《基礎會計學》(習題解答)第5章企業(yè)主要業(yè)務核算（知識訓練答案）

第五章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算

知識訓練答案

一、思考題

1.什么叫計提？

參考答案：計提，又叫預提，計劃或預先提取收入和費用計入當期。相對于收付實現(xiàn)制

而言，在沒有收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金的情況下，權(quán)責發(fā)生制要求確認當期收入或費用，但是

收付實現(xiàn)制要在實際收到或支出后才記錄收入和費用，導致權(quán)責發(fā)生制確認時間要早于收

付實現(xiàn)制，所以叫計提

2.期末為什么要編制計提利息支出分錄？

參考答案：是權(quán)責發(fā)生制的運用。

3.在途物資核算三步曲的內(nèi)容是什么？

參考答案：第一步，歸集買價；第二步，分配采購費用；第三步，結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫物資成

本。

4.比較增值稅進項稅額和銷項稅額、含稅價和不含稅價、增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)

票的區(qū)別。

參考答案：進項稅額是購買過程中產(chǎn)生的稅，銷項稅額是銷售過程中產(chǎn)生的稅，一項購

銷業(yè)務，對銷售方叫銷項稅，購買方則叫進項稅。含稅價指包含增值稅的價格，不含稅價

指不含增值稅的價格。增值稅的發(fā)票中價稅合計即為含稅價。在計算增值稅時要把含稅價

轉(zhuǎn)換為不含稅價，按不含稅價為稅基計算增值稅。增值稅專用發(fā)票基本分為發(fā)票聯(lián)，抵扣

聯(lián)，記賬聯(lián)，其中抵扣聯(lián)開給購買方用于抵扣。增值稅普通發(fā)票一般只有發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)，

沒有抵扣聯(lián)，購買方得到的普票只能作為記賬用，不能作為抵扣聯(lián)使用。

5.什么叫結(jié)轉(zhuǎn)？

參考答案：結(jié)轉(zhuǎn)是一將一個賬戶的金額轉(zhuǎn)到另一個賬戶，導致一個賬戶金額減少，另一

個賬戶的金額增加。相當于銀行之間的轉(zhuǎn)賬，與金額有關(guān)的實物資產(chǎn)并不會發(fā)生相應的增

加和減少。

6.生產(chǎn)成本核算三步曲的內(nèi)容是什么？

參考答案：歸集核算料工費、分配制造費用、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。該三步曲簡單明了，

是生產(chǎn)成本核算的框架，務必要牢記。

7.生產(chǎn)成本“三要素”內(nèi)容是什么？

參考答案：生產(chǎn)成本核算項目內(nèi)容包括：直接材料、直接人工、制造費用，簡稱三要素，

對有一些特殊企業(yè)如耗能比較大的企業(yè)，還可以設置燃料和動力項目。

8.企業(yè)發(fā)出材料的單位成本計算方法有哪些？發(fā)出材料的數(shù)量計算方法有哪些？

參考答案：發(fā)出材料成本=發(fā)出數(shù)量X發(fā)出材料的單位成本

發(fā)出數(shù)量可以采用永續(xù)盤存制和實地盤存制

發(fā)出材料的單位成本可以采用：先進先出法、全月一次加權(quán)平均法、個別計價法等。但

是在現(xiàn)代信息化時代，這些核算都可以通過計算機管理系統(tǒng)輕松實現(xiàn)。而無須人工復雜處

理。

9.為什么預付賬款期末余額可能在貸方？為什么應付賬款期末余額可能在借方？如何理

解其余額性質(zhì)？

參考答案：如果實際購買貨物時，預付賬款不足抵付購買的貨款時，導致預付賬款的余

額在貸方，反映為應付賬款。當用應付賬款代替預付賬款核算時，如果支付的賬款超過實

際購買的貨款時，會導致應付賬款余額在借方，表現(xiàn)為預付賬款。

10.全月一次加權(quán)平均成本法和移動加權(quán)平均成本法有什么區(qū)別？

參考答案：全月一次加權(quán)平均計算結(jié)果比較粗糙，主要適用于各批次入庫的材料成本相

差不多的情況。移動加權(quán)平均法比較精細，但計算工作量比較大。

11.如何理解“累計折舊”賬戶，為什么要設置“累計折舊”賬戶？

參考答案：見書本

12.工業(yè)企業(yè)制造費用、管理費用的明細項目有哪些？

參考答案：常見的制造費用明細賬有：工資、勞動保護費、折舊費、修理費、租賃費、

物料消耗、低值易耗品攤銷、生產(chǎn)用工具費、試驗檢驗費、季節(jié)性修理期間的停工損失、

取暖費、水電費、辦公費、差旅費、交通費、運輸費、保險費、技術(shù)組織措施費、其他制

造費用等。管理費用明細賬設置內(nèi)容與制造費用差不多。在工作中，企業(yè)應根據(jù)實際工作

中的常見業(yè)務類型分類后設置相應名稱的明細賬。

13.“生產(chǎn)成本”賬戶金額四要素代表什么含義？

參考答案：期初借方余額：期初在產(chǎn)品成本；本期借方發(fā)生額：本期投入的料工費成

本；本期貸方發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)的本期完工產(chǎn)品的成本；本期期末余額：本期期末未完工產(chǎn)品

