2020年全國會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試《中級會計實務(wù)》試卷及答案解析

2020年全國會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試

《中級會計實務(wù)》試卷及答案解析

一、單項選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合

題意的正確答案。錯選、不選均不得分。）

1.2X18年12月31II,甲公司從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司70%有表決權(quán)股份并能夠?qū)σ夜緦嵤┛?/p>

制。2義19年6月1日，甲公司將一批成本為40萬元的產(chǎn)品以50萬元的價格銷售給乙公司。至2

X19年12月31日，乙公司已對外出售該批產(chǎn)品的40%。2X19年度乙公司按購買日公允價值持續(xù)

計算的凈利潤為500萬元。不考慮其他因素，甲公司2X19年度合并利潤表中少數(shù)股東損益的金額

為（）萬元。

A.147B.148.2C.148.8D.150

2.2X19年甲公司采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，建造過程中耗用工程物資200萬元，耗用生

產(chǎn)成本為20萬元、公允價值為30萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)付工程人員薪酬25萬元。2X19年12月31日,

該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該生產(chǎn)線的入賬價值為（）萬元。

A.245B.220C.255D.225

3.2X18年12月31日，甲公司以銀行存款12000萬元外購一棟寫字樓并立即出租給乙公司使

用，租期5年，每年末收取租金1000萬元。該寫字樓的預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，

采用年限平均法計提折舊。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。2X19年12月31日,

該寫字樓出現(xiàn)減值跡象，可收回金額為11200萬元。不考慮其他因素，與該寫字樓相關(guān)的交易或事

項對甲公司2X19年度營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。

A.400B.800C.200D.1000

4.2X19年12月10日，甲公司董事會決定關(guān)閉一個事業(yè)部。2X19年12月25日，該重組計

劃獲得批準并正式對外公告。該重組義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出且金額能夠可靠計量。下列與該

重組有關(guān)的各項支出中，甲公司應(yīng)當確認為預(yù)計負債的是（）。

A.推廣公司新形象的營銷支出B.設(shè)備的預(yù)計處置損失

C.留用員工的崗前培訓(xùn)費D.不再使用廠房的租賃撤銷費

5.企業(yè)專門借款利息開始資本化后發(fā)生的下列各項建造中斷事項中，將導(dǎo)致其應(yīng)暫停借款利息

資本化的事項是（）。

A.因可預(yù)見的冰凍季節(jié)造成建造中斷連續(xù)超過3個月

B.因工程質(zhì)量糾紛造成建造多次中斷累計3個月

C.因發(fā)生安全事故造成建造中斷連續(xù)超過3個月

D.因勞務(wù)糾紛造成建造中斷2個月

6.甲公司系增值稅一般納稅人。2X19年12月1日外購2000千克原材料，取得的增值稅專用發(fā)票

上注明的價款為100000元、增值稅稅額為13000元，采購過程中發(fā)生合理損耗10千克。不考慮其他

因素，該批原材料的入賬價值為（）元。

A.112435B.100000C.99500D.113000

7.企業(yè)對外幣財務(wù)報表進行折算時，下列各項中，應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算的是（）?

A.固定資產(chǎn)B.未分配利潤C.實收資本D.應(yīng)付賬款

8.2X18年10月18日，甲公司以銀行存款3000萬元購入乙公司的股票，分類為以公允價值計量

且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2X18年12月31日該股票投資的公允價值為3200萬元，2X19

年12月31日該股票投資的公允價值為3250萬元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2X19年12

月31日，該股票投資的計稅基礎(chǔ)為3000萬元。不考慮其他因素，甲公司對該股票投資公允價值變動

應(yīng)確認遞延所得稅負債的余額為（）萬元。

A.12.5B.62.5C.112.5D.50

9.2X19年12月，甲公司取得政府無償撥付的技術(shù)改造資金100萬元、增值稅出口退稅30萬元、

財政貼息50萬元。不考慮其他因素，甲公司2X19年12月獲得的政府補助金額為（）萬元。

A.180B.150C.100D.130

10.企業(yè)自行研發(fā)專利技術(shù)發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入無形資產(chǎn)入賬價值的是（）。

A.為有效使用自行研發(fā)的專利技術(shù)而發(fā)生的培訓(xùn)費

B.研究階段發(fā)生的支出

C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

D.專利技術(shù)的注冊登記費

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符

合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯選、

不選均不得分。）

1.下列各項關(guān)于企業(yè)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。

A.已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

B.采用公允價值模式計量的，不得計提折舊或攤銷

C.采用成本模式計量的，不得確認減值損失

D.由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理

2.下列各項交易或事項中，將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額變動的有（）

A.賬面價值與公允價值不同的債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資

B.其他債權(quán)投資發(fā)生減值

C.其他權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生變動

D.權(quán)益法下收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利

3.2X19年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2X17年12月收到投資者投入的一項行政管理用固定資產(chǎn)尚未

