論公允價(jià)值環(huán)境下會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的運(yùn)用-畢業(yè)論文

PAGE2題目PAGE1摘要公允價(jià)值一直是國際會(huì)計(jì)的熱點(diǎn)問題。在經(jīng)過了一場世界范圍的金融危機(jī)后，它更是成為了會(huì)計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)，甚至引起了業(yè)內(nèi)外的廣泛討論。公允價(jià)值在我國應(yīng)用過程中的幾次反復(fù)，也說明對(duì)于公允價(jià)值在提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的同時(shí)是否影響到會(huì)計(jì)穩(wěn)健性存有爭議。本文從穩(wěn)健性的角度出發(fā)，研究在公允價(jià)值環(huán)境下會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的應(yīng)用情況。本文主要從以下三個(gè)方面展開研究：首先是公允價(jià)值的概述，介紹公允價(jià)值的相關(guān)概念以及分析公允價(jià)值在我國的應(yīng)用情況。然后介紹會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的相關(guān)理論，主要包括會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的相關(guān)概念以及穩(wěn)健性在我國的發(fā)展情況。最后在分析公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系的基礎(chǔ)上，論述公允價(jià)值應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響，進(jìn)而提出幾點(diǎn)應(yīng)用會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的建議。本文結(jié)論表明，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是公允價(jià)值應(yīng)用過程中不能忽視的問題，在應(yīng)用公允價(jià)值過程中，必須兼顧穩(wěn)健性。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則AbstractFairvaluehasalwaysbeenahotissueoftheinternationalaccounting.Afteraworldwidefinancialcrisis,itbecomesthefocusoftheaccountingfieldandevenarousedwidediscussioninsideandoutside.Fairvalueimprovestherelevanceofaccountinginformation,buttherepetitiveapplicationoffairvaluealsoshowsthatwhetheritaffectsconservatismsimultaneouslyiscontroversial.Fromtheperspectiveofconservatism,thispaperstudiestheapplicationofaccountingconservatismunderthecircumstanceoffairvalue.Thispapercarriesoutresearchfromthefollowingthreeaspects.Firstistheoutlineoffairvalue,introducingitsrelatedconceptsandanalyzingtheapplicationoffairvalueinourcountry.Thenthepaperintroducesrelatedtheoriesofaccountingconservatism,mainlyincludingrelatedconceptsofaccountingconservatismandthedevelopmentsituationofconservatisminourcountry.Finally,basedontheanalysisoftherelationshipbetweenfairvalueandaccountingconservatism,itdiscussestheimpactoffairvalueapplicationonaccountingconservatismandthenitmakesseveralsuggestionsfortheapplicationofaccountingconservatism.Theconclusionofthispapershowsthatduringtheapplicationoffairvalue,accountingconservatismcannotbeignoredbutshouldbetakenintoconsideration.Keywords:Fairvalueaccounting;Accountingconservatism;Newaccountingstandards目錄1緒論 11.1研究背景和意義 11.2文獻(xiàn)綜述 11.2.1國外文獻(xiàn)綜述 21.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 22公允價(jià)值概述 42.1公允價(jià)值的定義和特征 42.2公允價(jià)值在我國的應(yīng)用情況 52.2.1在基本準(zhǔn)則中的應(yīng)用 52.2.2在具體準(zhǔn)則中的應(yīng)用 52.2.3公允價(jià)值應(yīng)用的難點(diǎn)分析 63會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的相關(guān)理論 83.1會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的概念 83.1.1FASB、IASB對(duì)穩(wěn)健性的定義 83.1.2我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)穩(wěn)健性的定義 93.2會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的分類 93.3會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在我國的發(fā)展 103.4會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)用中存在的一些問題 104公允價(jià)值應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響以及對(duì)策 114.1公允價(jià)值會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系 114.2公允價(jià)值降低會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性的分析 134.3如何在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)兼顧會(huì)計(jì)穩(wěn)健性 145結(jié)論 16參考文獻(xiàn) 18致謝 201緒論1.1研究背景和意義自從2006年春季初現(xiàn)端倪以來，美國的次貸危機(jī)逐步引起了各大金融公司的劇烈動(dòng)蕩：從2007年全美第二大次級(jí)抵押貸款機(jī)構(gòu)新世紀(jì)金融公司（NewCenturyFinancial）破產(chǎn)、第五大投資銀行貝爾斯登（BearSteams）被JP摩根（JPMorganChase）收購，到2008年第三大投資銀行美林公司（MerrillLynch）被人收購、美國財(cái)政部850億美元接管AIG以及第四大投資銀行雷曼兄弟（LehmanBrothers）垮臺(tái)，愈演愈烈的慘況讓全球投資者膽戰(zhàn)心驚，據(jù)估計(jì)，至2008年2月，全球股票市場的市值累計(jì)損失超過7萬億美元，而國際貨幣基金（IMF）2008年4月發(fā)布的《全球金融穩(wěn)定報(bào)告》稱，次貸危機(jī)的總損失接近1萬億美元。趙鵬飛.次貸危機(jī)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的啟示[J].財(cái)會(huì)月刊（綜合），2008（9）：5~6這場嚴(yán)重影響了美國經(jīng)濟(jì)的次貸危機(jī)迅速演變成了危及全球經(jīng)濟(jì)增長的金融危機(jī)，在此背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被推上了風(fēng)口浪尖，而公允價(jià)值會(huì)計(jì)則成了爭論的焦點(diǎn)。很多人指責(zé)公允價(jià)值計(jì)量高估了企業(yè)的價(jià)值，迎合泡沫經(jīng)濟(jì)，不具有穩(wěn)健性，是此次金融危機(jī)的元兇。面對(duì)嚴(yán)峻的形式，各國會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)紛紛修訂公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就按市場價(jià)值計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用發(fā)表補(bǔ)充指導(dǎo)意見。如美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的《FASB工作人員立場公告——金融資產(chǎn)市場不活躍時(shí)該資產(chǎn)公允價(jià)值的確定》，允許銀行和其他金融機(jī)構(gòu)對(duì)其處于信貸危機(jī)中的資產(chǎn)重新定價(jià)，對(duì)《美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)公告——公允價(jià)值計(jì)量》在非活躍市場中的應(yīng)用進(jìn)行了明確闡述，并提供了一個(gè)解釋性范例，為適用準(zhǔn)則提供新的靈活性；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）投票通過放寬公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決定，允許符合條件的資產(chǎn)重分類，從而避免必須按市值計(jì)價(jià)的結(jié)果，并將修訂生效追溯到2008年的7月1日；我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也于2008關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量模式是否符合會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的質(zhì)疑和爭論，自20世紀(jì)60年代公允價(jià)值被運(yùn)用于會(huì)計(jì)計(jì)量以來，從未停止過。關(guān)于應(yīng)用公允價(jià)值是否會(huì)降低會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的問題，迄今缺乏一致的看法。本文選擇從會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的角度出發(fā)，探討公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系，從而考察公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)我國資本市場會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所產(chǎn)生的影響，為公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國未來的應(yīng)用發(fā)展提供有益參考。1.2文獻(xiàn)綜述長期以來，國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界就采用公允價(jià)值計(jì)量是否會(huì)影響會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性一直存在著爭論，這場爭論隨著各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來越多的采用公允價(jià)值計(jì)量而逐漸升溫，迄今缺乏一致的看法。以下對(duì)國內(nèi)外研究文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。1.2.1國外文獻(xiàn)綜述Devine（1963）、Sterling（1967）與Staubus（1985）指出會(huì)計(jì)穩(wěn)健性普遍存在于外部財(cái)務(wù)報(bào)告中，例如加速折舊法、廣告收支費(fèi)用化等。