成本（期末在產(chǎn)品成本）。

14.銷售業(yè)務核算三步曲指的是哪三方面？

參考答案：1.確認銷售收入；2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；3.計算銷售稅金。注意，此種描述主

要在基礎會計學學習中，幫助同學們樹立一種框架思維。

15.銷售收入確認條件是什么？

參考答案：見書本

16.什么叫毛利？用會計科目表示出來。

參考答案：毛利=銷售收入-銷售成本=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本

17.產(chǎn)品的銷售成本怎么計算？

參考答案：由于各批次完工入庫的成本是不一樣的，所以當把倉庫的庫存商品隨機出

售時，相應的成本只能采用先進先出法、加權(quán)平均法等方法計算。同生產(chǎn)用原材料領(lǐng)用成

本核算一樣。

18.為什么預收賬款期末余額可能在借方？為什么應收賬款期末余額可能在貸方？如何理

解其余額性質(zhì)？

參考答案：當預收賬款代替應收賬款核算時，如果預收賬款不足抵扣應收銷售貨款時,

會導致預收賬款期末余額在借方，反映為一項應收賬款。當應收賬款代替核算預收賬款時，

如果預收的資金超過應收的資金，則表現(xiàn)為應收賬款在貸方，反映為預收賬款這項負債。

19.利潤分配核算三步曲指哪三步？

參考答案：第一步，將本年利潤余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”賬戶；第二步，計

提盈余公積和向股東分配利潤；第三步，計算未分配利潤。將利潤分配-提取盈余公積'應

付股利等明細賬轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”明細賬。

20.為什么國家強制規(guī)定企業(yè)要計提法定盈余公積？

參考答案：強制從當年利潤中計提一部分資金，不用于分配，目的是增加企業(yè)的防范風

險能力，保護原始資本金的安全需要。通過將一部分利潤留存企業(yè)，可以擴大企業(yè)的資產(chǎn)

規(guī)模，增強企業(yè)的發(fā)展能力。以后企業(yè)一旦虧損，也不會立即損害股東投入的資本，對股

東資本也是一種保護。

21.“借：主營業(yè)務收入100貸：本年利潤100”分錄中，有人問：“主營業(yè)務收入登記

在借方，即收入減少了，既然收入減少了，本年利潤怎么會增加呢？"請你談談你的想法。

參考答案：收入賬戶借方登記100,并不是指的實際收入減少100,實際收入不會減少，

而是指收入賬戶上的金額轉(zhuǎn)到本年利潤去后，收入賬戶上要結(jié)轉(zhuǎn)該金額。收入借方登記的

是轉(zhuǎn)出去的金額。如同銀行賬戶之間的轉(zhuǎn)賬一樣，各個賬戶金額互轉(zhuǎn)，但實際企業(yè)的資金

并沒有減少。

22.李達要查閱企業(yè)今年向股東分配了多少利潤，請問到哪個賬戶查詢比較方便？并思考

為什么要設置“利潤分配”明細賬？

參考答案：通過查詢“利潤分配-應付利潤”比較方便，這是設置利潤分配明細賬的原

因。

23.企業(yè)購買一筆材料支出100元，該100元最終怎么影響利潤的？請用會計分錄來反映。

參考答案：見書本

二、單項選擇題

1.企業(yè)用本年度的稅后利潤彌補以前年度虧損，需編制會計分錄為（）

A.借：盈余公積貸：利潤分配B.借：本年利潤貸：利潤分配

C.借：利潤分配貸：本年利潤D.無需專門賬務處理

參考答案：D

答案解析：當把“本年利潤”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配-未分配利潤”明細賬后，“利

