自考企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)考試超全復(fù)習(xí)

第 第 1 章 成本管理會(huì)計(jì)概述1.1戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)與運(yùn)營(yíng)信息（選擇）戰(zhàn)略信息是指企業(yè)的高層管理者用來(lái)制定公司目標(biāo)并評(píng)價(jià)這些目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到的信息。典型的戰(zhàn)略信息包括企業(yè)整體以及各部門(mén)獲利能力的詳細(xì)情況，未來(lái)的資金需求等?！埠?jiǎn)答］戰(zhàn)略信息的特征:①可以通過(guò)外部或內(nèi)部渠道獲得.②對(duì)信息使用者的知識(shí)水平要求較高。③與進(jìn)行長(zhǎng)期決策相關(guān)。④所涉及的問(wèn)題與企業(yè)整體相關(guān)。⑤通常基于特定情況。⑥既有定量信息，也有定性信息。〔選擇〕戰(zhàn)術(shù)信息是指與中層管理者做出可用資源應(yīng)該如何進(jìn)行分配，以及如何有效使用這些資源等決策相關(guān)的信息。如勞動(dòng)力與設(shè)備生產(chǎn)率、預(yù)算控制、差異分析以及現(xiàn)金流預(yù)測(cè)等信息都是戰(zhàn)術(shù)信息。（簡(jiǎn)答I戰(zhàn)術(shù)信息的特征：①信息大多來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部。②對(duì)信息使用者的知識(shí)水平要求較低。③與中短期決策相關(guān)。④通常描述和分析個(gè)別部門(mén)或區(qū)域的活動(dòng)。⑤通?；诔Ｒ?guī)情況.⑥只有定量信息.（選擇）運(yùn)營(yíng)信息是指基層管理者或監(jiān)管人員完成其工作所必需的信息.這些信息使他們能夠監(jiān)督企業(yè)各個(gè)部門(mén)的運(yùn)營(yíng)效率。運(yùn)營(yíng)信息包括生產(chǎn)工入與設(shè)備的產(chǎn)量報(bào)告，每個(gè)工入的入工工時(shí)，每個(gè)工入完成任務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間等信息。（簡(jiǎn)答」運(yùn)營(yíng)信息的特征：①信息完全來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部。②非常詳細(xì)。通常是沒(méi)有經(jīng)過(guò)加工匯總的原始數(shù)據(jù).③與中期目標(biāo)相關(guān).④與具體任務(wù)相關(guān).⑤應(yīng)連續(xù)編制和提供.⑥本質(zhì)上屬于定量信息.2決策過(guò)程（選擇）決策過(guò)程開(kāi)始于對(duì)活動(dòng)的計(jì)劃，結(jié)束于對(duì)這些活動(dòng)的控制。計(jì)劃可能由高層或中層管理人員實(shí)施，而控制職能則更可能由基層或監(jiān)管入員實(shí)施。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)的區(qū)別【簡(jiǎn)答）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)的區(qū)別：（表）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)I財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)II財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及期末財(cái)務(wù)狀況成本管理會(huì)計(jì)是管理人員計(jì)劃和控制企業(yè)活動(dòng)，并采取有效決策的工具根據(jù)法律要求，法入組織必須提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息法律沒(méi)有要求企業(yè)必須提供成本管理會(huì)計(jì)信息法律和會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定了會(huì)計(jì)信息的格式，從而有助于不同企業(yè)間的比較成本管理會(huì)計(jì)信息的格式由各企業(yè)自主決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采取整體原則，將企業(yè)看作一個(gè)整體.其關(guān)注總體數(shù)量，如生產(chǎn)總成本.其最終結(jié)果體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表成本管理會(huì)計(jì)關(guān)注企業(yè)特定領(lǐng)域或活動(dòng)。所收集的信息用于幫助決策而不是作為最終結(jié)果大多數(shù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是以貨幣表示的.事實(shí)上。年末財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)貨幣計(jì)量原則編制的.也就是說(shuō)只包括那些可以用貨幣計(jì)量的項(xiàng)目成本管理會(huì)計(jì)通常包括非貨幣性信息。例如，管理者可能想知道銷(xiāo)售入員在某個(gè)月走了多少路.有多少客戶(hù)拜訪活動(dòng)沒(méi)有成功。這樣的信息將作為決策過(guò)程的一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在事件發(fā)生后，進(jìn)行I成本管理會(huì)計(jì)既包括歷史數(shù)據(jù)，歸納整理.主要資料根據(jù)相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量歸納整理.主要資料根據(jù)相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量也包括涉及未來(lái)的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù).兩種信息均用于計(jì)劃和決策過(guò)程成本管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)【名詞解釋?zhuān)莩杀緯?huì)計(jì)一一收集組織內(nèi)部關(guān)于成本活動(dòng)的信息，根據(jù)預(yù)算、產(chǎn)品成本等信息編制報(bào)表，將相關(guān)成本歸集到產(chǎn)品、服務(wù)和存貨中去。（選擇I管理會(huì)計(jì)一一利用各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為使用者提供相關(guān)信息的會(huì)計(jì)。使用者可以利用這些信息做出決策、制訂計(jì)劃，并控制企業(yè)的活動(dòng)。（簡(jiǎn)答）成本會(huì)計(jì)最常見(jiàn)的要素包括以下內(nèi)容：①生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品和服務(wù)的成本。②與某個(gè)特定部門(mén)或地區(qū)的活動(dòng)有關(guān)的成本.③企業(yè)整體、某個(gè)部門(mén)或地區(qū)獲得的收入。④企業(yè)整體、某個(gè)部門(mén)或地區(qū)取得的利潤(rùn)。⑤企業(yè)提供的每一產(chǎn)品或服務(wù)的銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售成本之間的關(guān)系。⑥企業(yè)在會(huì)計(jì)期末持有的存貨的價(jià)值，包括全部原材料、在產(chǎn)品（即部分完工的產(chǎn)品）以及產(chǎn)成品.每一項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)價(jià)以便準(zhǔn)確反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成情況。⑦對(duì)企業(yè)未來(lái)成本的預(yù)測(cè).⑧實(shí)際生產(chǎn)成本與計(jì)劃生產(chǎn)成本之間的關(guān)系。第2章成本分類(lèi)2.1直接成本與間接成本〔簡(jiǎn)答〕產(chǎn)品或服務(wù)的總成本主要由三個(gè)要素構(gòu)成：①原材料成本，指生產(chǎn)過(guò)程中使用的原材料。②人工成本，指與生產(chǎn)過(guò)程中雇用的勞動(dòng)力相關(guān)的費(fèi)用。③其他費(fèi)用，指與生產(chǎn)相關(guān)的其他費(fèi)用。例如電費(fèi)、設(shè)備的折舊費(fèi)、廠房的租金與稅費(fèi)等?！埠?jiǎn)答〕簡(jiǎn)述直接成本與間接成本。(l)直接成本是指能夠采取追溯方式整體計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品、服務(wù)或部門(mén)的成本。直接成本包括:①直接材料，指那些已經(jīng)確知在生產(chǎn)過(guò)程中使用的材料。②直接入工，指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)必須支付報(bào)酬的勞動(dòng)力成本。③直接費(fèi)用，指都些制造產(chǎn)品必須整體滿(mǎn)足的費(fèi)用.(2)間接成本或間接費(fèi)用是指與生產(chǎn)過(guò)程相關(guān)，但是不可能采取追溯方式整體計(jì)入特定產(chǎn)品的成本。間接成本包括:監(jiān)管入員的工資、維修成本、保險(xiǎn)費(fèi)等。它們不能采取追溯方式整體計(jì)入某個(gè)特定對(duì)象，因此必須采用特別方法對(duì)其進(jìn)行分配.【名詞解釋〕直接材料成本—-是指生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的全部材料成本。如果耗用的材料數(shù)量很少或者其成本可忽略不計(jì).可以不計(jì)入直接材料成本?！久~解釋?zhuān)葜苯尤斯こ杀尽?是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而必須支付給生產(chǎn)工入的全部工資?！久~解釋〕直接費(fèi)用——是指那些與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的、且不能計(jì)入直接材料或直接入工的費(fèi)用。直接費(fèi)用通常指可列支費(fèi)用。