工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)綜合業(yè)務(wù)的核算

第五章

工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過程和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算商品銷售業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)主要經(jīng)營(yíng)過程和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于工業(yè)企業(yè)，會(huì)計(jì)需要核算的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：供應(yīng)——生產(chǎn)——銷售三個(gè)主要的經(jīng)營(yíng)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。

按其運(yùn)動(dòng)的程序可分為資金投入——資金的循環(huán)——資金退出三個(gè)基本的環(huán)節(jié)。一、資金投入中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)資金的來(lái)源包括：■所有者投入的資金——企業(yè)所有者權(quán)益■債權(quán)人投入的資金——企業(yè)負(fù)債我們把這種資金稱為貨幣資金形態(tài)。

二、資金循環(huán)過程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

資金投入企業(yè)以后，依次經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)主要的經(jīng)營(yíng)過程。在供應(yīng)過程中，企業(yè)要用貨幣購(gòu)買材料、物資等勞動(dòng)對(duì)象，并按照等價(jià)交換的原則支付貨款及運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本。

會(huì)計(jì)對(duì)這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要核算材料的采購(gòu)和固定資產(chǎn)等的購(gòu)入。

在生產(chǎn)過程中，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)手段將勞動(dòng)對(duì)象加工成特定的產(chǎn)品，同時(shí)發(fā)生原材料消耗、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)耗費(fèi)的人工費(fèi)，使企業(yè)與職工之間發(fā)生工資結(jié)算關(guān)系，有關(guān)單位之間發(fā)生勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。

生產(chǎn)過程涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要即產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，主要核算工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)。

在銷售過程中，企業(yè)出售產(chǎn)品，并根據(jù)等價(jià)交換的原則收取貨款，

銷售過程中主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算是產(chǎn)品銷售收入的核定，銷售成本、銷售稅金的確定，以及最終銷售業(yè)務(wù)成果的確定。

資金的循環(huán)：貨幣資金——儲(chǔ)備資金——固定資金、生產(chǎn)資金——成品資金——貨幣資金；

資金周而復(fù)始地循環(huán)稱為資金的運(yùn)動(dòng)

在這個(gè)循環(huán)中，包含了工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備——產(chǎn)品生產(chǎn)——產(chǎn)品銷售，三類主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。三、資金退出中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?資金退出：

償還債務(wù)、上繳各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等?資金退出階段企業(yè)需要準(zhǔn)確的核算企業(yè)利潤(rùn)，并按規(guī)定進(jìn)行利潤(rùn)分配，這就是該階段主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第二節(jié)

資金籌集業(yè)務(wù)的核算企業(yè)籌集資金的方式：1、權(quán)益籌資——投資者投入2、債務(wù)籌資—向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入

此外，企業(yè)也可通過接受其他個(gè)人、組織、機(jī)構(gòu)等的捐贈(zèng)獲取資金。一、吸收投資業(yè)務(wù)（一）賬戶設(shè)置

為核算投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)價(jià)值以及企業(yè)接受的投資者投資額的變化，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”或“股本”以及“資本公積”科目，并按投資者的不同進(jìn)行明細(xì)核算。除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。借實(shí)收資本貸依法減資額實(shí)際收到的投資者投入資本所有者投資的實(shí)有數(shù)借股本貸依法減少的股本數(shù)額公司實(shí)際發(fā)行的股票面值總額股本的實(shí)有數(shù)額

為了核算企業(yè)資本公積的形成及其使用情況，企業(yè)需設(shè)置“資本公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益性質(zhì)。其貸方登記資本公積的增加數(shù)；借方登記資本公積的減少數(shù)；余額在貸方，表示資本公積的結(jié)余額。借

資本公積

貸資本公積的減少數(shù)資本公積的增加數(shù)資本公積的結(jié)余額

（二）賬務(wù)處理1.接受貨幣資金投資

借：銀行存款（實(shí)收數(shù))

貸：實(shí)收資本——法人——個(gè)人股本

(實(shí)收數(shù))

股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時(shí)

借：銀行存款發(fā)行價(jià)*股份總額

貸：股本面值*股份總額

資本公積－股本溢價(jià)差價(jià)

借：資本公積—股本溢價(jià)手續(xù)費(fèi)、傭金貸：銀行存款2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬價(jià)值，借：固定資產(chǎn)原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：實(shí)收資本資本公積—資本溢價(jià)股本

