財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政策估計(jì)管理知識(shí)分析學(xué)

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)1授課教師：郭慧婷2021.6.14第14章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)補(bǔ)充內(nèi)容第15章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與前期過(guò)失更正:陳立軍教授2023/5/302目錄2021215.1會(huì)計(jì)政策及其變更15.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更15.3前期過(guò)失及其更正2023/5/3032021315.1會(huì)計(jì)政策的含義

15.2會(huì)計(jì)政策變更的含義

15.3會(huì)計(jì)政策變更的處理

15.4會(huì)計(jì)政策變更的披露

15.1會(huì)計(jì)政策及其變更2023/5/304202141.1會(huì)計(jì)政策的含義15.1會(huì)計(jì)政策及其變更定義特點(diǎn)重要的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處理方法強(qiáng)制性多層次〔原那么、根底、方法〕四大二個(gè)?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義及具體內(nèi)容?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過(guò)失?對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義，是指：主體編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的特定原那么、根底、慣例、規(guī)那么和做法。我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過(guò)失更正?把會(huì)計(jì)政策定義為：企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處理方法。2023/5/306202161.1會(huì)計(jì)政策的含義15.1會(huì)計(jì)政策及其變更重要的會(huì)計(jì)政策發(fā)出存貨本錢(qián)的計(jì)量方法:FIFO,LIFO長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量:本錢(qián)法,權(quán)益法投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量:本錢(qián)模式,公允價(jià)值模式固定資產(chǎn)的初始計(jì)量生物資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)本錢(qián)的計(jì)量收入確認(rèn)所采用的方法借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法其他重要的會(huì)計(jì)政策定義條件不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形依法變更自行變更對(duì)相同的交易或事項(xiàng)改用會(huì)計(jì)政策的行為1.2會(huì)計(jì)政策變更的含義15.1會(huì)計(jì)政策及其變更本期發(fā)生、與以前相比有本質(zhì)差別而采用新政策初次發(fā)生或不重要而采用新會(huì)計(jì)政策?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的要求?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過(guò)失?第14條認(rèn)為：僅當(dāng)某項(xiàng)變更滿足以下條件之一時(shí)，主體才可以變更會(huì)計(jì)政策：〔1〕準(zhǔn)那么或解釋公告要求變更；〔2〕該變更能使財(cái)務(wù)報(bào)表提供有關(guān)交易、其他事項(xiàng)或事件對(duì)主體財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或現(xiàn)金流量影響的更可靠和更相關(guān)的信息。

2023/5/308?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的要求我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過(guò)失更正?規(guī)定，當(dāng)符合以下條件之一時(shí)，企業(yè)應(yīng)改變?cè)捎玫臅?huì)計(jì)政策：〔1〕法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更?！?〕會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。2023/5/3091.3會(huì)計(jì)政策變更的處理15.1會(huì)計(jì)政策及其變更方法的選擇2006會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么2023/5/3011202111

追溯調(diào)整法的含義對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)行調(diào)整的方法。調(diào)整變更當(dāng)期期初余額的調(diào)整變更當(dāng)期比較報(bào)表的調(diào)整1.3會(huì)計(jì)政策變更的處理15.1會(huì)計(jì)政策及其變更追溯調(diào)整法比較報(bào)表就是在報(bào)出本期報(bào)表的時(shí)候同時(shí)報(bào)出去年可比同期的數(shù)據(jù),共投資者分析比照.目前,我國(guó)所有企業(yè)報(bào)出的報(bào)表都是可比報(bào)表,除非沒(méi)有相關(guān)數(shù)據(jù).

追溯調(diào)整法的步驟第一步：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)第二步：編制調(diào)整分錄第三步：調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表工程第四步：會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明1.3會(huì)計(jì)政策變更的處理15.1會(huì)計(jì)政策及其變更追溯調(diào)整法“累積影響數(shù)〞的涵義：