入賬，投資合同約定該固定資產(chǎn)價值為1000萬元（與公允價值相同）。預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計

凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司將漏記該固定資產(chǎn)事項認定為重要的前期差錯。不

考慮其他因素，下列關(guān)于該項會計差錯更正的會計處理表述中，正確的有（）。

A.增加2義19年度管理費用200萬元

B.增加固定資產(chǎn)原價1000萬元

C.增加累計折舊400萬元

D.減少2X19年年初留存收益200萬元

4.下列各項關(guān)于企業(yè)職工薪酬會計處理的表述中，正確的有（）。

A.產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資應(yīng)當計入生產(chǎn)成本

B.生活困難職工的補助應(yīng)當計入營業(yè)外支出

C.內(nèi)退職工的工資應(yīng)當計入營業(yè)外支出

D.營銷人員的辭退補償應(yīng)當計入管理費用

5.2X20年9月1日，甲事業(yè)單位報經(jīng)批準提前報廢一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的賬面余額為500

000元、己計提折舊480000元。以銀行存款支付清理費用5000元，殘料變賣收入8000元已收存銀

行。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲事業(yè)單位資產(chǎn)處置會計處理的表述中，正確的有（）。

A.增加應(yīng)繳財政款3000元B.增加其他費用5000元

C.增加其他收入8000元D.增加資產(chǎn)處置費用20000元

6.企業(yè)持有的下列土地使用權(quán)中，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)的有（）。

A.用于建造企業(yè)自用廠房的土地使用權(quán)

B.用于建造對外出售商品房的土地使用權(quán)

C.外購辦公樓時能夠單獨計量的土地使用權(quán)

D.已出租的土地使用權(quán)

7.下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（）。

A.因更新改造停止使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊

B.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊

C.專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用計入銷售費用

D.行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用計入管理費用

8.甲公司2X20年發(fā)生的下列各項資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有（）。

A.外匯匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致外幣存款出現(xiàn)巨額匯兌損失

B.因火災(zāi)導(dǎo)致原材料發(fā)生重大損失

C.發(fā)現(xiàn)2X19年確認的存貨減值損失出現(xiàn)重大差錯

D.2義19年12月已全額確認收入的商品因質(zhì)量問題被全部退回

9.制造企業(yè)發(fā)生的下列現(xiàn)金收支中，屬于投資活動現(xiàn)金流量的有（）。

A.吸收投資收到的現(xiàn)金

B.支付的債券利息

C.轉(zhuǎn)讓債券投資收到的現(xiàn)金

D.收到的現(xiàn)金股利

10.甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，其委托外單位加工存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入收回的

委托加工存貨入賬價值的有（）。

A.支付的加工費

B.發(fā)出并耗用的原材料成本

C.收回委托加工存貨時支付的運輸費

D.支付給受托方的可抵扣增值稅

三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正

確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。）

1.甲基金會與乙企業(yè)簽訂一份協(xié)議，約定乙企業(yè)通過甲基金會向丙希望小學(xué)捐款30萬元，甲基

金會在收到乙企業(yè)匯來的捐贈款時應(yīng)確認捐贈收入。（）

2.在自行開發(fā)的無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時，企業(yè)應(yīng)將前期已經(jīng)費用化的研發(fā)支出調(diào)整計入無形

資產(chǎn)成本。()

3.企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能

真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。（）

4.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，股東大會批準了董事會擬定的股利分配方案，企

業(yè)應(yīng)將該事項作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。（）

5.企業(yè)按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對所售存貨已計

提的存貨跌價準備。（）

6.在確定借款利息資本化金額時，每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)超過當期相關(guān)借款實際

發(fā)生的利息金額。（）

7.外幣貨幣性資產(chǎn)項目的匯兌差額，企業(yè)應(yīng)當計入當期損益。（）

8.企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法

取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

（）

9.對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，只有當其履約進度能夠合理確定時，才能按照履約進度

確認收入。（）

10.政府單位取得無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照該資產(chǎn)的公允價值加上相關(guān)稅費作為初始成本。

（）

四、計算分析題（本類題共2題，共22分。凡要求計算的，必須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以

