個(gè)人稅務(wù)籌劃培訓(xùn)講義

個(gè)人稅務(wù)籌劃1當(dāng)前第1頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)稅制概述中國(guó)的個(gè)人所得稅制度個(gè)人所得稅籌劃案例其他與個(gè)人投資相關(guān)稅種籌劃授課大綱2當(dāng)前第2頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)稅收種類(lèi)稅制要素一.稅制概述3當(dāng)前第3頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)稅收的歷史同國(guó)家一樣久遠(yuǎn)。在中國(guó)歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢(qián)、課、賦、租、捐等都是稅的別稱(chēng)。稅收不僅是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要工具，而且會(huì)影響和改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟(jì)行為。稅制概述4當(dāng)前第4頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)財(cái)政收支增長(zhǎng)情況單位:億元5當(dāng)前第5頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)2004年，稅務(wù)部門(mén)組織收入增收5256億元，增幅高達(dá)25.7%，GDP增幅為9.5%。2005年，稅務(wù)部門(mén)組織收入達(dá)到30866億元，比2004年增收5148億元，增長(zhǎng)20%，GDP增幅為9.8%。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2007年2月16日發(fā)布的分析報(bào)告，2006年，全國(guó)稅收收入（不包括關(guān)稅、耕地占用稅和契稅，未扣減出口退稅）繼續(xù)穩(wěn)定較快增長(zhǎng)，共入庫(kù)37636億元，比上年增長(zhǎng)21.9％，增收6770億元。2007年全國(guó)稅收收入完成49442.73億元（不含關(guān)稅、契稅和耕地占用稅），比上年增收11806億元，增長(zhǎng)31.4%。數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒（2006）》單位:億元6當(dāng)前第6頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)7當(dāng)前第7頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)

按課稅對(duì)象的性質(zhì)劃分貨物和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等按計(jì)稅依據(jù)不同劃分價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁劃分直接稅和間接稅按稅收管理和受益權(quán)限劃分中央稅、地方稅和中央地方共享稅

1.1稅收種類(lèi)8當(dāng)前第8頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)

例：李強(qiáng)25歲參加工作，月工資10000元，年底一次性發(fā)放獎(jiǎng)金30000元，假設(shè)不調(diào)整稅制（工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000元/月），不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，到60歲退休時(shí)，李強(qiáng)按現(xiàn)行稅制要繳納的個(gè)人所得稅合計(jì)為：

注：（30000÷12）＝2500，對(duì)應(yīng)稅率為15％。其他稅收：增值稅？營(yíng)業(yè)稅？消費(fèi)稅？關(guān)稅？……一生要繳多少個(gè)人所得稅？9當(dāng)前第9頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)中國(guó)稅制體系貨物和勞務(wù)稅類(lèi)行為稅類(lèi)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)關(guān)稅增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅所得稅類(lèi)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅契稅印花稅車(chē)輛購(gòu)置稅資源稅類(lèi)城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅車(chē)船稅房產(chǎn)稅特定目的稅類(lèi)土地增值稅耕地占用稅城市維護(hù)建設(shè)稅農(nóng)業(yè)稅類(lèi)煙葉稅10當(dāng)前第10頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒(2008)》和《中國(guó)稅務(wù)年鑒(2008)》。流轉(zhuǎn)四稅為增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅之和減2007年出口退稅額5273.29億元后的余額。2007年中國(guó)稅收收入構(gòu)成11當(dāng)前第11頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)12當(dāng)前第12頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)2008年為3722.19億元，占6.87%13當(dāng)前第13頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)稅收制度：簡(jiǎn)稱(chēng)稅制，是指國(guó)家征稅所依據(jù)的法律、法規(guī)的總稱(chēng)。稅制要素：構(gòu)成稅收制度的基本要素核心要素：納稅人（對(duì)誰(shuí)征稅）、征稅對(duì)象（對(duì)什么征稅）、稅率（征多少稅）其它要素：納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅及違章處理等。1.2稅制要素14當(dāng)前第14頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)納稅人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即稅款的繳納者。納稅人可以是自然人，也可以是法人。然而，納稅人并不一定就是稅收負(fù)擔(dān)的承擔(dān)者（負(fù)稅人）。納稅人與負(fù)稅人可能一致（如所得稅），也可能不一致（如流轉(zhuǎn)稅，納稅人可以通過(guò)各種方式將稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)）。1.2.1納稅人15當(dāng)前第15頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)征稅對(duì)象又稱(chēng)課稅對(duì)象，是稅制的核心要素，它指的是課稅的目的物，即對(duì)什么征稅。稅制中，一類(lèi)稅區(qū)別于另一類(lèi)稅的標(biāo)志在于征稅對(duì)象不同。比如，所得稅的征稅對(duì)象為所得，財(cái)產(chǎn)稅的征稅對(duì)象為財(cái)產(chǎn)，由于所得不同于財(cái)產(chǎn)，所以，所得稅不同于財(cái)產(chǎn)稅。稅目是征稅對(duì)象內(nèi)容的具體化。稅基是征稅對(duì)象數(shù)量的具體化。1.2.2征稅對(duì)象16當(dāng)前第16頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)

