商業(yè)銀行綜合業(yè)務與管理

第8章商業(yè)銀行業(yè)務與管理8.1商業(yè)銀行業(yè)務商業(yè)銀行業(yè)務分兩類：表內業(yè)務表外業(yè)務8.1.1表內業(yè)務

資產業(yè)務：商業(yè)銀行如何使用通過負債業(yè)務而獲得的資金。負債業(yè)務：商業(yè)銀行通過什么樣的渠道獲得他人的剩余資金。8.1.1-1資產業(yè)務貸款投資票據(jù)貼現(xiàn)貸款生產者貸款：面向企業(yè)發(fā)放的貸款，以保證企業(yè)生產發(fā)展之需，包括固定資產貸款和流動資金貸款。消費者貸款：發(fā)放貸款的目的主要是用于購買消費品。同業(yè)拆放：有多余資金的商業(yè)銀行貸給頭寸不足的商業(yè)銀行投資投資業(yè)務就是商業(yè)銀行購買有價證券或投資于其他實物資本的業(yè)務活動。如商業(yè)銀行購買股票、政府債券或投資于房地產、自己經辦實業(yè)等。

在實行分業(yè)管理的國家，法律禁止商業(yè)銀行購買股票、企業(yè)債券或投資于房地產。

在實行銀行與證券業(yè)混業(yè)經營的國家，商業(yè)銀行在投資于股票或房地產資產時，受到的限制就很少。

即使在分業(yè)經營的國家，商業(yè)銀行也往往持有一些由財政部發(fā)行的政府債券、中央銀行票據(jù)或政策性金融債券。這些債券不僅可以給銀行帶來一定的收益，而且其流動性極高，尤其是，商業(yè)銀行在需要現(xiàn)金時就可以很方便地在公開市場上將其持有的政府債券賣掉，因此，政府債券形成了商業(yè)銀行的二級準備金。

持有有價證券的風險比貸款低得多，因為：有價證券的發(fā)行者要么是財政部、要么是中央銀行或者是有國家財政為支持的政策性銀行，因此，這些有價證券的信用風險很低；這些標準化的有價證券都有可以流通轉讓的市場，當商業(yè)銀行不想持有有價證券時，就可以很方便地在二級市場上將它們賣掉，而不必非得將其持有到到期日為止。持有有價證券的影響：便于商業(yè)銀行進行流動性管理便于商業(yè)銀行優(yōu)化資產組合便利了中央銀行通過公開市場操作來執(zhí)行貨幣政策貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)就是票據(jù)的持有人在需要資金時，將其持有的未到期票據(jù)轉讓給銀行，銀行扣除利息后將余款支付給持票人的票據(jù)行為。8.1.1-2負債業(yè)務吸收存款借款發(fā)行金融債券增加資本金。

吸收存款企業(yè)居民事業(yè)單位借款同業(yè)借款：向有多余頭寸的商業(yè)銀行或其它金融機構借入資金。向中央銀行借款：對中央銀行而言，叫再貸款?；I集資本金發(fā)行股票發(fā)行次級債：次級債務是指固定期限不低于5年（包括5年），索償權排在存款和其他負債之后的商業(yè)銀行長期債務。次級債務不得由銀行或第三方提供擔保；并且不得超過商業(yè)銀行核心資本的50%。

8.1.2表外業(yè)務

表外業(yè)務是指不在銀行資產負債表中所反映的、但會影響銀行所能取得的利潤的營業(yè)收入和利潤的業(yè)務。分為廣義的表外業(yè)務和狹義的表外業(yè)務。