潤分配-未分配利潤”明細賬余額即為彌補了以前年度虧損后的余額，所以無需專門編制會

計分錄反映。

2.下列不影響利潤計算的賬戶是（）

A.財務費用B.制造費用C.銷售費用D.管理費用

參考答案：B

答案解析：制造費用屬于成本類賬戶，不屬于損益類賬戶。

3.專設銷售機構(gòu)的辦公費，應當記入（）賬戶

A.廣告費用B.銷售費用C.管理費用D.其他業(yè)務成本

參考答案：B

4.本月收到企業(yè)活期存款利息收入1300元，該收入應當計入（）

A.財務費用B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務收入D.投資收益

參考答案：A

答案解析：一般企業(yè)活期存款利息收入直接沖減財務費用。

5.企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，應當計入（）

A.實收資本B.資本公積C.營業(yè)外收入D.盈余公積

參考答案：B

6.生產(chǎn)成本賬戶期末借方余額指的是（）

A.未完工產(chǎn)品成本B.本期分配的成本C.已完工產(chǎn)品成本D.本期投入成本

參考答案：A

答案解析：生產(chǎn)成本賬戶余額反映未完工的在產(chǎn)品成本。

7.下列不入計采購成本的是（）

A.運輸途中的合理損耗B.不可抵扣進項稅C.運輸保險費D.采購人員工資

參考答案：D

答案解析：采購人員工資計入管理費用

8.企業(yè)支付利息2000元，前已預提利息支出1500元，則下列會計分錄正確的是（）

A.借：應付利息2000C.借：財務費用2000

貸:銀行存款2000貸：銀行存款2000

C.借:財務費用1500B.借：應付利息1500

應付利息500財務費用500

貸：銀行存款2000貸：銀行存款2000

參考答案：D

答案解析：前已預提利息支出1500,意思就是說以前已做了借：財務費用1500貸：應

付利息1500的分錄，故償還利息時，只要借：應付利息，而不能再次計算財務費用。

9.下列不屬于材料發(fā)出成本計價方法的是（）

A.先進先出法B.后進先出法C.全月一次加權(quán)平均法D.移動加權(quán)平均法

參考答案：B

答案解析：因后進先出法不符合實際存貨流轉(zhuǎn)的常規(guī)，故已取消。

10.企業(yè)采用表結(jié)法核算利潤，12月31日，“本年利潤”賬戶余額為貸方余額30000元，

其含義是（）

A.全年實現(xiàn)的凈利潤B.12月份實現(xiàn)的凈利潤

C.全年實現(xiàn)的利潤總額D.12月份實現(xiàn)的利潤總額

參考答案：A

答案解析：表結(jié)法下，平常月份“本年利潤”賬戶余額不結(jié)轉(zhuǎn)，故12月末賬戶余額是全

年實現(xiàn)的利潤。一般企業(yè)期末要計提所得稅費用，所以是扣除所得稅費用后的凈利潤。本

題設計不夠嚴謹，如果不考慮計提所得稅費用，則是全年實現(xiàn)的利潤總額。

三、多項選擇題

1.生產(chǎn)成本“三要素”指的是（)

A.直接材料B.直接人工C.制造費用D.生產(chǎn)成本

參考答案：ABC

2.生產(chǎn)成本核算“三步曲”指的是（）

A.歸集料工費成本B.分配制造費用C.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本D.計算生產(chǎn)總成本

參考答案：ABC

答案解析：見書本。

3.應收賬款的核算內(nèi)容有（）

A.銷售收入B.銷項稅額C.代墊款項D.銷售費用

參考答案：ABC

答案解析：借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（替購買方代墊款項）

4.其他業(yè)務收入的核算內(nèi)容有（）

A.材料銷售收入B.出租包裝物收入C.出租土地使用權(quán)收入D.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入

參考答案：ABC

答案解析：D項轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，則為出售行為，相關(guān)收益計入資產(chǎn)處置損益

5.下列賬戶年末肯定沒有余額的是（）

A.本年利潤B.利潤分配一提取盈余公積C.主營業(yè)務收入D.利潤分配一未分配利潤

參考答案：ABC

答案解析：在利潤核算及分配環(huán)節(jié)，除了“利潤分配一未分配利潤”賬戶有余額外，其

他賬戶均無余額。

6.下列屬于職工福利費支出的是（）

A.職工食堂補助B.職工醫(yī)務室支出C.職工澡堂支出D.職工工裝支出

參考答案：ABC

答案解析：D項屬于勞動保護費支出。

7.應付賬款的期末余額如果在借方，在下列描述正確的是()

A.余額性質(zhì)是預付賬款B.余額性質(zhì)是預收賬款

C.是應付賬款代替預付賬款核算的結(jié)果I).是應付賬款代替預收賬款核算的結(jié)果

參考答案：AC

答案解析：應付賬款賬戶余額如果在借方，意味著多付了賬款，多付的賬款實質(zhì)上預付

賬款，多付的賬款仍然通過應付賬款賬戶核算，無須單獨設置預付賬款。

8.原材料二級分類賬可以根據(jù)需要設為(

A.主要材料B.包裝材料C.輔助材料D.燃料

參考答案：ABCD

9.銷售核算“三步曲”指()

A.確認銷售收入B.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本C.計算稅金及附加D.計算銷售毛利

參考答案：ABC

10.計提盈余公積的經(jīng)濟效果有()

A.增加企業(yè)的流動資金B(yǎng).擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模

C.提高企業(yè)抗風險能力D.避免企業(yè)過度分配紅利

參考答案：ABCD

11.下列關(guān)于“利潤分配-未分配利潤”賬戶描述正確的是()

A.貸方登記本年凈利潤的轉(zhuǎn)入額B.借方登記本年分配的利潤

C.余額在貸方反映累計未分配利潤D.余額在借方反映累計未彌補虧損額

參考答案：ABCD

四、業(yè)務核算題

1.練習權(quán)益性籌資業(yè)務的核算

【目的】掌握權(quán)益性籌資業(yè)務的核算。

【資料】20XX年1月，李天和張朋合資成立天朋公司，注冊資本為200萬元。其中李天

占51%股份，張朋占49%股份。

(1)李天以其持有的一項專利出資，專利公允價值為120萬元。企業(yè)已收到專利。不考

慮增值稅等費用

(2)張朋以貨幣資金98萬元出資。企業(yè)已收到資金存入基本戶。

(3)半年后，公司增資擴股，吸收戰(zhàn)略投資者A公司投資入股70萬元。戰(zhàn)略投資者投入

后，李天和張朋仍以其原投資額200萬元計算股份，占公司總股本的80%,A占公司總股本

的20%。

【要求】根據(jù)資料編制上述三個業(yè)務的會計分錄。

參考答案：

(1)借：無形資產(chǎn)-專利權(quán)120萬

貸：實收資本-李天102萬(200X51%)