二、接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)企業(yè)因接受資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的所有者權(quán)益應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。

三、借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)

“短期借款”是負(fù)債類科目，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

借

短期借款

貸從銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的各種短期借款歸還的各種短期借款余額借應(yīng)付利息貸預(yù)先從當(dāng)期費(fèi)用中提取尚未支付的各種費(fèi)用實(shí)際支付已計(jì)提的利息費(fèi)用余額性質(zhì)：負(fù)債余額在貸方：表示尚未歸還的各種借款性質(zhì)：負(fù)債余額在貸方：表示已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用尚未實(shí)際支付的利息費(fèi)用?？颇吭O(shè)置短期借款核算內(nèi)容：包括：短期借款的取得、歸還、短期借款利息的處理。1、取得借款本金，按本金金額計(jì)入“短期借款”2、借款費(fèi)用直接通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算：

若采用按期預(yù)提利息，到期支付，需通過“應(yīng)付利息”核算。短期借款會(huì)計(jì)處理：1、取得銀行借款2、按期計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息3、歸還本金和利息：借：短期借款本金應(yīng)付利息已提利息財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)月利息貸：銀行存款4、利息費(fèi)用不按期計(jì)提，直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的核算：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款

（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)

“長(zhǎng)期借款”用于核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。借入時(shí)：借：銀行存款(實(shí)收數(shù))貸：長(zhǎng)期借款—本金—利息調(diào)整

第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)

企業(yè)籌集到資金后，就必須購(gòu)入設(shè)備、廠房、材料、工（器）具等，以備生產(chǎn)。

在這一生產(chǎn)準(zhǔn)備階段，企業(yè)主要是進(jìn)行材料等存貨以及設(shè)備等固定資產(chǎn)的采購(gòu)業(yè)務(wù)。通過物資采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資增加了；同時(shí)，因采購(gòu)而支付了相應(yīng)的存款或承擔(dān)了相應(yīng)的負(fù)債，即貨幣資金相應(yīng)減少或負(fù)債相應(yīng)增加。一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)原材料成本的確定:

不同方式取得的原材料，其成本的確定方法不同，成本構(gòu)成內(nèi)容也不同。

購(gòu)入的原材料，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于原材料采購(gòu)成本的費(fèi)用。1.購(gòu)買價(jià)款:

是企業(yè)購(gòu)入的材料的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

2.相關(guān)稅費(fèi):

是企業(yè)購(gòu)買材料發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的稅費(fèi)。3.其他可歸屬于原材料采購(gòu)成本的費(fèi)用:

使原材料達(dá)到指定場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。●材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗●采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)●材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。

4.對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等,

除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為材料的其他可歸屬于原材料采購(gòu)成本的費(fèi)用，計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。（2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。借在途物資貸已支付或已承諾支付材料款的在途物資的實(shí)際成本已驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本已付款或已承諾尚未入庫(kù)的在途物資的成本

(一)實(shí)際成本法下的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算1、賬戶的設(shè)置1）“在途物資”賬戶。該賬戶核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、購(gòu)入尚在途中或雖已運(yùn)達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。

借原材料貸外購(gòu)、自制、盤盈、接受投資、捐贈(zèng)等各種方式增加的入庫(kù)原材料實(shí)際成本。發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧、毀損、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等方式減少的原材料實(shí)際成本期末庫(kù)存原材料的實(shí)際成本2）“原材料”賬戶

實(shí)際成本法下該賬戶核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料。

包括：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。

3）“應(yīng)付賬款”賬戶

該賬戶核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。借應(yīng)付賬款貸已支付的應(yīng)付賬款因購(gòu)貨或接受勞務(wù)應(yīng)支付賬款性質(zhì)：負(fù)債尚未支付的賬款

4）“預(yù)付賬款”賬戶

本賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

對(duì)于預(yù)付款購(gòu)買業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而直接將預(yù)付的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)付賬款”借方。

借

預(yù)付賬款

貸預(yù)付款的增加收到材料物資而沖銷的預(yù)付款尚未結(jié)算的預(yù)付款尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)5）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

賬戶核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

企業(yè)可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。借應(yīng)付票據(jù)貸1、到期已兌現(xiàn)支付的票據(jù)款2、到期未能支付轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款或短期借款的票據(jù)款簽發(fā)的應(yīng)付票據(jù)款應(yīng)付未付的票據(jù)款性質(zhì)：負(fù)債

借應(yīng)交稅費(fèi)貸登記實(shí)際交納的各種稅費(fèi)登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)、退回多交的稅費(fèi)反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)6）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)

包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等.

