原保險(xiǎn)綜合業(yè)務(wù)的管理與核算

第七章原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的管理與核算1、保險(xiǎn)合同概述2、原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量3、原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量4、原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量第一節(jié)保險(xiǎn)合同概述一、保險(xiǎn)合同的定義保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是保險(xiǎn)合同的本質(zhì)特征，是保險(xiǎn)合同區(qū)別于其他合同的關(guān)鍵。第一節(jié)保險(xiǎn)合同概述二、保險(xiǎn)合同的分類1、原保險(xiǎn)合同原保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)，對(duì)約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同。根據(jù)保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，原保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。第一節(jié)保險(xiǎn)合同概述原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期，是指投保人自上一期保費(fèi)到期日未交納保費(fèi)，保險(xiǎn)人仍承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的期間。非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同一般包括：企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)和意外傷害保險(xiǎn)等。壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同一般包括：定期壽險(xiǎn)、終身壽險(xiǎn)、兩全保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)等。第一節(jié)保險(xiǎn)合同概述2、再保險(xiǎn)合同再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。第一節(jié)保險(xiǎn)合同概述3、再保險(xiǎn)合同與原保險(xiǎn)合同的比較（1）再保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與保險(xiǎn)人之間簽訂的合同（2）再保險(xiǎn)合同是補(bǔ)償性合同（3）再保險(xiǎn)合同獨(dú)立于原保險(xiǎn)合同

第二節(jié)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、保費(fèi)收入的概念保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司為了承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任而向投保人收取的保險(xiǎn)費(fèi)，或者是投保人為將其風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司而支付的代價(jià)。第二節(jié)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)于保費(fèi)收入的理解，需要澄清以下幾個(gè)基本概念：1、入賬保費(fèi)2、未賺保費(fèi)3、已賺保費(fèi)第二節(jié)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量二、原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入確認(rèn)的條件1、原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任原保險(xiǎn)合同成立，是指原保險(xiǎn)合同已經(jīng)簽訂；承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任，是指保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同生效時(shí)開始承擔(dān)約定的保險(xiǎn)責(zé)任。第二節(jié)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量2、與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，是指與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的保費(fèi)收回的可能性大于不能收回的可能性，即保費(fèi)收回的可能性超過(guò)50％。第二節(jié)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量3、與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量保險(xiǎn)人簽發(fā)的原保險(xiǎn)合同，保費(fèi)金額通常已經(jīng)確定，這表明保費(fèi)收入金額能夠可靠計(jì)量。如果承保條件發(fā)生改變或者保險(xiǎn)標(biāo)的保險(xiǎn)價(jià)值發(fā)生變化，造成收入和相關(guān)的成本難以確定，保險(xiǎn)公司不能將其作為保費(fèi)收入。第二節(jié)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量三、非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)例：2007年1月1日，甲公司與王某簽訂一份家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為1000000元，保險(xiǎn)期間為1年，保費(fèi)為1000元。合同規(guī)定，甲公司自2月1日零時(shí)起開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任、合同簽訂當(dāng)日，甲公司收到王某繳納的全部保費(fèi)并存入銀行。第二節(jié)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)1月l日收到保費(fèi)1000元借：銀行存款1000貸：預(yù)收保費(fèi)1000(2)2月l日確認(rèn)原保費(fèi)收入1000元借：預(yù)收保費(fèi)1000貸：保費(fèi)收入1000第二節(jié)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量例：2007年1月1日，甲公司與丙公司簽訂一份工程保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為4000000元，保險(xiǎn)期間為2007年1月1日零時(shí)至2008年12月31日24時(shí)；保費(fèi)總額為4000元，分兩年于每年年初等額收取。合同生效當(dāng)日，甲公司收到第一期保費(fèi)并存入銀行。有關(guān)規(guī)定參考P125第二節(jié)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)2007年1月1日收到保費(fèi)2000元，確認(rèn)原保費(fèi)收入4000元借：銀行存款2000應(yīng)收保費(fèi)2000貸：保費(fèi)收入4000(2)2008年1月1日收取保費(fèi)2000元借：銀行存款2000貸：應(yīng)收保費(fèi)2000第二節(jié)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量四、壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)例2006年12月31日，乙公司與李某簽訂一份定期壽險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為1000000元，保險(xiǎn)期間為2007年1月l日零時(shí)至2026年12月31日24時(shí)；保費(fèi)總額為60000元，分5期于前5年每年1月1日等額收取。合同生效當(dāng)日，乙公司收到李某繳納的第一期保費(fèi)12000元。參見P125“保費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間”第二節(jié)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量合同生效日，乙公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款12000貸：保費(fèi)收入12000以后各年收取保費(fèi)的賬務(wù)處理同上。第二節(jié)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量例2006年12月31日，乙公司與王某簽訂一份兩全保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為500000元，保費(fèi)總額為80000元，保險(xiǎn)期間為2007年1月1日零時(shí)至2016年12月31日24時(shí)。合同生效當(dāng)日，乙公司收到繳納的保費(fèi)總額80000元。第二節(jié)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量乙公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款80000貸：保費(fèi)收入80000第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金又稱為保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。從性質(zhì)上講，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金屬于未賺取的保費(fèi)收入，確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金就是確認(rèn)未賺取的保費(fèi)收入。

