行政事業(yè)單位會計教學課件

1.會計核算基礎(chǔ)：以收付實現(xiàn)制為主。行政單位會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)；事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責發(fā)生制。2.會計要素分為五大類。行政事業(yè)單位會計要素分為五大類。即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其會計等式為資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)，資產(chǎn)＋支出＝負債＋凈資產(chǎn)＋收入。

3.某些具體業(yè)務(wù)的會計核算不同于企業(yè)會計，主要如固定資產(chǎn)不計提折舊，購入固定資產(chǎn)記錄“雙分錄”（即借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目）等。

4.會計報表較為簡單，主要包括資產(chǎn)負債表和收入支出表。由于行政事業(yè)單位一般在月末不結(jié)賬，其資產(chǎn)負債表月報的平衡等式通常為“資產(chǎn)＋支出＝負債＋凈資產(chǎn)＋收入”，這是不同于企業(yè)資產(chǎn)負債表之處。行政事業(yè)單位收付實現(xiàn)制下的收入支出表，也與權(quán)責發(fā)生制下的企業(yè)利潤表存在顯著差異。考點一：行政事業(yè)單位會計的特點第1頁/共25頁考點二：資產(chǎn)

（一）應(yīng)收及預(yù)付款項

事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬，不計提壞賬準備。

借：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營收入、其他收入

應(yīng)交稅金

（二）存貨

1.事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。

借：事業(yè)支出【專業(yè)業(yè)務(wù)活動】

經(jīng)營支出【經(jīng)營業(yè)務(wù)活動】

貸:銀行存款

2.事業(yè)單位購入自用材料，應(yīng)當以購價、運雜費及相關(guān)稅費等作為材料入賬價格。購入自用材料并已驗收入庫，借記“材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“材料”科目。第2頁/共25頁3.事業(yè)單位的材料，發(fā)生盤盈、盤虧等情況：

（1）盤虧

借：事業(yè)支出【專業(yè)業(yè)務(wù)活動】

經(jīng)營支出【經(jīng)營業(yè)務(wù)活動】

貸：材料

（2）盤盈

借：材料

貸：事業(yè)支出

經(jīng)營支出【例題·單選題】（2010年）事業(yè)單位在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)事業(yè)用材料盤虧，其中屬于正常損耗的應(yīng)（）。

A.計入當期經(jīng)營支出B.計入當期事業(yè)支出

C.直接抵減一般基金D.沖減事業(yè)用材料盤盈價值第3頁/共25頁（三）對外投資

1.以貨幣資金的方式對外投資，應(yīng)當按照實際支付的款項記賬。以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資，應(yīng)當按照評估確認的價值記賬。事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資：

借：對外投資【實際支付的款項】

貸：銀行存款

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：事業(yè)基金——投資基金

2.投資期內(nèi)實際取得的利息、紅利等各項投資收益

借：銀行存款

貸：其他收入

3.到期收回或出售

借：銀行存款

貸：對外投資

其他收入【差額】

借：事業(yè)基金——投資基金

貸：事業(yè)基金——一般基金第4頁/共25頁（四）固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)入賬價值的確定

（1）購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或調(diào)撥款、運雜費、安裝費等記賬。

（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。

（3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按照改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。

（4）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，計入固定資產(chǎn)價值。

（5）盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價值入賬。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊。

。第5頁/共25頁2.會計核算

（1）購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，

借：事業(yè)支出【結(jié)余資金購置】

專用基會——修購基金【修購基金購置】

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貸：銀行存款

同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目（2）接受捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

（3）報廢的固定資產(chǎn)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。事業(yè)單位固定資產(chǎn)毀損、報廢、出售等處置過程中取得的收入扣除發(fā)生的支出后的凈額，報經(jīng)批準不需要上繳的，列入”專用基金---修購基金”。第6頁/共25頁（五）無形資產(chǎn)

1.增加無形資產(chǎn)核算

事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當以實際成本作為入賬價值。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。

2.攤銷

事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當予以合理攤銷。不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。3.減少無形資產(chǎn)

事業(yè)單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目；同時，借記“事業(yè)支出——其他費用”，貸記“無形資產(chǎn)”。第7頁/共25頁（一）借入款項事業(yè)單位的借入款項，是指事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)借入的有償使用的款項。其核算特點在于：一般不預(yù)計利息支出，實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計入事業(yè)支出，為開展經(jīng)營活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計入經(jīng)營支出。

考點三：負債（二）應(yīng)繳款項

1.應(yīng)繳預(yù)算款

2.應(yīng)繳財政專戶款

3.應(yīng)交稅金

事業(yè)單位的應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，主要如營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅等。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目。第8頁/共25頁考點四：凈資產(chǎn)第9頁/共25頁（一）事業(yè)基金第10頁/共25頁第11頁/共25頁（二）固定基金（三）專用基金

