淺析新準(zhǔn)則及新稅法下企業(yè)所得稅的核算-管理學(xué)學(xué)士畢業(yè)論文

目錄一、我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的發(fā)展……………1（一）國(guó)內(nèi)所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展………………1（二）所得稅會(huì)計(jì)處理的方法………21.應(yīng)付稅款法…………22．納稅影響會(huì)計(jì)法……………………2二、新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法…………………3（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理………………3（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本概念………………41．計(jì)稅基礎(chǔ)……………42．暫時(shí)性差異…………53．遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債……………54．應(yīng)稅所得額…………6三、企業(yè)所得稅核算的實(shí)務(wù)操作……6（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算程序………………6（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用實(shí)例…………………8（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)務(wù)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)策………9四、結(jié)束語(yǔ)…………10參考文獻(xiàn)…………11致謝………………12淺析新準(zhǔn)則及新稅法下企業(yè)所得稅的核算一、我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的發(fā)展（一）國(guó)內(nèi)所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的所得稅費(fèi)用是遵循會(huì)計(jì)原則而確認(rèn)的、與當(dāng)期收入相配比的所得稅金額，是以稅前賬面收益為基礎(chǔ)計(jì)算的。而稅法中的應(yīng)交所得稅，是按照適用稅率和規(guī)定的稅基計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期對(duì)政府的納稅責(zé)任。應(yīng)稅收益是指根據(jù)國(guó)家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的收益，也是企業(yè)申報(bào)納稅和政府稅收機(jī)關(guān)核定企業(yè)應(yīng)納稅額的依據(jù)。會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益間存在一定的差異。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)收益(或虧損)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅收益(或虧損)之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)，稅法的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了巨大的影響，以至?xí)?jì)處理幾乎都遵循了稅法規(guī)定，使會(huì)計(jì)上的稅前利潤(rùn)與應(yīng)稅所得基本一致。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，會(huì)計(jì)和稅收體制也進(jìn)行了配套改革。繼1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，1994年1月1日，《中華人民共和國(guó)所得稅暫行條例》頒布，這標(biāo)志著會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)可以分離，企業(yè)所得稅不再被視為利潤(rùn)分配而被視為一項(xiàng)費(fèi)用。1994年6月29日，我國(guó)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》中規(guī)定，考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法中任意選擇。如果企業(yè)選擇納稅影響會(huì)計(jì)法，《暫行規(guī)定》建議采用其中的遞延法，有條件的企業(yè)也可以采用債務(wù)法。2005年8月（二）所得稅會(huì)計(jì)處理的方法1.應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法下把永久性差異和時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，不遞延和分配到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，只要根據(jù)應(yīng)納稅所得額乘以當(dāng)期所得稅稅率算出應(yīng)交所得稅，即可進(jìn)行賬務(wù)處理。也即是當(dāng)期所得稅費(fèi)用就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅。因此，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)近乎于收付實(shí)現(xiàn)制，雖然簡(jiǎn)單，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。在這種核算方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間無(wú)法配比。時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反應(yīng)為一項(xiàng)負(fù)債或資產(chǎn)，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明其影響程度。應(yīng)付稅款法已被西方國(guó)家摒棄。2．納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法要求所得稅跨期核算，在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，不必調(diào)整時(shí)間性差異，只需在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整永久性差異，再乘以所得稅稅率：時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。納稅影響會(huì)計(jì)法包括遞延法和債務(wù)法。遞延法是將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。遞延法本質(zhì)上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比。該方法下，遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)，而不是用現(xiàn)行稅率計(jì)算的，稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，對(duì)遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整。因此，其所得稅費(fèi)用與收入在稅率發(fā)生變化對(duì)仍不能配比。采用遞延法核算對(duì)，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的是遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。也就是說(shuō)，遞延稅款的賬面余額不符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，不能完全反映為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，只能作為一項(xiàng)借項(xiàng)或貸項(xiàng)。債務(wù)法包括利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。利潤(rùn)表債務(wù)法是納稅影響會(huì)計(jì)法的一種，它將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回己確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額。采用該方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算，而不是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅稅率計(jì)算。利潤(rùn)表債務(wù)法通過(guò)調(diào)整因稅率變動(dòng)以及開征新稅對(duì)企業(yè)遞延稅款期末余額造成的影響，以反映企業(yè)未來(lái)應(yīng)交所得稅負(fù)債或擁有的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，由于利潤(rùn)表債務(wù)法基于時(shí)間性差異的調(diào)整進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不是嚴(yán)格按照資產(chǎn)或負(fù)債的定義進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)和計(jì)量?？梢哉f(shuō)，利潤(rùn)表債務(wù)法采用收入費(fèi)用觀的會(huì)計(jì)處理方法，想要體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的原則，但是結(jié)果是既沒有滿足收入費(fèi)用觀的配比原則，也不符合資產(chǎn)負(fù)債觀的資產(chǎn)負(fù)債定義。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。