資本公積-資本溢價18萬

實收資本賬戶反映注冊資本對應的份額部分，超過份額部分為資本溢價，計入資本

公積

(2)借：銀行存款-基本戶98萬

貸：實收資本-張朋98萬(200X49%)

(3)首先，要分析一下，擴股后，企業(yè)注冊資本變更為多少。由于李天和張朋在增資

擴股后，其200萬元占80%股份，所以注冊資本變更為200/80對250萬元。A按注冊資本的

份額計算的出資額=250義20%=50萬元，實際出資70萬元，多出的20萬元為資本溢價，計

入資本公積。會計分錄為：

借：銀行存款70萬

貸：實收資本-A公司50萬(250X20%)

資本公積-資本溢價20萬

2.練習債務性籌資業(yè)務的核算

【目的】掌握債務性籌資業(yè)務的核算。

【資料】天朋公司發(fā)生如下借款和利息核算業(yè)務：

(1)3月1日，天朋公司向建設銀行借款30萬元，用于購買不需安裝的固定資產(chǎn)，借款

期限為1.5年，年利率4%。利息與本金到期一次性支付。

(2)3月2日，天朋公司向工商銀行借款20萬元，借款期限為40天，借款年利率為6%?

利息與本金在到期時一并支付。全年按360天計算。

(3)3月5日，天朋公司向本單位內(nèi)部職工借款5萬元。款項已存入銀行。

(4)3月31日，計提建行和工行借款利息。

(5)4月11日，工商銀行借款到期，償還本金和利息。

【要求】根據(jù)資料編制上述5個業(yè)務的會計分錄。

參考答案：

(1)借：銀行存款30萬

貸：長期借款-建行30萬

注：此題主要是反映借款業(yè)務，不是購買業(yè)務，不要寫成借：固定資產(chǎn)貸：長期借款。

借錢和購買是兩個獨立業(yè)務，不能合并成一個分錄。另外告訴一大堆利率的信息，也不需

要考慮，因為利息的會計處理在后續(xù)期間才做。

(2)借：銀行存款30萬

貸：短期借款-工行30萬

注：相關(guān)的利息信息也不要考慮，后期計提利息時才能使用到。

(3)借：銀行存款5萬

貸：其他應付款-職工借款5萬

(4)根據(jù)題目，建行利息按月計算，建行3月借款利息=(30萬X4%)/12-1000

工行利息按天計算，工行3月借款利息=[(20萬X6%)/360]X30天=1000。利息

計算起始時間包括借款當天。

計提長期借款的利息分錄為：

借；財務費用1000

貸：長期借款-利息1000

計提短期借款的利息分錄為

借：財務費用1000

貸：應付利息-工行1000

(5)工行總借款利息=[(20萬X6%)/360]X40天=1333.33(元)

其中，3月份已計提1000元利息費用，剩余的333.33元未計提，故會計分錄為:

