價企業(yè)取得和運(yùn)用現(xiàn)金的能力、確定企業(yè)支付利息、股利及到期債務(wù)的能力。其中最重要的是支付能力、獲現(xiàn)能力和周轉(zhuǎn)能力分析，是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的補(bǔ)充。新準(zhǔn)則下的現(xiàn)金流量表體現(xiàn)的是兩年的數(shù)據(jù)，可以根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流的變動情況評價企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)金的能力。

1、定義當(dāng)前第19頁\共有21頁\編于星期五\0點新“現(xiàn)金流量表”增加了上年金額的比較信息新的“現(xiàn)金流量表”在投資活動的現(xiàn)金流量項目下，增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”與“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目。因為，一些企業(yè)利用處置獲取的子公司及其他營業(yè)單位的現(xiàn)金凈額粉飾財務(wù)報表。提高了分析的參考信息，更容易判斷各項現(xiàn)金流量變化的幅度與良莠。讓報表使用者通過現(xiàn)金流量情況，分析企業(yè)股權(quán)重組對財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績帶來的影響以及這種影響的可靠性。新準(zhǔn)則“現(xiàn)金流量表”在第五項下，增加了“年初現(xiàn)金及