按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算后得出的變更年度列報(bào)前期最早期初留存收益的應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之差。追溯調(diào)整法第一步：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)2023/5/3014202114“累積影響數(shù)〞的進(jìn)一步解釋?zhuān)簝衾麧?rùn)盈余公積宣派股利未分配利潤(rùn)留存收益會(huì)計(jì)政策變更對(duì)留存收益期初余額的累積影響數(shù)--＝舊：100-10-30＝60新：120-12-30＝78新、舊政策留存收益之差＝〔12+78〕－〔10＋60〕＝20或＝120-100＝20金額：來(lái)自于會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期凈損益的累積影響數(shù)調(diào)整：通過(guò)對(duì)前期有關(guān)利潤(rùn)、利潤(rùn)分配工程的調(diào)整，最終到達(dá)對(duì)變更年度期初盈余公積和未分配利潤(rùn)的調(diào)整根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)計(jì)算新、舊兩種政策下的以前各期稅前利潤(rùn)差異計(jì)算新、舊兩種政策下稅前利潤(rùn)差異的所得稅影響數(shù)確定采用舊政策的前期當(dāng)中每一期的稅后利潤(rùn)差異確定列報(bào)前期最早期初留存收益余額調(diào)整數(shù)“累積影響數(shù)〞的計(jì)算步驟追溯調(diào)整法第一步：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)涉及對(duì)前期損益調(diào)整用“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)〞科目取代相應(yīng)的損益類(lèi)科目涉及對(duì)前期利潤(rùn)分配工程的調(diào)整用“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)〞科目取代相應(yīng)的利潤(rùn)分配明細(xì)科目涉及對(duì)其他工程調(diào)整仍采用有關(guān)的會(huì)計(jì)科目追溯調(diào)整法第二步：編制調(diào)整分錄調(diào)整變更當(dāng)年有關(guān)工程“年初數(shù)〞不調(diào)整本期發(fā)生額調(diào)整本年有關(guān)工程的上年末余額調(diào)整各該期間“本年數(shù)〞欄有關(guān)工程調(diào)整各該期間有關(guān)工程不調(diào)整比較報(bào)表各期發(fā)生額調(diào)整比較報(bào)表中最早期間有關(guān)工程的年初余額調(diào)整變更當(dāng)年有關(guān)工程“年初數(shù)〞調(diào)整變更當(dāng)年有關(guān)工程“年初數(shù)〞追溯調(diào)整法第三步：調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)工程2023/5/3018【例15－1】甲公司從2×10年、2×11年分別以900000元和220000元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩種以交易為目的的股票，市價(jià)一直高于購(gòu)入本錢(qián)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，且公司采用本錢(qián)與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入的股票進(jìn)行計(jì)量。公司從2×12年起對(duì)其以交易為目的的股票由本錢(qián)與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。公司適用的所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。2×11年公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為900萬(wàn)股。A、B股票的有關(guān)本錢(qián)及公允價(jià)值資料見(jiàn)表15-1。追溯調(diào)整法舉例例15-1:了解2023/5/3019202119追溯調(diào)整的分析思路：

交易性金融資產(chǎn)10年末本錢(qián)9010年末調(diào)整1210年末報(bào)告價(jià)值9011年增加投資2208年末余額11211年末調(diào)整411年末報(bào)告價(jià)值12810年末報(bào)告價(jià)值102

公允價(jià)值變動(dòng)損益10年末調(diào)整1211年末調(diào)整411年末余額124累計(jì)應(yīng)調(diào)增16萬(wàn)元

累積影響數(shù)計(jì)算表（5）＝（3）-（4）（4）＝（3）×15％（3）＝（1）-（2）（2）＝（1）×25％

（1）未分配利潤(rùn)盈余公積

對(duì)12年初留存收益調(diào)整稅后利潤(rùn)差異稅前利潤(rùn)差異合計(jì)1011遞延所得稅差異年份120000400001600003000010000400009000030000120000135004500180007650025500102000第一步：將調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表“提取盈余公積〞工程將調(diào)整前期“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞工程將調(diào)增前期“所得稅費(fèi)用〞工程調(diào)整分錄的編制①確定公允價(jià)值變動(dòng):借:交易性金融資產(chǎn)160000

貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

160000②調(diào)整遞延所得稅:借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

40000

貸:遞延所得稅負(fù)債40000③調(diào)整盈余公積:借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

18000

貸:盈余公積18000第二步：資產(chǎn)負(fù)債表12年12月31日自動(dòng)調(diào)整自動(dòng)調(diào)整①

+160000②

＋40000④

＋18000＋102000＋160000＋160000160000－40000－18000＝＋102000第三步：調(diào)整報(bào)表對(duì)年初未分配利潤(rùn)的影響利潤(rùn)及所有者權(quán)益變動(dòng)表12年度發(fā)生額不調(diào)整①

+120000①

+40000+120000+40000②

+30000②

+10000+90000+30000③+13500③+4500

+76500

+76500+102000+102000不調(diào)整不調(diào)整

不調(diào)整發(fā)生額不調(diào)整理解思路〔1〕前年數(shù)〔10年〕調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)工程利潤(rùn)表工程的調(diào)整到此為止2023/5/3024202124

所有者權(quán)益變動(dòng)表

2×10年度+13500170002550017650012000100000+76500500010000012000-50005000014500080000-950095003500024700014500017000247000+1800035000+102000其他工程略+90000+120000理解思路〔2〕調(diào)增10年度凈利潤(rùn)3000016200011200011200020210028200016200028200050000800002023/5/3025202125含義：對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。與追溯調(diào)整法比較：未來(lái)適用法不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，不需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。1.3會(huì)計(jì)政策變更的處理15.1會(huì)計(jì)政策及其變更未來(lái)適用法2023/5/30262021261.會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和理由；2.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程名稱(chēng)和調(diào)整金額；3.無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。1.4會(huì)計(jì)政策變更的披露15.1會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策的選擇有時(shí)會(huì)被歸入財(cái)務(wù)舞弊行為2023/5/30272021272.1會(huì)計(jì)估計(jì)的含義