企業(yè)按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算

增值稅

對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，以其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額、進(jìn)口貨物金額，為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額；

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的。

當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)前的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額。

銷項(xiàng)稅額=不含增值稅的銷售額×增值稅稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款×增值稅稅率當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

目前增值稅率有三檔：基本稅率定為17%；低稅率為13%，列入低稅率的產(chǎn)品主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以及關(guān)系到人民生活的必需品；零稅率只限于出口貨物。它僅適用于增值稅的一般納稅人。為了便于增值稅的征收管理并簡(jiǎn)化計(jì)稅，我國(guó)將增值稅的納稅人劃分為：小規(guī)模納稅人一般納稅人。

對(duì)于小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額、不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；征收率為6%，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%。

應(yīng)納稅額＝不含增值稅銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人銷售額不包括其應(yīng)納稅額;小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/（１十征收率）1）單貨同到對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)在承付貨款、材料驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等確定的材料成本，借：原材料(入庫(kù)材料的實(shí)際成本)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等2、不同情況下的原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算2）單到貨未到業(yè)務(wù)企業(yè)對(duì)于已支付貨款或已開出承兌的商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等單據(jù)：

借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等待材料收到，并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料、庫(kù)存商品貸：在途物資3）貨到單未到業(yè)務(wù)企業(yè)采購(gòu)材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，而結(jié)算憑證和專用發(fā)票尚未到達(dá)，此時(shí)，平時(shí)可暫不編制會(huì)計(jì)分錄，但在月末結(jié)算憑證若仍未到達(dá)，可按合同價(jià)暫估入賬：借：原材料X貸：應(yīng)付賬款X下月初再用紅字做同樣的記賬憑證，予以沖回。借：原材料（X）貸：應(yīng)付賬款（X）下月付款或開出承兌商業(yè)匯票時(shí)，按單貨同到業(yè)務(wù)處理。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等4）預(yù)付貨款購(gòu)料業(yè)務(wù)A企業(yè)采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料的，應(yīng)在預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付金額：借：預(yù)付賬款(應(yīng)付賬款)貸：銀行存款B待材料到達(dá)入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票單等所列的價(jià)款、稅額等：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款(應(yīng)付賬款)(二)計(jì)劃成本法下的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算

第一、根據(jù)資料確定原材料的計(jì)劃成本，計(jì)劃單位成本已經(jīng)確定，在年度內(nèi)不作調(diào)整。

第二、增加的原材料，按計(jì)劃成本、計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異額，分別在有關(guān)賬戶中進(jìn)行分類登記；

平時(shí)發(fā)出的材料按照計(jì)劃成本核算。第三、月末將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶。

賬戶設(shè)置1、“材料采購(gòu)”賬戶登記購(gòu)入材料物資的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用等的實(shí)際成本登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本材料采購(gòu)成本的超支差異已付款尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的實(shí)際成本材料采購(gòu)成本的節(jié)約差異

2、“原材料”賬戶購(gòu)入材料的計(jì)劃成本。發(fā)出材料的計(jì)劃成本庫(kù)存材料的計(jì)劃成本

3、“材料成本差異”賬戶登記實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額庫(kù)存材料的超支差異額庫(kù)存材料的節(jié)約差異額二、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：第一，固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。第二，固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。第三，固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)核算帳戶設(shè)置：登記以各種方式取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值因損毀、處置、報(bào)廢等原因減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借固定資產(chǎn)貸現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值科目性質(zhì)：資產(chǎn)借累計(jì)折舊貸因各種原因減少的固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的折舊數(shù)固定資產(chǎn)折舊的提取數(shù)累計(jì)折舊額性質(zhì)：“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目。核算企業(yè)提取的折舊數(shù)及累計(jì)折舊數(shù)?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶余額-“累計(jì)折舊”賬戶余額=固定資產(chǎn)凈值借在建工程貸各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出各項(xiàng)在建工程完工交付使用結(jié)轉(zhuǎn)的工程實(shí)際成本未完工工程的實(shí)際成本性質(zhì)：資產(chǎn)類，核算工程建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出。借工程物質(zhì)貸購(gòu)入工程用各種物資的實(shí)際成本領(lǐng)用、減少工程物資的實(shí)際成本庫(kù)存工程物質(zhì)的實(shí)際成本性質(zhì)：資產(chǎn)借固定資產(chǎn)清理貸1、轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)凈值2、發(fā)生的清理費(fèi)用3、應(yīng)交納稅金等4、清理凈收入轉(zhuǎn)出1、清理固定資產(chǎn)變價(jià)收入2、保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的賠償或損失3、清理凈損失轉(zhuǎn)出性質(zhì)：資產(chǎn)類科目作用：核算因出售、報(bào)廢、損毀等原因而轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的凈值；該科目無(wú)余額

