評會計委派制-兼論我國會計人員管理體制改革地價值取向

摘要：“會計委派制”已成為我國會計人員管理體制的主流觀點，并在全國范圍推廣。認(rèn)為這一管理模式從理論到實踐均存在不足，并提出了建立“立法主導(dǎo)型”會計人員管理體制。

關(guān)鍵詞：會計委派制；會計人員；管理體制

會計人員是信息的直接生成者，因此，成為“貓和鼠”游戲雙方爭奪的焦點對象。在高度集權(quán)的計劃經(jīng)濟體制下，游戲的制定者———國家（貓）憑借特權(quán)直接控制會計人員，并授予他們許多耀眼的桂冠和美麗的花環(huán)。游戲參與者———企業(yè)（鼠）始終處于嚴(yán)密監(jiān)控下，雖然解決了信息真實問題，但整個社會運行機制的懶惰、浪費、效率低下等社會垢弊也難免。成熟的市場經(jīng)濟體制中，游戲的制定者根據(jù)有效代理制度，制定游戲規(guī)則。游戲規(guī)則對任何參與者均平等有效，不存在歧視和不公。游戲參與者在游戲規(guī)則范圍內(nèi)可以自由發(fā)揮。即政府僅限于確認(rèn)會計人員從業(yè)資格，并不爭奪會計人員直接管理權(quán)。會計人員的待遇、職業(yè)道德等屬于微觀組織運行機制的內(nèi)容，由企業(yè)自行確認(rèn)。真實可靠的會計信息是國家進行宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟健康運行的基礎(chǔ)。我國經(jīng)濟運行機制正處于“轉(zhuǎn)軌變型”特殊時期，“貓和鼠”游戲中，“貓”是只小貓，“鼠”卻成精。在鼠精們的操縱下，導(dǎo)致了當(dāng)前我國會計信息嚴(yán)重失真，并影響到國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟的健康運行。會計信息失真嚴(yán)重，會計人員難辭其咎，改革會計人員管理體制亦是必然。目前關(guān)于會計人員管理體制改革的主流觀點是“會計委派制論”和“回歸企業(yè)論”。本文以管理學(xué)原理為指導(dǎo)，以社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)？笠抵貧任塵？在對會計委派物流工程論文/wlgclw/制理性評價的基礎(chǔ)上，探討我國會計人員管理體制改革的價值取向。

1會計委派制述評會計委派制并沒有進行嚴(yán)格的學(xué)術(shù)定義，一般是指由政府有關(guān)部門，包括財政部門、國有資產(chǎn)管理部門和經(jīng)貿(mào)委等部門，向社會公開招聘會計主管、財會機制負(fù)責(zé)人和一般會計人員，經(jīng)考核錄用后，派到需要進行監(jiān)控的單位從事財務(wù)會計工作。這一制度時下正在不少地區(qū)積極試行，如湖北、四川、江蘇、重慶等地，并在全國范圍內(nèi)推廣。從我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略來看，“會計委派制”不是我國會計人員管理體制改革的主流價值取向，因為它存在以下缺陷：

1.1會計委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求[1]

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國企業(yè)改革的價值取向，獨立的法人財產(chǎn)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求?，F(xiàn)代企業(yè)依靠獨立的法人財產(chǎn)具有了“獨立的人格”。這種“獨立的人格”使現(xiàn)代企業(yè)不服從行政權(quán)威，而服從于市場權(quán)威，使現(xiàn)代企業(yè)對行政命令產(chǎn)生了“抗逆機制”，以維護單位和投資者的合法權(quán)益，進而在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部形成了一套客觀、有效的約束機制和激勵機制?，F(xiàn)代企業(yè)制度最根本的要求是現(xiàn)代企業(yè)必須是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實體。因此，不能將產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理需要，服務(wù)于企業(yè)管理，企業(yè)有機組成部分之一的職能機構(gòu)———企業(yè)會計與會計機構(gòu)獨立出去。會計委派制割裂了會計與企業(yè)之間天然的血緣關(guān)系，與現(xiàn)代企業(yè)制度水火不相容，是會計委派制最根本的缺陷。

1.2會計委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度責(zé)任與權(quán)利的統(tǒng)一關(guān)系，將會計人員置于“兩難”的尷尬的境地衡量一種企業(yè)制度是否是現(xiàn)代企業(yè)制度，是否符合市場經(jīng)濟體制的要求，關(guān)鍵的一點是看這種企業(yè)制度是否體現(xiàn)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制責(zé)任與權(quán)利相統(tǒng)一的本質(zhì)要求?，F(xiàn)代企業(yè)管理的一般原則認(rèn)為：一個人或組織不能接受來自于兩個以上的命令來源。因此，會計委派制能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件必須是國家與企業(yè)的雙重領(lǐng)導(dǎo)機制能夠協(xié)調(diào)一致，形成事實上的一個命令源。會計委派制一方面意味著權(quán)力結(jié)構(gòu)在很大程度上的外傾化，另一方面意味著動力結(jié)構(gòu)基本內(nèi)傾化。權(quán)力結(jié)構(gòu)和動力結(jié)構(gòu)的脫節(jié)，導(dǎo)致了企業(yè)會計人員責(zé)任與權(quán)利的脫節(jié)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)與國家在利益分配、目標(biāo)、管理等諸多方面存在矛盾，當(dāng)國家與企業(yè)存在矛盾時，委派的會計人員怎么辦？傾向國家就可能被“炒魷魚”或“穿小鞋”，偏向企業(yè)又與會計委派制的初衷相悖，會計人員必將處于兩難境地。