稅率的基本形式：稅額與稅基之間的比率

比例稅率：是指對(duì)同一個(gè)征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)比率征稅的稅率，其稅額隨著征稅對(duì)象數(shù)量等比例增加。累進(jìn)稅率：是指隨課稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高的稅率。即在稅制設(shè)計(jì)中，將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分成幾個(gè)不同等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定不同稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。納稅人稅額增長(zhǎng)幅度大于其征稅對(duì)象數(shù)量的增長(zhǎng)幅度。定額稅率：即固定稅額，是根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。1.2.3稅率17當(dāng)前第17頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)全額累進(jìn)稅率：指按課稅對(duì)象的絕對(duì)額劃分若干級(jí)距，每個(gè)級(jí)距規(guī)定的稅率隨課稅對(duì)象的增大而提高，就納稅人全部課稅對(duì)象按與之相適應(yīng)的級(jí)距的稅率計(jì)算納稅的稅率制度。超額累進(jìn)稅率：指將課稅對(duì)象按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算出該段應(yīng)繳的稅額，然后再將計(jì)算出來(lái)的各段稅額相加計(jì)算納稅的稅率制度。速算扣除數(shù)：是為簡(jiǎn)化計(jì)稅程序而按全額累進(jìn)稅率計(jì)算超額累進(jìn)稅額時(shí)所使用的扣除數(shù)額。反映的具體內(nèi)容是按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額。累進(jìn)稅率18當(dāng)前第18頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)級(jí)數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)500元（含）的502超過(guò)500元至2000元（含）的部分10253超過(guò)2000元至5000元（含）的部分151254超過(guò)5000元至20000元（含）的部分203755超過(guò)20000元至40000元（含）的部分2513756超過(guò)40000元至60000元（含）的部分3033757超過(guò)60000元至80000元（含）的部分3563758超過(guò)80000元至100000元（含）的部分40103759超過(guò)100000元的部分4515375工資、薪金所得稅率表19當(dāng)前第19頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)

如某人某月工資薪金所得扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額為3600元

-如按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算：3600×15%=540（元）-如按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算：500×5%+1500×10%+1600×15%=415（元）-超額累進(jìn)稅率下使用速算扣除數(shù)計(jì)算稅額：3600×15%－125=415（元

）全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率案例20當(dāng)前第20頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)稅率的其它形式平均稅率和邊際稅率平均稅率：是指全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例邊際稅率：是指應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比名義稅率和實(shí)際稅率名義稅率：是指稅法規(guī)定的稅率實(shí)際稅率：是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占稅基的比例稅率的其他形式21當(dāng)前第21頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》于1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)根據(jù)1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第一次修正；規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人不同形式收入分別規(guī)定不同稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收。根據(jù)1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第二次修正；把個(gè)稅法第四條第二款“儲(chǔ)蓄存款利息”免征個(gè)人所得稅項(xiàng)目刪去，而開(kāi)征了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。根據(jù)2005年10月27日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第三次修正；工資薪金每月費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從以往的800元增加到1600元；收入超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額者應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。二.中國(guó)的個(gè)人所得稅制度22當(dāng)前第22頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)根據(jù)2007年6月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第四次修正；修訂后的個(gè)人所得稅第12條規(guī)定，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)征、減征、停征個(gè)人所得稅及其具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。根據(jù)2007年12月29日第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第五次修正：個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)自2008年3月1日起由每月1600元提高到2000元?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》與2008年2月18日頒布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或二者聯(lián)合頒發(fā)的各種政策和行政命令，共同構(gòu)成現(xiàn)行中國(guó)個(gè)人所得稅收法律的基礎(chǔ)。中國(guó)的個(gè)人所得稅制度23當(dāng)前第23頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)稅收管轄權(quán)納稅人應(yīng)稅所得項(xiàng)目扣除項(xiàng)目稅率稅額減免與額外加征免稅所得減稅所得特殊寬免和扣除個(gè)人所得稅的計(jì)算中國(guó)的個(gè)人所得稅制度24當(dāng)前第24頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)稅收管轄權(quán)是國(guó)家管轄權(quán)的派生物，是主權(quán)國(guó)家在征稅方面所擁有的權(quán)利。國(guó)際公認(rèn)的確立和行使稅收管轄權(quán)的基本原則有兩個(gè)：一是屬人主義原則；二是屬地主義原則。按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱(chēng)為居民或公民稅收管轄權(quán)。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱(chēng)為地域稅收管轄權(quán)或稱(chēng)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。

2.1稅收管轄權(quán)25當(dāng)前第25頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)稅收管轄權(quán)居民或公民稅收管轄權(quán)屬人原則屬地原則地域稅收管轄權(quán)收入來(lái)源國(guó)有權(quán)對(duì)任何國(guó)家的居民或公民取得的來(lái)源于該國(guó)領(lǐng)域內(nèi)的所得課稅。國(guó)家有權(quán)對(duì)居住在其境內(nèi)的所有居民或具有該國(guó)國(guó)籍的公民取得的來(lái)源于世界范圍的所得課稅。26當(dāng)前第26頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)居民納稅人：負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，即境內(nèi)外所得都要向居住國(guó)政府申報(bào)納稅。非居民納稅人：負(fù)有限納稅義務(wù)，即僅就來(lái)源于非居住國(guó)的所得向當(dāng)?shù)卣{稅。