借：財務費用333.33

應付利息1000

短期借款200000

貸：銀行存款201333.33

3.練習采購業(yè)務的核算

【目的】掌握在途物資業(yè)務的核算。

【資料】天朋公司發(fā)生下列采購業(yè)務：

(1)4月28日，從甲公司購入A材料10噸，每噸價格為1500元，B材料為15噸，每

噸價格為1400元。增值稅稅率為13%?價稅合計40680元。同時開具一張銀行承兌匯票

支付。截止月底，貨物尚未驗收入庫。

(2)5月3日，支付A和B材料的總運費1090元(含稅價)。增值稅稅率9乳款項已

用支付寶支付。運費按重量分攤。

(3)5月10B,貨物到達企業(yè)，驗收入庫。驗收發(fā)現(xiàn)A材料短缺50公斤，經(jīng)核實為運

輸途中合理損耗。

【要求】(1)根據(jù)上述業(yè)務編制物資采購業(yè)務的會計分錄。

(2)計算入庫A材料的單位成本

參考答案：

(1)借：在途物資-A材料15000

-B材料21000

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)4680

貸：應付票據(jù)-甲公司40680

(2)不含稅價=含稅價/(1+增值稅稅率)=1090/(1+9%)=1000

分攤率=總運費/總重量=1000/25=40元/噸

A材料分攤額=10噸X40=400

B材料分攤額=15噸X40=600

會計分錄為：

借：在途物資-A材料400

-B材料600

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)90

貸：銀行存款1090

(3)A材料物資總成本=買價+采購費用=15000+400=15400

B材料物資總成本=買價+采購費用=21000+600=21600

借：原材料-A材料15400

-B材料21600

貸：在途物資-A材料15400

-B材料21600

A材料雖然入庫時短缺50公斤，但是屬于合理損耗，所以不須扣除該部分成本，但是

相應的單位成本增加。

A材料單位成本=15400/950=16.21元/公斤

4.練習采購業(yè)務中預付賬款的核算

【目的】掌握預付賬款賬戶核算及運用。

【資料】天朋公司發(fā)生下列與預付賬款核算相關(guān)的業(yè)務：

(1)5月20日，向乙公司預付購買A材料款2000元。

(2)6月3日，乙公司代辦托運發(fā)來的A材料，企業(yè)收到材料驗收入庫。同時收到兩張

增值稅發(fā)票，一張為乙公司開具的增值稅票，顯示數(shù)量8噸，單價1450元/噸，總價11600

元，增值稅1508元，價稅合計13108元。另外一張發(fā)票是大地物流開具的增值稅發(fā)票，

顯示運費240元，增值稅21.6元，價稅合計261.6元。

(3)6月7日，向乙公司轉(zhuǎn)賬支付12000元。

【要求】(1)編制上述3個業(yè)務的會計分錄。

(2)分析5月末預付賬款賬戶余額的性質(zhì)。(此題改為分析每筆業(yè)務結(jié)束后預付

賬款余額的性質(zhì))

(3)分析為什么本題不設置應付賬款核算未付的貨款。

(4)計算購入本批次A材料的單位成本。

參考答案：

1.業(yè)務的會計分錄：

(1)借：預付賬款-乙公司2000

貸：銀行存款2000

(2)借：原材料-A材料11840(11600+240,買價加運費)

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)1529.6(1508+21.6)

貸：預付賬款13369.6

(3)借：預付賬款-乙公司12000

貸：銀行存款12000

2.5月末的預付賬款性質(zhì)：預付賬款，為資產(chǎn)，

3.6.3日，實際應付款為13369.6元，前已預付為2000元，欠11369.6元，按理6.3日

業(yè)務應為：

借：原材料-A材料11840(11600+240,買價加運費)

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)1529.6(1508+21.6)

貸：預付賬款2000

應付賬款11369.6

6月7日付款時，應為：

借：應付賬款11369.6

預付賬款630.4

貸：銀行存款12000

但是此種處理后，看起來分錄中很清晰，實際查起賬簿卻非常不清晰。信息的查詢不

是查會計分錄，是查會計賬簿。如領(lǐng)導問，我們企業(yè)欠了乙公司多少錢？財務人員則需要

查找預付賬款和應付賬款兩個賬戶后分析才能回答。如果把應付賬款并入預付賬款核算(即

預付賬款代替應付賬款核算)，則只要查一個賬戶就行了。這也是賬戶中要設置余額方向欄

的原因。

預付賬款-乙公司明細賬

日期摘要借方貸方方向余額

5.20預付訂金2000借2000

6.3購材料13369.6貸11369.6

6.7付材料款12000借630.4

4.A材料的單位成本=總成本(買價+采購費用)/總重量=11840/8=1480(元/噸)

5.練習采購業(yè)務中應付賬款的核算

【目的】掌握應付賬款賬戶核算及應用。

【資料】天朋公司發(fā)生下列與應付賬款核算相關(guān)的業(yè)務：

(1)6月1日，“應付賬款一丙公司”賬戶的期初余額為貸方余額1000元。

(2)6月6日，向丙公司轉(zhuǎn)賬支付6000元。

(3)6月15日，向丙公司購入A材料6噸，價格為1520元/噸，總價為9120元，增值

稅稅率為13%,增值稅額1185.6元，價稅合計為10305.6元。款項未付。貨物已驗收入庫。

假設無后續(xù)其他費用產(chǎn)生。

(4)6月20日，以轉(zhuǎn)賬支票向丙公司支付貨款6000元。

【要求】(1)編制上述4個業(yè)務的會計分錄。(改為3個)

(2)分析為什么本題不設置預付賬款賬戶核算預付的款項？

(3)分析應付賬款期末余額的性質(zhì)是什么？

參考答案：

1.編制4個業(yè)務的會計分錄

(1)借：應付賬款-丙公司6000

貸：銀行存款6000

(2)借：原材料-A材料9120

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)1185.6

貸：應付賬款10305.6

(3)借：應付賬款-丙公司6000

貸：銀行存款6000

2.因為本題應付賬款已有期初余額，意味著前已設置了應付賬款賬戶，所以后續(xù)如果涉

及到預付賬款，則全部通過應付賬款核算，不再單獨設置預付賬款。即用應付賬款代替預

付賬款核算。從而減少了會計核算成本，降低了會計信息查詢的難度。

3.余額的性質(zhì)

應付賬款一一丙公司明細賬

日期摘要借方貸方方向余額余額性質(zhì)