8.1.2-1中間業(yè)務

指銀行利用自己的便利而不動用自己的資產為顧客辦理的服務，包括：匯兌業(yè)務信托業(yè)務代理業(yè)務租賃業(yè)務信用卡業(yè)務等

代理業(yè)務：委托貸款

★委托貸款是委托人以其可以自主支配的資金，委托銀行按其所指定的對象或投向、規(guī)定的用途和范圍、定妥的條件（期限、金額、利率等）代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款?！锛兇獾闹虚g業(yè)務，銀行不承擔風險委托貸款：民生銀行的案例民生銀行的個人委托貸款業(yè)務分為兩種模式，一種是貸款人和借貸人自行協(xié)商貸款利率和貸款用途，由銀行提供轉帳等中介服務；委托人也可以將資金存入銀行，由委托人自行確定貸款金額、期限、利率，銀行幫助委托人挑選貸款對象，貸款對象包括自然人和法人，并負責監(jiān)督貸款的使用和催收。委托貸款的利率不得超過人民銀行規(guī)定的貸款利率浮動上下限。委托貸款成了繞過宏觀調控的一種途徑。例如，很監(jiān)會要求商業(yè)銀行對資本金比率低于35%的項目不得發(fā)放貸款。但開發(fā)商可依靠委托貸款滿足項目資本金比例不低于35％要求。8.1.2-2狹義表外業(yè)務貸款承諾擔保衍生金融工具投資銀行業(yè)務

貸款承諾銀行在未來特定期時期內向客戶按事先約定的條件發(fā)放一定數(shù)額貸款的承諾，分為可撤銷承諾和不可撤銷承諾?？沙蜂N貸款承諾附有客戶在取得貸款前必須履行的特定條款，一旦在銀行承諾期間及實際貸款期間發(fā)生客戶信用級別降低，或客戶沒有履行特定條款，則銀行可以撤銷為其提供貸款的承諾。不可撤銷的貸款承諾則是不經客戶同意銀行不得私自撤銷的承諾，它具有法律效力。

擔保商業(yè)銀行以證人或保人的身份接受客戶的委托，對國內外的企業(yè)提供信用擔保服務的業(yè)務，即商業(yè)銀行為交易活動的雙方中的其中一方（委托人）向另一方出具書面擔保，以保證委托人屆時履合債務或合同義務，一旦委托人不履行合同義務，則銀行負有連帶賠償責任，因此，擔保形成了銀行的或有負債。擔保業(yè)務包括銀行承兌匯票、信用證等。

衍生金融工具指以股票、債券或貨幣等資產為基礎而派生出來的金融工具，它們依附于原生金融工具的交易而存在。衍生金融工具包括遠期外匯合約、貨幣與利率互換、金融期貨和金融期權等。

投資銀行業(yè)務由投資銀行和證券公司經營的各種業(yè)務，包括證券的承銷、代理和證券做市等?，F(xiàn)在的短期融資券全部由商業(yè)銀行承銷。

8.2資產與負債管理8.2.1資產管理

1、資產管理原則

資產管理三原則：在資產的收益性、流動性和安全性之間取得平衡。為了使收益更高，賺取的利潤更多，它就要尋找原意支付較高利率的借款者，從而發(fā)放收益較高，風險較低的貸款；其次是購買收益較高，風險較低的有價證券。為了使銀行所有資產的平均風險最小，它又必須尋找最佳的資產組合。銀行還要注意資產的流動性，以便不能用很高的成本來獲得資金以滿足中央銀行的法定存款準備金的要求或是滿足存款者取款的要求，因此，銀行必須持有一定的庫存現(xiàn)金或超額準備金。2、貸款質量管理銀行貸款分為正常貸款和不良貸款兩類。通常地，正常貸款是借款人完全按照借款合同的承諾還本付息的貸款，否則就是不良貸款。

貸款質量管理中的五級分類方法正常：借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還關注：借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還貸款本息產生不利影響的因素次級：借款人的償還能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，也可能造成一定損失可疑：借款者無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，也肯定會造成較大損失；損失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍無法收回，或只能收回極少部分。