2.2

納稅人27當(dāng)前第27頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。納稅人28當(dāng)前第28頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)住所標(biāo)準(zhǔn)（在中國(guó)境內(nèi)是否有住所）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（在中國(guó)居留時(shí)間是否滿(mǎn)一年）

居民納稅人與非居民納稅人的界定29當(dāng)前第29頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)住所標(biāo)準(zhǔn)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第條：在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人?！墩魇諅€(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》第一條：習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)即為該納稅人習(xí)慣性居住地。30當(dāng)前第30頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三條：在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。也就是說(shuō)，如果個(gè)人在一個(gè)納稅年度之內(nèi)雖有離境，但只要他每次離境的時(shí)間不超過(guò)30日而且多次累計(jì)不超過(guò)90日，仍然算中國(guó)的居民。時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)31當(dāng)前第31頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)-居留時(shí)間的計(jì)算根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)文，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。算頭且算尾居留時(shí)間：入境當(dāng)天和離境當(dāng)天都要計(jì)算。

時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)32當(dāng)前第32頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)-居留時(shí)間的計(jì)算例：

5月7日入境，5月9日離境。則在中國(guó)境內(nèi)停留時(shí)間為3天。

5月7日入境，6月7日離境。則在中國(guó)境內(nèi)停留時(shí)間為：（31-7+1）+7=32（天）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)33當(dāng)前第33頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)【例】喬治先生因公于2008年1月1日被其所在的英國(guó)公司派到中國(guó)工作1年。2008年喬治先生回國(guó)休假兩次，共30天；去其他國(guó)家出差三次，共25天，則喬治先生在2008年的出境是否屬于臨時(shí)離境？他在2008年是否是中國(guó)的居民納稅人？

屬于臨時(shí)離境，故在2008年是中國(guó)的居民納稅人。時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)34當(dāng)前第34頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)“5年規(guī)則”與“90天規(guī)則”來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的界定2.2.2居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)35當(dāng)前第35頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條和第七條作了更詳細(xì)的規(guī)定，稱(chēng)為“5年規(guī)則”和“90天規(guī)則”：第六條：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，居民本應(yīng)當(dāng)就其全球范圍的收入納稅，但如果居住一年以上五年以下，則可以享受一定的稅收優(yōu)惠。

第七條：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)９０日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，非居民本應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)的境內(nèi)所得納稅，但對(duì)于連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)90天的個(gè)人，可以享受一定的稅收優(yōu)惠。

“5年規(guī)則”與“90天規(guī)則”36當(dāng)前第36頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條：下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

-來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的界定37當(dāng)前第37頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)【例】判斷下列各項(xiàng)所得是否屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得：

A、中國(guó)公民在中國(guó)銀行紐約分行工作取得的薪水B、將財(cái)產(chǎn)出租給在英國(guó)的中國(guó)公民使用C、日本公民受雇于中國(guó)境內(nèi)的中日合資公司取得的工資D、中國(guó)專(zhuān)家將專(zhuān)利權(quán)提供給韓國(guó)境內(nèi)公司使用取得的所得E、中國(guó)公民轉(zhuǎn)讓其在日本的房產(chǎn)而取得的所得F、提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等特許權(quán)取得的所得G、持有中國(guó)的各種債券而從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)取得的利息（×）（×）（√）（×）（×）（√）（√）來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的界定38當(dāng)前第38頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)

中國(guó)的個(gè)人所得稅制把以下11個(gè)類(lèi)別的所得（無(wú)論是現(xiàn)金、實(shí)物、還是證券所得）定為應(yīng)稅所得：工資、薪金所得：指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；上述個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。2.3

應(yīng)稅所得項(xiàng)目39當(dāng)前第39頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得：指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。稿酬所得：指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得：指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。應(yīng)稅所得項(xiàng)目40當(dāng)前第40頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)利息、股息、紅利所得：指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。中國(guó)有關(guān)股息紅利征稅的規(guī)定

財(cái)稅[2005]102號(hào)《關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》：“對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。”國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》：“股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！眹?guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。應(yīng)稅所得項(xiàng)目41當(dāng)前第41頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)財(cái)產(chǎn)租賃所得：指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。偶然所得：指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其它所得

注：個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

應(yīng)稅所得項(xiàng)目42當(dāng)前第42頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)數(shù)據(jù)來(lái)源：《2008中國(guó)稅務(wù)年鑒》2007年全國(guó)個(gè)人所得稅構(gòu)成個(gè)人所得稅總額31,849,412100%工資、薪金所得17,507,73054.96%個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得4,000,23412.56%企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得370,4821.16%勞務(wù)報(bào)酬所得623,2281.96%稿酬所得24,2930.08%特許權(quán)使用費(fèi)所得8,4420.03%利息、股息、紅利所得7,942,49524.94%財(cái)產(chǎn)租賃所得75,9780.24%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得728,1182.29%偶然所得370,3401.16%其他所得129,8580.41%稅款滯納金、罰款收入68,2140.21%43當(dāng)前第43頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)工資、薪金所得：以每個(gè)月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。在此基礎(chǔ)上，雇員對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金的繳款也可減除。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人，其附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：所有直接和間接經(jīng)營(yíng)成本，包括任何損失，均可減除。業(yè)主的生計(jì)費(fèi)用扣除為每月2000元。（個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主從本企業(yè)獲得的工資薪金不得扣除）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（每月2000元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2.4