6.1月初余額貸1000應付賬款

6.6支付貨款6000借5000預付賬款

6.15購材料10305.6貸5305.6應付賬款

6.20付材料款6000借694.4預付賬款

6.練習生產(chǎn)業(yè)務中發(fā)出材料成本的計算

【目的】掌握發(fā)出材料成本計算的方法。

【資料】天朋公司6月份購入和領(lǐng)用材料的情況如下：

(1)6月1日，A材料期初結(jié)余情況：數(shù)量9噸，總成本為13455元。單位成本為1495

元/噸。

(2)6月3日，從乙公司購入A材料8噸，總成本為11840元。單位成本1480元/噸。

(3)6月7日，生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用10噸。

(4)6月15日，從丙公司購入A材料6噸，總成本為9156元，單位成本1526元/噸。

【要求】分別采用全月一次加權(quán)平均成本法和先進先出法計算6月領(lǐng)用材料的生產(chǎn)成本。

參考答案：

1.全月一次加權(quán)平均法：

加權(quán)平均單位成本=(期初材料總成本+本期新增材料成本)/(期初材料數(shù)量+本期新增

材料數(shù)量)=(13455+11840+9156)/(9+8+6)=1497.869565

6月7日領(lǐng)用的成本=加權(quán)平均單位成本又領(lǐng)用數(shù)量=1497.869565X10^14978.70

2.先進先出法：

6月7日領(lǐng)用的數(shù)量順序，先假設領(lǐng)用的是期初的9噸，再領(lǐng)用3日購進的1噸。

總成本=1495><9+1480X1=14935?

通過本題的計算，兩者相差43.7元，一般來說，在各批次購入成本相差不大的情況下，

加權(quán)平均單位成本是最簡明的做法。但是如果各批次單位成本相差較大，則加權(quán)平均成本

法較為粗略。如本題中，6月15日根本沒有被領(lǐng)用，但是加權(quán)平均法卻將其計入平均成本

中。

7.練習生產(chǎn)業(yè)務中生產(chǎn)成本的核算

【目的】掌握企業(yè)生產(chǎn)成本核算的步驟和內(nèi)容。

【資料】天朋公司6月份與生產(chǎn)業(yè)務有關(guān)的情況如下:

(1)本月發(fā)料憑證匯總?cè)缦?

項目A材料B材料合計

生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用

X產(chǎn)品44000530049300

Y產(chǎn)品2500025000

車間一般耗用12001200

行政部門領(lǐng)用37003700

合計690001020079200

(2)以現(xiàn)金支付給企業(yè)財務人員困難補助費2000元。

(3)月末分配本月工資合計44500元，其中，生產(chǎn)X產(chǎn)品工人工資18000元，生產(chǎn)Y產(chǎn)

品人員工資11000元，車間行政管理人員工資3100元。行政部門人員工資7800元。專

設銷售機構(gòu)人員工資4600元。

(4)月末，計提本月固定資產(chǎn)折舊費12000元。其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費8000

元，行政辦公固定資產(chǎn)折舊費3000元，專設銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費1000元。

(5)月末，按本月工資總額的20%計提本月職工基礎養(yǎng)老保險金合計8900元。其中生

產(chǎn)X產(chǎn)品工人養(yǎng)老金3600元，生產(chǎn)Y產(chǎn)品人員2200元，車間行政管理人員工資620元。

行政部門人員工資1560元。專設銷售機構(gòu)人員工資920元。

(6)月末，分配本月支付給財務人員的困難補助費2000元。

(7)月末，將本月發(fā)生的制造費用分攤到X和Y兩種產(chǎn)品，按生產(chǎn)工時比例分攤，其中

X產(chǎn)品工時為600工時，Y產(chǎn)品工時為400工時。

(8)月末，假設X產(chǎn)品全部完工，Y產(chǎn)品全部未完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工X產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