Devine,C.TheRuleofConservatismReexamined[J].JournalofAccountingResearch,1963,1:127~138Basu（1997）利用反向回歸方法對(duì)美國1963-1990年會(huì)計(jì)盈余與股票收益進(jìn)行計(jì)量研究，結(jié)果表明美國公司的會(huì)計(jì)盈余普遍存在穩(wěn)健性，且會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)健程度隨審計(jì)師面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)程度的不同而Devine,C.TheRuleofConservatismReexamined[J].JournalofAccountingResearch,1963,1:127~138Basu,S.TheConservatismPrincipleandtheAsymmetricTimelinessofEarnings[J].JournalofAccountingandEconomics,1997,24:3~38Gray（2003）發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)、攤余成本計(jì)量負(fù)債在利率變動(dòng)期間會(huì)歪曲銀行的業(yè)績，但是在金融工具中全面應(yīng)用公允價(jià)值是可行的。還有研究者發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值信息部能增加財(cái)務(wù)報(bào)表的信息含量。Nelson(1996)對(duì)200家最大的美國銀行1992年的數(shù)據(jù)所作研究表明：與賬面價(jià)值相比，僅有投資證券的公允價(jià)值具有額外的解釋力，貸款、存款、長期債務(wù)以及表外金融工具的公允價(jià)值披露均不具有顯著解釋能力；而在加入權(quán)益報(bào)酬（ROE）和賬面價(jià)值增長兩個(gè)變量后，投資證券的公允價(jià)值信息也不具有了解釋力。Devine（1963）指出，如果企業(yè)利潤因?yàn)榉€(wěn)健原則而被低估，現(xiàn)在的股東可能會(huì)選擇賣出股票，本來要買的投資者可能選擇不買這家公司的股票。Sloan（1996）研究了應(yīng)計(jì)盈余的質(zhì)量問題以及其對(duì)未來投資回報(bào)的影響。在該文中，應(yīng)計(jì)盈余最低的組理解為會(huì)計(jì)政策最穩(wěn)健的企業(yè)。在Sloan的研究中，我們發(fā)現(xiàn)，應(yīng)計(jì)盈余最低的組，即會(huì)計(jì)政策最穩(wěn)定的組，未來一年的超額投資回報(bào)為4.90%，這表明，投資者對(duì)企業(yè)未來的前景預(yù)期過低，對(duì)企業(yè)的價(jià)值也估計(jì)過低，當(dāng)未來正確的信息逐漸披露出來后，投資者向上調(diào)整他們的預(yù)期和估值，股票價(jià)格上漲，產(chǎn)生正的超額回報(bào)。由于開始低估企業(yè)的前景，投資者可能放棄了這個(gè)本來值得投資的機(jī)會(huì)，那么當(dāng)企業(yè)未來價(jià)值顯現(xiàn)出來后，投資者就喪失了這個(gè)本來可以取得很好回報(bào)的機(jī)會(huì)。Sloan,R.DoStockPricesFullyReflectInformationinCashFlowsandAccrualsaboutFutureEarnings?[J].TheAccountingReview,1996,71:289~315Penman和zhang（2002）與Lev（2005）直接衡量了一些會(huì)計(jì)穩(wěn)健政策雖盈余和股票價(jià)值評(píng)估的影響，研究發(fā)現(xiàn)穩(wěn)健的計(jì)量方法都導(dǎo)致了當(dāng)期的費(fèi)用增加、利潤降低、企業(yè)的資產(chǎn)被低估。而且還發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)投資處于增長階段時(shí)，穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理方法降低了當(dāng)期利潤，為未來期間產(chǎn)生了盈余儲(chǔ)備，當(dāng)增長變慢時(shí)，未來的盈余就人為的提高了。但投資者往往意識(shí)不到當(dāng)期盈余和未來盈余的關(guān)系，從而低估了企業(yè)的當(dāng)期價(jià)值，當(dāng)增長放慢時(shí)，又高估了企業(yè)的價(jià)值，這些預(yù)估都影響著投資者的投資策略。Penman,S.andX.Zhang.AccountingConservatism,theQualityofEarningsandStockReturns[J].TheAccountingReview,2002,77:23~64Penman,S.andX.Zhang.AccountingConservatism,theQualityofEarningsandStockReturns[J].TheAccountingReview,2002,77:23~64Lev,B,B.SarathandT.Sougiannis.R&DReportingBiasesandTheirConsequences[J].ContemporaryAccountingResearch,2005,22:977~10261.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述李增泉和盧永彬（2003）利用Basu的研究方法，對(duì)我國1995-2000年間上市公司的會(huì)計(jì)盈余與消息性質(zhì)進(jìn)行分析研究，首次確認(rèn)了我國上市公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的存在。李增泉，陸文彬.會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)健性：發(fā)現(xiàn)與啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2003，2:19~27王海（2007）從社會(huì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)和視角對(duì)公允價(jià)值的演進(jìn)邏輯進(jìn)行了梳理。他從宏觀的角度分析了公允價(jià)值產(chǎn)生的淵源，認(rèn)為資本市場發(fā)展和報(bào)告環(huán)境的日益成熟、資產(chǎn)信用瓦解以及資產(chǎn)信用重構(gòu)和完善、資產(chǎn)存量配置決定效率逐漸成為主流和共識(shí)，這三個(gè)方面構(gòu)成了公允價(jià)值理論產(chǎn)生和運(yùn)用的基礎(chǔ)。對(duì)于公允價(jià)值的經(jīng)濟(jì)后果，王海分析后認(rèn)為是由理性判斷決定了公允價(jià)值與經(jīng)濟(jì)事實(shí)之間的接近程度，進(jìn)而影響公允價(jià)值的經(jīng)濟(jì)后果，這也是以后進(jìn)一步研究的方向。張燁和胡倩（2007）以香港金融類上市公司為樣板，研究香港企業(yè)公允價(jià)值的實(shí)施是否增強(qiáng)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋能力。實(shí)證結(jié)果表明，與歷史成本相比，公允價(jià)值更具有價(jià)值相關(guān)性，符合“有助于確定未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，能增加財(cái)務(wù)報(bào)表的信息含量。張燁，胡倩.資產(chǎn)公允價(jià)值的信息含量以及其計(jì)量——來自香港金融類上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù).證券市場導(dǎo)報(bào)，2007（12）：7~7姜國華、張然（2007）指出，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)和股權(quán)投資者之間的信息不對(duì)稱要大于企業(yè)和債權(quán)人之間的信息不對(duì)稱，目前，會(huì)計(jì)信息的重點(diǎn)應(yīng)是解決企業(yè)和（分散的）股權(quán)投資者之間的信息不對(duì)稱問題。大量的學(xué)術(shù)研究認(rèn)為激進(jìn)的會(huì)計(jì)方法會(huì)給投資者帶來的損失，但是穩(wěn)健的會(huì)計(jì)方法同樣會(huì)給投資者帶來損失。姜國華，張然.穩(wěn)健性與公允價(jià)值：基于股票價(jià)格反應(yīng)的規(guī)范性分析[J].會(huì)計(jì)研究，2007（6）：20~25任世馳和陳炳輝（2009）指出了公允價(jià)值計(jì)量屬性在當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下運(yùn)用的沖突。他們認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量是由于衍生金融工具計(jì)量問題而正式提出的，但其產(chǎn)生的真正根源是物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的持續(xù)沖擊。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的核心是按照各個(gè)報(bào)告時(shí)點(diǎn)上的現(xiàn)行市價(jià)調(diào)整賬面記錄，通過動(dòng)態(tài)反映使賬面價(jià)值與真實(shí)價(jià)值始終保持一致，目標(biāo)是追求真正意義上的真實(shí)反映，是“會(huì)計(jì)的重心是計(jì)量”的回歸。它與按“目標(biāo)導(dǎo)向”的路徑構(gòu)建的當(dāng)代會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)本質(zhì)（信息系統(tǒng)）、會(huì)計(jì)目標(biāo)（決策有用）、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（相關(guān)和可靠）等各個(gè)方面是全方位沖突、矛盾的。構(gòu)建于信息系統(tǒng)論和歷史成本原則之上的當(dāng)代會(huì)計(jì)理論，本身就是一個(gè)混亂的、矛盾的體系，與公允價(jià)值會(huì)計(jì)著眼于真實(shí)反映的思想格格不入。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的出現(xiàn)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的顛覆，因此必須系統(tǒng)反思和重構(gòu)當(dāng)代會(huì)計(jì)理論。任世馳，陳炳輝.公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究[J].財(cái)經(jīng)理論和實(shí)踐，2005(1)：72~76袁細(xì)壽（2009）認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性產(chǎn)生一定的局限性和制約。主要表現(xiàn)在：1.公允價(jià)值的計(jì)量可能會(huì)降低會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性。2.公允價(jià)值的估計(jì)性降低會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性。袁細(xì)壽.論公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的兼顧[A].財(cái)會(huì)研究，2009（6）：41~44張榮武、伍中信（2010）研究發(fā)現(xiàn)：在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間若即若離；在公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式下，公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間徹底背離；在混合會(huì)計(jì)模式下，公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間適度耦合；金融危機(jī)中公允價(jià)值論戰(zhàn)的焦點(diǎn)表面上是會(huì)計(jì)的“技術(shù)性”問題，實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)的“社會(huì)性”問題，即公允價(jià)值充當(dāng)了一個(gè)產(chǎn)權(quán)博弈的籌碼。張榮武，伍中信.