扣除項(xiàng)目44當(dāng)前第44頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)勞務(wù)報(bào)酬所得：按次計(jì)算，每次應(yīng)稅收入不超過(guò)4000元，減800元；超過(guò)4000元，減20%。稿酬所得：同“勞務(wù)報(bào)酬所得”。特許權(quán)使用費(fèi)所得：同“勞務(wù)報(bào)酬所得”。利息、股息、紅利所得：沒(méi)有減除。財(cái)產(chǎn)租賃所得：同“勞務(wù)報(bào)酬所得”，并另外允許減除與租賃財(cái)產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)和修繕費(fèi)。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：可減除財(cái)產(chǎn)原值及與出售資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)。偶然所得：沒(méi)有減除。扣除項(xiàng)目45當(dāng)前第45頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)中國(guó)個(gè)人所得稅根據(jù)所得類(lèi)別不同，分別規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。工資、薪金所得適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；儲(chǔ)蓄存款利息所得適用稅率：儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅；1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。其他種類(lèi)的應(yīng)稅所得，除特殊稅額減免與額外加征外，一般適用20％的比例稅率。2.5

稅率46當(dāng)前第46頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表級(jí)數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)5000元（含）的部分502超過(guò)5000元至10000元的部分102503超過(guò)10000元至30000元的部分2012504超過(guò)30000元至50000元的部分3042505超過(guò)50000元的部分35675047當(dāng)前第47頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)稿酬所得減征規(guī)定：稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。勞務(wù)報(bào)酬畸高的加成規(guī)定：應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元不到5萬(wàn)元的部分，加征五成；應(yīng)納稅所得額超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成；實(shí)際構(gòu)成三級(jí)超額累進(jìn)稅率：2.6稅額減免與額外加征48當(dāng)前第48頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分（含20000萬(wàn)元）2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表49當(dāng)前第49頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；依照中國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。2.7

免稅所得50當(dāng)前第50頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)對(duì)外籍人士暫免征稅的項(xiàng)目包括

外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審批為合理的部分外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)，但僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)2次的費(fèi)用免稅所得51當(dāng)前第51頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅-殘疾、孤老人員和烈屬的所得-因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的-其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的2.8

減稅所得52當(dāng)前第52頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)個(gè)人通過(guò)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，可在應(yīng)納稅所得額的30%內(nèi)扣除。個(gè)人通過(guò)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育等的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

2.9

特殊寬免和扣除53當(dāng)前第53頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)

例1：某歌舞團(tuán)獨(dú)唱演員王歡月工資5800元，2008年4月，王歡參加了該團(tuán)在上海的3場(chǎng)演出，得到3800元報(bào)酬。同月，王歡應(yīng)一家?jiàn)蕵?lè)公司的邀請(qǐng)，出席了在廣州舉行的演唱會(huì)，獲得30000元報(bào)酬。請(qǐng)問(wèn)王歡該月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅款是多少？2.10個(gè)人所得稅的計(jì)算54當(dāng)前第54頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)要計(jì)算該演員的應(yīng)納稅款，首先要搞清這筆所得是工資還是勞務(wù)報(bào)酬所得。事實(shí)上，該演員獲得的這筆收入是工資還是勞務(wù)報(bào)酬取決于這場(chǎng)演出是不是由其供職單位安排的，如果是，則這筆所得屬于工薪所得，如果不是，則屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。由題意我們可以知道，王歡的工資是工薪所得，她參加其供職的歌舞團(tuán)組織的演出所得收入也屬于工薪所得。而王歡因出席由娛樂(lè)公司組織的演唱會(huì)取得的所得則屬于勞務(wù)報(bào)酬。據(jù)個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，王歡2008年4月應(yīng)納所得稅為：工薪所得稅：（5800＋3800－2000）×20％－375＝1145（元）勞務(wù)報(bào)酬所得稅：30000÷（1－20％）×30％－2000＝5200（元）王歡4月應(yīng)納稅額共計(jì)1145＋5200＝6345（元）例1—解析55當(dāng)前第55頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)例2：李勇2008年12月取得以下八項(xiàng)所得：從所在境內(nèi)甲企業(yè)取得工資收入1800元；從所在境內(nèi)乙企業(yè)取得工資收入3000元；為其他企業(yè)進(jìn)行形象策劃，獲得報(bào)酬5000元；出租家中富余的汽車(chē)一輛，取得租金2000元(暫不考慮營(yíng)業(yè)稅及附加)；向某礦務(wù)局提供一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，取得收入8000元；出版一本書(shū)獲得稿酬收入5000元；當(dāng)月收到利息收入24000元，其中：國(guó)庫(kù)券利息收入4000元；銀行存款利息2000元（存款時(shí)間從2008年11月起）；18000元為借給某公司款項(xiàng)的利息收入；當(dāng)月中獎(jiǎng)收入40000元，抽獎(jiǎng)支出6000元；請(qǐng)計(jì)算李勇該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。2.10