上小數(shù)的，均四舍五人保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，

只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。）

1.（本小題10分）2X19年至2X20年，甲公司發(fā)生的與債券投資相關(guān)的交易或事項如下：

資料一：2X19年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入乙公司當日發(fā)行的期限為5年、分期付息、

到期償還面值、不可提前贖回的債券。該債券的面值為5000萬元，票面年利率為6隊每年的利息在

次年1月1日以銀行存款支付。甲公司將購入的乙公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期

損益的金融資產(chǎn)。

資料二：2X19年12月31日，甲公司所持乙公司債券的公允價值為5100萬元（不含利息）。

資料三：2X20年5月10日，甲公司將所持乙公司債券全部出售，取得價款5150萬元存入銀行。

不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：（“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細科目）

（1）編制甲公司2X19年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。

（2）分別編制甲公司2X19年12月31日確認債券利息收入的會計分錄和2X20年1月1日收到利息的會

計分錄。

（3）編制甲公司2義19年12月31日對乙公司債券投資按公允價值計量的會計分錄。

（4）編制甲公司2X20年5月10日出售乙公司債券的會計分錄。

2.（本小題12分）甲公司擁有一棟辦公樓和M、P、V三條生產(chǎn)線，辦公樓為與M、P、V生產(chǎn)線相

關(guān)的總部資產(chǎn)。2X19年12月31日，辦公樓、M、P、V生產(chǎn)線的賬面價值分別為200萬元、80萬元、120

萬和150萬元。2X19年12月31日，辦公樓、M、P、V生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，甲公司決定進行減值測試，

辦公樓無法單獨進行減值測試。M、P、V生產(chǎn)線分別被認定為資產(chǎn)組。

資料一：2X19年12月31日，甲公司運用合理和一致的基礎(chǔ)將辦公樓賬面價值分攤到M、P、V生

產(chǎn)線的金額分別為40萬元、60萬元和100萬元。

資料二：2X19年12月31日，分攤了辦公樓賬面價值的M、P、V生產(chǎn)線的可收回金額分別為140

萬元、150萬元和200萬元。

資料三：P生產(chǎn)線由E、F兩臺設(shè)備構(gòu)成，E、F設(shè)備均無法產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流量。2X19年12月31

日，E、F設(shè)備的賬面價值分別為48萬元和72萬元，甲公司估計E設(shè)備的公允價值和處置費用分別為45

萬元和1萬元，F(xiàn)設(shè)備的公允價值和處置費用均無法合理估計。不考慮其他因素。

要求：

（1）分別計算分攤了辦公樓賬面價值的M、P、V生產(chǎn)線應(yīng)確認減值損失的金額。

（2）計算辦公樓應(yīng)確認減值損失的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

（3）分別計算P生產(chǎn)線中E、F設(shè)備應(yīng)確認減值損失的金額。

五、綜合題（本類題共2題，共33分。凡要求計算的，必須列出必要的計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位

以上小數(shù)的，均四舍五人保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求

外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。）

1.（本小題15分）甲公司2X19年度財務(wù)報告批準報出日為2X20年4月10日。2X19年至2X20

年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下。

資料一，2X19年12月31日，甲公司與乙公司簽訂合同，以每輛20萬元的價格向乙公司銷售所生

產(chǎn)的15輛工程車。當日，甲公司將15輛工程車的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司，300萬元的價款已收存銀行。

同時，甲公司承諾，如果在未來3個月內(nèi)，該型號工程車售價下降，則按照合同價格與最低售價之間

的差額向乙公司退還差價。根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，甲公司預(yù)計未來3個月內(nèi)該型號工程車不

降價的概率為50%，每輛降價2萬元的概率為30%,每輛降價5萬元的概率為20虬

2X20年3月31日，因該型號工程車售價下降為每臺18.4萬元。甲公司以銀行存款向乙公司退

還差價24萬元。

資料二，2X20年3月1日，甲公司與丙公司簽訂合同。向丙公司銷售其生產(chǎn)的成本為300萬元的

商務(wù)車，商務(wù)車的控制權(quán)已于當日轉(zhuǎn)移給丙公司。根據(jù)合同約定，丙公司如果當日付款，需支付400

萬元，丙公司如果在2X23年3月1日付款，則需按照3%的年利率支付貨款與利息共計437萬元。丙公

司選擇2X23年3月1日付款。

資料三，2X20年4月1日，甲公司收到債務(wù)人丁公司破產(chǎn)清算組償還的貨款5萬元，已收存銀行，

甲公司與丁公司的債權(quán)債務(wù)就此結(jié)清。2X19年12月31日。甲公司對丁公司該筆所欠貨款20萬元計提

的壞賬準備余額為12萬元。

甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2X19年12月31日向乙公司銷售工程車應(yīng)確認收入的金額，并編制會計分錄。