按五次分類法中國銀行業(yè)不良資產的構成貸款損失準備貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備；專項準備是指根據(jù)《貸款風險分類指導原則》，對貸款進行風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。特種準備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備銀行應按季計提一般準備，一般準備年末余額應不低于年末貸款余額的1%。銀行提取的一般準備，在計算銀行的資本充足率時，按《巴塞爾協(xié)議》的有關原則，納入銀行附屬資本。撥備覆蓋率:貸款損失準備與不良貸款的比率。撥備覆蓋率=貸款損失準備金計提余額/不良貸款余額×100%。對于關注類貸款，計提比例為2%；對于次級類貸款，計提比例為25%；對于可疑類貸款，計提比例為50%；對于損失類貸款，計提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%。特種準備由銀行根據(jù)不同類別(如國別、行業(yè))貸款的特殊風險情況、風險損失概率及歷史經驗，自行確定按季計提比例。貸款損失準備由銀行總行統(tǒng)一計提。3、商業(yè)銀行資產管理理論真實票據(jù)論：又稱為商業(yè)貸款理論，商業(yè)銀行不宜發(fā)放證券貸款、不動產貸款、消費者與個人貸款和長期農業(yè)貸款。即使發(fā)放這些貸款，也應將其限定在銀行自有資本和現(xiàn)有儲蓄存款水平范圍內。預期收入理論：商業(yè)銀行應把借款人的預期收入作為衡量其貸款償還能力的標準，并以此來協(xié)調盈利性、流動性和安全性之間的關系。借款人的收入和時間是可以預期的，且用每期收入的一部分歸還貸款，不僅貸款的歸還有了保證，而且貸款歸還的數(shù)量和時間也同樣是可以預期的。如果分期歸還貸款，即使是長期貸款，在貸款期限內也能夠經常帶來流動性。8.2.2負債管理1、負債管理的主要內容基本內容就是如何以較低的成本獲得比較穩(wěn)定的資金來源和補充資本金。銀行資本的三個層次：權益資本：銀行財務報表中顯示的所有者權益，它包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。監(jiān)管資本：它是按監(jiān)管當局的要求計算的資本，包括核心資本和附屬資本。經濟資本：銀行的經濟資本，是基于銀行全部風險之上的資本，因此又稱為風險資本。

經濟資本是一種虛擬的、與銀行風險的非預期損失等額的資本。經濟資本不是真正的銀行資本，它是一個“算出來的”的數(shù)字。在數(shù)額上與非預期損失相等，其計算公式如下：銀行的經濟資本＝信用風險的非預期損失＋市場風險的非預期損失＋操作風險的非預期損失。

預期損失以準備金的形式被計入了銀行經營成本，并在銀行提供的產品的價格——如貸款利率中得到了補償，已不構成真正的風險。非預期損失是真正的風險，它需由銀行的資本來消化，這是由資本的功能和非預期損失的波動性所決定的。

經濟資本成為銀行確定其風險控制邊界的基礎：經濟資本作為一種虛擬資本，當它在數(shù)量上接近或超過銀行的實際資本（即監(jiān)管資本）時，說明銀行的風險水平接近或超過其實際承受能力，這時銀行要么通過一些途徑增加實際資本，要么控制或收縮其風險承擔行為，否則其安全性將受到威脅。

如果某項業(yè)務的風險過大，則該項業(yè)務為消化其風險損失所占用的資本就較多，這時即便該項業(yè)務能帶來較大的利潤，與其所占用的資本相比，其資本利潤率就不見得很高。因此，銀行應在一個適當?shù)娘L險水平上實現(xiàn)股東價值的最大化。

監(jiān)管資本分為：核心資本附屬資本核心資本包括實收資本：包括已發(fā)行和繳足的普通股和永久性非累積性優(yōu)先股。公開儲備：指通過保留盈余或其他盈余的方式在資產負債表上明確反映的儲備，如股票發(fā)行溢價、未分配利潤等。附屬資本包括：未公開儲備：又稱隱蔽儲備。在該項目中，只包括雖未公開，但已反映在損益表上并為銀行的監(jiān)管機構所接受的儲備。其構成與公開儲備大體相同，只是未公開儲備缺乏透明度。資產重估儲備：指商業(yè)銀行經國家有關部門批準,對固定資產進行重估時，固定資產公允價值與賬面價值之間的正差額部分。如銀行自身房產的正式重估。普通準備金或一般貸款損失準備等次級債務可轉換債務例：招行監(jiān)管資本的構成資本充足性管理資本充足性就是指商業(yè)銀行的資本資產比率不得低于8%。核心資本不得低于4%，附屬資本不得超過4%。風險加權資本充足率：招商銀行的例子資本的作用吸收包括風險損失在內的經營虧損，保護銀行的正常運營，使銀行的管理者能有一定的時間解決存在的問題，為銀行避免破產提供緩沖的余地；充足的資本有助于樹立公眾對銀行的信心，向銀行的債權人顯示其實力；