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)——達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的一切費(fèi)用支出。

2009年以后，除自用的其他固定資產(chǎn)、房屋、建筑物外，新購(gòu)的設(shè)備的增值稅均可抵扣。（二）自行建造固定資產(chǎn)——由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括：工程用物資成本

人工成本

交納的相關(guān)稅費(fèi)

應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用

以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

1、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)——成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。購(gòu)入：工程物資領(lǐng)用：在建工程銀行存款工程物資發(fā)生費(fèi)用：在建工程原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款完工交付：固定資產(chǎn)在建工程2、出包方式建造固定資產(chǎn)——發(fā)生的建筑、安裝工程支出、需要分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)費(fèi)用：在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的原材料輔助材料燃料和動(dòng)力生產(chǎn)工人的工資、福利等薪酬費(fèi)用廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的耗費(fèi)即折舊費(fèi)管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用。

生產(chǎn)費(fèi)用

按其計(jì)入產(chǎn)品成本的方式不同，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)際消耗的直接材料、直接人工和其他可以直接和最終的產(chǎn)成品掛鉤的費(fèi)用支出。間接費(fèi)用

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接支出，也稱為制造費(fèi)用。

成本項(xiàng)目：生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途所進(jìn)行的分類?直接材料

企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料、外構(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。?直接人工

企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)助、獎(jiǎng)金、福利等薪酬。?制造費(fèi)用

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的、不能與產(chǎn)品直接掛鉤的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

包括

車間為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、薪酬費(fèi)用等。1.賬戶設(shè)置借生產(chǎn)成本貸期間內(nèi)發(fā)生的全部直接或間接生產(chǎn)成本

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本尚未加工完成的在產(chǎn)品成本借制造費(fèi)用貸期間發(fā)生的各種制造費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬借應(yīng)付職工薪酬貸本期應(yīng)發(fā)放給職工的薪酬總額實(shí)際發(fā)放給職工的各種薪酬科目設(shè)置——應(yīng)付職工薪酬按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算

“累計(jì)折舊”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

庫(kù)存商品

企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同的條件送交訂貨單位或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。借

庫(kù)存商品

貸驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品的成本

發(fā)出的庫(kù)存商品的成本庫(kù)存商品的實(shí)際成本

一、材料費(fèi)用的歸集和分配確定企業(yè)材料本期轉(zhuǎn)出數(shù)量、期末結(jié)存數(shù)量方法1、實(shí)地盤存制（定期盤存制）：會(huì)計(jì)期末通過對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，計(jì)算出期末存貨的總成本，倒擠出本期已耗用或已銷售存貨的成本的方法。

平時(shí)賬上只記錄庫(kù)存材料的購(gòu)入數(shù)，不記發(fā)出數(shù)；期末時(shí)，通過盤點(diǎn)確定期末庫(kù)存材料數(shù)量后，按公式計(jì)算本期發(fā)出材料數(shù)量和金額

本期材料發(fā)出量(實(shí)際成本)

=期初存貨量(實(shí)際成本)+本期購(gòu)入量(實(shí)際成本)

—期末盤存量(實(shí)際成本)

2、永續(xù)盤存制（賬面盤存制）運(yùn)用會(huì)計(jì)賬簿根據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐日或逐筆登記存貨收入、發(fā)出數(shù)量，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的方法。計(jì)劃成本法在計(jì)劃成本法下：平時(shí)材料的出庫(kù)可按核定的計(jì)劃成本予以計(jì)價(jià)到月末將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異額進(jìn)行分?jǐn)傠S同本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶。104頁(yè)例5-19實(shí)際成本法

按材料實(shí)際入庫(kù)的成本來(lái)計(jì)算發(fā)出材料的成本1、先進(jìn)先出法

以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用），這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本2、移動(dòng)加權(quán)平均法