間接費(fèi)用【選擇、名詞解釋?zhuān)葜圃熨M(fèi)用一一包括所有的間接材料成本、所有的間接人工成本以及生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生的全部間接費(fèi)用（選擇、名詞解釋」間接費(fèi)用一一是指所有那些不能直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)中的費(fèi)用.制造費(fèi)用也稱(chēng)為間接生產(chǎn)費(fèi)用?！策x擇、名詞解釋」管理費(fèi)用——是指企業(yè)管理活動(dòng)所發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費(fèi)用.包括辦公設(shè)備的折舊費(fèi)、管理人員的工資、租金、稅金、電話(huà)費(fèi)以及清潔費(fèi)等。〔選擇、名詞解釋」銷(xiāo)售費(fèi)用——是指為銷(xiāo)售產(chǎn)品或吸引顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本與其他間接費(fèi)用。包括打印費(fèi)和產(chǎn)品目錄、報(bào)價(jià)單等辦公費(fèi)用、支付給銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)的工資和傭金、支付的廣告費(fèi)以及銷(xiāo)售處與產(chǎn)品展覽室的租金、稅金和保險(xiǎn)費(fèi)等。【名詞解釋」配送費(fèi)用——是指為確保將產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)出或送達(dá)顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本與其他間接費(fèi)用.包括包裝成本、包裝人員、司機(jī)及送貨人員的工資，以及與倉(cāng)庫(kù)設(shè)施相關(guān)的租金、稅金和保險(xiǎn)費(fèi)用?！裁~解釋」研究費(fèi)用——是指為鞏固企業(yè)的市場(chǎng)份額而開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或改良現(xiàn)有產(chǎn)品而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費(fèi)用。包括研究人員的工資以及與研究設(shè)施相關(guān)的租金、稅金和保險(xiǎn)費(fèi)?！久~解釋?zhuān)蓍_(kāi)發(fā)費(fèi)用——是指為建立確保研制出的新產(chǎn)品可以有效投產(chǎn)并獲利的系統(tǒng)而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費(fèi)用。包括參與開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員的工資以及與開(kāi)發(fā)設(shè)施相關(guān)的租金、稅金和保險(xiǎn)費(fèi)?！裁~解釋〕財(cái)務(wù)費(fèi)用——是指確保企業(yè)有足夠資金進(jìn)行持續(xù)的生產(chǎn)而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費(fèi)用。包括財(cái)務(wù)人員的工資以及與財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的辦公費(fèi)、與財(cái)務(wù)辦公場(chǎng)所相關(guān)的租金、稅金和保險(xiǎn)費(fèi)。［案例分析］完全生產(chǎn)成本=主要成本+制造費(fèi)用；完全銷(xiāo)售成本=全部生產(chǎn)成本+管理費(fèi)用+銷(xiāo)售及配送費(fèi)用+一般間接費(fèi)用固定成本與變動(dòng)成本〔名詞解釋」固定成本:是指一定期間內(nèi)發(fā)生的、在一定的相關(guān)范圍之內(nèi)不會(huì)受業(yè)務(wù)量高低影響的成本?！久~解釋」變動(dòng)成本:是隨著業(yè)務(wù)量的變化而變動(dòng)的成本?！具x擇」同時(shí)包含固定成本成分和變動(dòng)成本成分的成本稱(chēng)為半變動(dòng)成本.成本中心、成本單位、利潤(rùn)中心、收入中心和投資中心【名詞解釋〕成本中心一一能夠歸集成本的企業(yè)的一部分。它可以是一個(gè)部門(mén)，一臺(tái)機(jī)器，一個(gè)特定項(xiàng)目，產(chǎn)品系列中的某一產(chǎn)品或需要分配的間接成本的集合?！策x擇〕將成本按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)算而得到單位成本。成本單位包括:火車(chē)上的座椅、醫(yī)院里的床位以及葡萄園里的酒瓶。.〔選擇」利潤(rùn)中心與成本中心非常相似，但是它不但考慮成本，也考慮銷(xiāo)售所取得的收入。多數(shù)情況下，利潤(rùn)中心由許多成本中心構(gòu)成?！策x擇〕收入中心只對(duì)與產(chǎn)品銷(xiāo)售相關(guān)的收入負(fù)責(zé).〔選擇〕一般通過(guò)對(duì)比投資的實(shí)際回報(bào)與預(yù)期回報(bào)來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)投資中心成功與否?！具x擇」成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心都稱(chēng)為責(zé)任中心.總成本、平均成本與邊際成本〔名詞解釋」平均成本:是指用總成本除以生產(chǎn)量得到的生產(chǎn)或銷(xiāo)售全部產(chǎn)品的實(shí)際成本。 公式:平均成本=總成本/總產(chǎn)量【名詞解釋?zhuān)葸呺H成本:每增加一個(gè)單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來(lái)的總成本的增加額。公式:邊際成本=生產(chǎn)(x+1)單位的產(chǎn)品的總成本一生產(chǎn)X單位產(chǎn)品的總成本第3章成本性態(tài)成本性態(tài)的重要性〔簡(jiǎn)答〕成本性態(tài)可以定義為，當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化時(shí)成本變化的方式。業(yè)務(wù)量水平可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來(lái)，包括下面的部分或全部:①生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量。②銷(xiāo)售產(chǎn)品的數(shù)量.③接受訂單的數(shù)量。④生產(chǎn)過(guò)程中耗用燃料的數(shù)量。成本性態(tài)的表現(xiàn)形式(名詞解釋」固定成本:通?？梢员欢x為不受業(yè)務(wù)量水平影響的一種成本。〔簡(jiǎn)答〕作圖說(shuō)明固定成本。在圖3-1中，固定成本起始于成本軸上，并且不隨業(yè)務(wù)量的增加而變化。這意味著，即使產(chǎn)量為零，企業(yè)也會(huì)發(fā)生固定成本。因此，其表現(xiàn)為一條水平直線(xiàn)。固定成本包括以下內(nèi)容:①支付給高層管理入員的工資。②為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金。③機(jī)器設(shè)備的購(gòu)置成本以及企業(yè)提取的相關(guān)折舊費(fèi)〔簡(jiǎn)答〕解析階梯成本并作圖說(shuō)明。階梯成本是那些看上去固定，但會(huì)受限于一定業(yè)務(wù)量水平的成本。圖3-2說(shuō)明了階梯成本如何受業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)影響。圖3-2表示了不同業(yè)務(wù)量水平下的固定成本.一旦達(dá)到一定的業(yè)務(wù)量水平，就有必要通過(guò)增加更多的設(shè)備或擴(kuò)大廠房來(lái)提高生產(chǎn)能力。從而需要更多的資金投入，固定成本也隨之上升?！埠?jiǎn)答〕解析變動(dòng)成本，并作圖說(shuō)明。變動(dòng)成本是指直接隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，會(huì)計(jì)師通常會(huì)假設(shè)對(duì)于任何業(yè)務(wù)量，單位變動(dòng)成本都保持不變。因此，不論產(chǎn)量規(guī)模如何，單位變動(dòng)成本都是一樣的。這種關(guān)系可以通過(guò)圖3-3加以說(shuō)明。圖3-3中的變動(dòng)成本線(xiàn)起始于原點(diǎn)，表示如果產(chǎn)量為零，則變動(dòng)成本也為零。當(dāng)業(yè)務(wù)量上升時(shí)，變動(dòng)成本以固定的速度上升，表現(xiàn)為一條直線(xiàn).如果將圖3-3與原材料成本聯(lián)系起來(lái)，穩(wěn)定的變動(dòng)成本是以穩(wěn)定的原材料價(jià)格和穩(wěn)定的材料用量為基礎(chǔ)的。如果企業(yè)能夠獲得批量購(gòu)買(mǎi)的折扣，則不屬于這種情況，因?yàn)榇藭r(shí)材料成本會(huì)下降，變動(dòng)成本也會(huì)隨之下降。然而，這種穩(wěn)定的關(guān)系仍然成立，可以通過(guò)圖3-4加以說(shuō)明。圖3-4同時(shí)給出了獲得折扣前后的變動(dòng)成本。半變動(dòng)成本〔簡(jiǎn)答〕簡(jiǎn)述半變動(dòng)成本。半變動(dòng)成本是既有固定成本特性又有變動(dòng)成本特性的成本，因此它在某種程度上受業(yè)務(wù)量水平的影響。其主要內(nèi)容包括:(1)收取固定服務(wù)費(fèi)的同時(shí)也按耗用的數(shù)量支付變動(dòng)費(fèi)用的物業(yè)費(fèi)等。(2)包括公路稅、保險(xiǎn)費(fèi)等固定費(fèi)用，以及燃料、維修費(fèi)及服務(wù)費(fèi)等變動(dòng)費(fèi)用。可以用高低點(diǎn)法來(lái)確認(rèn)半變動(dòng)成本中的固定成分和變動(dòng)成分。這種方法通過(guò)考察業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)與最低點(diǎn)處的總成本，來(lái)確定固定成本和變動(dòng)成本。為了應(yīng)用這種方法，必須獲得下面的信息:(l)企業(yè)最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的總成本。(2)企業(yè)最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的總成本.