二、新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法財(cái)政部于2006年2月15日頒布了包括1項(xiàng)《基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)《具體準(zhǔn)則》的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。((企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債觀為理論起點(diǎn)，以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，注重資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)反映，側(cè)重暫時(shí)性差異。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量企業(yè)收益，當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)，會(huì)產(chǎn)生收益。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額(不包括業(yè)主投資和分配給業(yè)主款造成的凈資產(chǎn)變動(dòng))，收益的確認(rèn)不需要考慮實(shí)現(xiàn)問(wèn)題。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本概念1．計(jì)稅基礎(chǔ)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)包括資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額。用公式表示，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅成本-資產(chǎn)持有期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額。例如：某公司2007年末存貨賬面余額130萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，則存貨賬面價(jià)值為100萬(wàn)元；但按稅法規(guī)定跌價(jià)準(zhǔn)備不能稅前列支，所以，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為130萬(wàn)元。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額。例：假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。該負(fù)債賬面價(jià)值=1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值1000萬(wàn)元-可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=1000萬(wàn)元。該負(fù)債賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)．盡管會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不一致．但不形成暫時(shí)性差異。2．暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響．分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)。將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。庫(kù)存商品的賬面余額為50萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元．則存貨的賬面價(jià)值40萬(wàn)元：出售存貨時(shí)，可以抵稅的金額50萬(wàn)元，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是50萬(wàn)元。所以，存貨的賬面價(jià)值50萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)40萬(wàn)元的差額10萬(wàn)元．稱為暫時(shí)性差異10萬(wàn)元。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為1200萬(wàn)元．使用年限為10年．會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值=1200-120-120-100=860萬(wàn)元．計(jì)稅基礎(chǔ)=1200-240-192=768萬(wàn)元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異92萬(wàn)元。3．遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債由未來(lái)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異乘以現(xiàn)行所得稅率得出的未來(lái)應(yīng)交納所得稅，即遞延所得稅負(fù)債；由未來(lái)可稅前抵扣暫時(shí)性差異乘以現(xiàn)行所得稅率得出未來(lái)可抵扣的所得稅，即遞延所得稅資產(chǎn)。4．應(yīng)稅所得額應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額主要受收入和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的影響。新稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為收入總額，包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。相對(duì)于原稅法，新稅法確定的收入來(lái)源和范圍更加明確具體，不僅明確規(guī)定以非貨幣形式的實(shí)物形態(tài)的收入也作為收入總額的來(lái)源，而且還增加了“提供勞務(wù)收入”、“接收捐贈(zèng)收入”、“紅利等其他權(quán)益性投資收益”等三個(gè)收入項(xiàng)目。新稅法還增加了不征稅收入范圍，即財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入為不征稅收入。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予扣除，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，強(qiáng)調(diào)了支出是與取得收入有關(guān)的且為合理的支出。新稅法采取了據(jù)實(shí)扣除制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)放的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前全額扣除，放寬了對(duì)工資薪金支出稅前扣除的限制。對(duì)于企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，新稅法給予加計(jì)扣除優(yōu)惠，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除優(yōu)惠。職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除比例從1.5%提高到2.5%，對(duì)超過(guò)的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的公共支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的50%扣除，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰。對(duì)于公益性捐贈(zèng)支出，新企業(yè)所得稅下，內(nèi)資企業(yè)的扣除比例從原來(lái)的3%變成12%，捐贈(zèng)標(biāo)準(zhǔn)的判斷基數(shù)從應(yīng)納稅所得額變成了年度利潤(rùn)。三、企業(yè)所得稅核算的實(shí)務(wù)操作（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算程序1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債之外的其他資產(chǎn)，負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。例如：企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額為50萬(wàn)元．對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備．則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目的列示金額為40萬(wàn)元。2.以適用的稅法規(guī)定為依據(jù)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運(yùn)用的關(guān)鍵所在。例如：企業(yè)存貨總額為100萬(wàn)元．當(dāng)年計(jì)提了30萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備．則該存貨的賬面價(jià)值為70萬(wàn)元。由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在實(shí)際發(fā)生之前不允許稅前扣除，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。3.分析、確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債，以可抵扣暫時(shí)性差異乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)．并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額．作為遞延所得稅費(fèi)用。4.確認(rèn)計(jì)量利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用兩部分組成，其中．