以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

3、月末一次加權(quán)平均法

以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

4、個(gè)別計(jì)價(jià)法

亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法

每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本二、人工費(fèi)用的歸集和分配人工費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種直接和間接人工費(fèi)用的總和.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。1、應(yīng)付職工薪酬：按職工所在的崗位進(jìn)行分配：（1）從事生產(chǎn)產(chǎn)品的職工薪酬，計(jì)入“生產(chǎn)成本”（2）直接管理生產(chǎn)部門的管理人員薪酬，計(jì)入“制造費(fèi)用”（3）企業(yè)管理人員職工薪酬，計(jì)入“管理費(fèi)用”（4）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)職工薪酬，計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品—B產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——工資2、應(yīng)付福利費(fèi)：——福利費(fèi)（1）福利費(fèi)的計(jì)提（2）福利費(fèi)的使用三、制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用

企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。1、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用2、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者不便于單獨(dú)核算.3、車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用.資本性支出、收益性支出固定資產(chǎn)折舊1、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

通常以上月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為基礎(chǔ)，根據(jù)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊----減少---------，-----照提-----已提足折舊的、不論是否在用，均不提2、固定資產(chǎn)折舊方法（1）年限平均法（直線法）將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。

采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。

年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

（2）工作量法

根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

（3）雙倍余額遞減法

在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法（4）年數(shù)總和法（年限合計(jì)法）將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。

3、固定資產(chǎn)折舊的核算企業(yè)在每個(gè)月的月末都要按期初固定資產(chǎn)余額,計(jì)算應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊數(shù)。根據(jù)固定資產(chǎn)使用部門的不同，分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等不同的成本費(fèi)用項(xiàng)目，計(jì)提的折舊應(yīng)通過“累計(jì)折舊”賬戶核算。借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間——輔助生產(chǎn)車間

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊制造費(fèi)用的分配

?

月末，企業(yè)應(yīng)將本月累計(jì)發(fā)生的“制造費(fèi)用”采用一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種的產(chǎn)品間進(jìn)行分配，并將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”科目中去。

?分配標(biāo)準(zhǔn)

按生產(chǎn)工人工資比例

按生產(chǎn)工人工時(shí)比例

按機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)時(shí)

按耗用原材料的數(shù)量、成本

按產(chǎn)品的產(chǎn)量等進(jìn)行分配

分配：制造費(fèi)用分配率=“制造費(fèi)用”借方合計(jì)數(shù)/分配標(biāo)準(zhǔn)某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=某產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用四、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)1、設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬——?dú)w集各產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)單一產(chǎn)品——直接計(jì)入生產(chǎn)多個(gè)產(chǎn)品——分配計(jì)入A月末全部完工：完工產(chǎn)品總成本B------------未完工：在產(chǎn)品總成本C部分完工、未完工：進(jìn)行分配完工入庫(kù)：借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品第五節(jié)商品銷售業(yè)務(wù)的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍

銷售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等；其他業(yè)務(wù)范圍

企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)。

如對(duì)外出售不需用的原材料、出租包裝物、出租閑置固定資產(chǎn)、利用閑置資金對(duì)外投資、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)等。主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)都是工業(yè)企業(yè)經(jīng)常性活動(dòng)或與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算

（一）商品銷售收入確認(rèn)與計(jì)量

銷售產(chǎn)品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方（1）通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品等

（2）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

（3）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。a.企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。

b.企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品、售后回購(gòu)等。c.企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。

2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（二）銷售商品收入確認(rèn)的賬務(wù)處理：1、通常情況下銷售商品收入的賬務(wù)處理借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸1、銷售退回、折讓2、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售凈額登記企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入科目性質(zhì)：收入類科目。期末無(wú)余額