(3)最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量。(4)最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量。通過(guò)下面的公式，利用上述信息可以計(jì)算出單位變動(dòng)成本:單位變動(dòng)成本=(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本一最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本)/(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量一最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量)然后就可以計(jì)算固定成本，公式如下:固定成本二最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本一(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量X單位變動(dòng)成本)高低點(diǎn)法可以用圖3-5表示。圖3-5高低點(diǎn)法圖3-5表示了最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本.距離a代表最高點(diǎn)與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)魚(yú)之潤(rùn)變動(dòng)成本的增加值.這個(gè)數(shù)字就是計(jì)算單位變動(dòng)成本公式當(dāng)中的分子，也是計(jì)算單位變動(dòng)成本的第一步。通常我們假設(shè)單位變動(dòng)成本是不變的，因此我們可以計(jì)算出各種業(yè)務(wù)量下的變動(dòng)成本。成本性態(tài)的其他類(lèi)型［案例分析］平均或單位變動(dòng)成本可以用下列公式計(jì)算得出:總變動(dòng)成本/總業(yè)務(wù)量二平均變動(dòng)成本平均或單位固定成本可以用下列公式得到:總固定成本/總業(yè)務(wù)量二平均固定成本相應(yīng)的關(guān)系可以用圖3-6表示。圖3-6平均固定成本圖3-6中的平均固定成本持續(xù)下降.最初成本快速下降，但是隨著業(yè)務(wù)量的上升，平均固定成本下降的速度開(kāi)始放慢，并且最終這種下降變得越來(lái)越不明顯。平均或單位總成本可以用下列公式表示:總成本/總產(chǎn)量二平均總成本相應(yīng)的關(guān)系可以用圖3-7表示:可以看到，圖3-7中的總成本最初下降得非?？欤f(shuō)明產(chǎn)量較低時(shí)平均固定成本下降較快。當(dāng)業(yè)務(wù)量上升后.平均總成本下降速度開(kāi)始放慢.最終平均總成本的下降幅度幾乎可以忽略?！埠?jiǎn)答〕畫(huà)圖說(shuō)明什么是規(guī)模報(bào)酬遞增，什么是規(guī)模報(bào)酬遞減。圖3-8中，變動(dòng)成本的最初變化很大，但是當(dāng)業(yè)務(wù)量上升后，成本的變化越來(lái)越小。這與制造過(guò)程中的成本節(jié)約有關(guān)，有時(shí)候叫做規(guī)模報(bào)酬遞增成本圖3-8隨著業(yè)務(wù)且的上升.變動(dòng)成本的變動(dòng)幅度越來(lái)越小圖3-9中，變動(dòng)成本的最初變化很小，但是隨著業(yè)務(wù)量的上升，成本的變化越來(lái)越大。這可能與制造過(guò)程中的成本增加有關(guān)，有時(shí)候叫做規(guī)模報(bào)酬遞減。圖3-9隨業(yè)務(wù)量的上升.變動(dòng)成本的變動(dòng)幅度越來(lái)越大影響業(yè)務(wù)量與成本高低的因素〔簡(jiǎn)答〕業(yè)務(wù)量變化對(duì)成本的影響程度可能受以下因素的影響：①企業(yè)在多大程度上作為勞動(dòng)密集型制造商進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。②管理方式會(huì)影響成本增加的程度。③企業(yè)在多大程度上滿(mǎn)負(fù)荷或接近滿(mǎn)負(fù)荷地運(yùn)營(yíng)。④一些外部因素，如經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生的影響。⑤員工的素質(zhì)及態(tài)度是企業(yè)成本的主要影響因素。第4章成本要素4.1概述4.2材料成本〔選擇〕企業(yè)所持有的存貨包括以下部分或全部?jī)?nèi)容:原材料、在產(chǎn)品、閑置的零部件或消耗的材料、完工產(chǎn)品〔簡(jiǎn)答〕存貨控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括:①預(yù)訂存貨。②購(gòu)買(mǎi)存貨。③收取存貨。④儲(chǔ)存存貨.⑤將存貨發(fā)送給銷(xiāo)貨商并保持合適的存貨水平?！竞?jiǎn)答〕必須對(duì)存貨持有量進(jìn)行控制，主要原因在于:①持有大量的存貨.成本昂貴且浪費(fèi)，因?yàn)槠髽I(yè)本來(lái)可以將這些存貨占用的資金用于其他方面。②如果企業(yè)存貨耗盡，生產(chǎn)將受到干擾，會(huì)造成潛在的利潤(rùn)損失。③儲(chǔ)存存貨會(huì)增加企業(yè)額外的成本④長(zhǎng)時(shí)間持有的存貨可能會(huì)變質(zhì)或報(bào)廢，從而導(dǎo)致大量浪費(fèi)?！埠?jiǎn)答〕持有存貨的主要原因有:①確保有足夠的存貨滿(mǎn)足完工產(chǎn)品的意外需求.②在各個(gè)生產(chǎn)步驟之間提供一個(gè)緩沖。③能夠獲得可能的批量采購(gòu)折扣。④能夠應(yīng)對(duì)材料供應(yīng)方面的季節(jié)性波動(dòng).⑤能夠解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差異。⑥有利于保證生產(chǎn)過(guò)程的平穩(wěn)。⑦作為生產(chǎn)過(guò)程的一個(gè)重要部分，例如，葡萄酒需要儲(chǔ)藏一段時(shí)間才能發(fā)酵。⑧在通貨膨脹時(shí)期，可以作為對(duì)未來(lái)價(jià)格上漲的一個(gè)對(duì)沖?！埠?jiǎn)答」與購(gòu)買(mǎi)和持有存貨相關(guān)的成本包括:(1)持有成本包括下列要素:①儲(chǔ)存存貨的成本以及監(jiān)測(cè)存貨水平的成本.②用于購(gòu)買(mǎi)存貨的借入資金產(chǎn)生的利息費(fèi)用。③為保護(hù)存貨而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用。④如果存貨報(bào)廢而發(fā)生的成本.⑤如果存貨變質(zhì)毀損而發(fā)生的成本，包括浪費(fèi)成本和處置成本。(2)訂貨(獲得)成本包括:①與訂貨或接收訂單有關(guān)的管理與辦公費(fèi)用。②運(yùn)輸貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)。③企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部供應(yīng)商那里采購(gòu)。（3）缺貨成本是指當(dāng)企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本。缺貨成本包括:①企業(yè)銷(xiāo)售量受到損失而發(fā)生的成本。②不得不緊急訂貨以補(bǔ)充存貨的成本。③生產(chǎn)停工損失.例如機(jī)器不得不進(jìn)行額外維護(hù)的成本。④工人停工帶來(lái)的成本。⑤企業(yè)聲譽(yù)和形象受損所帶來(lái)的成本?！舶咐治觥匙畛Ｓ玫拇尕浟靠刂瓢?①再訂貨點(diǎn)（ROL）——是指決定再次訂貨時(shí)現(xiàn)有存貨的持有水平。公式:再訂貨點(diǎn)二今存貨的最高耗用量X收到訂貨的最大間隔時(shí)間最大間隔時(shí)間是指從發(fā)出訂單至收到訂貨之間的時(shí)間間隔。②最低（緩沖）持有量:是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。公式：最低持有量二再訂貨點(diǎn)-（平均耗用量X平均間隔時(shí)間）③最高持有量：是指存貨持有量達(dá)到了造成企業(yè)資源潛在浪費(fèi)的水平.它與企業(yè)儲(chǔ)備能力的增加有關(guān)，會(huì)導(dǎo)致額外成本的增加。最高持有量二再訂貨點(diǎn)+再訂貨量-（最低耗用量X最低間隔時(shí)間）④再訂貨量:是指企業(yè)達(dá)到再訂貨點(diǎn)時(shí)需要采購(gòu)的存貨量。在一個(gè)簡(jiǎn)單的存貨控制系統(tǒng)中，它是最高持有量與最低持有量之間的差.公式：再訂貨量二最高持有量-最低持有量⑤平均存貨量:是指企業(yè)在多數(shù)時(shí)間內(nèi)持有的存貨量.公式:平均存貨量二緩沖持有量+1/2再訂貨量〔案例分析」經(jīng)常使用的一種固定再訂貨量的方法是計(jì)算經(jīng)濟(jì)訂貨量。這種機(jī)制假設(shè)平均存貨量總是等于再訂貨量的一半，那些持有安全儲(chǔ)備存貨的企業(yè)不適用于這種機(jī)制。這種機(jī)制通過(guò)考查存貨持有成本與訂貨成本之間的關(guān)系來(lái)確定最低存貨總成本。如果訂貨量較小且訂貨頻繁，則訂貨成本會(huì)增加，但存貨持有成本較低。如果訂貨量較大而訂貨次數(shù)較少，則訂貨成本較低，但儲(chǔ)存成本會(huì)上升。上圖中，存貨持有成本單調(diào)上升，而訂貨成本是下降的.在兩條線(xiàn)的交點(diǎn)處，存貨持有成本等于訂貨成本，此時(shí).存貨總成本達(dá)到最低，因此這一點(diǎn)就是經(jīng)濟(jì)訂貨量.經(jīng)濟(jì)訂貨量可以通過(guò)下列公式加以推導(dǎo):EOQ二根號(hào)下(2CD/H)其中:C二單次訂貨成本；D二一定時(shí)間內(nèi)的存貨需求量；H二一定時(shí)間內(nèi)單位存貨的持有成本〔簡(jiǎn)答］可使用的其他存貨控制系統(tǒng)包括:①對(duì)存貨的訂貨周期進(jìn)行定期評(píng)估.②兩箱系統(tǒng).是指將采購(gòu)的存貨放入兩個(gè)箱子，當(dāng)其中一個(gè)箱子中的存貨耗盡時(shí)再開(kāi)始訂貨。③ABC分類(lèi)法。是指根據(jù)存貨的單價(jià)將存貨進(jìn)行分類(lèi)。A類(lèi)存貨較為昂貴，因此對(duì)其進(jìn)行較嚴(yán)格的控制，以降低存貨成本。C類(lèi)存貨較為廉價(jià)，企業(yè)以較低的成本持有大量的這類(lèi)存貨，因此對(duì)其使用嚴(yán)格控制且管理費(fèi)用較高的存貨控制方法是不恰當(dāng)?shù)?。④帕累?80/20)分類(lèi)法.