產(chǎn)權(quán)保護(hù)、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性[J].會(huì)計(jì)研究，2010(1)：28~34劉榮認(rèn)為我國目前的市場環(huán)境尚不完善，一些要素市場發(fā)育尚不成熟，充分的市場競爭尚不能完全展開。在這種情況下，真正公平的市場價(jià)格很難形成，即使能夠形成也很難獲取。如果不顧我國國情超前地大量運(yùn)用公允價(jià)值，可能使部分企業(yè)利用公允價(jià)值來隨意調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，導(dǎo)致財(cái)務(wù)操縱行為。劉榮.公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究[J].遼寧經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)，2009（11）：28~302公允價(jià)值概述2.1公允價(jià)值的定義和特征世界上最早的公允價(jià)值概念出現(xiàn)于美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）1970年頒布的意見書第四號(hào)，其中指出“在包含貨幣價(jià)格的交易中收到資產(chǎn)時(shí)所支付的貨幣金額，或在不包括貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中交換價(jià)格的近視值”。于永生.美國公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究[J].財(cái)經(jīng)論叢，2005（5）：90~96美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1991年的第107號(hào)準(zhǔn)則中，定義了“金融工具的公允價(jià)值是金融工具在自愿交易者之間在當(dāng)前交易中采用的價(jià)格，而非強(qiáng)迫的或清算的銷售價(jià)格”；又在SFAS133《衍生工具和套期保值會(huì)計(jì)》中從資產(chǎn)角度把公允價(jià)值定義為“自愿的雙方在當(dāng)前交易（而不是被迫清算或銷售）中購買或出售一項(xiàng)資產(chǎn)的金額”；在2000年發(fā)布的第7輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC7）中，將公允價(jià)值的定義擴(kuò)大到資產(chǎn)和負(fù)債的角度，即“在交易雙方自愿的前提下（即排除強(qiáng)迫或清算的情況），當(dāng)前資產(chǎn)（或負(fù)債）的購置（或發(fā)生）或出售（或清償）金額”；于永生.美國公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用研究[J].財(cái)經(jīng)論叢，2005（5）：90~96國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）對(duì)公允價(jià)值的定義為：“公允價(jià)值是指，在公平的交易中，熟悉情況的交易各方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！崩蠲?公允價(jià)值會(huì)計(jì)與穩(wěn)健性原則[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（36）：250~250I李敏.公允價(jià)值會(huì)計(jì)與穩(wěn)健性原則[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（36）：250~250英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）為金融工具公允價(jià)值所下的定義為：在公平交易中，亦即在非強(qiáng)制性或非清算性銷售中，熟悉情況的地當(dāng)事人自愿據(jù)以交易（該金融資產(chǎn)或負(fù)債）的金額。我國財(cái)政部在2006年2月15日發(fā)布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，最公允價(jià)值所下的定義與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了最大程度的趨同。它的表述為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！眹H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2000，北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000：15~20這些定義雖然那在表述上各不相同，但都強(qiáng)調(diào)了以下幾點(diǎn)：首先，雙方自愿、公平的條件下進(jìn)行交易，在受到強(qiáng)制的或清算拍賣的交易中的價(jià)格不是公允價(jià)值；其次，公允價(jià)值的界定范圍包含資產(chǎn)和負(fù)債；第三，存在交易前提，這里的交易可以是現(xiàn)在的，也可以是尚未實(shí)現(xiàn)的預(yù)期交易。姚立春.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究綜述[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)（學(xué)術(shù)版），2008(6)：8~92.2公允價(jià)值在我國的應(yīng)用情況2.2.1在基本準(zhǔn)則中的應(yīng)用基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增了“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章，指出將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注的可選擇的五項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性分別為：歷史成本重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。值得關(guān)注的是，公允價(jià)值寫入對(duì)具體準(zhǔn)則有統(tǒng)馭力的基本準(zhǔn)則是一項(xiàng)重大的突破，表明了對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用是大膽的和廣泛的。同時(shí)“企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一股應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)當(dāng)確保所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”，公允價(jià)值的應(yīng)用是有一定的前提，是謹(jǐn)慎的。2.2.2在具體準(zhǔn)則中的應(yīng)用在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值概念一共出現(xiàn)了180次之多。其中用于規(guī)范計(jì)量事項(xiàng)的使用了132次，涉及了1個(gè)基本準(zhǔn)則和19個(gè)具體準(zhǔn)則。這說明公允價(jià)值概念的使用環(huán)境多種多樣，不同環(huán)境下的公允價(jià)值涵義有所不同。人們?cè)诶斫庑聹?zhǔn)則中的公允價(jià)值時(shí)．一定要結(jié)合公允價(jià)值概念出現(xiàn)的上下文來理解．簡單地套用定義會(huì)影響執(zhí)行者做出合理地判斷。陳雪松，陳敏.《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》公允價(jià)值研究[J].會(huì)計(jì)論壇，2009（21）：29~31具體應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的情況是：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨中關(guān)于存貨的初始計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》中關(guān)于長期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)》中關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一一生物資產(chǎn)》中關(guān)于生物資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》中關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》中關(guān)于換出資產(chǎn)的初始計(jì)量、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)一——企業(yè)年金基金》中關(guān)于企業(yè)年金基金投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)第l1號(hào)一一股份支付》中行權(quán)前義務(wù)或權(quán)益的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一一債務(wù)重組》中關(guān)于債務(wù)重組時(shí)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)的初始計(jì)量、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中關(guān)于收入的初始計(jì)量、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l6號(hào)——政府補(bǔ)助》中關(guān)于政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的初始計(jì)量、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中關(guān)于對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并的初始計(jì)量、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中關(guān)于金融工具的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》中關(guān)于金融工具的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》中關(guān)于金融工具的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于權(quán)益工具的初始計(jì)量。中華人民共和國財(cái)務(wù)部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：11~15表1：各準(zhǔn)則中公允價(jià)值出現(xiàn)的頻率準(zhǔn)則名稱出現(xiàn)頻率排序計(jì)算事項(xiàng)頻率排序金融工具確認(rèn)和計(jì)量4242金融工具列報(bào)232套期保值179企業(yè)合并1311金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1212股份支付109債務(wù)重組108資產(chǎn)減值96首次執(zhí)行新準(zhǔn)則77租賃76投資性房地產(chǎn)64長期股權(quán)投資63企業(yè)年金基金54非貨幣性交換43石油天然氣開采22基本準(zhǔn)則21固定資產(chǎn)21生物資產(chǎn)11收入11政府補(bǔ)助11合計(jì)180133在表1中，我們對(duì)各準(zhǔn)則中公允價(jià)值出現(xiàn)的頻率進(jìn)行了排序。使用公允價(jià)值概念最多的是金融工具的確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則，在前五位中有四個(gè)準(zhǔn)則是有關(guān)金融工具準(zhǔn)則。由此看出，公允價(jià)值計(jì)量與披露主要針對(duì)金融工具。除金融工具外，與投資、重組有關(guān)的準(zhǔn)則中，公允價(jià)值概念的出現(xiàn)頻率也很高。如：企業(yè)合并、股份支付、債務(wù)重組、長期股權(quán)投資、非貨幣資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則。從公允價(jià)值概念用于計(jì)量事項(xiàng)出現(xiàn)頻率分析，公允價(jià)值概念使用最多的準(zhǔn)則也主要是與金融工具相關(guān)的準(zhǔn)則。