個(gè)人所得稅的計(jì)算56當(dāng)前第56頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)工資收入根據(jù)《實(shí)施條例》第三十九條，在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算。因此，題中的從境內(nèi)甲企業(yè)和乙企業(yè)取得的工資收入，同屬于來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的工資、薪金所得，因此需要合并征收。因此，來(lái)自甲企業(yè)和乙企業(yè)的工資收入應(yīng)納稅額為：（1800+3000-2000）×15％-125＝295（元）為其他企業(yè)進(jìn)行形象設(shè)計(jì)獲得5000元（勞務(wù)報(bào)酬所得），其應(yīng)納稅額為：5000×（1-20％）×20％＝800（元）出租家中富余的汽車(chē)一輛，取得租金2000元，其應(yīng)納稅額為：（2000-800）×20％＝240（元）例2—解析57當(dāng)前第57頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)提供非專(zhuān)利技術(shù)獲得8000元（特許權(quán)使用費(fèi)所得），應(yīng)納稅額為：8000×（1-20％）×20％＝1280（元）獲得稿酬所得5000元，應(yīng)納稅額為：5000×（1-20％）×20％×（1-30％）=560（元）利息收入24000元（利息所得），其中：4000元是國(guó)債利息，可免稅；儲(chǔ)蓄存款利息2000元為2008年10月9日以后取得的，免稅；18000元屬于一般利息，要征稅。因此，應(yīng)納稅額為：18000×20％＝3600（元）中獎(jiǎng)收入40000元（偶然所得），不能扣除費(fèi)用，因此，6000元抽獎(jiǎng)支出不可扣除。應(yīng)納稅額為：40000×20％＝8000（元）李勇2008年12月總共應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：295+800+240+1280+560+3600+8000=14775（元）例2—解析58當(dāng)前第58頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)例3：殷紅參加演出一次獲得勞務(wù)報(bào)酬40000元，她從此次報(bào)酬中拿出10000元通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)，請(qǐng)問(wèn)殷紅本次取得的收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？個(gè)人所得稅的計(jì)算59當(dāng)前第59頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)解：勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額為：40000×（1-20％）＝32000元32000×30％＝9600元＜10000元稅法規(guī)定，捐贈(zèng)支出高于應(yīng)納稅所得額30％的部分不能從稅前扣除，因此只能扣9600元。則殷紅本次取得收入應(yīng)納稅額為：（32000-9600）×30％-2000＝4720（元）例3—解析60當(dāng)前第60頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)自行申報(bào)代扣代繳

2.11個(gè)人所得稅的申報(bào)61當(dāng)前第61頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)個(gè)人所得稅的自行申報(bào)是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫(xiě)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。自行申報(bào)62當(dāng)前第62頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)按照《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)文）規(guī)定，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)：年所得12萬(wàn)元以上所謂年所得12萬(wàn)元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得稅法規(guī)定的11項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬(wàn)元從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的從中國(guó)境外取得所得的取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形自行申報(bào)63當(dāng)前第63頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)代扣代繳指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或者個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表的一種方法。國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定：凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶(hù)等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，心須依法履行。代扣代繳64當(dāng)前第64頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)稅務(wù)籌劃指的是納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)的事先安排，達(dá)到少繳稅和遞延納稅目標(biāo)的一系列籌劃活動(dòng)。

三.個(gè)人稅務(wù)籌劃案例65當(dāng)前第65頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)所得類(lèi)別的選擇工薪和獎(jiǎng)金的安排薪酬激勵(lì)方式的選擇企業(yè)組織形式的考慮

個(gè)人所得稅籌劃案例66當(dāng)前第66頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)現(xiàn)行分類(lèi)個(gè)人所得稅制對(duì)不同所得實(shí)行不同稅收待遇。案例1發(fā)年終獎(jiǎng)還是稅后分利？某有限公司共有5位股東，5位股東各持有20%股份且均在該公司任職，領(lǐng)取固定月薪。該公司預(yù)計(jì)2009年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)40萬(wàn)元（無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)），擬將凈利潤(rùn)的80%向股東分配。有股東提議，將稅前利潤(rùn)的80%作為年終獎(jiǎng)向股東平均發(fā)放，股東獲得的稅后收益更多。在僅考慮稅負(fù)的情況下，請(qǐng)問(wèn)該公司管理層應(yīng)如何進(jìn)行決策？3.1所得類(lèi)別的選擇67當(dāng)前第67頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)（1）凈利潤(rùn)的80%作為股息分配公司利潤(rùn)應(yīng)納企業(yè)所得稅：400000×25%=100000元可向股東分配的凈利潤(rùn)：（400000-100000）×80%=240000元股息紅利應(yīng)納個(gè)人所得稅：240000×20%=48000元股東稅后收益：240000-48000=192000元（2）會(huì)計(jì)利潤(rùn)的80%作為年終獎(jiǎng)發(fā)放每位股東可得績(jī)效年金：400000×80%÷5=64000元每位股東應(yīng)納個(gè)人所得稅：64000×20%-375=12425元每位股東稅后收益：64000-12425=51575元5位股東稅后共實(shí)現(xiàn)收益：51575×5=257875元