(2)編制甲公司2X20年3月31日向乙公司退還工程車差價的會計分錄。

(3)分別編制甲公司2X20年3月1日向丙公司銷售商務(wù)車時確認銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計分

錄。

(4)判斷甲公司2X20年4月1日收到丁公司破產(chǎn)清算組償還的貨款并結(jié)清債權(quán)債務(wù)關(guān)系是否屬于資

產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄。

2.(本小題18分)2X18年至2X19年，甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項如下：

資料一：2X18年4月1日，甲公司以銀行存款800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司5%的股權(quán)，甲公司

將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，相關(guān)手續(xù)當日完成。2X18年6

月30日，甲公司所持乙公司股權(quán)的公允價值為900萬元。

資料二：2X18年6月30日，甲公司以銀行存款4500萬元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司25%的股權(quán)，累

計持股比例達到30%,相關(guān)手續(xù)當日完成，甲公司能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響，對

該項股權(quán)投資采用權(quán)益法進行后續(xù)核算。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為17000萬元，各

項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與其賬面價值相同。

資料三：2X18年9月15日，乙公司以800萬元價格向甲公司銷售其生產(chǎn)的一臺成本為700萬元的

設(shè)備。當日，甲公司將該設(shè)備作為行政管理用固定資產(chǎn)并立即投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)

計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

資料四：2X18年7月1日至12月31日，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其所持以公允價值計量且其

變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值增加40萬元。

資料五：2X19年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。

甲、乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求("其他權(quán)益工具投資""長期股權(quán)投資"科目應(yīng)寫出必要的明細科目)：

(1)編制甲公司2X18年4月1日購入乙公司5%股權(quán)時的會計分錄。

(2)編制甲公司2X18年6月30日對所持乙公司5%股權(quán)按公允價值進行計量的會計分錄。

(3)計算甲公司2X18年6月30日對乙公司持股比例達到30%時長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編

制相關(guān)會計分錄。

(4)計算甲公司2X18年度對乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認投資收益和其他綜合收益的金額，并編制相關(guān)

會計分錄。

(5)計算甲公司2X19年度對乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認投資收益的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

2020年《中級會計實務(wù)》試卷及答案解析

一、單項選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意

的正確答案。錯選、不選均不得分。）

1.【答案】D

【解析】甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品屬于順流交易，不影響少數(shù)股東損益的金額，甲公司2X19年度合

并利潤表中少數(shù)股東損益金額=500X30/=150（萬元），選項D正確；選項A錯誤，誤將順流交易中

內(nèi)部損益50-40=10（萬元），從凈利潤500萬元中扣除后作為基礎(chǔ)計算合并利潤表中少數(shù)股東損益；

選項B錯誤，誤將順流交易中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益（50-40）X（1-40%）=6（萬元），從凈利潤500

萬元中扣除后作為基礎(chǔ)計算合并利潤表中少數(shù)股東損益；選項C錯誤，誤將順流交易中已實現(xiàn)的內(nèi)部

交易損益（50-40）X40%=4（萬元），從利潤500萬元中扣除后作為基礎(chǔ)計算合并利潤表中少數(shù)股東

損益；故本題選項D正確。

需要注意的是，母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益（順流交易），應(yīng)當全額抵

銷"歸屬于母公司所有者的凈利潤"。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益（逆流

交易），應(yīng)當按照母公司對該子公司的分配比例在"歸屬于母公司所有者的凈利潤"和"少數(shù)股東損益”

之間分配抵銷。

2.【答案】A

【解析】企業(yè)通過自營方式建造固定資產(chǎn)的入賬成本包括購入工程物資成本、自產(chǎn)產(chǎn)品成本、外購

原材料成本、工程人員薪酬，以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的其他合理支出。本題中，生產(chǎn)

線入賬價值=200（工程物資）+20（生產(chǎn)成本）+25（工程人員薪酬）=245（萬元），選項A正確；選

項B錯誤，未將工程人員薪酬計入固定資產(chǎn)；選項C錯誤，誤將自產(chǎn)產(chǎn)品按公允價值計入固定資產(chǎn)；

選項D錯誤，未將自產(chǎn)產(chǎn)品計入固定資產(chǎn)。

需要注意的是，工程項目領(lǐng)用本企業(yè)存貨需要按存貨成本計入工程成本，題目中給定的存貨公允價

值或是相關(guān)增值稅稅款均為干擾項，請注意辨析。

3.【答案】C

【解析】投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤包括其他業(yè)務(wù)收入（收取的租金）、其他業(yè)務(wù)成本（投資性房