1.3會計委派制與《會計法》立法宗旨相悖，是對會計監(jiān)督的誤解提出會計委派制的一個重要原因是會計監(jiān)督乏力導(dǎo)致會計信息失真嚴(yán)重。根據(jù)《會計法》，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督作為一種經(jīng)濟監(jiān)督形式，主要是衡量和評價企業(yè)內(nèi)部其它管理控制行為的有效性。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的成敗并不取決于會計本身，而取決于決策機構(gòu)對會計的認(rèn)識程度、利用程度和信任程度，取決于決策機構(gòu)對會計合理化建議的采用率。根據(jù)《會計法》，我國會計監(jiān)督體系是由司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督四部分組成。司法監(jiān)督主要通過司法機關(guān)對違法會計案件的判決來維護法律的尊嚴(yán)，保證會計行為依法進行。如對“瓊民源”聘用的會計班文紹提供虛假財務(wù)會計報告罪的司法判定。[2]行政監(jiān)督主要是政府有關(guān)機構(gòu)通過服務(wù)和支持等方式約束規(guī)范會計行為，這主要體現(xiàn)在對注冊會計師的管理監(jiān)督上。社會監(jiān)督主要是會計職業(yè)人員和自律性組織通過業(yè)務(wù)活動來矯正會計行為，從而起到維護會計秩序的作用。社會監(jiān)督的主體是注冊會計師和會計師事務(wù)所。單位內(nèi)部會計監(jiān)督主要是指會計機構(gòu)和會計工作在單位“管理層”的授權(quán)下，對單位的財務(wù)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督控制，對授權(quán)“管理層”負(fù)責(zé)?！稌嫹ā吠怀隽藘?nèi)部控制的要求，體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對法律負(fù)責(zé)、單位其他人員對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的立法基本精神。形成我國目前會計監(jiān)督不力的根源在于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督承擔(dān)了部分行政監(jiān)督和社會監(jiān)督職責(zé)，這是一種“錯位監(jiān)督”，這種“錯位監(jiān)督”是使會計人員處于兩難境地的根源。為強化會計監(jiān)督力度進行會計委派是對《會計法》會計監(jiān)督體系的誤解，沒有抓住問題的關(guān)鍵和本質(zhì)。只是一種權(quán)宜之計，而非定國安邦的長久戰(zhàn)略之策。

1.4會計委派制實際操作問題1.4.1企業(yè)會計人員的身份問題會計委派制意味著會計機構(gòu)中的負(fù)責(zé)人、主管會計和會計人員不再屬于企業(yè)，而是屬于政府或者其職能部門的委派人員。企業(yè)財會人員就由企業(yè)的“內(nèi)當(dāng)家”變成了企業(yè)的“外管家”，其工作范疇屬企業(yè)財務(wù)，身份卻變成了準(zhǔn)國家干部或委派的監(jiān)督人員。實際工作中，企業(yè)的高層管理人員（諸如董事、監(jiān)事、經(jīng)理）必然對委派人員懷有戒備之心，要么違背委派初衷，與企業(yè)管理人員“同流合污”，要么被架空，認(rèn)認(rèn)真真做假賬。

1.4.2委派人員的工資福利等待遇問題企業(yè)經(jīng)濟效益有好壞之分，則其所屬的會計人員待遇也應(yīng)有差異。如果委派人員按原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則工作相同，待遇不同，不合理；如果按折衷標(biāo)準(zhǔn)進行，則原經(jīng)濟效益好的會計人員不愿接受委派；若委派人員的開支納入國家預(yù)算，統(tǒng)一收取，勢必倒退回到以財政代替財務(wù)的尷尬境地。若要以行政手段強制“均貧富”，按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則委派會計人員勢必吃“大鍋飯”，無法體現(xiàn)“效率優(yōu)先，兼顧公平”的市場分配原則。

1.4.3機構(gòu)設(shè)置龐大的問題會計委派制后，財政部門對會計工作管理變?yōu)橹苯庸芾?，會計人員的考核、提拔、培訓(xùn)、交流、資格認(rèn)證等都需要有專門的班子和人員負(fù)責(zé)，原財政部門下屬的會計管理機構(gòu)設(shè)置必然增加，不符合政府是“守夜人”的經(jīng)濟學(xué)理念。

1.4.4委派會計人員業(yè)績考核和考評問題委派會計人員是由委派單位提供證明，寫出鑒定，還是由會計局直接考核；考核和考評采取什么樣的措施和方法，考核和考評成績優(yōu)秀或不合格的會計人員如何獎懲等問題，很難確定科學(xué)的方法與措施。

1.5會計委派制忽略了以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系的作用現(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊會計師為主體的社會會計監(jiān)控服務(wù)體系。注冊會計師作為市場經(jīng)濟條件下不拿薪水的“經(jīng)濟警察”發(fā)揮著越來越重要的作用，受到各國政府的重視和支持。為進一步提高我國國有企業(yè)會計報表質(zhì)量，加強注冊會計師的作用，財政部制定發(fā)布了《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》，企業(yè)1998年的年度會計報表不再實行財政審批制度，實行注冊會計師審計制度。[3]

1.6會計委派制與轉(zhuǎn)變政府職能相矛盾在市場經(jīng)濟條件下，政府對經(jīng)濟的管理由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理。為實現(xiàn)財政監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)變，國務(wù)院決定取消在全國范圍內(nèi)連續(xù)開展13年的