以年終獎(jiǎng)的方式進(jìn)行分配，股東多獲得稅后收益65875元。案例1—解析68當(dāng)前第68頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。

3.2工薪和獎(jiǎng)金的安排69當(dāng)前第69頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：A.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。工薪和獎(jiǎng)金的安排70當(dāng)前第70頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)

B.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第1項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：(1)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)(2)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)*對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納稅所得額的確定同年終獎(jiǎng)金工薪和獎(jiǎng)金的安排71當(dāng)前第71頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金的規(guī)定

雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等。一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

工薪和獎(jiǎng)金的安排72當(dāng)前第72頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)王某2008年12月份工資2000元,取得年終獎(jiǎng)金6000元,計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅.分析-工資收入2000元，免征個(gè)人所得稅。-獎(jiǎng)金收入稅金的計(jì)算：

（1）確定適用稅率

6000÷12=500（元）（適用5%的稅率）（2）計(jì)算應(yīng)納稅額6000×5%=300（元）案例273當(dāng)前第73頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)若上例取得的年終獎(jiǎng)金為6001元，其它條件相同。計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。分析工資收入2000元，免征個(gè)人所得稅。獎(jiǎng)金收入稅金的計(jì)算：（1）確定適用稅率6001÷12=500.08（元）（適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為25）（2）計(jì)算應(yīng)納稅額6001×10%－25=575.10（元）案例2—解析74當(dāng)前第74頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)如果年終獎(jiǎng)23880元，月平均獎(jiǎng)金23880÷12＝1990元，應(yīng)納個(gè)稅＝23880×10%-25＝2363元，稅后收入23880-2363＝21517元；如果其年終獎(jiǎng)24120元，則24120÷12＝2010元，應(yīng)納個(gè)稅＝24120×15%-125＝3493元，稅后收入為24120-3493＝20627元。這樣，多發(fā)獎(jiǎng)金24120－23880＝240元，實(shí)際收入反而少了21517－20627＝890元。案例2—解析75當(dāng)前第75頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)級(jí)數(shù)獎(jiǎng)金收入級(jí)距適用稅率年終獎(jiǎng)收入增長(zhǎng)慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的范圍1不超過(guò)60005%26000—2400010%6000—6305.56324000—6000015%24000—25294.12460000—24000020%60000—63437.505240000—48000025%240000—254666.676480000—72000030%480000—511428.577720000—96000035%720000—770769.238960000—120000040%960000—1033333.3391200000以上45%1200000—1300000年終獎(jiǎng)稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度范圍表76當(dāng)前第76頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)合理分配工資和年終獎(jiǎng)的納稅籌劃第一步：預(yù)測(cè)個(gè)人年收入，計(jì)算年應(yīng)納稅所得額（年收入扣除一年的法定費(fèi)用扣除額2,000×12＝24,000元就是年應(yīng)納稅所得額，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的需要，還可以扣除員工個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”）；第二步：將年應(yīng)納稅所得額均分為為年終獎(jiǎng)和月工資，求得對(duì)應(yīng)稅率和應(yīng)納稅額；第三步：嘗試將年終獎(jiǎng)的適用稅率下調(diào)一檔，按其對(duì)應(yīng)的最高級(jí)距確定年終獎(jiǎng)，測(cè)算對(duì)應(yīng)稅負(fù)；第四步：嘗試將月工資額調(diào)高到適用稅率的最高級(jí)距，測(cè)算對(duì)應(yīng)稅負(fù)；第五步：在相同適用稅率下，求解分配比例，測(cè)算對(duì)應(yīng)稅負(fù)；第六步：比較上述結(jié)果，確定年終獎(jiǎng)的優(yōu)化區(qū)間。工資與年終獎(jiǎng)最低稅負(fù)計(jì)算表77當(dāng)前第77頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)合理分配工資和年終獎(jiǎng)的納稅籌劃案例3

某軟件公司技術(shù)總監(jiān)薪酬由固定月薪和年終獎(jiǎng)兩部分構(gòu)成，允許稅前扣除的三險(xiǎn)一金3萬(wàn)元。預(yù)計(jì)年收入50萬(wàn)元，應(yīng)如何在固定月薪和年終獎(jiǎng)之間進(jìn)行分配？