其次是與重組有關(guān)的準(zhǔn)則，如企業(yè)合并準(zhǔn)則、債務(wù)重組準(zhǔn)則等。2.2.3公允價(jià)值應(yīng)用的難點(diǎn)分析雖然公允價(jià)值計(jì)量取代歷史成本已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流，然而在實(shí)際應(yīng)用過程中還是存在一些問題，主要有以下幾點(diǎn)：（1）缺乏完善的理論體系指導(dǎo)盡管目前對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究已有了一些理論上的研究成果，但至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。對(duì)于公允價(jià)值的研究還有待深入，突出表現(xiàn)在估價(jià)技術(shù)的欠成熟上。實(shí)務(wù)界對(duì)復(fù)雜的估價(jià)技術(shù)無所適從。很多領(lǐng)域短時(shí)間內(nèi)還很難克服人為的因素影響，也使其處于明顯的階段性的規(guī)定上。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用及如何協(xié)調(diào)IASB與FASB對(duì)公允價(jià)值的不同意見，還沒有一個(gè)更好的協(xié)調(diào)方案，保證二者在重要問題的立場上取得重大突破，這些問題都有待進(jìn)一步探討。（2）公允價(jià)值可靠性難以控制公允價(jià)值主要是通過市場確認(rèn)的，如果兩個(gè)交易主體之間除了交易事項(xiàng)之外沒有其他利害關(guān)系，那么他們的交易價(jià)格被認(rèn)為是公允的。但是在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生，很多上市公司甚至利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表，虛增會(huì)計(jì)利潤。由于公允價(jià)值主要是市場價(jià)格，在沒有市場價(jià)格的情況下，要由會(huì)計(jì)主體自己來確定，所以人的主觀因素不可避免地會(huì)影響價(jià)值的公允性。在實(shí)踐中，有少數(shù)企業(yè)不考慮公允與否，把公允價(jià)值作為達(dá)到目的的工具。比如通過資產(chǎn)減值以及以后的減值沖回等手段從而達(dá)到操控利潤的目的。選擇公允價(jià)值計(jì)量模式是一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊計(jì)量概念。作為會(huì)計(jì)計(jì)量的手段，相對(duì)于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的歷史成本計(jì)量模式，雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不能保證能提高或不會(huì)減弱。杜穎潔.公允價(jià)值和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的相關(guān)性[D].廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文.2009：1~57（3）公允價(jià)值不易直接獲取雖然市場經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但很多情況下公允價(jià)值仍然是難以取得的。在此情況下，新準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，如果沒有合適的替代方法，勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。有許多會(huì)計(jì)要素，如資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性也成為公允價(jià)值計(jì)量模式推行應(yīng)用的難點(diǎn)。（4）公允價(jià)值的應(yīng)用可能會(huì)增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的不確定都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)。有人認(rèn)為，如果波動(dòng)性存在，那么財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)反映這種波動(dòng)。這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)、更可靠的財(cái)務(wù)信息。但是，反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動(dòng)，并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。司春明.對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的探討[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文.2006：1~48（5）公允價(jià)值的實(shí)施成本較高實(shí)施成本也是影響公允價(jià)值運(yùn)用的重要因素，實(shí)施成本包括：增加相關(guān)人員、搜集市場信息發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、增加的審計(jì)收費(fèi)等。一般來講，公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施成本主要受兩個(gè)因素的影響：一是可靠性的要求?？煽啃猿潭纫蟾?，可容忍誤差小，實(shí)施成本就會(huì)高；可靠性程度要求低，可容忍的誤差大，則實(shí)施成本就會(huì)較低。二是公允價(jià)值信息取得的難易程度。若存在活躍市場上的公開標(biāo)價(jià)，公允價(jià)值信息較易取得，實(shí)施成本就會(huì)較低；若不存在活躍市場上的公開標(biāo)價(jià)，市場價(jià)格具有多樣性，特殊性，則實(shí)施成本就會(huì)較高。另外，我國市場化程度不是很高，企業(yè)大多數(shù)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目無法直接取自活躍市場上的公開標(biāo)價(jià)，通常只有通過資產(chǎn)評(píng)估的方式才可獲取能得到廣泛認(rèn)可的公允價(jià)值，這無疑會(huì)提高公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施成本。3會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的相關(guān)理論穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則是當(dāng)代中西方國家廣泛采用的一項(xiàng)原則。它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域最典型的應(yīng)用主要是通過加速折舊、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)法以及匯兌損益的及時(shí)處理等會(huì)計(jì)處理方法表現(xiàn)出來的。它是對(duì)其他一些基本會(huì)計(jì)原則的修正。特別是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用的有效保證。通過對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則概念以及在我國發(fā)展應(yīng)用情況介紹，可以分析會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在公允價(jià)值環(huán)境下的應(yīng)用中存在的不足，并提出完善的建議。3.1會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的概念會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是財(cái)務(wù)報(bào)告中的一個(gè)重要特征和慣例。傳統(tǒng)意義上來講，它是指“預(yù)見所有可能的損失，但不得預(yù)見任何不確定的收益”（Bliss，1992）。Basu,S.Theconservatismprincipleandasymmetrictimelinessofearnings,Basu,S.Theconservatismprincipleandasymmetrictimelinessofearnings,JournalofAccountingandEconomics,1997（24）:7~73.1.1FASB、IASB對(duì)穩(wěn)健性的定義美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）在其第4號(hào)公告中描述為：“管理人員、投資者和會(huì)計(jì)人員歷來寧肯失之低估凈收益及凈資產(chǎn)，而不愿失之高估”。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1980年發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第二輯》（SFAC2）中將穩(wěn)健性描述為：“對(duì)不確定性的謹(jǐn)慎反應(yīng)，努力確保商業(yè)環(huán)境中存在的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)被充分考慮到。所以，如果未來收到或支付的兩個(gè)估計(jì)金額有同等的可能性，穩(wěn)健性要求使用較為不樂觀的估計(jì)數(shù)”。然而該定義并未細(xì)述何為穩(wěn)健性所需要的“謹(jǐn)慎的反映”，并且也沒有解釋這種反映怎樣才能保證風(fēng)險(xiǎn)被“充分考慮”（Givoly和Hayn，2000）。Givoly,D.andC.Hayn.TheChangingTime-SeriesPropertiesofEarnings,CashFlowsandAccruals：HasFinancialReportingBecomeMoreConservative?[J].JournalofAccountingandEconomics,2000,29（3）:287~320國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）在其概念框架中則是這樣定義的：“謹(jǐn)慎性（Prudence）是在不確定的條件下，需要運(yùn)用判斷做出必要的估計(jì)中包含一定程度的審慎，比如資產(chǎn)或收益不可高估，負(fù)債或費(fèi)用不可低估”。但是穩(wěn)健性并不是意味著報(bào)告最低的資產(chǎn)與收入、最高的負(fù)債和費(fèi)用。FASB曾明確地反對(duì)將穩(wěn)健性定義為蓄意地低報(bào)股東權(quán)益，在SFAC2中指出：“財(cái)務(wù)報(bào)告中的穩(wěn)健性不應(yīng)再意味著蓄意地低估資產(chǎn)和利潤……。穩(wěn)健性不要求將收益的確認(rèn)遞延至收益存在的充分證據(jù)變成現(xiàn)實(shí)之后，也不要求在充分的證據(jù)已產(chǎn)生之前確認(rèn)損失”。TheFinancialAccountingStandardsBoard(FASB)issuedStatement:157~1573.1.2我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)穩(wěn)健性的定義2006年2月，我國財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)，標(biāo)志著中國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二章里首次將過去“會(huì)計(jì)核算的一般原則”明確為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、穩(wěn)健性、及時(shí)性，共8條會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，標(biāo)志著我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系初具雛形。新準(zhǔn)則對(duì)穩(wěn)健性的要求是：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。與FASB相比，我國明確地將穩(wěn)健性定位為一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。