地產(chǎn)折舊），以及資產(chǎn)減值損失（計提的減值準備）：

（1）其他業(yè)務(wù)收入：每年收取租金1000萬元。

（2）其他業(yè)務(wù)成本：甲公司采用年限平均法計提折舊，自2018年12月購入，至2X19年12月31日，

應(yīng)計提12個月折舊,折舊額=12000/20=600（萬元）。

（3）資產(chǎn)減值損失：2X19年12月31日，該寫字樓可收回金額為11200萬元，應(yīng)計提減值準備=11

400-11200=200（萬元）。

綜上所述，該寫字樓相關(guān)的交易或事項對甲公司2X19年度營業(yè)利潤的影響金額=1000（租金收入）

-600（累計折舊）-200（資產(chǎn)減值損失）=200（萬元）。

選項C正確。選項A錯誤，未考慮減值對損益的影響；選項B錯誤，未考慮折舊對損益的影響；選項D

錯誤，未考慮折舊和減值對損益的影響。

4.【答案】D

【解析】重組事項中應(yīng)確認預(yù)計負債的項目為與重組有關(guān)的直接支出，通常包括：自愿遣散、強制

遣散、不再使用廠房的租賃撤銷費，選項D正確；不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營

銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出，選項ABC錯誤。

需要說明的是：

（1）自愿遣散、強制遣散產(chǎn)生的預(yù)計負債通過"應(yīng)付職工薪酬"科目核算，而非"預(yù)計負債"科目。

（2）與重組有關(guān)的直接支出是企業(yè)重組必須承擔的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出。

5.【答案】C

【解析】借款費用暫停資本化的條件包括兩項，第一，發(fā)生非正常中斷；第二，時間連續(xù)超過3個月。

因可預(yù)見的冰凍季節(jié)造成建造中斷連續(xù)超過3個月，不符合非正常中斷的條件，選項A錯誤；因工程

質(zhì)量糾紛造成建造多次中斷累計3個月，不符合連續(xù)超過3個月的條件，選項B錯誤；因發(fā)生安全事故

造成建造中斷連續(xù)超過3個月，同時符合上述兩個條件，應(yīng)暫停借款利息資本化，選項C正確；因勞

務(wù)糾紛造成建造中斷2個月，不符合連續(xù)超過3個月的條件，選項D錯誤。

需要說明的是，借款費用暫停資本化的條件中，關(guān)于時間的規(guī)定是需要連續(xù)中斷3個月，而非累計3

個月。

6.【答案】B

【解析】除題干有明確表述外，增值稅一般納稅人的取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額可以抵扣，不

構(gòu)成外購存貨成本，采購過程中發(fā)生合理損耗不扣減外購存貨成本，因此本題中原材料的價款100

000元，即為入賬價值，選項B正確；選項A錯誤，誤以價稅合計作為原材料的入賬價值，并扣除合理

損耗部分的存貨成本；選項C錯誤，誤將合理損耗的成本扣除；選項D錯誤，誤將增值稅進項稅額計

入原材料的入賬價值。

需要注意的是，題目中出現(xiàn)合理損耗情形時，如題目要求計算存貨的總成本，記住四個字"視而不見",

即無須考慮合理損耗部分存貨的價值；如題目要求計算單位成本，則應(yīng)按實際驗收入庫后的數(shù)量計

算，即分母是扣除合理損耗部分后實際驗收入庫存貨的數(shù)量。

7.【答案】C

【解析】企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當遵循下列規(guī)定:

負債：采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算（選項D錯誤）

資產(chǎn)：采用資產(chǎn)

資產(chǎn)

負債表日的即期所有者權(quán)益：除“未分配利潤”項目外（選項B錯誤），其他項目

負債表匯率折算（選項采用發(fā)生時的即期匯率折算（選項C正確）。

錯誤）

A外幣財務(wù)報表折算差額：其他綜合收益

收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確

利潤表

定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算

8.【答案】B

【解析】2X19年12月31日該資產(chǎn)賬面價值為3250萬元，計稅基礎(chǔ)為3000萬元，資產(chǎn)賬面價值大于

計稅基礎(chǔ)，應(yīng)納稅暫時性差異為250萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債的余額=應(yīng)納稅暫時性差異的余額

X轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率=250X25%=62.5（萬元），選項B正確；選項A錯誤，誤將2019年12月31