1.修購基金（1）提取修購基金時

借：事業(yè)支出——修繕費、設(shè)備購置費

經(jīng)營支出——修繕費、設(shè)備購置費

貸：專用基金——修購基金

（2）清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時

借：銀行存款

貸：專用基金——修購基金

（3）支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用時

借：專用基金——修購基金

貸：銀行存款

2.職工福利基金

年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結(jié)余計提職工福利基金時，借記“結(jié)余分配——職工福利基金”等科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。使用職工福利基金時，借記“專用基金——職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。第12頁/共25頁（四）結(jié)余

1.事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當將當年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目無余額

第13頁/共25頁【例題·單選題】（2010年）下列各項中，不會引起事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變動的是（）。

A.從事經(jīng)營活動取得的收入

B.附屬單位按規(guī)定繳納的款項

C.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得的收入

D.外單位捐贈未限定用途的財物【例題·單選題】某事業(yè)單位未實行國庫統(tǒng)一收付制度，期末有關(guān)科目余額如下：“財政補助收入”5000萬元，“上級補助收入”4000萬元，“附屬單位繳款”400萬元，“事業(yè)收入”300萬元，“其他收入”100萬元?！敖?jīng)營支出”1000萬元，“事業(yè)支出”6200萬元，“上繳上級支出”300萬元，“對附屬單位補助”100萬元。則事業(yè)結(jié)余的余額（）。

A.3300

B.3200

C.3100

D.2600

『答案解析』事業(yè)結(jié)余的余額＝（5000＋4000＋400＋300＋100）－（6200＋300＋100）＝3200（萬元）

第14頁/共25頁2011/41.

下列各項中，會引起事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變動的有（P292）A.附屬單位按規(guī)定繳納的收入B.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得的收入C.接受外單位捐入未限定用途的財務(wù)D.開展非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入第15頁/共25頁2.經(jīng)營結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目，核算經(jīng)營結(jié)余的實現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。會計期末，計算結(jié)余時：第16頁/共25頁2011-12.

下列各項中，不屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)項目的是（）。A.事業(yè)結(jié)余B.固定基金C.專用基金D.應(yīng)繳預(yù)算款第17頁/共25頁2011/22.

事業(yè)單位年終結(jié)賬時，下列項目中不應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的是（P292）。A.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額B.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額C.“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額D.“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額第18頁/共25頁考點五：收入

（一）財政補助收入

1.實行國庫統(tǒng)一收付制度，財政直接支付的核算P294

（1）對于由財政直接支付的工資：

借：事業(yè)支出

貸：應(yīng)付工資

借：應(yīng)付工資

貸：財政補助收入

（2）對于由財政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項：

借：材料

事業(yè)支出

貸：財政補助收入

（3）對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項

借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金第19頁/共25頁

2.實行國庫統(tǒng)一收付制度，財政授權(quán)支付的核算P295

在財政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按到賬通知書標明的額度確認收入。賬務(wù)處理如下：

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。

（1）收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入

（2）事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時

借：事業(yè)支出、材料

貸：零余額賬戶用款額度

屬于購入固定資產(chǎn)的

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金第20頁/共25頁2011-5.

下列各項中，不屬于政府補助的是（）。A.收到的財政貼息B.收到先證后返的增值稅C.收到政府作為資本性投入的財政撥款D.收到政府為支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新無償撥付的款項第21頁/共25頁【例題·多選題】（2010年）下列各項中，關(guān)于事業(yè)單位收入會計處理表述正確的有（P296/295/）。

A.事業(yè)單位固定資產(chǎn)出租收入記入其他收入

B.從財政專戶核撥的預(yù)算外資金記入事業(yè)收入

C.從主管部門取得的非政府補助收入記入上級補助收入

D.事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定繳納的各項收入記入經(jīng)營收入

【例題·多選題】事業(yè)單位通過“其他收入”科目核算的內(nèi)容包括（）。

A.對外投資收益

B.固定資產(chǎn)出租

C.外單位捐贈未限定用途的財物D.經(jīng)營收入第22頁/共25頁

考點六：支出

事業(yè)單位的支出，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括撥出經(jīng)費、撥出?？?、?？钪С觥⑹聵I(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費用、銷售稅金、上繳上級支出、對附屬單位補助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。

（一）事業(yè)支出P297

事業(yè)單位的事業(yè)支出，是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。

【例題·單選題】事業(yè)單位用結(jié)余資金購置為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動的設(shè)備，計入的會計科目（）。

A.事業(yè)支出B.?？钪С?/p>

C.專用基金——修購基金D.經(jīng)營支出（二）經(jīng)營支出P297

（三）撥出經(jīng)費P298

第23頁/共25頁考點七：會計報表

（一）資產(chǎn)負債表P300

事業(yè)單位一