第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量(一)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算1、年平均估算法（二分之一法）年末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=全年直接業(yè)務(wù)保費(fèi)收入×50%2、季平均估算法（八分之一法）年末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=第一季度保費(fèi)收入×1/8+第二季度保費(fèi)收入×3/8+第三季度保費(fèi)收入×5/8+第四季度保費(fèi)收入×7/8第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量3、月平均估算法（二十四分之一法）年末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=∑[（簽發(fā)保單月份×2-1）÷24]×該業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入4、逐日計(jì)算法（三百六十五分之一法）某日未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=（第2年有效天數(shù)÷保險(xiǎn)期天數(shù)）×該業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入年末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=每日保單未到期責(zé)任準(zhǔn)備金之和第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量（二）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金核算的科目設(shè)置及其賬務(wù)處理

“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的主要賬務(wù)處理：1、企業(yè)確認(rèn)原保費(fèi)收入、分保費(fèi)收入的當(dāng)期，應(yīng)按保險(xiǎn)精算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。2、資產(chǎn)負(fù)債表日，按保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金與已確認(rèn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的差額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。3、原保險(xiǎn)合同提前解除的，按相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量例：2007年11月1日，甲公司確認(rèn)丁公司投保的A財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入48000元；11月31日，甲公司保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定A財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為44000元；12月31日，甲公司保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定A財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額為40000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量(1)11月1日確認(rèn)原保費(fèi)收入48000元借：銀行存款48000貸：保費(fèi)收入48000(2)11月31日確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金44000元借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金44000貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金44000(3)12月31日調(diào)減未到期責(zé)任準(zhǔn)備金4000元借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金4000貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金4000第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量二、未決賠款準(zhǔn)備金對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，在保險(xiǎn)事故發(fā)生之前，保險(xiǎn)人承擔(dān)的向受益人賠付保險(xiǎn)金的責(zé)任是一種潛在義務(wù)，不滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。保險(xiǎn)事故一旦發(fā)生，保險(xiǎn)人承擔(dān)的向受益人賠付保險(xiǎn)金的責(zé)任變成一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生、尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠查勘費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量根據(jù)與具體賠案之間的關(guān)系，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金可分為直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。直接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為直接發(fā)生于具體賠案的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)等提取的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非直接發(fā)生于具體賠案的理賠人員薪酬等理賠查勘費(fèi)用提取的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。

第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量“保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”——負(fù)債類科目，本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）提取的原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)接受人提取的再保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，也在本科目核算。企業(yè)（保險(xiǎn)）也可以單獨(dú)設(shè)置“未決賠款準(zhǔn)備金”、“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目。第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量例：2007年5月31日，甲公司保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定的某類財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金金額為100000元，其中，已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金為60000元，已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金為20000元，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金為20000元。第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量甲公司的賬務(wù)處理如下：借：提取未決賠款準(zhǔn)備金---已發(fā)生已報(bào)案60000---已發(fā)生未報(bào)案20000---理賠費(fèi)用20000貸：未決賠款準(zhǔn)備金100000第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量三、壽險(xiǎn)(長(zhǎng)期健康險(xiǎn))責(zé)任準(zhǔn)備金雖然壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)事故具體發(fā)生的時(shí)間具有不確定性，保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)具體應(yīng)當(dāng)給付的金額具有不確定性，但是，根據(jù)保險(xiǎn)精算的原理，保險(xiǎn)人能夠可靠地估計(jì)承擔(dān)的向受益人賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的大小和時(shí)間。因此，保險(xiǎn)人承擔(dān)的向受益人賠付保險(xiǎn)金的責(zé)任滿足負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量例：2007年12月31日，乙公司保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定的某團(tuán)體終身壽險(xiǎn)合同壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額為120000元。乙公司的賬務(wù)處理如下：借：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金120000貸：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金120000第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量四、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測(cè)試基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的謹(jǐn)慎性，并考慮成本效益原則，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，以掌握的有關(guān)資料為依據(jù)，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量如果保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額超過(guò)充足性測(cè)試日已確認(rèn)的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金；如果保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額小于充足性測(cè)試日已確認(rèn)的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量例：2007年12月31日，甲公司保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定的某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金金額為160000元，前期已確認(rèn)的相關(guān)未決賠款準(zhǔn)備金金額為110000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司補(bǔ)提未決賠款準(zhǔn)備金50000元借：提取未決賠款準(zhǔn)備金50000貸：未決賠款準(zhǔn)備金50000第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量五、原保險(xiǎn)合同提前解除(一)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，投保人在保險(xiǎn)責(zé)任開始后要求提前解除原保險(xiǎn)合同的，保險(xiǎn)人可以收取自保險(xiǎn)責(zé)任開始之日起至合同解除之日止期間的保險(xiǎn)費(fèi)，剩余的應(yīng)當(dāng)退還投保人的保險(xiǎn)費(fèi)即為退保費(fèi)。