日遞延所得稅負債的發(fā)生額作為余額；選項C錯誤，誤將2018年和2019年的遞延所得稅余額相加作為

2019年12月31日遞延所得稅負債的余額；選項D錯誤，誤將2018年12月31日的遞延所得稅余額作為

2019年12月31日的余額。

需要注意的是，"余額"與"發(fā)生額”有如下區(qū)別：

遞延所得稅負債余額=應(yīng)納稅暫時性差異的余額X轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率

遞延所得稅負債發(fā)生額=應(yīng)納稅暫時性差異的余額X轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率-期初遞延所得稅負債

余額

9.【答案】B

【解析】政府補助具有無償性，甲公司取得的無償撥付的技術(shù)改造資金和財政貼息屬于政府補助，

增值稅出口退稅不屬于政府補助，甲公司2X19年12月獲得政府補助金額=100+50=150（萬元），選

項B正確；選項A錯誤，誤將增值稅出口退稅作為政府補助；選項C錯誤，未將無償撥付的技術(shù)改造資

金作為政府補助；選項D錯誤，未將財政貼息作為政府補助，誤將增值稅出口退稅作為政府補助。

10.【答案】D

【解析】技術(shù)培訓(xùn)費在發(fā)生時計入當期損益，不構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，選項A錯誤：內(nèi)部研發(fā)形成的無

形資產(chǎn)研究階段支出應(yīng)予以費用化，選項B錯誤；無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的應(yīng)予以費用化,

選項C錯誤；專利技術(shù)的注冊費屬于使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途的合理必要支出，應(yīng)構(gòu)成無形資產(chǎn)入賬

成本，選項D正確。

需要注意的是，無論是因無形資產(chǎn)，還是固定資產(chǎn)發(fā)生的專業(yè)人員培訓(xùn)費，均不構(gòu)成相關(guān)資產(chǎn)成本，

在發(fā)生時計入當期損益。

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符

合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯選、不選

均不得分。）

L【答案】ABD

【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式，選項A正確；

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得計提折舊或攤銷，選項B正確；采用成本模式計量的投

資性房地產(chǎn)當賬面價值高于其可收回金額時，應(yīng)計提投資性房地產(chǎn)減值準備，選項C錯誤；投資性房

地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理，選項D正確。

2.【答案】AC

【解析】賬面價值與公允價值不同的債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資時，按照其他債權(quán)投資在重分

類日的公允價值進行計量，與原債權(quán)投資賬面價值之間的差額計入其他綜合收益，會影響所有者權(quán)

益總額，選項A正確；其他債權(quán)投資發(fā)生減值，應(yīng)借記"信用減值損失”科目，貸記"其他綜合收益一一

信用減值準備"科目，信用減值損失期末計算凈利潤后轉(zhuǎn)入未分配利潤，所有者權(quán)益中，未分配利潤

減少，其他綜合收益增加（考慮所得稅后金額相等），一減一增，不影響所有者權(quán)益總額，選項B

錯誤；其他權(quán)益工具投資的公允價值變動應(yīng)計入其他綜合收益，影響所有者權(quán)益總額，選項C正確；

權(quán)益法下收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)收股利"科目，該賬務(wù)處

理為資產(chǎn)類科目的一增一減，不影響所有者權(quán)益總額，選項D錯誤。

3.【答案】ABCD

【解析】重要的前期差錯應(yīng)采用追溯重述法進行調(diào)整，其調(diào)整分錄為：

借：固定資產(chǎn)1000

貸：實收資本1000

借：以前年度損益調(diào)整（2X18年折舊）200

管理費用（2X19年折舊）200

貸：累計折舊400

借：利潤分配（2X19年年初）180

盈余公積20

貸：以前年度損益調(diào)整200

故選項ABCD均正確。

4.【答案】AD

【解析】產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資應(yīng)當計入生產(chǎn)成本，選項A正確；生活困難職工補助應(yīng)根據(jù)受益對象分

別計入相關(guān)資產(chǎn)成本和當期損益，選項B錯誤；內(nèi)退職工的工資比照辭退福利處理，應(yīng)計入管理費用，

選項C錯誤；營銷人員的辭退補償應(yīng)當計入管理費用，選項D正確。

需要說明的是，辭退福利不按受益對象分配，直接計入管理費用。

5.【答案】AD

【解析】甲事業(yè)單位應(yīng)編制的會計分錄為：

(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：

借：待處理財產(chǎn)損溢20000

固定資產(chǎn)累計折舊480000

貸：固定資產(chǎn)500000

(2)報經(jīng)批準對固定資產(chǎn)予以處置時

借：資產(chǎn)處置費用20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢20000

(3)支付清理費用時：

借：待處理財產(chǎn)損溢5000

貸：銀行存款5000

(4)收到殘料變價收入時：

借：銀行存款8000

貸：待處理財產(chǎn)損溢81300

(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入時：

借：待處理財產(chǎn)損溢3000

貸：應(yīng)繳財政款3(300

故本題選項AD正確。

6.【答案】AC

【解析】用于建造企業(yè)自用廠房的土地使用權(quán)屬于自用土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，選項A