3.2會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的分類現(xiàn)在學(xué)術(shù)文獻(xiàn)上，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性分為兩種：第一種是條件穩(wěn)健性，表示預(yù)期損失（壞消息）在被預(yù)見時(shí)就立即被確認(rèn)，而預(yù)期收益（好消息）只能在實(shí)現(xiàn)時(shí)才能確認(rèn)，即會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)壞消息的確認(rèn)比好消息更及時(shí)。第二種是無條件穩(wěn)健性，即在消息發(fā)生之前就通過加速費(fèi)用確認(rèn)或推遲收入確認(rèn)，而持續(xù)低估資產(chǎn)的賬面價(jià)值。Basu（1997）發(fā)現(xiàn)，穩(wěn)健性其實(shí)是要求公司在盈利的確認(rèn)和計(jì)量的過程中，采取非對(duì)稱的方式處理未來可能發(fā)生的收益和損失，因此他將穩(wěn)定性定義為“會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)‘好消息’比確認(rèn)‘壞消息’更能得到保證”，從而“壞消息”比“好消息”更能及時(shí)地反映到會(huì)計(jì)盈余里，同時(shí)“壞消息”比“好消息”更容易在未來反轉(zhuǎn)。Basu,S.TheConservatismPrincipleandtheAsymmetricTimelinessofEarnings[J].JournalofAccountingandEconomics,1997,24:3~38這里的“好消息”是指經(jīng)濟(jì)收益為正的事項(xiàng)，“壞消息”是指經(jīng)濟(jì)收益為負(fù)的事項(xiàng)。在Basu（1997）的基礎(chǔ)上，Ball和Shivakumar（2005）以及Beaverher和Ryan（2000）開始將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性明確區(qū)分為條件穩(wěn)健性和無條件穩(wěn)健性兩個(gè)子概念，極大地幫助了人們更加清楚地認(rèn)識(shí)和理解穩(wěn)健性原則。Basu,S.TheConservatismPrincipleandtheAsymmetricTimelinessofEarnings[J].JournalofAccountingandEconomics,1997,24:3~38BallR,L.Shivakumar.EarningsqualityinUKprivatefirms：comparativelossrecognitiontimeliness[J].JournalofAccountingandEconomics,2005,39（1）:83~128Beaver,WandS,Ryan.BiasesandlagsinBookValueandTheirEffectsontheAbilityoftheBook-to-MarketratintoPredictBookReturnonEquity[J].JournalofAccountingResearch，2000,38:127~148條件穩(wěn)健性又稱為損益表穩(wěn)健性、消息依賴穩(wěn)健性或事后穩(wěn)健性，因?yàn)樗傅氖怯喾从硥南⒈群孟⒏?，?dāng)期消息的性質(zhì)和盈余反映速度有直接的關(guān)系。這就是Basu（1997）描述的會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性。條件穩(wěn)健性的例子包括存貨的成本和市場孰低法、長期資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。與此相對(duì)，無條件穩(wěn)健性又稱為資產(chǎn)負(fù)債表穩(wěn)健性、獨(dú)立于消息的穩(wěn)健性或事前穩(wěn)健性，因?yàn)樗且粋€(gè)總體的偏見，和當(dāng)期的消息沒有關(guān)系。無條件穩(wěn)健性是在消息發(fā)生之前就通過加速費(fèi)用確認(rèn)或推遲收入確認(rèn)而持續(xù)低估凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值。無條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無形資產(chǎn)開發(fā)成本的立即費(fèi)用化，資本、廠房、設(shè)備的折舊采用超過其經(jīng)濟(jì)折舊的加速折舊法等。這兩種類型的穩(wěn)健性的區(qū)別主要在于會(huì)計(jì)確認(rèn)是否和當(dāng)期消息有關(guān)，無條件穩(wěn)健性僅僅應(yīng)用了在資產(chǎn)壽命期開始時(shí)已知的信息，然而條件穩(wěn)定性還應(yīng)用了資產(chǎn)未來價(jià)值的預(yù)期消息。3.3會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在我國的發(fā)展在我國，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)穩(wěn)健性的認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了否認(rèn)、局部認(rèn)同到認(rèn)同的一個(gè)演變過程。建國之初，穩(wěn)健性在我國被認(rèn)為是操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的工具而受到責(zé)難，因此穩(wěn)健性這一原則在1949年之后的40多年里事實(shí)上是被禁止的。直到1985年例如，1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次將穩(wěn)健性原則(或謹(jǐn)慎性原則)作為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的一項(xiàng)基本原則；1998年1月開始實(shí)施的《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》擴(kuò)大了穩(wěn)健性原則在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用范圍；2001年1月開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》再一次擴(kuò)大了穩(wěn)健性原則的應(yīng)用范圍，將企業(yè)減值準(zhǔn)備的計(jì)提擴(kuò)展到八大減值準(zhǔn)備，同時(shí)要求開辦費(fèi)采取一次攤銷法核算，債務(wù)重組、非貨幣性交易等形成的收益直接計(jì)人所有者權(quán)益等；2006年3.4會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)用中存在的一些問題（1）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)較強(qiáng)的可選擇性影響了信息的可靠性企業(yè)具體會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性彈性較大。如關(guān)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)缺乏可操作性，準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面金額時(shí),表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，對(duì)“可收回金額”的定義為：資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。但是，準(zhǔn)則對(duì)銷售凈價(jià)的確認(rèn)和使用價(jià)值的估計(jì)規(guī)定比較含糊，尤其是使用價(jià)值。一般情況下，使用價(jià)值的估計(jì)至少涉及兩方面:一、如何對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行合理估計(jì)；二、如何選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率。這兩方面在準(zhǔn)則中并沒有提及，導(dǎo)致企業(yè)因不能合理估計(jì)使用價(jià)值而難以操作。另外，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提也存在較大的隨意性。準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定”，“在確定壞帳準(zhǔn)備的比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)情況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)”，這賦予了企業(yè)較大的選擇權(quán)。在確定壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法時(shí)，企業(yè)就可以選擇對(duì)自己最有利卻有可能不合理的方法，而且壞帳計(jì)提比例也由企業(yè)自行確定，計(jì)提的隨意性必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏可比性。（2）較大的專業(yè)判斷需要影響了信息的可靠性根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由于準(zhǔn)則和制度對(duì)具體情況界定不明晰，在計(jì)提具體內(nèi)容上沒有明確的計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的很多規(guī)定，在執(zhí)行時(shí)還需要綜合各種因素進(jìn)行復(fù)雜的專業(yè)判斷，而專業(yè)判斷的主觀性必然影響減值準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性，從而影響當(dāng)期費(fèi)用、資產(chǎn)和利潤?！翱勺儸F(xiàn)凈值”、“可收回金額”等在一定程度上就需要依賴于會(huì)計(jì)專業(yè)人員的主觀判斷。特別是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還涉及到不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)估價(jià)，使資產(chǎn)計(jì)量的難度更大，甚至大大超過會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。潘哲盛.我國新準(zhǔn)則背景下的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性分析[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2009（15）：7~8（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的靈活性也為某些企業(yè)人為操縱會(huì)計(jì)利潤提供了可能一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中的靈活性來人為操縱會(huì)計(jì)利潤的行為日益嚴(yán)重，尤其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提已經(jīng)成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的砝碼，隨意變更會(huì)計(jì)政策也成了家常便飯，這不但影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性，也嚴(yán)重的損害了投資者的利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的靈活性本是為了讓更多的企業(yè)從實(shí)際出發(fā)進(jìn)行選擇和判斷，但多種會(huì)計(jì)處理方法并存也為某些企業(yè)操縱會(huì)計(jì)利潤提供了可乘之機(jī)，有些企業(yè)根據(jù)自身利益的需要選擇會(huì)計(jì)方法，人為操縱會(huì)計(jì)報(bào)表。Watts,R.ConservatisminAccountingPartⅡ:EvidenceandResearchOpportunities.AccountingHorizon,2003,17(4):287~301綜上所述，由于受到相關(guān)因素的影響，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在應(yīng)用中可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，公允價(jià)值就是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性運(yùn)用的有益補(bǔ)充。