第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量投保人在保險(xiǎn)責(zé)任開始前要求提前解除原保險(xiǎn)合同的，投保人應(yīng)當(dāng)向保險(xiǎn)人支付手續(xù)費(fèi)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)退還保險(xiǎn)費(fèi)。保險(xiǎn)人在這種情況下退還的保險(xiǎn)費(fèi)不是退保費(fèi)，而是預(yù)收保費(fèi)的退還。

第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)，轉(zhuǎn)銷相關(guān)的尚未賺取的保費(fèi)收入，即轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同確認(rèn)的未決賠款準(zhǔn)備金，其確認(rèn)的前提條件是發(fā)生非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故。在發(fā)生非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故的情況下，理性的投保人是不可能要求解除合同的，因此，一般也就不存在轉(zhuǎn)銷相關(guān)的未決賠款準(zhǔn)備金余額。第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量例：2007年10月8日，甲公司收到丙公司通知，要求提前解除投保的企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。甲公司按約定計(jì)算應(yīng)退還丙公司保費(fèi)6000元，并于當(dāng)日以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定甲公司已為該企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金5000元。第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量甲公司的賬務(wù)處理如下：借：保費(fèi)收入6000貸：銀行存款6000借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金5000貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金5000第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量(二)壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同對(duì)于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，投保人在保險(xiǎn)責(zé)任開始后提前解除原保險(xiǎn)合同的，如果在猶豫期內(nèi)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在扣除手續(xù)費(fèi)后退還保險(xiǎn)費(fèi)，退還的保險(xiǎn)費(fèi)作為退保費(fèi)，應(yīng)直接沖減保費(fèi)收入。如果過(guò)了猶豫期，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照合同約定退還保險(xiǎn)單的現(xiàn)金價(jià)值，保險(xiǎn)人退還的保險(xiǎn)單的現(xiàn)金價(jià)值即為退保費(fèi)，應(yīng)計(jì)入退保金。

第三節(jié)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量保險(xiǎn)人在確認(rèn)壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，已經(jīng)將未來(lái)應(yīng)承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任確認(rèn)為壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。在壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)，保險(xiǎn)人原確認(rèn)的未來(lái)應(yīng)承擔(dān)的賠付保險(xiǎn)金責(zé)任已經(jīng)不復(fù)存在，應(yīng)當(dāng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)準(zhǔn)備金余額。