基于對(duì)存貨價(jià)值與存貨數(shù)量之間關(guān)系的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，多數(shù)情況下，80%的存貨價(jià)值其數(shù)量只占20%，因此企業(yè)應(yīng)該將精力集中于高價(jià)值存貨的有效控制?！裁~解釋、簡(jiǎn)答、案例分析］會(huì)計(jì)師可以選擇多種方法計(jì)算發(fā)出材料的成本，但是最常用的有先進(jìn)先出法(FIFO)、后進(jìn)先出法(LIFO)以及加權(quán)平均法。(1)先進(jìn)先出法。假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購(gòu)買(mǎi)的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià).先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)包括:①先發(fā)出舊存貨符合邏輯，這樣可以避免其變質(zhì)或報(bào)廢。②容易理解。③剩余存貨的計(jì)價(jià)將更接近于可能的重置成本.先進(jìn)先出法的缺點(diǎn)包括:①應(yīng)用該方法比較耗費(fèi)時(shí)間，尤其是當(dāng)企業(yè)多批次按不同價(jià)格購(gòu)入存貨時(shí)。②管理入員發(fā)現(xiàn)按不同價(jià)格計(jì)算同類(lèi)材料的成本，決策變得困難起來(lái)。③如果存在較高通貨膨脹，發(fā)出存貨的價(jià)值將與當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。⑵后進(jìn)先出法。假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進(jìn)行計(jì)價(jià).后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)包括:①發(fā)出存貨將按照更接近于當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)。②管理者會(huì)對(duì)當(dāng)前價(jià)格更加了解，因?yàn)榘l(fā)出存貨的成本更接近于當(dāng)前價(jià)格。這可能會(huì)更有利于進(jìn)行有效決策。后進(jìn)先出法的缺點(diǎn)包括:①對(duì)這種方法理解起來(lái)略有困難，因?yàn)榭赡軙?huì)發(fā)出多批存貨以滿(mǎn)足總需求。②決策可能會(huì)更加困難，因?yàn)榇尕泝r(jià)格的不同以及存貨物理上的轉(zhuǎn)移，即最舊的存貨會(huì)先發(fā)出的事實(shí)與成本計(jì)價(jià)方法不同。(3)加權(quán)平均法。該方法要求對(duì)企業(yè)持有的所有存貨計(jì)算平均成本。每當(dāng)收到新的存貨時(shí)，就需要重新計(jì)算一次平均成本.發(fā)出的存貨與剩余存貨的單位成本相同。計(jì)算平均成本的公式如下:存貨的平均成本二收到的存貨總成本/收到的存貨總數(shù)量加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)包括:①材料價(jià)格的任何波動(dòng)都會(huì)被平滑掉，從而簡(jiǎn)化決策。③比先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法更簡(jiǎn)單，因?yàn)椴恍枰_認(rèn)存貨的不同批次。加權(quán)平均法的缺點(diǎn)包括:①計(jì)算出的價(jià)格與實(shí)際成本不符，并且當(dāng)價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)會(huì)變得更加復(fù)雜。②如果存在通貨膨脹，平均成本的計(jì)算滯后于實(shí)際價(jià)格波動(dòng)，不利于核算的及時(shí)性。4.3入工成本〔選擇」生產(chǎn)率，可以將其定義為對(duì)生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量水平的勞動(dòng)力效率的一種衡量?！景咐治觥澈饬縿趧?dòng)力效率的指標(biāo):生產(chǎn)率(或效率)=生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計(jì)工時(shí)/生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)生產(chǎn)能力比率=實(shí)際工時(shí)/預(yù)算工時(shí)生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計(jì)工時(shí)/預(yù)算工時(shí)這三個(gè)指標(biāo)有如下聯(lián)系：生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)率(或效率)X生產(chǎn)能力比率［簡(jiǎn)答」用于計(jì)算員工工作報(bào)酬的薪酬計(jì)劃包括:(l)計(jì)時(shí)工資:用于支付按工作時(shí)間計(jì)算的員工工資。優(yōu)點(diǎn)：在于使用簡(jiǎn)便，員工也更愿意接受，因?yàn)檫@會(huì)令他們的收入穩(wěn)定。在執(zhí)行復(fù)雜或困難的工作時(shí)，雇主也愿意使用這種薪酬計(jì)劃，因?yàn)閱T工不會(huì)匆忙完成工作，從而能保證工作的高質(zhì)量。(2)計(jì)件工資:在這種工資核算方法下，員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報(bào)酬。有時(shí)候按照生產(chǎn)的數(shù)量支付工資是一種簡(jiǎn)單的激勵(lì)計(jì)劃，因?yàn)閱T工生產(chǎn)的數(shù)量越多，獲得的報(bào)酬越高。問(wèn)題.①它可能不受員工的歡迎，因?yàn)槿绻麢C(jī)器出現(xiàn)故障而員工無(wú)法工作時(shí)，們也將得不到基本工資。同時(shí)員工可能加快工作速度，可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量降低.②這種機(jī)制在員工中會(huì)引發(fā)嫉妒，因?yàn)樽钅芨傻膯T工將比其他入賺取更多錢(qián)。貿(mào)易聯(lián)合會(huì)一直對(duì)計(jì)件工資機(jī)制表示懷疑，因?yàn)槿绻べY率設(shè)置得太低可能會(huì)給員工帶來(lái)低標(biāo)準(zhǔn)的生活。(3)傭金:這種計(jì)酬方法通常用來(lái)支付銷(xiāo)售入員的工資，與計(jì)件工資非常相似，將按銷(xiāo)售額的一定比例支付傭金.(4)費(fèi)用:這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報(bào)酬。費(fèi)用金額在工作開(kāi)始時(shí)就約定好，取決于工作耗用的時(shí)間及工作的難度.典型的費(fèi)用是付給職業(yè)工作者的報(bào)酬，例如建筑設(shè)計(jì)師、律師等。(5)額外福利:額外福利是工資或薪金之外的福利，包括個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)、公司轎車(chē)、抵押或貸款工具。在高管人員的薪酬中，額外福利顯得特別重要，通常是聘用過(guò)程中談判的重要議題。通常認(rèn)為，為員工提供額外福利而不是高工資，對(duì)雇主來(lái)說(shuō)會(huì)獲得更高的成本效率，員工則更喜歡它們，因?yàn)檫@么做意味著他們?cè)谄髽I(yè)中達(dá)到了某種地位。然而，提供額外福利可能會(huì)在員工中引發(fā)嫉妒，在某些情況下額外福利會(huì)帶來(lái)納稅義務(wù)?！埠?jiǎn)答」激勵(lì)計(jì)劃可以分為三類(lèi):(1)個(gè)入激勵(lì)計(jì)劃為達(dá)到所設(shè)置的個(gè)人目標(biāo)的員工提供獎(jiǎng)勵(lì)。(2)集體激勵(lì)計(jì)劃為達(dá)到目標(biāo)的團(tuán)隊(duì)提供獎(jiǎng)勵(lì)。引入了新的工作方式或雇用了新的員工，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定問(wèn)題，因?yàn)檫@時(shí)集體活力將發(fā)生變化，這個(gè)集體可能完不成目標(biāo).“好”員工可能會(huì)認(rèn)為自己沒(méi)有得到公平對(duì)待，因?yàn)樗麄儾坏貌慌c生產(chǎn)率低的員工一起分享獎(jiǎng)金。(3)全廠范圍的激勵(lì)計(jì)劃為達(dá)到目標(biāo)的整個(gè)工廠提供獎(jiǎng)勵(lì)。管理層有時(shí)喜歡這種計(jì)劃，因?yàn)樗档土瞬块T(mén)間引發(fā)嫉妒的可能性，并且員工更可能認(rèn)同公司及公司目標(biāo)。然而，這種計(jì)劃也可能存在問(wèn)題，因?yàn)橐恍┱J(rèn)為個(gè)人努力沒(méi)有被認(rèn)可的員工會(huì)有意見(jiàn)，他們可能會(huì)變得消極?！埠?jiǎn)答〕用來(lái)激勵(lì)員工的一些典型的激勵(lì)計(jì)劃有:①計(jì)件工資計(jì)劃。產(chǎn)量超過(guò)目標(biāo)時(shí)提供獎(jiǎng)勵(lì)。獎(jiǎng)勵(lì)與超過(guò)目標(biāo)的額外產(chǎn)量有關(guān)，并為超過(guò)目標(biāo)的每件產(chǎn)品支付獎(jiǎng)勵(lì)。②高工資率計(jì)劃.按高工資率為高生產(chǎn)率的員工支付工資，這種高工資率超過(guò)該行業(yè)正常標(biāo)準(zhǔn)。③日工作量法。是計(jì)酬的另一種方法，它解決了計(jì)件工資的某些問(wèn)題。該計(jì)劃以一個(gè)工作班次所能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)水平為基準(zhǔn)。如果員工達(dá)到了這一基準(zhǔn)就會(huì)賺取約定的固定工資。這意味著其收人是穩(wěn)定的，并能更好地計(jì)劃未來(lái)生活。管理層可以更好地做薪酬預(yù)算，而更加穩(wěn)定的產(chǎn)出水平令協(xié)調(diào)工作變得更加容易。④利潤(rùn)共享。指將企業(yè)所賺取的一部分利潤(rùn)付給員工。⑤業(yè)績(jī)相關(guān)支付計(jì)劃。直接將員工的年薪與他們的工作業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)。這一計(jì)劃包括對(duì)員工個(gè)人工作業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，然后將員工歸人不同等級(jí)的業(yè)績(jī)類(lèi)別中。