4公允價(jià)值應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響以及對(duì)策4.1公允價(jià)值會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系表面上看，“公允價(jià)值”是作為一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，而“會(huì)計(jì)穩(wěn)健性”作為一種會(huì)計(jì)計(jì)量原則，兩者是不同的事件，似乎不具可比性，實(shí)則從一個(gè)側(cè)面反映出二者之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系。（1）一般情況下公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是矛盾的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要求損失及時(shí)確認(rèn)，利得分期確認(rèn)，以確保內(nèi)在于商業(yè)環(huán)境中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)被充分考慮。體現(xiàn)了盈余反映壞消息的速度比反映好消息的速度更快，而公允價(jià)值會(huì)計(jì)以市場為計(jì)量基礎(chǔ)，隨著市場價(jià)格的變化而變化，力求對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行真實(shí)的反映，最明顯的優(yōu)勢(shì)在于提供的財(cái)務(wù)信息具有高度的相關(guān)性，不存在確認(rèn)的不對(duì)稱性。因此，公允值會(huì)計(jì)的運(yùn)用會(huì)降低實(shí)際的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，而會(huì)計(jì)穩(wěn)健性又在一定程度上限制公允價(jià)值的運(yùn)用。例如基于全面收益觀，公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)計(jì)入損益，這一點(diǎn)不符合會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的要求。“全面收益”于1980年由FASB提出，不僅包括傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益，還包括確認(rèn)計(jì)量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益難以處理和反映的由于物價(jià)變動(dòng)或其他一些外在環(huán)境所引起的未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，從而全面反映在報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)生(而不是實(shí)現(xiàn))的凈資產(chǎn)的全部變動(dòng)。將未實(shí)現(xiàn)的利得予以當(dāng)期確認(rèn)，與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的基本概念發(fā)生沖突，并且確認(rèn)收入、資產(chǎn)的一個(gè)重要條件：“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”上的“很可能”很難界定。RallR,RallR,A.Robin,andJ.Wu.IncentivesversusStandards:PropertiesofAccountingIncomeinFourEastAsianCountries.journalofAccounting＆Economics,2003,36:235~270我們認(rèn)為，當(dāng)全部或絕大部分項(xiàng)目都按歷史成本計(jì)量并納入財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)稱之為歷史成本會(huì)計(jì)模式；當(dāng)全部或絕大部分項(xiàng)目都按公允價(jià)值計(jì)量并納入財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)稱之為公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式；當(dāng)歷史成本計(jì)量屬性和公允價(jià)值計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)計(jì)量中都沒有絕對(duì)主導(dǎo)優(yōu)勢(shì)時(shí)，即介于歷史成本會(huì)計(jì)模式與公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式之間的會(huì)計(jì)模式，稱之為混合會(huì)計(jì)模式。會(huì)計(jì)模式與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系用圖表示如下:會(huì)計(jì)穩(wěn)健性歷史成本會(huì)計(jì)模式混合會(huì)計(jì)模式公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式附圖．會(huì)計(jì)模式與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性關(guān)系圖（2）公允價(jià)值會(huì)計(jì)與穩(wěn)健性原則可以是不相互沖突的首先，公允價(jià)值是對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的有益補(bǔ)充。公允價(jià)值最明顯的優(yōu)勢(shì)在于提供的財(cái)務(wù)信息具有高度的相關(guān)性和客觀性，相比歷史成本等其他計(jì)量屬性，更能直接反映企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益、有關(guān)負(fù)債所犧牲的未來經(jīng)濟(jì)利益的信息。在經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)并購日趨普遍以及新的金融工具層出不窮的今天，公允價(jià)值在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中已躍升為與歷史成本計(jì)量并駕齊驅(qū)的新的計(jì)量模式。穩(wěn)健性原則雖然減少了企業(yè)高估盈余的可能。保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，但由于自身的約束必然使會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，使得歷史成本計(jì)量所提供的會(huì)計(jì)信息日益偏離真實(shí)公允，從而扭曲了財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)投資者決策的意義下降。其次，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的有效保障。第一，公允價(jià)值不能提供決策有用的信息，從其價(jià)值內(nèi)涵來說，是一種效用價(jià)值。如果效用價(jià)值是主觀的，同—物體的效用對(duì)不同的人是不一樣的，甚至是相同的人，在不同的環(huán)境下，也存在很大差異，這是公允價(jià)值導(dǎo)致資本市場混亂及其面臨困境的根本原因。不同的利益相關(guān)者有不同的利益，其效用也存在差異，提供決策有用的公允價(jià)值信息是不可能的。第二，公允價(jià)值不一定都是合理的價(jià)值。公允意味著公平、公正，但不意味著合理。例如在金融危機(jī)時(shí)，由于市場恐慌的心理，使人們過度降低了對(duì)資產(chǎn)（負(fù)債）收益的心理預(yù)期，從而使公允價(jià)值變得不公允。最后，由于估價(jià)技術(shù)的矛盾，使得公允價(jià)值難以獲得，不僅損害了會(huì)計(jì)信息的可靠性，也使相關(guān)性受到了損害。楊華軍.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性研究述評(píng).會(huì)計(jì)研究[J]，2007(1)：82~88最后，在我國，由于金融市場機(jī)制不夠成熟，公允價(jià)值的獲取比較困難，企業(yè)在運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)時(shí)存在著一定的隨意性，一些上市公司為了發(fā)行股票或扭虧摘帽，大規(guī)模操縱盈余，甚至連獨(dú)立審計(jì)師、地方政府也參與了上市公司的盈余管理。從國際上來說，由于濫用公允價(jià)值，發(fā)生了次貸危機(jī)從而導(dǎo)致的全球金融危機(jī)令全球經(jīng)濟(jì)倒退。作為對(duì)上述情況的回應(yīng)，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具，非共同控制下的企業(yè)合并等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值，相對(duì)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在公允價(jià)值使用的前提、范圍以及具體方法上更加穩(wěn)健。比如要求本應(yīng)資本化的支出直接費(fèi)用化，盡量縮短資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷的年限，要求全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及將一些應(yīng)當(dāng)記入利潤表的項(xiàng)目繞過利潤表，直接記入資產(chǎn)負(fù)債表?？梢哉f以盈余為基礎(chǔ)的監(jiān)管和評(píng)價(jià)制度，以及由此導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管中對(duì)盈余信息的過度依賴，是我國會(huì)計(jì)制度改革中穩(wěn)健性原則運(yùn)用逐步強(qiáng)化的外在制度原因。4.2公允價(jià)值降低會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性的分析不可否認(rèn)，公允價(jià)值在提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度、為投資者提供更真實(shí)客觀的會(huì)計(jì)信息等方面起到了促進(jìn)作用，但是由于其自身存在的缺陷，使得公允價(jià)值會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性產(chǎn)生一定局限和制約。主要表現(xiàn)在下面兩個(gè)方面：（1）公允價(jià)值的計(jì)量可能降低會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，存在活躍市場的資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值即是市場報(bào)價(jià)。一方面，由于報(bào)價(jià)受市場流動(dòng)性、資金供求、投資者預(yù)期等多種因素的影響，其本身具有波動(dòng)性，在極端情況下可能出現(xiàn)劇烈波動(dòng)，使得以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息具有很大的波動(dòng)性。而當(dāng)市場出現(xiàn)非理性的持續(xù)上漲或下跌時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)及調(diào)整損益也會(huì)被夸大或縮小。這種因強(qiáng)烈的波動(dòng)而造成收益的不確定性，會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性。而會(huì)計(jì)穩(wěn)健性要求企業(yè)在存在不確定性時(shí)，不得高估資產(chǎn)和可能的收益，并及時(shí)確認(rèn)可能存在的虧損。另一方面，公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債“真實(shí)”反映，根據(jù)市場價(jià)格提前確認(rèn)企業(yè)未實(shí)現(xiàn)收益，這一做法與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性僅確認(rèn)可能損失，不確認(rèn)可能收益的做法不符。