【要求】(1)根據(jù)上述資料編制生產(chǎn)業(yè)務的會計分錄。

(2)用EXCEL工具設計制造費用明細賬和生產(chǎn)成本明細賬，并填制賬簿。

參考答案：

(1)借：生產(chǎn)成本-X49300

-Y25000

制造費用1200

管理費用3700

貸：原材料一A69000

-B10200

(2)借：應付職工薪酬一職工福利費2000

貸：銀行存款2000

注：不耍直接寫成：

借：管理費用-職工福利費2000

貸：銀行存款2000

因為我們一般要設置“應付職工薪酬一職工福利費”來核算福利費的支付情況，如果直

接記入管理費用，無法了解實際支付了多少福利費，等到期末時再分配到費用中。

(3)借：生產(chǎn)成本-X18000

-Y11000

制造費用3100

管理費用7800

銷售費用4600

貸：應付職工薪酬一工資44500

(4)借：制造費用8000

管理費用3000

銷售費用1000

貸：累計折舊12000

(5)借：生產(chǎn)成本-X3600

-Y2200

制造費用620

管理費用1560

銷售費用920

貸：應付職工薪酬一社會保險費(養(yǎng)老保險)8900

(6)借：管理費用-職工福利費2000

貸：應付職工薪酬一職工福利費2000

(7)月末，將本月發(fā)生的制造費用分攤到X和Y兩種產(chǎn)品，按生產(chǎn)工時比例分攤，其

中X產(chǎn)品工時為600工時，Y產(chǎn)品工時為400工時。

總制造費用=1200+3100+8000+620=12920

分配率=總制造費用/總工時=12920/1000=12.92

X分配額=12.92X600=7752

Y分配額=12.92X400=5168

借：生產(chǎn)成本-X7752

-Y5168

貸：制造費用12920

(8)X完工產(chǎn)品成本=料+工+費=49300+(18000+3600)+7752=78652

借：庫存商品-X78652

貸：生產(chǎn)成本-X78652

8.練習生產(chǎn)成本賬戶運用

【目的】掌握生產(chǎn)成本賬戶四要素的含義及運用。

【資料】某公司專業(yè)生產(chǎn)鐵鍬，相關(guān)的“生產(chǎn)成本一鐵鍬”賬戶有關(guān)事項如下：

(1)生產(chǎn)成本期初余額信息如下：直接材料成本項目6800元，直接人工項目5600

元，制造費用項目4800元。

(2)本月發(fā)生費用為直接材料70000元，直接人工32000元，制造費用21200元。

(3)本月完工32箱(一箱30把)，月末在產(chǎn)品16箱，在產(chǎn)品完工程度估計為50%。假

設生產(chǎn)原材料于生產(chǎn)時一次性投入。

【要求】(1)按約當產(chǎn)量法計算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。

(2)寫出生產(chǎn)成本賬戶期初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、期末余額含義。

參考答案：

(1)要將期初和本月的料工費項目合計分配到期末和在產(chǎn)品的料工費項目中。

期初在產(chǎn)品成本+本期投入生產(chǎn)成本=完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本

左邊為總分配成本，如何分配到右邊的完工和在產(chǎn)品成本？約當產(chǎn)量法是指將期末在

產(chǎn)品成本折算為約當于多少完工產(chǎn)品成本。這樣就能算出單位完工成品成本。

原材料部分：由于是生產(chǎn)時一次性投入，所以完工和未完工的原材料成本分配額是一

致的。

原材料分配率=總的原材料成本/（完工箱數(shù)+月末在產(chǎn)品箱數(shù)）

=（6800+70000）/（32+16）=76800/48==1600（元/箱）

完工產(chǎn)品原材料項目成本=1600X32箱=51200

期末在產(chǎn)品原材料項目成本=1600X16=25600

直接人工和制造費用部分：

直接人工分配率=總?cè)斯?（完工箱數(shù)+在產(chǎn)品約當完工箱數(shù)）

=（5600+32000）/（32+16X50%）=940（元/箱）

制造費用分配率=總制造費用/（完工箱數(shù)+在產(chǎn)品約當完工箱數(shù)）

=（4800+21200）/（32+16X50%）=650（元/箱）

完工產(chǎn)品直接人工項目成本=940X32箱=30080

在產(chǎn)品直接人工項目成本=940X8箱=7520

完工產(chǎn)品制造費用項目成本=650X32=20800

在產(chǎn)品制造費用項目成本=650X8=5200

完工產(chǎn)品總成本=料+工+費=51200+30080+20800=102080

期末在產(chǎn)品總成本=料+工+費=25600+7520+5200=38320

（2）生產(chǎn)成本賬戶期初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、期末余額含義。

生產(chǎn)成本賬戶期初借方余額=17200,即為期初在產(chǎn)品成本

生產(chǎn)成本的借方發(fā)生額=123200,即為本期投入料工費成本

生產(chǎn)成本的貸方發(fā)生額=102080,即為完工產(chǎn)品成本

生產(chǎn)成本的期末借方余額=38320,即為期末在產(chǎn)品成本

9.練習銷售業(yè)務的核算

【目的】掌握銷售業(yè)務核算三步曲內(nèi)容。

【資料】老山特曲酒業(yè)公司11月與銷售業(yè)務資料如下：

（1）11月5日，向華潤超市銷售老山特曲100瓶，價格為120元/瓶。總價為12000

元，增值稅稅率為13%,增值稅額為1560元。價稅合計13560元。款項已收。發(fā)票已開。

（2）11月25日，向福林酒業(yè)專賣店銷售老山特曲200瓶，價格為115元/瓶?？們r為

23000元，增值稅稅率為13%,增值稅額為2990元。價稅合計為25990。同時收到相應

金額的商業(yè)承兌匯票一張。發(fā)票已開。

（3）其他相關(guān)信息為：所售產(chǎn)品對應的“庫存商品”賬戶信息如下：期初余額120瓶,

單位成本30元/瓶。本期11月4日完工入庫200瓶，單位成本35元/瓶。11月20日，完

工入庫150瓶，單位成本為32元/瓶。按全月一次加權(quán)平均成本計算銷售產(chǎn)品成本。

（4）白酒的消費稅稅率假設為從價征收，稅率為20%。城市維護建稅為7%,教育費附加

為3%征收率。本月可抵增值稅進項稅額為2550元。

【要求】編制銷售核算三步曲分錄。

參考答案：

1.確認銷售收入

11.5日業(yè)務

借：銀行存款13560

貸：主營業(yè)務收入12000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1560

11.25業(yè)務

借：應收票據(jù)25990

貸：主營業(yè)務收入23000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)2990

2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

全月一次加權(quán)平均單位成本=(期初總成本+本期新增成本)/(期初數(shù)量+本期新增數(shù)量)

=(3600+7000+4800)/(120+200+150)=15400/470^32.766(元/瓶)

本月銷售成本=本月銷售數(shù)量X單位銷售成本=300X32.766=9829.8(元)