運(yùn)用“年終獎(jiǎng)最低稅負(fù)計(jì)算表”求工資和獎(jiǎng)金最佳分配方案。將年收入50萬(wàn)元輸入“年總收入”欄（第16行、F列單元格），將三險(xiǎn)一金輸入與工資對(duì)應(yīng)的“三險(xiǎn)一金”欄（第19行、D列單元格），即可得到稅負(fù)最低的工資、獎(jiǎng)金分配結(jié)果，即當(dāng)全年工資為294000元、年終獎(jiǎng)金為206000元時(shí)，個(gè)人所得稅稅負(fù)最低。78當(dāng)前第78頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除規(guī)定稅法規(guī)定：個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)和通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定的公務(wù)費(fèi)用后，按“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)稅。扣除標(biāo)準(zhǔn)由各省確定。工薪和獎(jiǎng)金的安排79當(dāng)前第79頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)非貨幣薪酬的考慮實(shí)施員工個(gè)人發(fā)展計(jì)劃股票期權(quán)3.3薪酬激勵(lì)方式的選擇80當(dāng)前第80頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)企業(yè)員工股票期權(quán)是上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票。薪酬激勵(lì)方式的選擇81當(dāng)前第81頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)中國(guó)公民王某為A上市公司高級(jí)職員，2002年調(diào)入A公司。2003年12月31日被授予1000股的股票期權(quán)，授予價(jià)為每股2元。2005年8月31日，王某以每股2元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)A公司股票1000股，當(dāng)日市價(jià)為每股10元。2005年9月10日，王某以每股11元的價(jià)格將1000股股票全部賣(mài)出。計(jì)算王某應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

案例482當(dāng)前第82頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》，財(cái)稅[2005]35號(hào)，首次規(guī)定，從2005年7月1日起執(zhí)行。

附：我國(guó)個(gè)人股票期權(quán)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定83當(dāng)前第83頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)

第一，施權(quán)時(shí)，不征稅。第二，員工行權(quán)時(shí)，

-按施權(quán)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日公平市價(jià)（當(dāng)日收盤(pán)價(jià)）的差額，按工資薪金所得征收個(gè)人所得稅；-如在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)的，以轉(zhuǎn)讓凈收益，按工資薪金繳個(gè)人所得稅。第三，行權(quán)后股票再轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

-獲得差價(jià)，暫免征個(gè)人所得稅。（注意：本條款只適用于員工擁有的境內(nèi)上市公司股票；對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票，不免，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。）第四，因擁有股權(quán)，參與稅后利潤(rùn)分配所得，按“利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。

-施權(quán)價(jià)------施權(quán)日-行權(quán)價(jià)------行權(quán)日

附：我國(guó)個(gè)人股票期權(quán)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定84當(dāng)前第84頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)第五、關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算認(rèn)購(gòu)股票所得(行權(quán)所得)的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照稅率表確定。附：我國(guó)個(gè)人股票期權(quán)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定85當(dāng)前第85頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)2003年12月31日授予股票期權(quán)時(shí)不繳納個(gè)人所得稅。2005年8月31日，王某行權(quán)時(shí)應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量＝（10－2）×1000=8000（元）應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)＝（8000÷12×10%－25）×12=500（元）

（注：交易溢價(jià)收益暫免征收個(gè)人所得稅）案例4—解析86當(dāng)前第86頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)從我國(guó)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定可以看出，由于股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)征稅，賣(mài)出暫免征稅，因此，應(yīng)盡可能在該股票市價(jià)較低時(shí)行權(quán)，市價(jià)較高時(shí)賣(mài)出，以享受降低稅負(fù)的好處。案例4—解析87當(dāng)前第87頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)案例5王某與其二位朋友打算合開(kāi)一家花店，2009年預(yù)計(jì)盈利360000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？（由于合伙制和有限責(zé)任公司形式下，應(yīng)納貨物和勞務(wù)稅相同，故方案選擇時(shí)不受其影響。）

到底該如何進(jìn)行選擇呢？3.4企業(yè)組織形式的考慮88當(dāng)前第88頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。所謂應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。稅率企業(yè)所得稅采用25%的比例稅率。相關(guān)稅法規(guī)定89當(dāng)前第89頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。計(jì)稅依據(jù)根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從2008年3月1日起每人每月2000元，其工資不得在稅前扣除。稅率在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，其稅率比照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。相關(guān)稅法規(guī)定90當(dāng)前第90頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)由于合伙制和有限責(zé)任公司形式下，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅相同，故方案選擇時(shí)暫不考慮其影響。分析91當(dāng)前第91頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤(rùn)平分，三位合伙人的工資為每人每月3000元。每人應(yīng)納稅所得額為132,000元，即：（360000+3000×12×3-2000×12×3）÷3＝132000(元)

(投資者的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月2000元，其工資不得在稅前扣除)適用35%的所得稅稅率，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：

132000×35%－6750=39450（元）三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：39450×3=118350(元)合伙制形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算92當(dāng)前第92頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用25%的企業(yè)所得稅稅率；企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額： =360000×25%=90000（元）稅后凈利潤(rùn)：

=360000－90000=270000（元）有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算93當(dāng)前第93頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)若企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。三位投資者稅后利潤(rùn)分配所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

270000×20%=54000（元）三位投資者工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

[（3000-2000）×10%-25]×12×3=2,700（元）(工資薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月2000元）共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：

90000+54000+2700=146700（元）有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算94當(dāng)前第94頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)由以上計(jì)算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為：

146700－118350=28350（元）企業(yè)組織形式的考慮—結(jié)論95當(dāng)前第95頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)

增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅房產(chǎn)稅契稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加車(chē)船稅印花稅車(chē)輛購(gòu)置稅