正確；用于建造對外出售商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為存貨核算，選項B錯誤；外購辦公樓時能夠單獨

計量的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，選項C正確；已出租的土地使用權(quán)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算,

選項D錯誤。

土地使用權(quán)的分類總結(jié)如下表所示：

性質(zhì)分類

（1）出租的土地使用權(quán)；

投資性房地產(chǎn)

（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

房地產(chǎn)開發(fā)企'也用于建造對外出售房屋建筑物的

存貨（開發(fā)成本）

土地使用權(quán)

（1）建筑物和土地使用權(quán)價值可以合理分配

的，分別作為固定資產(chǎn)（建筑物）和無形資產(chǎn)

企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使

（土地使用權(quán)）；

用權(quán)和地上建筑物價值

（2）建筑物和土地使用權(quán)價值無法合理分配

的，全部作為固定資產(chǎn)

其他土地使用權(quán)無形資產(chǎn)

7.【答案】ABCD

【解析】更新改造期間的固定資產(chǎn)不計提折舊，選項A正確；已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工

決算的固定資產(chǎn)應(yīng)按暫估價值入賬，并按規(guī)定計提折舊，選項B正確；專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)

日常修理費用計入銷售費用，選項C正確；行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用計入管理費用，

選項D正確。

提示：

固定資產(chǎn)計提折舊的范圍：

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（3）更新改造期間的固定資產(chǎn)；

（4）提前報廢的固定資產(chǎn)。

8.【答案】CD

【解析】調(diào)整事項是指該事項在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后提供新的證據(jù)對以

前已存在的事項所作的進一步說明；非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日及以前尚未存在，但在財務(wù)報告

批準報出日之前發(fā)生或存在。

外匯匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致外幣存款出現(xiàn)巨額匯兌損失和因火災(zāi)導(dǎo)致原材料發(fā)生重大損失為2X20

年新發(fā)生的事項，與該事項有關(guān)的情況在資產(chǎn)負債表日并不存在，屬于非調(diào)整事項，選項AB錯誤；

發(fā)現(xiàn)2X19年確認的存貨減值損失出現(xiàn)重大差錯和2X19年12月已全額確認收入的商品因質(zhì)量問題被

全部退回均屬于在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后提供新的證據(jù)對以前已存在的事

項所作的進一步說明，選項CD正確。

提示：

下列各項均屬于典型的調(diào)整事項：

（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要

調(diào)整原已確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債；

（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資

產(chǎn)原已確認的減值金額；

（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；

（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯等。

9.【答案】CD

【解析】籌資活動主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出現(xiàn)

金和現(xiàn)金等價物的活動或事項，選項AB錯誤；投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等

價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。轉(zhuǎn)讓債券投資收到的現(xiàn)金為處置長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，屬于

投資活動現(xiàn)金流入，選項C正確；收到的現(xiàn)金股利為取得投資收益收到的現(xiàn)金，屬于投資活動現(xiàn)金流

入，選項D正確。

10.【答案】ABC

【解析】委托加工物資成本=發(fā)出存貨成本（選項B正確）+加工費（選項A正確）+運輸費（選項C正

確）+相關(guān)稅費，增值稅一般納稅人支付的增值稅不構(gòu)成委托加工物資成本，選項D錯誤。

需要注意的是，審題時需要注意企業(yè)是否為增值稅一般納稅人，如是，支付給受托方的增值稅稅款

不計入委托加工物資成本，如否，則需計入。

三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正

確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。）

1.【答案】X

【解析】題述情形下，甲基金會對該資金不具有控制權(quán)，此業(yè)務(wù)屬于受托代理業(yè)務(wù)，而非捐贈，應(yīng)

在收到捐贈款時按實際收到的金額（30萬元）確認"受托代理資產(chǎn)”，同時確認"受托代理負債”，故本

題表述錯誤。

2.【答案】X

【解析】對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不

再進行調(diào)整，故本題表述錯誤。

3.【答案】4

4.【答案】X

【解析】該事項屬于本年新發(fā)生的事項，與該事項有關(guān)的情況在資產(chǎn)負債表日并不存在，屬于非調(diào)