以監(jiān)管資本為基礎計算的資本充足率，是監(jiān)管當局限制銀行風險承擔行為、保障市場穩(wěn)定運行的重要工具。如何補充資本金注資

1998年發(fā)行2700億元的特別國債用于補充四大國有商業(yè)銀行的資本金；

2003年12月31日，將450億美元的外匯儲備劃給建行和中行補充資本金

2005年6月，政府對工商銀行注資150億美元。發(fā)行股票發(fā)行次級債務次級債務是指固定期限不低于5年（包括5年），除非銀行倒閉或清算，不用于彌補銀行日常經營損失，且該項債務的索償權排在存款和其他負債之后的商業(yè)銀行長期債務。次級債務計入資本的條件：不得由銀行或第三方提供擔保；并且不得超過商業(yè)銀行核心資本的50%。商業(yè)銀行應在次級定期債務到期前的5年內，按以下比例折算計入資產負債表中的“次級定期債務”項下：剩余期限在4年（含4年）以上--100%；剩余期限在3-4年--80%；剩余期限在2-3年--60%；剩余期限在1-2年--40%；剩余期限在1年以內--20%。可以轉換為普通股的債券可以提高資本充足率發(fā)行可轉換債券銀行時間資金來源金額招商銀行2002年IPO110億元2004年可轉債65億元2004年次級債35億元浦東發(fā)展銀行1999年IPO40億元2003年增發(fā)25億元2003年引進外資花旗銀行，6億2004年增發(fā)70億元2004年次級債60億元提高資本充足率的兩個案例2、負債管理理論銀行券理論；存款理論；購買理論銷售理論8.3流動性管理

8.3.1商業(yè)銀行準備金定義：商業(yè)銀行為了應付存款者取款需要而保留的一部分資產，包括法定存款準備金、在中央銀行存款和庫存款現(xiàn)金。其中，在中央銀行存款和庫存現(xiàn)金之和為超額準備金。法定準備金是中央銀行要求商業(yè)銀行必須繳存的準備金。超額準備金為商業(yè)銀行總儲備資產減去法定存款準備金的余額，它與存款總額的比率就是超額準備金率。

商業(yè)銀行持有準備金的原因：法定存款準備金是商業(yè)銀行必須依法向中央銀行繳存的。超額準備金的流動性最高。持有一定的超額準備金，商業(yè)銀行在面臨存款者提取現(xiàn)金時，就可以很自如地應付潛在的流動性困境。

8.3.2商業(yè)銀行流動性管理方法資產方負債方資產方1：出售有價證券

資產方2：收回貸款

負債方1：吸收存款負債方2：從中央銀行借款

負債方3：同業(yè)拆借

商業(yè)銀行從中央銀行借款或從同業(yè)拆借市場拆入資金形成的準備金就是借入準備金。從總準備金中扣除借入準備金后的余額就是商業(yè)銀行的自有準備金。借入準備金到期時必須歸還，商業(yè)銀行并不能用借入準備金來擴張貸款，商業(yè)銀行實際上能夠自由支配用于擴大貸款的準備金為超額準備金減去借入準備金的余額，這個余額就是商業(yè)銀行的自由準備金。

資產方3：超額準備金

8.4信用風險管理信用風險管理戰(zhàn)略1：篩選

銀行在發(fā)放貸款前，要對借款者各方面進行評估，以判斷借款者還款意愿和還款的能力，區(qū)分借款者的風險。

5C借款能力（Capacitytoborrow）：銀行放款時，不僅關心借款者的償還能力，而且還要關心其法定的借款能力，如對合伙企業(yè)放款時，一般就會要求所有合伙人同意借款。借款人的品質（Character）：指借款人要誠實、可靠和講信用，有強烈歸還借款的愿望資本（Capital）：自有資本越多，銀行在放款時發(fā)生逆向選擇和借款者借款后發(fā)生道德風險的可能性就越低。放款時的擔保（Collateral）經營情況（Conditionofbusiness）：借款者的經營管理和盈利能力。5P借款者個人因素（Personalfactor）：即借款者的信譽和償還貸款的能力；目的（Purposefactor）：借款者有無增加生產的積極意義；償債因素（Paymentfactor）：償還資金是否具有自償性和如何安排最好的償還時間。債權保證因素（Protectfactor）：即放款的抵押品和收回貸款的保障措施，如要求借款者提供第三方擔保；前景因素（Prospectivefactor）：對盈利風險的評價。信用風險管理戰(zhàn)略