新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量后，企業(yè)將受益于公允價(jià)值計(jì)量，可能使自己的凈利潤得到大幅的提高，但是這部分收益卻并非真正實(shí)現(xiàn)，而是較多地體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利潤，而在完全公允價(jià)值計(jì)量下，企業(yè)的收益實(shí)際表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值的變動(dòng)，而不是歷史成本會(huì)計(jì)下的基于經(jīng)營交易活動(dòng)的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利潤。以交易型金融資產(chǎn)為例，由于金融資產(chǎn)的市場價(jià)格會(huì)受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境及金融市場供需關(guān)系等因素的影響，其市場價(jià)格具有波動(dòng)性。而與金融工具相關(guān)的利潤，在歷史成本會(huì)計(jì)下只確認(rèn)已經(jīng)處置的金融資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)的利潤；在公允價(jià)值會(huì)計(jì)下，除了反映上述利潤外，還應(yīng)包括金融工具的公允價(jià)值動(dòng)損益。相當(dāng)于提前確認(rèn)了還未實(shí)現(xiàn)的收益，導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的虛增，這種結(jié)果不符合會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的限制性要求。（2）公允價(jià)值的估計(jì)降低會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性公允價(jià)值的一個(gè)重要屬性就是基于未來的預(yù)期或基于對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的估計(jì)。而如何“公允”地估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值，一直是公允價(jià)值會(huì)計(jì)的難點(diǎn)。在實(shí)踐中，公允價(jià)值的估計(jì)或多或少地存在不確定性。首先，表現(xiàn)在具體估計(jì)時(shí)，會(huì)用到各種參數(shù)或假設(shè)。我國《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中強(qiáng)調(diào)，采用估值技術(shù)估價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場參與者在金融工具定價(jià)時(shí)考慮的所有市場因素，盡量不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù)。美國FASB也將公允價(jià)值按照參數(shù)按照主觀性由低到高分為三個(gè)層次?？梢姡捎诠烙?jì)中使用的參數(shù)的主觀性程度不同，會(huì)使得估計(jì)結(jié)果也帶有一定的主觀性，從而降低公允價(jià)值的可靠性及穩(wěn)健性。其次，表現(xiàn)在估值方法或模型的使用上。目前雖然有一些廣泛使用的估值模型，但由于具體資產(chǎn)負(fù)債的估值時(shí)，其具體情況都不同。有些模型的適用條件可能會(huì)不能很好滿足，從而影響估值結(jié)果的公允性。如常用的期權(quán)定價(jià)模型布萊克-斯科爾斯模型（Black-ScholeModel或簡稱B—S模型），使用時(shí)要考慮行權(quán)價(jià)格、期權(quán)有效期、標(biāo)的股份的現(xiàn)行價(jià)格、股價(jià)預(yù)計(jì)波動(dòng)率、預(yù)計(jì)股利支付和無風(fēng)險(xiǎn)利率等。由于非交易類的期權(quán)比交易類的期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)不確定性要高，因此，它們的具體估值與上述參數(shù)的關(guān)系就可能相同。由于B—S模型假設(shè)期權(quán)是可交易的，它在對(duì)交易型的期權(quán)(如看漲期權(quán)或看跌期權(quán))定價(jià)應(yīng)用效果較好，但對(duì)于執(zhí)行類期權(quán)(如職工股票期權(quán))，如果不進(jìn)行任何調(diào)整的話，可能會(huì)嚴(yán)重高估。4.3如何在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)兼顧會(huì)計(jì)穩(wěn)健性我以為，可以從以下幾個(gè)方面入手，來兼顧公允價(jià)值和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。（1）合理平衡相關(guān)性和穩(wěn)健性“以市值計(jì)價(jià)”的公允價(jià)值，存在著固有的缺陷，即它會(huì)放大資本市場的風(fēng)險(xiǎn)，而當(dāng)市場泡沫破滅時(shí)又加重危機(jī)。當(dāng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境急劇惡化時(shí)，公允價(jià)值的波動(dòng)性會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性，加劇危機(jī)的擴(kuò)散。所以在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)該處理好兩者關(guān)系，并適當(dāng)采用歷史成本進(jìn)行補(bǔ)充計(jì)量，從而在最大可能地在提高信息的相關(guān)性時(shí)，又能提高其可靠性和穩(wěn)健性。公允價(jià)值必須在維護(hù)會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。當(dāng)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息相沖突時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性而定：不確定性程度較高時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮以歷史成本計(jì)量反映較可靠穩(wěn)健的信息，以實(shí)現(xiàn)合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當(dāng)出現(xiàn)市場疲軟，交易量大幅下跌，缺乏市場流動(dòng)性的情況時(shí)，公允價(jià)值運(yùn)用的基本條件——活躍市場已經(jīng)一定程度上喪失，基于市場報(bào)價(jià)的公允價(jià)值已經(jīng)不能為投資者提供相關(guān)性高的有用信息。在這樣環(huán)境下，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，提倡多種資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式，放寬公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是暫時(shí)停止對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用。當(dāng)市場報(bào)價(jià)非公允時(shí)，應(yīng)通過考慮價(jià)格下滑時(shí)間長短、跌幅以及市場流動(dòng)性等因素，借助內(nèi)部估價(jià)模型和假設(shè)條件來確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。以此來減少會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性受到公允價(jià)值波動(dòng)的影響，從而防止經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)一步惡化。而當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮，資產(chǎn)被高估的情況時(shí)，由于資產(chǎn)的公允價(jià)值可能大幅偏離其價(jià)值，根據(jù)穩(wěn)健性要求，此時(shí)應(yīng)該選擇多重會(huì)計(jì)計(jì)量方式，以抵消公允價(jià)值可能造成的經(jīng)濟(jì)泡沫。即對(duì)于未來現(xiàn)金流入不確定的資產(chǎn)，它們很大一部分是權(quán)益性資產(chǎn)，可以考慮根據(jù)歷史成本為主、公允價(jià)值為輔的雙重入賬方法；對(duì)于存在未來固定現(xiàn)金流量的資產(chǎn)根據(jù)其歷史成本或現(xiàn)金流量現(xiàn)值的調(diào)整值入賬。這樣既可以真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值，又可以保持其穩(wěn)健性。（2）積極防止人為操縱的行為出現(xiàn)目前，會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中仍帶有極大的主觀性。由于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性帶有一定的模糊性，很多時(shí)候要依靠人的主觀判斷，具有很大的主觀隨意性，所以此原則的運(yùn)用會(huì)使會(huì)計(jì)工作可能發(fā)生一些與客觀實(shí)際不符，無疑會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展方式產(chǎn)生重大影響。具體表現(xiàn)在以下兩方面：一是穩(wěn)健性不足。由于穩(wěn)健性的運(yùn)用會(huì)使效益好的企業(yè)利潤下降，會(huì)使效益差的企業(yè)變?yōu)樘潛p。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或地方政府害怕企業(yè)因?yàn)樨瀼貢?huì)計(jì)穩(wěn)健性造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)下降，影響他們的“政績”，于是不用穩(wěn)健性或是濫用穩(wěn)健性，最終影響企業(yè)的長期利益。二是穩(wěn)健性“過度”。一些企業(yè)出于避稅及其他目的而“寧可多計(jì)損失，也不能預(yù)計(jì)收益”，導(dǎo)致應(yīng)入賬的不入賬，應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的成本費(fèi)用故意擴(kuò)大計(jì)提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，甚至設(shè)置秘密準(zhǔn)備，出現(xiàn)過度的穩(wěn)健性。為防止上述現(xiàn)象的發(fā)生，確保會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性，就要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德意識(shí)，使其能夠準(zhǔn)確的把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，力求做到客觀和公正，避免主觀隨意性。（3）加強(qiáng)公允價(jià)值的披露由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序也應(yīng)有所不同，與公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的沖突對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響當(dāng)然也有所不同。因此，有必要在信息披露中充分說明會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序，揭示因與公允價(jià)值會(huì)計(jì)息的沖突而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動(dòng)情況。充分的信息披露能有效地提高信息可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企會(huì)計(jì)信息使用者。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)公允價(jià)值和穩(wěn)健性沖突的情況時(shí)，企業(yè)可以通過加強(qiáng)表外披露，來實(shí)現(xiàn)充分披露的目的。加強(qiáng)表外披露包括對(duì)金融工具公允價(jià)值信息披露和非金融工具的公允價(jià)值信息披露，例如公允價(jià)值的層級(jí)判斷的依據(jù)、公允價(jià)值的估計(jì)方法、公允價(jià)值的估計(jì)假設(shè)、參數(shù)，估計(jì)現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率、以及可以采用公允價(jià)值計(jì)量而未用公允價(jià)值計(jì)量的原因披露等。