只要員工生產(chǎn)的產(chǎn)量達(dá)到業(yè)績(jī)類(lèi)別要求水平，他們就會(huì)得到該類(lèi)別所對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。⑥時(shí)間節(jié)約計(jì)劃:為成功地在低于標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間內(nèi)完成工作的員工提供獎(jiǎng)勵(lì)。這是激勵(lì)個(gè)人并提高生產(chǎn)率的一種非常有效的辦法，但它會(huì)誘使員工倉(cāng)促完成工作而生產(chǎn)出低質(zhì)量的產(chǎn)品。⑦遞延股票信托計(jì)劃:在這種計(jì)劃下，公司將利潤(rùn)的一部分付給一個(gè)企業(yè)內(nèi)部用于購(gòu)買(mǎi)股票的信托基金。然后這些股票按約定的比例被分配給員工。（選擇）閑暇時(shí)間:對(duì)損失的生產(chǎn)時(shí)間的計(jì)量，因?yàn)樵谶@段時(shí)間里沒(méi)有生產(chǎn)。既可能是由材料短缺等可控因素引起，也可能因電力供應(yīng)問(wèn)題等不可控因素造成。閑暇時(shí)間比率=閑暇小時(shí)數(shù)/總的生產(chǎn)小時(shí)數(shù)X100%勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)可以定義為離開(kāi)企業(yè)或加入企業(yè)的員工數(shù)量，以總勞動(dòng)力的百分比表示勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)率=員工更換的數(shù)量/這段時(shí)間的的平均員工數(shù)量X100%發(fā)生勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)的原因可能是不可避免的，如退休、生病、移民，也可能是可控的，如低工資引起低的工作積極性，復(fù)雜的激勵(lì)計(jì)劃被員工所誤解.勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)會(huì)產(chǎn)生成本，可將其分為更換成本和預(yù)防成本間接費(fèi)用與完全成本法更換成本:包括招聘成本、培訓(xùn)成本以及在招聘過(guò)程中產(chǎn)生的損失成本。預(yù)防成本:企業(yè)為確保人員不離開(kāi)而負(fù)擔(dān)的成本，包括提高福利服務(wù)成本，如幼兒園設(shè)施以及非捐贈(zèng)性退休金計(jì)劃?！埠?jiǎn)答〕簡(jiǎn)述完全成本法的目的及含義。完全成本法的目的是一一將企業(yè)全部間接成本恰當(dāng)?shù)胤峙浣o某一產(chǎn)品、服務(wù)或部門(mén)。這樣能夠?qū)⒊杀局行膶?duì)企業(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)描繪得更加精確。從而正確計(jì)算出每個(gè)產(chǎn)品的實(shí)際成本，然后與其銷(xiāo)售收入相配比。(選擇〕出于完全成本法的目的，通常將要分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用劃分為三類(lèi)，即制造費(fèi)用、管理費(fèi)用及銷(xiāo)售費(fèi)用與配送費(fèi)用、如果公司采用完全成本法，應(yīng)該將制造費(fèi)用計(jì)入主要成本。邊際成本〔選擇〕邊際成本可以定義為每增加一件產(chǎn)品所帶來(lái)的總成本的增加額.〔案例分析〕邊際成本法在計(jì)算銷(xiāo)售成本時(shí)只計(jì)算變動(dòng)成本。該產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入扣除變動(dòng)成本后，得到這件產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)。邊際貢獻(xiàn)可以定義為銷(xiāo)售收入減去變動(dòng)成本的余額。邊際貢獻(xiàn)減去固定成本后，可據(jù)以判斷企業(yè)是否賺取了利潤(rùn)。因此損益可以通過(guò)下式計(jì)算:損益=總邊際貢獻(xiàn)-固定成本如果總邊際貢獻(xiàn)大于固定成本，企業(yè)將賺取利潤(rùn);如果總邊際貢獻(xiàn)小于固定成本，企業(yè)則產(chǎn)生虧損。邊際成本法與完全成本法對(duì)賬面存貨計(jì)價(jià)的處理不同。使用邊際成本法時(shí)，賬面存貨按照生產(chǎn)的邊際(變動(dòng))成本計(jì)價(jià)，包括直接材料成本、直接人工成本以及變動(dòng)制造費(fèi)用。邊際銷(xiāo)售成本包括邊際生產(chǎn)成本以及任何變動(dòng)銷(xiāo)售與配送費(fèi)用，如傭金?！埠?jiǎn)答］偏好完全成本法的理由包括:(1)固定成本是生產(chǎn)過(guò)程的一個(gè)必要要素，因此，將其作為成本分配給完工產(chǎn)品更加公允。(2)用這種方法得到的存貨價(jià)值與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)更接近。(3)如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，個(gè)別邊際貢獻(xiàn)率不能清楚地說(shuō)明是否全部彌補(bǔ)了固定成本。〔簡(jiǎn)答〕偏好邊際成本法的依據(jù)包括:(1)它比完全成本法更容易操作.(2)不存在按主觀的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偣潭ǔ杀镜膯?wèn)題.(3)變動(dòng)生產(chǎn)成本對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)更加真實(shí)。(4)是一種更有用的決策工具，因?yàn)閷?duì)銷(xiāo)售量的不同估計(jì)使未來(lái)?yè)p益的計(jì)算更加精確。(5)邊際成本法更關(guān)注銷(xiāo)售尹生產(chǎn)的增加所帶來(lái)的利潤(rùn)。90-60-30技術(shù):是指當(dāng)存貨量下降到60單位時(shí)，將訂購(gòu)30單位的存貨，因此存貨水平恢復(fù)到90單位的最高水平。重置成本法:對(duì)發(fā)出材料按重置成本計(jì)價(jià)的方法。這樣保證了發(fā)出存貨的價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格更加一致，但是對(duì)管理層來(lái)說(shuō)比較困難，并且不符合國(guó)內(nèi)稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定。高進(jìn)先出：對(duì)當(dāng)前存貨按最高價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。次進(jìn)先出：是指按企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的下一批材料的價(jià)格設(shè)置發(fā)出存貨的價(jià)格。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是使存貨價(jià)值更新最快，但是管理起來(lái)非常復(fù)雜。預(yù)計(jì)分配率:用于按照持續(xù)的原則分配間接費(fèi)用的指標(biāo)。；制造費(fèi)用彌補(bǔ)率:是預(yù)計(jì)分配率的另一稱(chēng)謂。邊際銷(xiāo)售成本:包括生產(chǎn)邊際成本以及任何變動(dòng)銷(xiāo)售與配送費(fèi)用，如傭金。第5章成本核算系統(tǒng)

5.1工作成本法、分批法與合同成本法【名詞解釋〕工作成本法:是計(jì)量完成一個(gè)特定訂單或合同的成本的核算系統(tǒng).通常該工作工序短，并且在完成產(chǎn)品的過(guò)程中，可以清楚地分辨其從一個(gè)工序到另一個(gè)工序。（選擇］有時(shí)候生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要花費(fèi)額外的成本修復(fù)產(chǎn)品.這些成本叫做糾正成本。［選擇］成本加成法將目標(biāo)利潤(rùn)以加成百分比的方式加到預(yù)計(jì)的成本上?！埠?jiǎn)答〕成本加成法的優(yōu)點(diǎn)包括:①企業(yè)清楚地知道銷(xiāo)售每一單位的產(chǎn)品帶來(lái)的利潤(rùn).②設(shè)置的利潤(rùn)水平確保銷(xiāo)售價(jià)格具有競(jìng)爭(zhēng)力，從而能夠使銷(xiāo)售量達(dá)到合理的水平?！埠?jiǎn)答〕成本加成法的缺點(diǎn)包括:①企業(yè)沒(méi)有動(dòng)力控制成本水平，因?yàn)槔麧?rùn)水平由成本決定，只要完成了銷(xiāo)售，利潤(rùn)水平就有保障。②數(shù)字是估計(jì)出來(lái)的，如果業(yè)務(wù)量水平存在重大差異，制造費(fèi)用將會(huì)被過(guò)高或過(guò)低地分?jǐn)?。③可能存在無(wú)效率和浪費(fèi)。④價(jià)格可能會(huì)固定在一個(gè)很高的水平上，從而導(dǎo)致銷(xiāo)售量的下滑?！埠?jiǎn)答〕合同成本法的特點(diǎn)有:①需要在供應(yīng)商與客戶(hù)之間簽署正式的合同，包括將要完成的工作的詳細(xì)情況、時(shí)間跨度、工作的全部報(bào)價(jià)和中期付款的細(xì)節(jié)以及違約罰款等.②合同載明的工作要完全按客戶(hù)的特殊要求來(lái)完成。③相關(guān)工作可能持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間，因此可能會(huì)跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。④多數(shù)合同與建筑項(xiàng)目有關(guān)，因此執(zhí)行的工作需在客戶(hù)所擁有的場(chǎng)地進(jìn)行.⑤基于在那里永續(xù)工作的原則，成本控制過(guò)程主要是由供應(yīng)商方面的入員在工作地點(diǎn)進(jìn)行的?！埠?jiǎn)答〕合同成本法可能帶來(lái)許多潛在的困難，包括:①工作規(guī)模要求幾種通常作為制造費(fèi)用考慮的項(xiàng)目作為直接生產(chǎn)成本計(jì)入該項(xiàng)目，包括對(duì)場(chǎng)地的安保與監(jiān)管，特定設(shè)備的租金以及廠房的折舊費(fèi)等。②由于上面提到的分類(lèi)，工作的間接成本會(huì)相對(duì)較低。②由于設(shè)備可能損壞及材料浪費(fèi)，會(huì)產(chǎn)生成本控制問(wèn)題。