企業(yè)可按單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)收帳款借貸1、已實(shí)現(xiàn)銷售的賒銷款及銷項(xiàng)稅；2、企業(yè)代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)；3、已到期未收到款項(xiàng)商業(yè)匯票款；4、已轉(zhuǎn)銷壞帳又收回?cái)?shù)尚未收回的應(yīng)收賬款1、收回賒銷款；2、收回代墊運(yùn)費(fèi)等；3、應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算；4、實(shí)際收回已轉(zhuǎn)銷壞帳損失金額企業(yè)預(yù)收的賬款賬戶設(shè)置：帳務(wù)處理：1、應(yīng)收票據(jù)取得的核算2、應(yīng)收票據(jù)利息的核算:帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息通過“應(yīng)收利息”帳戶核算借應(yīng)收票據(jù)貸企業(yè)收到的經(jīng)承兌的商業(yè)匯票面額及利息到期收回的商業(yè)匯票面額、利息及貼現(xiàn)的商業(yè)匯票面額尚未收回的匯票金額、利息借預(yù)收賬款貸1、收取預(yù)收賬款2、銷售實(shí)現(xiàn)收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)1、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已收購(gòu)貨單位預(yù)收款2、銷售實(shí)現(xiàn)退回多收預(yù)收款已向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)核算：（1）收到購(gòu)貨單位預(yù)付貨款（2）銷售已收定金貨物給購(gòu)貨單位，結(jié)轉(zhuǎn)已預(yù)收貨款（3）購(gòu)貨單位補(bǔ)付少付款項(xiàng)（4）退還購(gòu)貨單位多付貨款2、銷售商品的折扣、折讓的處理（1）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定

◆按照交易日的實(shí)際成交價(jià)確認(rèn)為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。商業(yè)折扣以直接扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格加以確認(rèn)。現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷產(chǎn)品的情況下，銷售方為鼓勵(lì)購(gòu)買方盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達(dá)式為：

折扣百分比/付款期限(天數(shù)

銷售折讓

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

3、銷售退回及附有銷售退回條件的銷售的處理（1）銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。A、未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回B、已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的

（2）附有銷售退回條件的商品銷售

購(gòu)買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。

企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)：A、能夠合理估計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入B、不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

4、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理

分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常為超過3年）。

如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。

(三)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)及銷售稅金的確認(rèn)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝本期銷售商品的數(shù)量×單位商品的生產(chǎn)成本2、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算

消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及教育費(fèi)附加等，但要注意的是這里所說的銷售稅金不包括增值稅。借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸已售商品、提供勞務(wù)等的實(shí)際成本1、當(dāng)月發(fā)生銷售退回的產(chǎn)品成本2、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本性質(zhì)：費(fèi)用類；期末無(wú)余額借銷售費(fèi)用貸發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末將本期實(shí)際發(fā)生數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”性質(zhì)：費(fèi)用類，期末無(wú)余額。

借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸按規(guī)定計(jì)算應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加企業(yè)收到的先征后返的稅金、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”數(shù)性質(zhì)：費(fèi)用類：期末無(wú)余額

發(fā)出商品未滿足確認(rèn)條件的已發(fā)出商品的實(shí)際成本滿足確認(rèn)條件，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本發(fā)出商品的實(shí)際成本二、其他業(yè)務(wù)收支的核算借其他業(yè)務(wù)收入貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)所取得的收入科目性質(zhì)：收入類科目。期末無(wú)余額借其他業(yè)務(wù)成本貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本科目性質(zhì)：成本類科目。期末無(wú)余額第六節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算一、財(cái)務(wù)成果－利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算

企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果。1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（－公允價(jià)值變動(dòng)凈損失）＋投資凈收益（－投資凈損失）2、利潤(rùn)總額（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出3、凈利潤(rùn)（稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)）為企業(yè)股東（或投資者）所享有。=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用二、利潤(rùn)形成過程的核算（一）期間費(fèi)用的核算

期間費(fèi)用

本期發(fā)生的、不能直接或間接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：

管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用

籌集資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用

銷售產(chǎn)品等而發(fā)生的銷售費(fèi)用1、管理費(fèi)用指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。借管理費(fèi)用貸各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生數(shù)月末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“本年利潤(rùn)”賬戶性質(zhì)：損益類科目，月末無(wú)余額發(fā)生時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)折舊應(yīng)交稅費(fèi)期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用1、發(fā)生的各種理財(cái)費(fèi)用如：利息、手續(xù)費(fèi)等2、結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”財(cái)務(wù)費(fèi)用凈收益借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸1、利息收入2、月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”財(cái)務(wù)費(fèi)用凈支出性質(zhì)：損益類，月末無(wú)余額2、財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。▲支付時(shí)：

▲提取利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

▲發(fā)生利息收入、匯兌損益：借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用▲期末時(shí)：如借方有余額：如貸方有余額：

借：本年利潤(rùn)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：本年利潤(rùn)