會計分錄為：

借：主營業(yè)務成本-老山特曲9829.8

貸：庫存商品9829.8

3.計算銷售稅金

本月應交消費稅=銷售額X消費稅稅率=(23000+12000)X20%-7000

本月應交增值稅=銷項稅額一進項稅額=(1560+2990)-2550=2000

本月應交城市建設維護稅=本月應交增值稅X城建稅稅率=2000X7%=140

本月應交教育費附加=本月應交增值稅X征收率=2000X3臟60

會計分錄為：

借:稅金及附加-消費稅7000

-城建稅140

-教育費附加60

貸：應交稅費-應交消費稅7000

-應交城建稅140

-應交教育費附加60

10.練習銷售業(yè)務過程中預收賬款的核算

【目的】掌握預收賬款核算及運用。

【資料】天朋公司11月發(fā)生如下業(yè)務：

(I)11月10H,預收美林公司訂貨款10000元。假設預收款無任何附加條件。

(2)11月15日，向美林公司發(fā)出貨物，價稅合計16950元。增值稅稅率為13%。增值

稅發(fā)票已開具。產(chǎn)品銷售成本為4500元。

(3)11月25日，收到美林公司轉(zhuǎn)賬貨款，總金額為7000元。

【要求】(1)編制上述三個業(yè)務分錄。

(2)分析截止到11月15日時預收賬款賬戶余額的性質(zhì)。

(3)分析為什么第二步不使用應收賬款核算。

參考答案：

1.編制業(yè)務分錄：

(D借：銀行存款10000

貸：預收賬款-美林公司10000

(2)借：預收賬款-美林公司16950

貸：主營業(yè)務收入15000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)1950

注：不含稅收入=含稅收入/(1+增值稅稅率)=16950/(1+13%)=15000

增值稅銷項稅額=15000乂13%=1950

提醒：不能寫成

借：應收賬款-美林公司6950

預收賬款-美林公司10000

貸：主營業(yè)務收入15000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)1950

(3)借：銀行存款7000

貸：預收賬款-美林公司7000

提醒：不能寫成

借：銀行存款7000

貸：預收賬款-美林公司50

應收賬款-美林公司6950

2.截止到每次業(yè)務結(jié)束后的賬戶余額性質(zhì)，可通過賬戶方向分析得到:

預收賬款一美林公司明細賬

日期摘要借方貸方方向余額余額性質(zhì)

11.10預收訂金貸10000負債，預收賬款

11.15銷售貨物16950借6950資產(chǎn)，應收賬款

11.25收取貨款7000貸50負債，預收賬款

3.分析為什么第二步不使用應收賬款核算。

分析理由同前面的預付賬款一樣，一個業(yè)務，同一結(jié)算對象，分設兩個不同的結(jié)算賬戶，

不利于會計信息的查詢和管理。分開核算，看似會計分錄很清晰，但查詢會計信息是通過

賬簿，多設兩個賬戶，是很不方便信息的查詢的。

11.練習銷售業(yè)務過程中應收賬款的核算

【目的】掌握應收賬款賬戶核算及運用。

【資料】天朋公司11月發(fā)生下列與應收賬款核算相關(guān)的業(yè)務：

(1)11月1日，“應收賬款一申達公司”賬戶的期初余額為借方余額2100元。

(2)n月8日，收到申達轉(zhuǎn)來賬款4000元。

(3)11月16B,向申達公司銷售產(chǎn)品，開具的增值稅發(fā)票注明：總價為6500元，增

值稅稅率為13%,增值稅額845元，價稅合計為7345元。同時代辦申達公司托運貨物，以

現(xiàn)金支付給物流公司運輸費價稅合計55元。物流運費發(fā)票開具給申達公司。

(4)11月26日，轉(zhuǎn)賬收到申達公司資金6000元。

【要求】(1)編制上述4個業(yè)務的會計分錄。(改成3個業(yè)務，第一筆無分錄)

(2)應收賬款期末余額的性質(zhì)是什么。

(3)分析為什么相關(guān)題目不設置預收賬款賬戶核算多收的賬款。

(4)分析代辦托運支出會計處理的原因。

參考答案：

1.編制上述業(yè)務的會計分錄。

(1)11.8日會計分錄

借：銀行存款4000

貸：應收賬款-申達公司4000

(2)11.16日會計分錄

借：應收賬款-申達公司7400

貸：主營業(yè)務收入6500

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)845

庫存現(xiàn)金55

(3)11月26日

借：銀行存款6000

貸：應收賬款-申達公司6000

2.分析應收賬款每次業(yè)務結(jié)束后的余額性質(zhì)，可通過賬簿記錄一清二楚。

應收賬款-申達公司明細賬

日期摘要借方貸方方向余額余額性質(zhì)

11.1月初余額借2100資產(chǎn)，應收賬款

11.8收欠款和訂金4000貸1900負債，預收賬款

11.16銷售貨物7400借5500資產(chǎn)，應收賬款

11.26收取貨款6000貸500負債，預收賬款

3.分析為什么相關(guān)題目不設置預收賬款賬戶核算多收的賬款。

三個業(yè)務題千萬不要寫成如下：

借：銀行存款4000

貸：應收賬款-申達公司2100

預收賬款-申達公司1900