④如果該項(xiàng)工作持續(xù)時(shí)間超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間，如何報(bào)告利潤(rùn)是一個(gè)問(wèn)題。5.2工序成本法〔簡(jiǎn)答」簡(jiǎn)述工序成本法的含義及特點(diǎn)。工序成本法是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而不可能計(jì)算個(gè)別產(chǎn)品成本時(shí)采用的一種成本核算方法。工序成本法有許多特點(diǎn)，包括:①生產(chǎn)過(guò)程的前一個(gè)步驟的產(chǎn)出將作為下一個(gè)步驟的投入。②由于浪費(fèi)或損壞，在工序中出現(xiàn)損失是正常的。③由于產(chǎn)品通常是混合在一起的，因此很難將其與其他產(chǎn)品區(qū)別開(kāi)來(lái)，這樣就很難估算完工產(chǎn)品的價(jià)值。④生產(chǎn)工序通常能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品.〔選擇〕正常損失是指預(yù)期發(fā)生的沒(méi)有帶來(lái)成本的損失。非正常損失是指實(shí)際損失超過(guò)預(yù)期損失并應(yīng)計(jì)算其成本的損失。非正常收益是指實(shí)際損失低于預(yù)期損失，表現(xiàn)為負(fù)的成本損失。與工序成本法有關(guān)的兩個(gè)難題是:殘料與處置成本?！埠?jiǎn)答〕分批核算成本法中會(huì)有殘料發(fā)生，因?yàn)樵谏a(chǎn)工序中會(huì)出現(xiàn)損失或損壞。有兩種會(huì)計(jì)方法可以確認(rèn)出售殘料的收入:①簡(jiǎn)單地將出售收入計(jì)入當(dāng)期的總收入。②將殘料收入從當(dāng)期生產(chǎn)成本和非正常損失成本中扣除?！策x擇」聯(lián)產(chǎn)品是指單一生產(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)品。它們?cè)诘竭_(dá)工序的某一階段，即分離點(diǎn)之前彼此之間不能加以區(qū)別。副產(chǎn)品是指伴隨主產(chǎn)品（目標(biāo)產(chǎn)品）而生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品。它們只有極小的銷(xiāo)售價(jià)值?！埠?jiǎn)答〕副產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入不可能很大，因此實(shí)踐中通常不對(duì)它們進(jìn)行單獨(dú)的成本核算?？梢詫⑷〉玫氖杖肟醋鲗?duì)企業(yè)的一種獎(jiǎng)勵(lì)。四種處理這種收入的方法:①在抵減副產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)成本之后，將副產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入計(jì)入主產(chǎn)品收入中去。②將副產(chǎn)品的收入單獨(dú)核算，并結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。③將副產(chǎn)品的收入作為主產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的扣減項(xiàng)。④將副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值從主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中扣咸?？勺儸F(xiàn)凈值是副產(chǎn)品的收入與分離后的成本之差。5.3服務(wù)成本法〔選擇］服務(wù)成本法是確定所提供的服務(wù)而不是產(chǎn)品成本的成本核算方法，有時(shí)也叫功能成本法?！埠?jiǎn)答〕服務(wù)與產(chǎn)品的區(qū)別表現(xiàn)在以下方面:①服務(wù)是無(wú)形的，服務(wù)提供者有許多無(wú)形的表現(xiàn)方面，如每個(gè)入的個(gè)性.②提供服務(wù)與消費(fèi)是同時(shí)進(jìn)行的，因此在消費(fèi)之前無(wú)法進(jìn)行考察，或者在提供服務(wù)之后無(wú)法要求退服務(wù)費(fèi)。③容易消失而不能儲(chǔ)存，因此不太可能看到進(jìn)展中的工作。④服務(wù)可能會(huì)因顧客的需求而出現(xiàn)微小變化，因此容易表現(xiàn)出不同。加成百分比:一個(gè)可接受的利潤(rùn)水平，表示為銷(xiāo)售成本的一定百分比。一批:全部完成一定數(shù)量的產(chǎn)品集合，可以將一批中每件產(chǎn)品構(gòu)成的總成本歸集起來(lái)。施工款:是對(duì)已經(jīng)完成的工作的付款。施工款將按照完成工作的價(jià)值占全部合同報(bào)價(jià)的比例作為基準(zhǔn)，完成的工作要經(jīng)過(guò)獨(dú)立專(zhuān)家的證實(shí)并簽署進(jìn)度報(bào)告。保留金:是指客戶(hù)截留的當(dāng)項(xiàng)目完成時(shí)付給供應(yīng)商的資金。殘料:工序成本法中會(huì)有殘料發(fā)生，因?yàn)樵谏a(chǎn)工序中會(huì)出現(xiàn)損失或損壞。處置成本:當(dāng)不得不處置損失時(shí)就會(huì)發(fā)生處置成本，如可能會(huì)有一些有害的廢料。處置成本應(yīng)該計(jì)人工序成本。共同成本:是指同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品而發(fā)生的聯(lián)合生產(chǎn)成本?？勺儸F(xiàn)凈值:是指副產(chǎn)品的收人減去分離后的成本之差。第6章決策本量利分析〔選擇〕本量力分析是對(duì)成本、利潤(rùn)與業(yè)務(wù)量各種水平之間相互關(guān)系進(jìn)行研究的分析方法。〔案例分析〕損益平衡點(diǎn)就是總成本等于總收入的業(yè)務(wù)量水平。損益平衡點(diǎn)(BEP)可以用下面的公式計(jì)算:損益平衡點(diǎn)=固定成本總額/單位邊際貢獻(xiàn)損益平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額也可以用下列公式計(jì)算:損益平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售額=要求的邊際貢獻(xiàn)(固定成本)/利量比說(shuō)明了當(dāng)業(yè)務(wù)量水平發(fā)生變化時(shí)利潤(rùn)水平是如何變化的。利量比=單位邊際貢獻(xiàn)/銷(xiāo)售單價(jià)〔名詞解釋〕安全邊際:是指預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售收入與損益平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售額之差，可以表示為銷(xiāo)售量、預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量的百分比或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入的百分比?！埠?jiǎn)答」畫(huà)出損益平衡圖，并簡(jiǎn)要說(shuō)明。損益平衡圖是用圖形來(lái)表示不同業(yè)務(wù)量下的成本與收入之間的關(guān)系，如圖6—1所示。可以用它來(lái)計(jì)算不同業(yè)務(wù)量水平下企業(yè)希望達(dá)到的銷(xiāo)售量、成本、收入及利潤(rùn)或損失水平?？v軸表示成本與收入，橫軸表示銷(xiāo)售量。銷(xiāo)售收入線(xiàn)從原點(diǎn)出發(fā)，以固定斜率上升直至達(dá)到全部產(chǎn)出能力。固定成本線(xiàn)是水平的，因?yàn)楣潭ǔ杀静浑S業(yè)務(wù)量的上升而變化?？偝杀揪€(xiàn)開(kāi)始于固定成本線(xiàn)初端，按固定斜率上升，表示變動(dòng)成本穩(wěn)定上升直至達(dá)到全部產(chǎn)出能力。損益平衡點(diǎn)位于收入線(xiàn)與總成本線(xiàn)的交點(diǎn)。安全邊際表示為預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量與損益平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量之差.6.2投資評(píng)價(jià)〔簡(jiǎn)答」有多種方法可用于投資決策。這些方法包括:①回收期法。②平均報(bào)酬率法。③折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法，包括凈現(xiàn)值法和內(nèi)部報(bào)酬率法?！舶咐治觥够厥掌诜ㄊ峭顿Y評(píng)價(jià)方法中最簡(jiǎn)單的一種方法，指的是通過(guò)計(jì)算收回初始投資額所需要的時(shí)間來(lái)評(píng)價(jià)投資決策是否可行的方法。決策的原則是，擁有最短投資回收期的項(xiàng)目要優(yōu)于投資回收期更長(zhǎng)的其他投資項(xiàng)目?！舶咐治觥称骄鶊?bào)酬率計(jì)算的是投資項(xiàng)目的平均期望報(bào)酬，表示為投資項(xiàng)目初始成本的一定百分比。一個(gè)用于計(jì)算平均報(bào)酬率的簡(jiǎn)單公式為:平均報(bào)酬率=年凈收益/初始投資額X100%如果報(bào)酬率高于初始資金的成本率，并高于將該資金進(jìn)行其他項(xiàng)目的報(bào)酬率，那么企業(yè)就應(yīng)該考慮這項(xiàng)投資。更復(fù)雜的情況要考慮投資固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)以及投資項(xiàng)目的殘值。修正后的平均報(bào)酬率的公式為:平均報(bào)酬率=（平均凈收益（利潤(rùn)）一年折舊費(fèi)）/（初始投資成本一殘值）X100%上述公式計(jì)算的企業(yè)實(shí)際投資回報(bào)更加準(zhǔn)確。平均報(bào)酬率的主要缺點(diǎn)是沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即未來(lái)某階段收到的資金價(jià)值并不等于現(xiàn)在收到的等量資金價(jià)值.這個(gè)問(wèn)題可以通過(guò)使用折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法得以解決?！策x擇】折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法是考慮資金時(shí)間價(jià)值的一種投資評(píng)價(jià)方法，其主要考慮兩個(gè)因素:時(shí)間的長(zhǎng)度和當(dāng)前的利率。