2.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更的含義

2.3會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理

2.4會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露

15.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更2023/5/3028202128定義：企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底所作的判斷。2.1會(huì)計(jì)估計(jì)的含義15.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更注意：會(huì)計(jì)估計(jì)的產(chǎn)生原因會(huì)計(jì)估計(jì)的根底會(huì)計(jì)估計(jì)VS信息可靠性2023/5/3029202129

屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的情形2.1會(huì)計(jì)估計(jì)的含義15.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定:銷(xiāo)售凈價(jià)法、合同規(guī)定公允價(jià)值確實(shí)定方法:3LEVEL固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值、折舊方法、棄置費(fèi)用確實(shí)定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值確實(shí)定以及攤銷(xiāo)方法確實(shí)定非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額確實(shí)定：銷(xiāo)售凈價(jià)法/未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)糁德毠ば匠杲痤~確實(shí)定：退休金的計(jì)算——規(guī)定供款/退休金方案預(yù)計(jì)負(fù)債金額確實(shí)定收入金額確實(shí)定、完工百分比確實(shí)定一般借款資本化金額確實(shí)定暫時(shí)性差異確實(shí)定金融資產(chǎn)減值損失確實(shí)定…2023/5/3030202130定義：

條件

由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的根底發(fā)生了變化取得了新信息，積累了新經(jīng)驗(yàn)、后來(lái)的變化2.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更的含義15.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)政策變更的區(qū)分會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更計(jì)量根底是否發(fā)生變更列報(bào)工程是否發(fā)生變更會(huì)計(jì)政策變更2023/5/3031202131無(wú)法分清是政策變更還是估計(jì)變更的----作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理〔固定資產(chǎn)折舊〕2.3會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理15.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更未來(lái)適用法會(huì)計(jì)變更僅影響當(dāng)期會(huì)計(jì)變更既影響當(dāng)期又影響以后期間2023/5/3032202132會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更得影響數(shù)不能確定的，說(shuō)明該事實(shí)和原因。2.4會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露15.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的披露要求?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過(guò)失?第39條、第40條規(guī)定：主體應(yīng)該披露對(duì)變更當(dāng)期產(chǎn)生影響或預(yù)計(jì)對(duì)未來(lái)期間產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的性質(zhì)和金額。如果估計(jì)對(duì)未來(lái)期間的影響是不切實(shí)可行的，就不必披露對(duì)未來(lái)期間的影響。如果因?yàn)楣烙?jì)是不切實(shí)可行的而沒(méi)有披露對(duì)未來(lái)期間的影響金額，主體應(yīng)該披露該事實(shí)。

?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的披露要求我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過(guò)失更正?規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露如下事項(xiàng)：〔1〕會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；〔2〕會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)；〔3〕會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。2023/5/30352021353.1前期過(guò)失的概念及類(lèi)型

3.2前期過(guò)失重要性的判斷

3.3前期過(guò)失更正的會(huì)計(jì)處理

3.4前期過(guò)失更正的披露15.3.前期過(guò)失及其更正2023/5/3036202136概念：前期過(guò)失是沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：

編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息15.3前期過(guò)失及其更正3.1前期過(guò)失的概念及類(lèi)型2023/5/3037202137類(lèi)型：計(jì)算及賬戶分類(lèi)錯(cuò)誤采用了不允許采用的會(huì)計(jì)政策疏忽、曲解事實(shí)，舞弊期末未調(diào)整應(yīng)計(jì)和遞延工程漏記交易提前或延遲確認(rèn)收入資本性支出與收益性支出劃分錯(cuò)誤15.3前期過(guò)失及其更正3.1前期過(guò)失的概念及類(lèi)型?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?對(duì)前期過(guò)失的解釋根據(jù)?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過(guò)失?，前期過(guò)失是指在一個(gè)或多個(gè)以前期間，因未使用或錯(cuò)誤使用以下可靠信息，而導(dǎo)致主體的財(cái)務(wù)報(bào)表有遺漏或錯(cuò)誤表述：〔1〕在上述期間財(cái)務(wù)報(bào)表授權(quán)發(fā)布已經(jīng)獲取的信息；以及〔2〕在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)期已經(jīng)獲得并加以考慮的信息。2023/5/3038?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?對(duì)前期過(guò)失的解釋我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過(guò)失更正?指出，前期過(guò)失，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)：〔1〕編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息?！?〕前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期過(guò)失通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。2023/5/30392023/5/3040202140重要的前期過(guò)失：——如果財(cái)務(wù)報(bào)表工程的遺漏或錯(cuò)誤表述可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該工程的遺漏或錯(cuò)報(bào)是重要的。反之,那么為不重要的前期過(guò)失.

15.3前期過(guò)失及其更正3.2前期過(guò)失重要性的判斷2023/5/3041202141本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)過(guò)失屬于前期發(fā)生的嗎？是屬于重要的前期過(guò)失嗎?是否調(diào)整本期相關(guān)工程否15.3前期過(guò)失及其更正3.3前期過(guò)失更正的會(huì)計(jì)處理追溯重述法不重要的