第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量原保險(xiǎn)合同成本，是指原保險(xiǎn)合同發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。原保險(xiǎn)合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出、賠付成本，以及提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等。第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量一、保單取得成本保單取得成本，是指保險(xiǎn)人在取得原保險(xiǎn)合同過(guò)程中發(fā)生的支出，包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出、保單簽訂費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、檢查費(fèi)等。其中，保險(xiǎn)人在取得原保險(xiǎn)合同過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出，是保單取得成本的主要內(nèi)容。第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量二、賠付成本賠付成本包括保險(xiǎn)人支付的賠款、給付，以及在理賠過(guò)程中發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等理賠費(fèi)用。第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量(一)確定支付賠付款項(xiàng)1．非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人在發(fā)生保險(xiǎn)事故當(dāng)期，已經(jīng)根據(jù)保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定的未決賠款準(zhǔn)備金金額，確認(rèn)了保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(未決賠款準(zhǔn)備金)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。保險(xiǎn)人在確定了實(shí)際應(yīng)支付賠償款項(xiàng)金額的當(dāng)期，首先應(yīng)當(dāng)將確定支付的賠償款項(xiàng)金額計(jì)入當(dāng)期賠付支出；其次，應(yīng)當(dāng)按照確定支付的賠償款項(xiàng)金額，沖減相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(未決賠款準(zhǔn)備金)余額。第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量例：2007年4月12日，甲公司確定應(yīng)賠償張某投保的家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)款80000元，款項(xiàng)尚未支付。2007年4月30日，甲公司為該保險(xiǎn)事故確認(rèn)的未決賠款準(zhǔn)備金金額為85000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：賠付支出80000貸：應(yīng)付賠付款80000借：未決賠款準(zhǔn)備金85000貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金85000第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)事故發(fā)生后較短的時(shí)間內(nèi)(通常為保險(xiǎn)事故發(fā)生當(dāng)月)即能夠結(jié)案定損的，保險(xiǎn)人不需要先確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金，再予以轉(zhuǎn)銷，而可以直接將確定支付的賠付款項(xiàng)金額計(jì)入當(dāng)期損益。第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量例：2007年5月15日，甲公司某被保險(xiǎn)人發(fā)生交通事故死亡；5月20日，甲公司確定應(yīng)賠償該保險(xiǎn)受益人保險(xiǎn)款120000元；并于當(dāng)日支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：賠付支出12000貸：銀行存款12000第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量2．壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同對(duì)于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人在確認(rèn)保費(fèi)收入當(dāng)期，已經(jīng)根據(jù)保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，確認(rèn)了保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。保險(xiǎn)人在確定了實(shí)際支付給付款項(xiàng)金額的當(dāng)期，首先應(yīng)當(dāng)將確定支付的給付款項(xiàng)金額，計(jì)入當(dāng)期賠付支出；其次，應(yīng)當(dāng)按照確定支付的給付款項(xiàng)金額，沖減相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額。第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量例：2007年6月30日，乙公司確定應(yīng)給付李某投保的團(tuán)體終身壽險(xiǎn)款項(xiàng)600000元，款項(xiàng)尚未支付。乙公司的賬務(wù)處理如下：借：賠付支出600000貸：應(yīng)付賠付款600000借：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金600000貸：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金600000第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量(二)發(fā)生理賠費(fèi)用保險(xiǎn)人發(fā)生的理賠費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入賠付支出，同時(shí)沖減相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金)余額。

第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量例：2007年5月30日，乙公司分配相關(guān)理賠人員薪酬43000元，其中與壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金有關(guān)的金額為23000元，與長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金有關(guān)的金額為20000元。第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量乙公司的賬務(wù)處理如下：借：賠付支出43000貸：應(yīng)付職工薪酬43000借：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金23000長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金20000貸：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金23000

提取長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金20000第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量三、損余物資損余物資，是指保險(xiǎn)人對(duì)非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的原保險(xiǎn)標(biāo)的受損后的財(cái)產(chǎn)。第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量例：張某投保的小轎車發(fā)生被盜保險(xiǎn)事故，甲公司已結(jié)案并支付保險(xiǎn)金。2007年4月12日，甲公司通過(guò)公安部門找回了該被盜小轎車，參照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定的入賬價(jià)值為80000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：損余物資80000貸：賠付支出80000第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量四、代位追償款代位追償款，是指保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后，依法從被保險(xiǎn)人取得代位追償權(quán)向第三者責(zé)任人索賠而應(yīng)取得的賠款。第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量例：2007年5月15日，李某投保的小轎車發(fā)生碰撞保險(xiǎn)事故，甲公司賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后，取得向責(zé)任方代位追償?shù)臋?quán)利，估計(jì)能夠收回的代位追償款為30000元。6月23日，甲公司從責(zé)任方收到代位追償款29000元，款項(xiàng)已存入銀行。第四節(jié)原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)和計(jì)量甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)5月15日確認(rèn)應(yīng)收代位追償款30000元借：應(yīng)收代位追償款30000貸：賠付支出30000(2)6月23日收到應(yīng)收代位追償款29000元,借：銀行存款29000賠付支出1000貸：應(yīng)收代位追償款30000主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購(gòu)貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購(gòu)進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過(guò)銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說(shuō)明：材料采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過(guò)程核算（一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）6