［簡(jiǎn)答］凈現(xiàn)值法試圖找到按當(dāng)前價(jià)格表示的未來(lái)現(xiàn)金流的總價(jià)值。這種方法涉及五個(gè)步驟:①確定投資的有效壽命。②確定企業(yè)相關(guān)的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量，如初始投資成本。如果存在通貨膨脹，未來(lái)的現(xiàn)金流入量和流出量都需要折現(xiàn).③確定正確的折現(xiàn)率，通常做法是使用當(dāng)前的銀行利率.④使用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計(jì)算該項(xiàng)目使用壽命期內(nèi)收到的每筆收入的現(xiàn)值.總的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值抵減初始投資成本即得到凈現(xiàn)值.如果凈現(xiàn)值是正的，應(yīng)該考慮該投資項(xiàng)目;如果凈現(xiàn)值是負(fù)的.就要拒絕該投資項(xiàng)目。⑤比較相互排斥的項(xiàng)目的結(jié)果，選擇凈現(xiàn)值最高的項(xiàng)目。［選擇〕內(nèi)部報(bào)酬率是計(jì)算項(xiàng)目獲得的報(bào)酬率的一種折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法。6.3定價(jià)決策〔簡(jiǎn)答］不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同，主要包括:①盈利能力。②報(bào)酬率。③成長(zhǎng)性。④競(jìng)爭(zhēng)。⑤市場(chǎng)份額?！久~解釋〕撇脂定價(jià)法:這種定價(jià)策略通常意味著企業(yè)開(kāi)發(fā)了一種需求量很大的創(chuàng)新性和時(shí)尚性的產(chǎn)品。在供貨量達(dá)到較高水平之前，價(jià)格都可以很高。一旦開(kāi)發(fā)這種產(chǎn)品的企業(yè)或進(jìn)入該市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)者提高了商品的供應(yīng)量，就應(yīng)調(diào)低價(jià)格?！裁~解釋〕滲透定價(jià)法:利用低價(jià)格擴(kuò)大市場(chǎng)份額，從而向市場(chǎng)滲透;也可以在市場(chǎng)上推出生命周期長(zhǎng)并有增長(zhǎng)潛力的新產(chǎn)品.〔名詞解釋〕混合定價(jià)法:這種定價(jià)法最初使用撇脂定價(jià)法，然后當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)加劇后，降低價(jià)格?！埠?jiǎn)答」用圖形表示出撇脂定價(jià)法、滲透定價(jià)法與混合定價(jià)法的區(qū)別。圖6一2中，撇脂定價(jià)法始于高價(jià)，然后加以調(diào)整以適應(yīng)市場(chǎng)的變化。滲透定價(jià)法則初始就采用低價(jià)策略，并保持不變，直到產(chǎn)品扎根于市場(chǎng)。混合定價(jià)法最初用撇脂定價(jià)法，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)加劇后，降低價(jià)格?！策x擇、名詞解釋〕差別定價(jià)法:這種方法對(duì)于同一種產(chǎn)品在不同地區(qū)或細(xì)分市場(chǎng)，采用不同的銷(xiāo)售價(jià)格.大客戶(hù)通常由于購(gòu)買(mǎi)量大而獲得折扣，而小客戶(hù)則付全價(jià)。如果購(gòu)買(mǎi)者居住在偏遠(yuǎn)地區(qū)，則需要額外的配送費(fèi)用，這些成本可能轉(zhuǎn)嫁到顧客身上。諸如天然氣、電和電話(huà)的價(jià)格可能會(huì)隨著使用時(shí)間的不同以及是居民使用還是商業(yè)使用而不同?！策x擇、名詞解釋〕促銷(xiāo)定價(jià)法:這種方法制定的價(jià)格比正常要低.該方法可以在新產(chǎn)品投放市場(chǎng)或提高現(xiàn)有產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率時(shí)使用。提供特價(jià)商品通常是超市的特征之一?！埠?jiǎn)答〕簡(jiǎn)述邊際成本定價(jià)法的含義。邊際成本定價(jià)法是有閑置生產(chǎn)能力的企業(yè)通常使用的一種方法。意味著他們?cè)谀骋浑A段沒(méi)有用完全部的資源，因此原本可以生產(chǎn)更多產(chǎn)品。無(wú)論企業(yè)的資源是否得到充分利用，固定成本都會(huì)發(fā)生。這些成本可以用產(chǎn)品銷(xiāo)售收入來(lái)補(bǔ)償。如果企業(yè)有額外的業(yè)務(wù)，在為這些額外業(yè)務(wù)定價(jià)時(shí)可以忽略固定成本.只要收入超過(guò)其變動(dòng)成本，那么這些額外的生產(chǎn)就會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)。額外的銷(xiāo)售收入（又稱(chēng)邊際收入）超過(guò)邊際成本（變動(dòng)成本）產(chǎn)生的利潤(rùn)可以抵減一些固定成本。［選擇］協(xié)商（或靈活）定價(jià)法，對(duì)于行業(yè)市場(chǎng)或街頭小販來(lái)說(shuō)，這種方法很常見(jiàn)。價(jià)格由潛在的顧客提出.而賣(mài)方則計(jì)算他自己的報(bào)價(jià)。由于顧客需求量大，或者特別原因，或者業(yè)務(wù)的運(yùn)作模式，價(jià)格可能發(fā)生變化。潛在的顧客要討價(jià)還價(jià)，賣(mài)方可能降低最初的報(bào)價(jià)。潛在的顧客可能會(huì)去其他地方詢(xún)價(jià)，然后返回來(lái)接著討價(jià)還價(jià).價(jià)格、質(zhì)量及送貨時(shí)間是這類(lèi)談判中的重要因素?！策x擇〕統(tǒng)一或系列定價(jià)法，這種方法向每一位顧客報(bào)送統(tǒng)一價(jià)格，沒(méi)有折扣?！埠?jiǎn)答〕利用圖形描述在市場(chǎng)定價(jià)法下，豁求和供給變化對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的影響。如果經(jīng)濟(jì)學(xué)家不使用實(shí)際數(shù)據(jù)作圖，均衡價(jià)格與銷(xiāo)售量將用恰當(dāng)?shù)淖帜复砥鋬r(jià)值一P、Q或氏、Q。.如圖6-3所示。建立起來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格及產(chǎn)量不會(huì)永遠(yuǎn)保持不變.需求量會(huì)變化，供應(yīng)量也會(huì)變化。如果發(fā)生了這種情況，需要畫(huà)新的供求曲線(xiàn)，以建立修正后的均衡點(diǎn)。圖6-4說(shuō)明了需求量發(fā)生變動(dòng)的情況。D0表示最初的需求曲線(xiàn)，與最初的供給曲線(xiàn)相交產(chǎn)生均衡點(diǎn)P0、Q0。如果需求上升，則出現(xiàn)了新的需求曲線(xiàn)D1。這條線(xiàn)與供給線(xiàn)交于不同的點(diǎn)，因此需求變化的結(jié)果是價(jià)格上升到P1，成交量上升至Q1，.因此，需求的上升導(dǎo)致價(jià)格與成交量及銷(xiāo)售的上升.如果需求下降，則會(huì)產(chǎn)生相反的影響，如圖6-5所示。D0表示最初的需求曲線(xiàn)，它與最初的供給曲線(xiàn)相交產(chǎn)生均衡點(diǎn)P0、Q0.如果需求下降，則出現(xiàn)新的需求曲線(xiàn)D1。這條線(xiàn)與供給線(xiàn)交于不同的點(diǎn)，因此需求變化的結(jié)果是價(jià)格下降到PI而成交量也下降到Q，。因此，需求的下降導(dǎo)致了價(jià)格與成交量及銷(xiāo)售的下降。實(shí)際中，供給也可能發(fā)生變化。圖6-6說(shuō)明了如果供給下降將會(huì)發(fā)生什么。D1表示最初的需求曲線(xiàn)，它與最初的供給曲線(xiàn)相交產(chǎn)生均衡點(diǎn)P，、Q:。如果供給下降，則出現(xiàn)新的供給曲線(xiàn)S2.這條線(xiàn)與需求曲線(xiàn)相交于不同的點(diǎn)，因此供給的下降導(dǎo)致價(jià)格上升到P2而成交量下降到Q2.因此，供給的下降導(dǎo)致了價(jià)格的上升與成交量的下降。如果供給上升則產(chǎn)生相反的影響，如圖6-7所示。D1表示最初的需求曲線(xiàn)，它與最初的供給曲線(xiàn)相交產(chǎn)生均衡點(diǎn)P1、Q1。如果供給上升.則出現(xiàn)新的供給曲線(xiàn)52。這條線(xiàn)與需求曲線(xiàn)相交于不同的點(diǎn)，因此供給的上升導(dǎo)致價(jià)格下降到P2,而成交量上升到Q2。因此，供給的上升導(dǎo)致了價(jià)格的下降與成交量的上升。市場(chǎng)將會(huì)在顧客與生產(chǎn)商之間傳遞信號(hào)，使得資源能夠按需求進(jìn)行分配。價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的信號(hào)，因此如果顧客增加對(duì)某種產(chǎn)品的需求，價(jià)格將會(huì)上升，而生產(chǎn)商希望按高價(jià)格銷(xiāo)售更多產(chǎn)品，這會(huì)讓資源向這類(lèi)產(chǎn)品或服務(wù)轉(zhuǎn)移。然而，當(dāng)價(jià)格下降時(shí)，意味著顧客需求下降，因此生產(chǎn)商將通過(guò)分配更少的資源給這類(lèi)產(chǎn)品或服務(wù)而進(jìn)行回應(yīng).因此，使資源進(jìn)行最優(yōu)配置的努力不斷進(jìn)行并達(dá)到市場(chǎng)均衡。在現(xiàn)實(shí)世界里，影響供求的因素是不斷變化的，市場(chǎng)很少能夠達(dá)到上述模型中的均衡狀態(tài)，供需總是試圖達(dá)到均衡。供需也會(huì)受到政府等其他因素的影響。［案例分析」圖6-8中總收入線(xiàn)持續(xù)上升，但是上升的速度并不固定，因?yàn)橛斜匾档蛦蝺r(jià)以獲得更高的銷(xiāo)售量。單價(jià)乘以銷(xiāo)售量可以得到總收入。單價(jià)也叫做平均收入?？偝杀揪€(xiàn)持續(xù)上升，但是在銷(xiāo)售量水平較高時(shí)，其上升速度加快了，因?yàn)榇笈可a(chǎn)使成本快速增加。用銷(xiāo)售量乘以單位成本可以得到總成本。單位成本也叫做平均成本。當(dāng)平均收入與平均成本的差最大時(shí).企業(yè)的利潤(rùn)最大。即圖.6-8中兩條線(xiàn)距離最大處，即銷(xiāo)售量水平為M的A、B處。