讓信息使用者能夠通過披露的方法、假設(shè)、參數(shù)等信息，進(jìn)行必要的調(diào)整，從而做出謹(jǐn)慎的估值判斷。通過這樣的詳細(xì)披露，增加公允價(jià)值計(jì)量信息的一致性和可比性。（4）加快制定可操作性的具體準(zhǔn)則，健全相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于公允價(jià)值運(yùn)用而言，完善的理論至關(guān)重要。當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量模式在我國仍處在一個(gè)有待深入的階段，我國理論界對(duì)于公允價(jià)值的研究還十分有限。深入有效地研究復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論，將有利于公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展，達(dá)到向信息使用者提供高質(zhì)量的決策有用信息的目的。首先，完善相關(guān)公允價(jià)值準(zhǔn)則的制定。由于我國當(dāng)前公允價(jià)值理論與應(yīng)用研究的相對(duì)滯后，尚未能建立完善的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量的要求以及方法只是散落在各個(gè)具體準(zhǔn)則之中，這就導(dǎo)致了各準(zhǔn)則之間可能存在不一致的情況，進(jìn)而增加了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的復(fù)雜性，妨礙公允價(jià)值理論在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的指引作用。所以，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，明確公允價(jià)值的計(jì)量方法、分類及披露等，已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。其次要建立健全相關(guān)法律法規(guī)，明確相關(guān)主題的法律責(zé)任。目前一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)制度的不完善來人為地調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真的問題日益嚴(yán)重，這與法律法規(guī)不健全和法律責(zé)任不明確有重大關(guān)系。因此，要建立健全相應(yīng)法律法規(guī)，明確相關(guān)主體的法律責(zé)任，只有這樣才能真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的行為，維護(hù)公眾的利益，保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。5結(jié)論通過對(duì)以上我國公允價(jià)值的應(yīng)用情況的研究，筆者認(rèn)為本論文的研究成果主要體現(xiàn)在：（1）指出了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的出現(xiàn)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物在未來，公允價(jià)值計(jì)量模式會(huì)逐漸的完善，成為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。面向過去，且以特定企業(yè)之間的交易為基礎(chǔ)。長期以來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表都是采用歷史成本計(jì)量一個(gè)主體的資產(chǎn)和負(fù)債，在入賬之后即不再進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，于是，在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)的價(jià)值始終反映資本投入時(shí)的交換價(jià)格，即歷史成本，而負(fù)債則反映債權(quán)人供給資金時(shí)的歷史收入。這樣的資產(chǎn)負(fù)債表必然只能提供面向過去的歷史信息，而與面向未來的決策不甚相關(guān)，尤其是近幾年來金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新日新月異，在金融創(chuàng)新中，不少衍生金融工具是交易雙方先有確定承諾，其條件非常明確，而違約將受到懲罰。在這時(shí)，交易尚未發(fā)生，而交易完成則需要在未來約定的規(guī)定期限之日或某一交割之日，在這種情況下，打算成交的雙方根本沒有歷史成本可以作為計(jì)量的屬性，就只能也必須以市場為基礎(chǔ)來估計(jì)和約規(guī)定的資產(chǎn)出售的價(jià)格或負(fù)債轉(zhuǎn)移的支付價(jià)格，即所謂“公允價(jià)值”。公允價(jià)值是以市場為基礎(chǔ)，以可以觀察到的、公開的活躍市場的資產(chǎn)出售價(jià)格和負(fù)債轉(zhuǎn)移價(jià)格為目標(biāo)?？梢栽O(shè)想，如果市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，絕大多數(shù)商品均有可觀察的活躍市場，公允價(jià)值可在金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)廣泛應(yīng)用，并在每個(gè)報(bào)告日均按新的市場價(jià)格重新計(jì)量，那時(shí)的特定主體的資產(chǎn)負(fù)債表將有可能反映企業(yè)的價(jià)值。這一點(diǎn)乃是經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)長久以來的期望。公允價(jià)值如果普遍運(yùn)用于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)會(huì)計(jì)信息的預(yù)期是有可能實(shí)現(xiàn)的。（2）指出了公允價(jià)值的應(yīng)用絕不是一蹴而就的我們意識(shí)到資產(chǎn)計(jì)量在相當(dāng)長的歷史時(shí)期內(nèi)是不可能完全采用公允價(jià)值計(jì)量的。最主要的原因是相當(dāng)多的資產(chǎn)缺乏活躍的交易市場，同時(shí)也無法比較準(zhǔn)確地通過科學(xué)的評(píng)估確定其價(jià)值。公允價(jià)值代表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來變革的根本方向，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性將日漸失去存在的合理性，其生存空間將被擠占。但是在現(xiàn)階段，穩(wěn)健性原則是會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要的質(zhì)量特征。我國現(xiàn)階段公允價(jià)值的使用較為謹(jǐn)慎。如我國新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，如果要使用公允價(jià)值計(jì)量，必須證明該項(xiàng)交易能以公允價(jià)值計(jì)量，即要求只有在證據(jù)充分的條件下才可以使用公允價(jià)值計(jì)量。這也是基于穩(wěn)健性的思想。本文的意義在于：指出了穩(wěn)健性對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用有著重要的意義。盡管公允價(jià)值計(jì)量方法的使用會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則帶來沖擊，然而其沖擊力度是有限的。因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量方法的使用是有嚴(yán)格范圍限制的。準(zhǔn)則只允許一部分資產(chǎn)項(xiàng)目，比如金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，使用公允價(jià)值模式計(jì)量。而且基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。也就是說，歷史成本仍然是首選計(jì)量屬性，而公允價(jià)值的運(yùn)用要以可靠計(jì)量為基礎(chǔ)。穩(wěn)健性原則的運(yùn)用和強(qiáng)化順應(yīng)了世界范圍內(nèi)以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度為目標(biāo)的會(huì)計(jì)改革發(fā)展趨勢(shì)，為保護(hù)投資者利益和便于相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督提供了便利。特別是在目前經(jīng)濟(jì)全球化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變的今天，提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用顯得尤為重要。參考文獻(xiàn)20致謝轉(zhuǎn)眼間，我的大學(xué)生活即將結(jié)束了。大學(xué)四年里，我學(xué)到的不僅僅是專業(yè)知識(shí)，更多的是擴(kuò)展了視野，提升了能力。在此我要感謝學(xué)院各位老師對(duì)我的關(guān)懷和幫助，使我順利的完成了本科學(xué)業(yè)。從論文的選題到資料的收集、以及寫提綱、初稿、定稿經(jīng)歷了一段很長的時(shí)間，在此期間，我得到了來自各方面的支持和幫助。在此特向他們表示感謝。首先我要感謝我的論文指導(dǎo)老師。本文是在李老師的嚴(yán)格要求以及悉心指導(dǎo)下完成的。從總體思路、論文結(jié)構(gòu)、論文內(nèi)容和論文的格式等多方面進(jìn)行了指導(dǎo)。經(jīng)過多次的修改，我終于完成了這篇論文。老師，你辛苦了！同時(shí)，我要感謝論文小組的同學(xué)們。在收集資料和寫作過程中，論文小組的同學(xué)給了我很多的支持和幫助。感謝你們?yōu)槲医獯鹨苫?，排除困難。最后感謝母校對(duì)我四年的培養(yǎng)，在這的學(xué)習(xí)和生活我將終生難忘?；贑8051F單片機(jī)直流電動(dòng)機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對(duì)良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實(shí)現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級(jí)倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動(dòng)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測(cè)試儀的研制基于單片機(jī)的自動(dòng)找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機(jī)的液壓動(dòng)力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測(cè)儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實(shí)現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗(yàn)臺(tái)控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動(dòng)器的研究和設(shè)計(jì)基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實(shí)時(shí)內(nèi)核設(shè)計(jì)及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測(cè)儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點(diǎn)滴速度自動(dòng)檢測(cè)儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測(cè)量儀的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計(jì)和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究