整事項，故本題表述錯誤。

5.【答案】V

6.【答案】4

7.【答案】V

【解析】企業(yè)應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日或結(jié)算當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當日即期匯率與

初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，作為財務(wù)費用處理，計入當期

損益，故本題表述正確。

8.【答案】V

【解析】本題表述正確。提示：遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情

況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟

利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

9.【答案】7

【解析】對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，履約

進度不能合理確定的除外，故本題表述正確。

10.【答案】X

【解析】政府單位取得無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照調(diào)出方資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費作為初

始成本，故本題表述錯誤。

四、計算分析題(本類題共2題，共22分。凡要求計算的，必須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以

上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只

需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。)

1.【答案】

(1)購入乙公司債券時：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本5000

貸：銀行存款5000

(2)2X19年12月31日確認債券利息收入時:

借：應(yīng)收利息(5000X6%)300

貸：投資收益300

2X20年1月1日收到債券利息時：

借：銀行存款300

貸：應(yīng)收利息300

(3)2X19年12月31日公允價值變動時：

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動(5100-5000)100

貸：公允價值變動損益100

（4）2X20年5月10日出售乙公司債券時：

借：銀行存款5150

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本5000

一一公允價值變動100

投資收益（5150-5100）50

2.【答案】

（1）

①將辦公樓賬面價值分攤到M生產(chǎn)線后賬面價值=80+40=120（萬元），其可收回金額為140萬元，賬

面價值小于可收回金額，沒有發(fā)生減值。所以，分攤辦公樓賬面價值后的M生產(chǎn)線應(yīng)確認減值損失為

0萬元。

②將辦公樓賬面價值分攤到P生產(chǎn)線后賬面價值=120+60=180（萬元），其可收回金額為150萬元，賬

面價值大于可收回金額，發(fā)生減值30萬元（180-150）。所以，分攤辦公樓賬面價值后的P生產(chǎn)線應(yīng)

確認減值損失為30萬元。

③將辦公樓賬面價值分攤到V生產(chǎn)線后賬面價值=150+100=250（萬元）,其可收回金額為200萬元，

賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值50萬元（250-200）。所以，分攤辦公樓賬面價值后的V生產(chǎn)線

應(yīng)確認減值損失為50萬元。

（2）將各資產(chǎn)組的減值金額在辦公樓和各資產(chǎn)組之間分配：

P資產(chǎn)組減值金額分攤給辦公樓的金額=30X60/180=10（萬元）；

P資產(chǎn)組減值金額分攤給資產(chǎn)組的金額=30X120/180=20（萬元）；

V資產(chǎn)組減值金額分攤給辦公樓的金額=50X100/250=20（萬元）；

V資產(chǎn)組減值金額分攤給資產(chǎn)組的金額=50X150/250=30（萬元）；

所以，M資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值損失，P資產(chǎn)組發(fā)生減值損失20萬元，V資產(chǎn)組發(fā)生減值損失30萬元，辦

公樓發(fā)生減值損失為30萬元（10+20）。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失30

貸：固定資產(chǎn)減值準備30

（3）P生產(chǎn)線中E設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失的金額=20X48/（48+72）=8（萬元），E設(shè)備可收回金額為

44萬元（45-1）,E設(shè)備應(yīng)確認減值損失金額=48-44=4（萬元）；（2分）F設(shè)備應(yīng)確認的減值損失的

金額=20-4=16（萬元）。（2分）

五、綜合題（本類題共2題，共33分。凡要求計算的，必須列出必要的計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位

以上小數(shù)的，均四舍五人保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求

外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。）

L【答案】

(1)甲公司2X19年12月31日向乙公司銷售工程車應(yīng)確認收入的金額

=[20-(50%X0+30%X2+20%X5)]X15=276(萬元)

會計分錄如下：

借：銀行存款300

貸：主營業(yè)務(wù)收入276

預(yù)計負債24

說明：包含可變對價的交易價格應(yīng)當不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認的收入極可能不會發(fā)

生重大轉(zhuǎn)回的金額。因3個月內(nèi)，售價波動情況可能導(dǎo)致合同金額與最低售價產(chǎn)生差額，需退還至乙

公司，故按最佳估計數(shù)確認預(yù)計負債，并調(diào)整收入金額。

(2)

借：預(yù)計負債24

貸：銀行存款24

(3)

借：長期應(yīng)收款437

貸：主營業(yè)務(wù)收入400

未實現(xiàn)融資收益37

借：主營業(yè)務(wù)成本300

貸：庫存商品