同樣的銷(xiāo)售量水平可以通過(guò)不同的方法導(dǎo)出?？梢杂眠呺H收入和邊際成本進(jìn)行推導(dǎo)。邊際收入可以定義為銷(xiāo)售量每增加一單位時(shí)總收入的增加額。在正常情況下，邊際收入會(huì)隨著銷(xiāo)售量的增加而下降，因?yàn)闉榱双@得較高的銷(xiāo)售量，有必要進(jìn)行降價(jià)。邊際成本可以定義為生產(chǎn)量每增加一個(gè)單位時(shí)總成本的增加額。在正常情況下.邊際成本將隨著產(chǎn)量的上升而上升，因?yàn)檫@時(shí)企業(yè)的資源將趨向滿(mǎn)負(fù)荷。如果某種產(chǎn)品的邊際收入超過(guò)邊際成本，企業(yè)的利潤(rùn)將增加。多制造并銷(xiāo)售一個(gè)單位的產(chǎn)品會(huì)增加利潤(rùn)，但最終會(huì)到達(dá)邊際收入與邊際成本恰好相等的那一點(diǎn)。在這一點(diǎn)，企業(yè)的利潤(rùn)將達(dá)到最大.因?yàn)樵俣嗌a(chǎn)或銷(xiāo)售一個(gè)單位的產(chǎn)品帶來(lái)的收入將低于其成本，即發(fā)生虧損。因此利潤(rùn)最大化時(shí)的銷(xiāo)售量發(fā)生在邊際成本等于邊際收入的這一點(diǎn)。第7章預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)7.1預(yù)算過(guò)程【名詞解釋〕預(yù)算:成本管理會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容?？梢詫㈩A(yù)算定義為，給定時(shí)期內(nèi)對(duì)計(jì)劃收入、費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債與現(xiàn)金流量等的定量表述?！埠?jiǎn)答〕預(yù)算的主要目的是:①協(xié)調(diào)不同部門(mén)的行動(dòng).達(dá)成統(tǒng)一計(jì)劃。②為部門(mén)經(jīng)理提供從總預(yù)算分解的具體目標(biāo).③通過(guò)比較實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，引入控制系統(tǒng)。④建立可以用于未來(lái)預(yù)算業(yè)務(wù)的計(jì)劃框架?！埠?jiǎn)答」完整的預(yù)算過(guò)程為:銷(xiāo)售預(yù)算、完工產(chǎn)品存貨預(yù)算~生產(chǎn)預(yù)算~資源預(yù)算（材料、設(shè)備、入工）~材料存貨預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算~間接成本預(yù)算~總預(yù)算（利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表）.〔選擇〕預(yù)算控制過(guò)程包括公司對(duì)未來(lái)的展望、公司希望達(dá)到的目標(biāo)以及如何實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。7.2預(yù)算的類(lèi)型〔選擇〕差異是預(yù)算值與實(shí)際值之差?！舶咐治觥橙绻町愂谴笥陬A(yù)期的收入或小于預(yù)期的成本，就是有利差異.用F表示：如果差異是小于預(yù)期的收入或大于預(yù)期的成本，就是不利差異，用A表示?？傤A(yù)算:是指預(yù)算利潤(rùn)表與預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表。現(xiàn)金預(yù)算:是在獲得預(yù)算期內(nèi)預(yù)期收人與預(yù)期支出的全部信息的基礎(chǔ)上編制的。預(yù)算控制過(guò)程:包括公司對(duì)未來(lái)的展望、公司希望達(dá)到的目標(biāo)以及如何實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。固定預(yù)算:與計(jì)劃的銷(xiāo)售量或生產(chǎn)量有關(guān)，但它不允許計(jì)劃與實(shí)際結(jié)果之間有任何差異。彈性預(yù)算:完全按照固定預(yù)算編制的方法編制，但其包括與不同的業(yè)務(wù)量水平對(duì)應(yīng)的預(yù)算表，例如業(yè)務(wù)量水平為1000單位，同時(shí)也按800單位及1200單位的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算。有利差異:是指由大于預(yù)期的收人或小于預(yù)期的成本導(dǎo)致的差異，以字母F表示。不利差異:是指由小于預(yù)期的收人或大于預(yù)期的成本導(dǎo)致的一種差異，以字母A表示。零基預(yù)算:一種與每個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性都有關(guān)系的預(yù)算，而不是基于前期的、甚至是考慮了通貨膨脹情況而做出了調(diào)整的預(yù)算。對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)都評(píng)價(jià)其與企業(yè)的相關(guān)性以及預(yù)計(jì)取得的資金價(jià)值。7.3標(biāo)準(zhǔn)成本法與差異分析〔選擇、名詞解釋〕標(biāo)準(zhǔn)成本是將標(biāo)準(zhǔn)成本及收入與實(shí)際結(jié)果相對(duì)比以得到差異的一種控制技術(shù)，目的在于對(duì)差異進(jìn)行分析以提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。標(biāo)準(zhǔn)成本是產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本。差異分析是通過(guò)分析差異來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī).以便讓管理層采取正確的措施。差異是計(jì)劃、預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差額?？梢詫⒉町惙譃槿?lèi):變動(dòng)成本差異、固定制造費(fèi)用差異、銷(xiāo)售量差異（案例分析〕直接材料總差異是產(chǎn)品實(shí)際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量的材料成本之間的差額。由兩部分構(gòu)成:①直接材料價(jià)格差異是生產(chǎn)實(shí)際耗用量的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差額。②直接材料數(shù)量差異是實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量與實(shí)際耗用量按單位材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的成本之差。直接人工總差異:是指產(chǎn)品直接人工成本的實(shí)際成本與生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)該支付的成本之間的差額。它由直接人工價(jià)格差異和直接人工效率差異兩部分構(gòu)成。直接人工價(jià)格差異:是指實(shí)際耗用工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異。直接人工效率差異:是指生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)與實(shí)際耗用工時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算的差額。變動(dòng)制造費(fèi)用總差異是指產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它由兩部分構(gòu)成:①變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異是變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際耗用工時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率計(jì)算的成本與實(shí)際耗用工時(shí)的實(shí)際成本之差.②變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際耗用的工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)按每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用率計(jì)算的差額。固定制造費(fèi)用總差異是發(fā)生的固定制造費(fèi)用與分配的固定制造費(fèi)用之間的差額。包括以下四個(gè)方面:①固定制造費(fèi)用支出差異是預(yù)算的固定制造費(fèi)用支出與實(shí)際固定制造費(fèi)用支出之間的差額。②固定制造費(fèi)用數(shù)量差異是實(shí)際數(shù)量與預(yù)算數(shù)量分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計(jì)算的數(shù)值之間的差異。③固定制造費(fèi)用效率差異是實(shí)際生產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與實(shí)際工時(shí)分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計(jì)算的差異。④固定制造費(fèi)用產(chǎn)能差異是預(yù)算工時(shí)與實(shí)際工時(shí)分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計(jì)算的差異。銷(xiāo)售價(jià)格差異用來(lái)衡量不同價(jià)格對(duì)利潤(rùn)的影響。它等于實(shí)際銷(xiāo)售量按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格應(yīng)該收到的銷(xiāo)售收入與實(shí)際銷(xiāo)售收入之間的差異。銷(xiāo)售量利潤(rùn)差異=實(shí)際銷(xiāo)售員與預(yù)算銷(xiāo)售量分別按單位標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)計(jì)算出的差異.它是對(duì)因?qū)嶋H銷(xiāo)售量與計(jì)劃銷(xiāo)售量不相等時(shí)而使標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)變化的衡量。7.4比率分