四.其他與個(gè)人投資相關(guān)稅種籌劃

96當(dāng)前第96頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)個(gè)人金融投資與稅收個(gè)人所得稅印花稅個(gè)人房產(chǎn)投資與稅收印花稅-營(yíng)業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅-教育費(fèi)附加個(gè)人所得稅-土地增值稅房產(chǎn)稅-契稅個(gè)人企業(yè)投資與稅收貨物和勞務(wù)稅-所得稅其他稅種

其他與個(gè)人投資相關(guān)稅種籌劃97當(dāng)前第97頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年?duì)I業(yè)稅收入為6582.97億元，占稅務(wù)部門(mén)組織收入的13.31%。營(yíng)業(yè)稅納稅人營(yíng)業(yè)稅稅目稅率營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅籌劃

4.1營(yíng)業(yè)稅98當(dāng)前第98頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人：按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。境內(nèi)應(yīng)稅行為的界定標(biāo)準(zhǔn)：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。4.1.1營(yíng)業(yè)稅納稅人99當(dāng)前第99頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)4.1.2營(yíng)業(yè)稅稅目稅率現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)收入，其征收范圍是通過(guò)稅法列舉稅目的方式加以規(guī)定的。按照行業(yè)、類(lèi)別的不同共設(shè)置九個(gè)稅目。

100當(dāng)前第100頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅稅目稅率稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)3%建筑業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)5%郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)3%娛樂(lè)業(yè)5%-20%服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表101當(dāng)前第101頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)4.1.3營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率分行業(yè)根據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)規(guī)定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。

102當(dāng)前第102頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)4.2企業(yè)所得稅根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2007年企業(yè)所得稅收入為9674.93億元，占稅務(wù)部門(mén)組織收入的19.57%。其中，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅收入為1951.20億元，占稅務(wù)部門(mén)組織收入的3.95%。2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。自2008年1月1日起施行。103當(dāng)前第103頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)企業(yè)所得稅納稅人征稅對(duì)象稅率應(yīng)納稅所得額的確定稅收優(yōu)惠政策104當(dāng)前第104頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

企業(yè)所得稅納稅人105當(dāng)前第105頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅征稅對(duì)象106當(dāng)前第106頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)企業(yè)所得稅征稅對(duì)象來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得確定原則銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定;其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。107當(dāng)前第107頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)

比例稅率：25%優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件如下：

工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其它企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元；

企業(yè)所得稅稅率108當(dāng)前第108頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)優(yōu)惠稅率：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，且產(chǎn)品范圍、研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)總收入、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)等比例均符合規(guī)定的企業(yè)。企業(yè)所得稅稅率109當(dāng)前第109頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目虧損彌補(bǔ)

應(yīng)納稅所得額的確定110當(dāng)前第110頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)應(yīng)納稅所得額的確定收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入111當(dāng)前第111頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。應(yīng)納稅所得額的確定112當(dāng)前第112頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)應(yīng)納稅所得額的確定準(zhǔn)予扣除的利息支出：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。113當(dāng)前第113頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)工資、薪金支出工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金合理性進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，按以下原則掌握：①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；④企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。應(yīng)納稅所得額的確定114當(dāng)前第114頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)應(yīng)納稅所得額的確定職工福利費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。115當(dāng)前第115頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)公益性捐贈(zèng)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。）應(yīng)納稅所得額的確定116當(dāng)前第116頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)應(yīng)納稅所得額的確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。117當(dāng)前第117頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)應(yīng)納稅所得額的確定案例6

某企業(yè)2008年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2100萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，投資收益200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入15萬(wàn)元。該年度該企業(yè)在管理費(fèi)用中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)17萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%＝17×60%＝10.2（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：（2100+300）×5‰=12（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許稅前扣除10.2萬(wàn)元，不得稅前扣除6.8萬(wàn)元（17－10.2=6.8萬(wàn)元）如果該企業(yè)當(dāng)年列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25萬(wàn)元，則所得稅稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為12萬(wàn)元。25×60%=15（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：（2100+300）×5‰=12（萬(wàn)元）不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為13萬(wàn)元（25-12=13）118當(dāng)前第118頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，可在年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

應(yīng)納稅所得額的確定119當(dāng)前第119頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)應(yīng)納稅所得額的確定各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。但該專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的不得扣除。120當(dāng)前第120頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用壞賬損失及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的準(zhǔn)備金固定資產(chǎn)租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。應(yīng)納稅所得額的確定121當(dāng)前第121頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)案例7某企業(yè)2008年9月1日發(fā)生經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期10個(gè)月，租賃費(fèi)10萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際列支租賃費(fèi)10萬(wàn)元。2008年稅前允許扣除額：10÷10×4(月)=4（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額的確定122當(dāng)前第122頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)

-向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)-企業(yè)所得稅稅款-稅收滯納金-罰金、罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失-超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益捐贈(zèng)，以及非公益捐贈(zèng)-贊助支出-未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出-與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出

不得扣除的項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的確定123當(dāng)前第123頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)

虧損彌補(bǔ)

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。-按照稅法調(diào)整后的虧損額-以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計(jì)算五個(gè)納稅年度-彌補(bǔ)期又發(fā)生虧損，以各虧損年度的下一年算起應(yīng)納稅所得額的確定124當(dāng)前第124頁(yè)\共有138頁(yè)\編于星期四\16點(diǎn)年度000102030405