當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)按照適用的稅率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額的綜合結(jié)果。所得稅費(fèi)用的計(jì)算可用公式表示為：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用。其中當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率，遞延所得稅費(fèi)用(遞延所得稅收益)=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用實(shí)例例：某公司2007年年初購(gòu)進(jìn)價(jià)值100萬(wàn)元的環(huán)保設(shè)備，該資產(chǎn)使用年限為5年，期滿無(wú)殘值，稅法規(guī)定可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，公司采用直線法計(jì)提折舊。假設(shè)該公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年為600萬(wàn)元，假設(shè)目前所得稅率為33％，兩年后改為25％。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算如下表： 年度項(xiàng)目2007年2008年2009年2010年2011年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（1）600600600600600會(huì)計(jì)折舊（2）2020202020稅法折舊（3）402414.410.810.8賬面價(jià)值（4）=賬面原值-累計(jì)會(huì)計(jì)折舊806040200計(jì)稅基礎(chǔ)（5）=賬面原值-累計(jì)稅收折舊603621.610.80累計(jì)暫時(shí)性差異（6）=（4）-（5）202418.49.20應(yīng)納稅所得額（7）=（1）+（2）-（3）580596605.6609.2609.2所得稅稅率（8）33%33%25%25%25%應(yīng)交所得稅（9）=（7）×（8）191.4196.68151.4152.3152.3期初遞延所得稅負(fù)債（10）06.67.924.62.3期末遞延所得稅負(fù)債（11）=（6）×（8）6.67.924.62.30本期遞延所得稅負(fù)債增加額（12）=（11）-（10）6.61.32-3.32-2.3-2.3所得稅費(fèi)用（13）198198148.08150150賬務(wù)處理：2007年賬務(wù)處理如下：借：所得稅198貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅191.4遞延所得稅負(fù)債6.62008年賬務(wù)處理如下：借：所得稅198貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅196.68遞延所得稅負(fù)債1.322009年賬務(wù)處理如下：借：所得稅148.08遞延所得稅負(fù)債3.32貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅151.42010年賬務(wù)處理如下：借：所得稅150遞延所得稅負(fù)債2.3貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅152.32010年賬務(wù)處理如下：借：所得稅150遞延所得稅負(fù)債2.3貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅152.3（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)務(wù)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)策與之前的所得稅會(huì)計(jì)核算方法相比較，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有較為明顯的優(yōu)越性，但在實(shí)務(wù)操作中資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可能會(huì)遇到以下問(wèn)題：1.對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，由于暫時(shí)性差異涉及的內(nèi)容多，不僅有國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，而且有國(guó)際業(yè)務(wù)，不僅有時(shí)間性差異，也有非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。這就要求會(huì)計(jì)人員要站在資產(chǎn)和負(fù)債的角度，逐一計(jì)算其計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值所形成的暫時(shí)性差異及其對(duì)所得稅的影響。新會(huì)計(jì)處理方法的推行要求會(huì)計(jì)人員對(duì)暫時(shí)性差異、會(huì)計(jì)處理方法等都要重新認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)人員難以在較短的時(shí)問(wèn)內(nèi)適應(yīng)這種劇烈變化。2.增加會(huì)計(jì)處理的成本和企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的難度。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定開始執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，企業(yè)應(yīng)首先對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重新分類，再逐項(xiàng)比較其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間是否存在暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，并對(duì)其所得稅影響追溯調(diào)整年初留存收益。這樣會(huì)相應(yīng)增加會(huì)計(jì)處理的成本和企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的難度。雖然實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還存在某些障礙，但所得稅會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程已勢(shì)不可擋。為確保資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在我國(guó)順利實(shí)施，提高我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，針對(duì)以上問(wèn)題，提出如下建議：1.加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。企業(yè)需加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn),深入學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理解和運(yùn)用能力,降低準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變成本，真正地把資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)施到位。2.創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件，活躍市場(chǎng)，使公允價(jià)值有據(jù)可依，形成良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。3.規(guī)范企業(yè)內(nèi)部所得稅會(huì)計(jì)核算流程和信息披露。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算流程，正確計(jì)量和全面反映資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債狀況和相關(guān)信息披露，滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息的需求。四、結(jié)束語(yǔ)新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是先計(jì)算資產(chǎn)的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)，以及它們之問(wèn)的暫時(shí)性差異；然后根據(jù)暫時(shí)性差異和所得稅適用稅率得到期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額；通過(guò)計(jì)算這兩個(gè)科目期初和期末余額的差額得到當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，作為當(dāng)期的納稅影響；在此基礎(chǔ)上再計(jì)算出所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以直接得到遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額，能夠直接反映其對(duì)企業(yè)未來(lái)期間的納稅影響，這是新方法的優(yōu)勢(shì)所在。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在定義相關(guān)概念、界定會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異以及規(guī)定所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和列示等方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。這些變化為企業(yè)正確核算所得稅，務(wù)實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等利益相關(guān)者的決策提供有用信息奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。