3、銷售費(fèi)用

企業(yè)在銷售商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。借銷售費(fèi)用貸發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”性質(zhì)：損益類；月末無(wú)余額。發(fā)生費(fèi)用時(shí)：借：銷售費(fèi)用貸：現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付職工薪酬期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤(rùn)貸：銷售費(fèi)用

（二）計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的核算利得除所有者投資、收入引起以外的所有者權(quán)益的增加損失除所有者投資、收入引起以外的所有者權(quán)益的減少

1、營(yíng)業(yè)外收支（1）營(yíng)業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的各項(xiàng)收入。▽內(nèi)容包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、政府補(bǔ)助利得、罰沒利得、接受捐贈(zèng)利得、盤盈利得、無(wú)法支付的應(yīng)付賬款等。通過設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入（收入類）”賬戶核算，總賬下按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。(2)營(yíng)業(yè)外支出：指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的各項(xiàng)支出。▽內(nèi)容包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。通過設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出（費(fèi)用類）”賬戶核算，總賬下按營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬?！咀ⅰ浚籂I(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行核算，不得相互抵沖。登記本期實(shí)現(xiàn)的各類營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)本期已實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入到“本年利潤(rùn)”性質(zhì)：收入類；期末無(wú)余額借營(yíng)業(yè)外支出貸實(shí)際發(fā)生各種營(yíng)業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”性質(zhì)：費(fèi)用類；期末無(wú)余額借營(yíng)業(yè)外收入貸

（三）本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)1、設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶核算。借本年利潤(rùn)貸

1、期末轉(zhuǎn)入的成本費(fèi)用、支出類賬戶的發(fā)生額2、結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)到“利潤(rùn)分配”賬戶1、期末轉(zhuǎn)入的收益類賬戶的余額2、結(jié)轉(zhuǎn)本年凈虧損到“利潤(rùn)分配”賬戶1-11月末，本年累計(jì)發(fā)生的虧損1-11月末，本年累計(jì)發(fā)生的利潤(rùn)年度終了，利潤(rùn)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”帳戶年度終了，虧損轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配”帳戶2、所得稅費(fèi)用（1）所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目（2）所得稅的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置借所得稅費(fèi)用貸賬務(wù)處理從本期損益中扣除的所得稅額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”3、具體賬務(wù)處理

期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)收入利得，結(jié)平各收入類賬戶。

期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期各項(xiàng)費(fèi)用損失，結(jié)平各費(fèi)用類賬戶。

年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)（或虧損），結(jié)平“本年利潤(rùn)”賬戶。 P134

三、企業(yè)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算

（一）利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序1、彌補(bǔ)以前年度的虧損2、提取法定盈余公積和任意盈余公積3、向投資者分配股利或利潤(rùn)

（二）向所有者分配利潤(rùn)的形式1、支付優(yōu)先股股利2、提取任意盈余公積3、支付普通股股利4、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利

本年末未分配利潤(rùn)=可供投資者分配的利潤(rùn)-優(yōu)先股股利-提取的任意盈余公積-普通股股利（三）利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

1、賬戶設(shè)置利潤(rùn)分配1）本年利潤(rùn)分配數(shù)年末從“本年利潤(rùn)”2）年末從“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入的本年凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的本年虧損額未彌補(bǔ)虧損未分配利潤(rùn)盈余公積

企業(yè)應(yīng)通過“盈余公積”科目，核算盈余公積的提取、使用等情況：

盈余公積——法定盈余公益金

——任意盈余公積借盈余公積貸提取的盈余公積用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本等而減少的盈余公積盈余公積結(jié)余額所有者權(quán)益類賬戶

應(yīng)付股利企業(yè)實(shí)際的支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)企業(yè)確認(rèn)應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)企業(yè)已宣告、尚未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

2、具體業(yè)務(wù)核算（1）以利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)核算

無(wú)論是用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損還是用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，均無(wú)需專門編制以利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)分錄。

因?yàn)槟杲K結(jié)賬的賬務(wù)處理完成后，本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”賬戶，自然而然的與該賬戶借方的以前年度虧損進(jìn)行抵銷了。

（2）提取盈余公積的會(huì)計(jì)核算（3）分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)核算（4）分派股票股利的會(huì)計(jì)核算（5）盈余公積使用的會(huì)計(jì)核算（6）分配完畢的會(huì)計(jì)核算（教材P138例題）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購(gòu)貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購(gòu)進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)?。開出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購(gòu)過程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末