此外，新準(zhǔn)則能夠大大降低由于會(huì)計(jì)人員過(guò)于樂(lè)觀的職業(yè)判斷而導(dǎo)致的所得稅會(huì)計(jì)信息可能給報(bào)表使用者帶來(lái)的負(fù)面影響，有助于信息使用者恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，做出正確的決策無(wú)論從制定準(zhǔn)則所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，還是所得稅的會(huì)計(jì)方法，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則都順應(yīng)了所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上更加規(guī)范。確認(rèn)遞延所得稅時(shí)更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，充分地體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則，并且減少了企業(yè)在實(shí)際操作中在會(huì)計(jì)處理方法上的可選擇性，從而提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，為防范和減少會(huì)計(jì)信息失真提供了制度保證。然而，從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的角度看，新準(zhǔn)則與舊制度相比，取消了應(yīng)付稅款法，而且增加了會(huì)計(jì)信息披露的要求，會(huì)計(jì)人員在短期內(nèi)要重新理解和運(yùn)用新準(zhǔn)則肯定有一定的難度，這便需要會(huì)計(jì)人員勇于接受挑戰(zhàn)，積極學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和技能，努力提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。新準(zhǔn)則在實(shí)際運(yùn)用中必然會(huì)遇到一定的挑戰(zhàn)，但是相信它將在日益國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)改革產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響?；贑8051F單片機(jī)直流電動(dòng)機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對(duì)良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實(shí)現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級(jí)倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動(dòng)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營(yíng)養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測(cè)試儀的研制基于單片機(jī)的自動(dòng)找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機(jī)的液壓動(dòng)力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測(cè)儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實(shí)現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗(yàn)臺(tái)控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動(dòng)器的研究和設(shè)計(jì)基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實(shí)時(shí)內(nèi)核設(shè)計(jì)及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測(cè)儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點(diǎn)滴速度自動(dòng)檢測(cè)儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測(cè)量?jī)x的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計(jì)和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號(hào)檢測(cè)儀基于單片機(jī)的電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)Pico專用單片機(jī)核的可測(cè)性設(shè)計(jì)研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計(jì)基于雙單片機(jī)的智能遙測(cè)微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實(shí)踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測(cè)基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時(shí)控和計(jì)數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測(cè)量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究基于單片機(jī)控制的自動(dòng)低頻減載裝置研究基于單片機(jī)控制的水下焊接電源的研究基于單片機(jī)的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機(jī)的氚表面污染測(cè)量?jī)x的研制基于單片機(jī)的紅外測(cè)油儀的研究96系列單片機(jī)仿真器研究與設(shè)計(jì)基于單片機(jī)的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機(jī)的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)基于MSP430單片機(jī)的電梯門機(jī)控制器的研制基于單片機(jī)的氣體測(cè)漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機(jī)的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機(jī)和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測(cè)技術(shù)研究基于單片機(jī)的膛壁溫度報(bào)警系統(tǒng)設(shè)計(jì)基于AVR單片機(jī)的低壓無(wú)功補(bǔ)償控制器的設(shè)計(jì)基于單片機(jī)船舶電力推進(jìn)電機(jī)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)基于單片機(jī)網(wǎng)絡(luò)的振動(dòng)信號(hào)的采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的大容量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機(jī)的疊圖機(jī)研究與教學(xué)方法實(shí)踐基于單片機(jī)嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實(shí)現(xiàn)基于AT89S52單片機(jī)的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的多道脈沖幅度分析儀研究機(jī)器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機(jī)控制系統(tǒng)基于單片機(jī)的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實(shí)驗(yàn)中的應(yīng)用研究基于單片機(jī)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機(jī)的莫爾斯碼自動(dòng)譯碼系統(tǒng)設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)基于Cygnal單片機(jī)的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機(jī)的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機(jī)與Internet互聯(lián)的研究與實(shí)現(xiàn)變頻調(diào)速液壓電梯單片機(jī)控制器的研究基于單片機(jī)γ-免疫計(jì)數(shù)器自動(dòng)換樣功能的研究與實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的倒立擺控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)單片機(jī)嵌入式以太網(wǎng)防盜報(bào)警系統(tǒng)基于51單片機(jī)的嵌入式Internet系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)單片機(jī)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)在擠壓機(jī)上的應(yīng)用MSP430單片機(jī)在智能水表系統(tǒng)上的研究與應(yīng)用基于單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)中TCP/IP協(xié)議棧的實(shí)現(xiàn)與應(yīng)用單片機(jī)在高樓恒壓供水系統(tǒng)中的應(yīng)用基于ATmega16單片機(jī)的流量控制器的開發(fā)基于MSP430單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)及智能