2：貸款專業(yè)化指銀行集中于當?shù)仄髽I(yè)或某一個特定行業(yè)的企業(yè)發(fā)放貸款。從風險管理的角度來看，專業(yè)化有悖于分散化原則。從另一個角度來看，貸款專業(yè)化又是非常有利的，因為這樣可以利用專業(yè)化分工的好處。銀行集中在某一特定的行業(yè)發(fā)放貸款，能更好地對行業(yè)內的各個企業(yè)比較分析，篩選出信用較好的企業(yè)。

深發(fā)展謀能源金融專業(yè)行深發(fā)展在上世紀90年代開始涉足油品，2000年深發(fā)展成立了能源事業(yè)部，試圖做中國能源專業(yè)服務銀行。我國的油品市場主要在珠江三角地區(qū)，約占全國市場的70%，而深發(fā)展則占了該地區(qū)客戶80%的市場份額。目前，能源金融業(yè)務已占到深發(fā)展廣州分行業(yè)務量的一半以上。2002年，廣州分行能源金融業(yè)務的利潤超過了1億元。信用風險管理戰(zhàn)略3：信用配給指銀行拒絕向貸款申請者提供全部或部分的貸款，使借款的借款需求只能得到部分的滿足，或根本就得不到滿足。

信用風險管理戰(zhàn)略4：補償余額補償余額：是指借款者必須在發(fā)放貸款的銀行開立的賬戶上保留貸款總額某一個百分比的資金，比如說是貸款總額的10%。

補償余額部分地發(fā)揮著抵押的功能，此外，它還有助于銀行對借款者進行監(jiān)控，特別是，銀行可以通過觀察借款補償余額賬戶上資金流量的變化來獲得借款者的支付活動和財務狀況的信息。

補償余額在一定程度上提高了貸款的利率。

信用風險管理戰(zhàn)略5：首付要求

個人在向銀行申請住房抵押貸款時，銀行通常會要求一定比例的首付款。

首付要求越高，弱化逆向選擇和道德風險的功能就越強。

首付要求還可以對借款者起到一種自動篩選的作用，沒有一定收入的人因為無法支付必要的首付款，也就自然被排斥到了銀行信貸市場之外。

信用風險管理戰(zhàn)略6：與客戶建立長期的關系

銀行可以與企業(yè)建立長期的信用關系來獲得企業(yè)的相關信息，從而有利于銀行加強對借款者的監(jiān)控和信貸風險管理。

對借款者來說，與銀行建立長期關系可以降低申請貸款的成本，當它需要貸款時，就可較便利地獲得銀行的支持。對銀行來說，與客戶保持長期關系，就可以通過提高借款者違約的機會成本而自動地降低了借款者發(fā)生銀行未曾預料到的道德風險。

信用風險管理戰(zhàn)略7：自償性貸款自償性貸款就是基于商業(yè)行為而能自動清償?shù)馁J款，是銀行對借款企業(yè)物流、資金流的控制而提供的授信，以借款者的銷售收入作為第一還款來源，當借款者收到銷售貨款時，就自動地清償了銀行的貸款。自償性貿易貸款的償還期短，流動性較高，加之銀行對貿易鏈資金流的控制，對銀行而言，這是一種比較安全的放款方式。

8.5利率風險管理

8.5.1敏感型分析

敏感型分析，就是將銀行的資產和負債分為利率敏感型資產和利率敏感型負債。敏感型就是指資產的收益或負債的成本受利率波動影響較大的資本或負債。

資產方：有1500億利率敏感型資產；其余的6500億是固定利率資產。在負債方，有3500億元的利率敏感型負債；其余有4500億的固定利率負債?，F(xiàn)在假定，原來敏感型資產和固定利率資產的年利率都為5%；敏感型負債和固定利率負債的利率都為4%，即有一個百分點的利差。如果現(xiàn)在敏感型資產和負債的利率都上升了2個百分點，那么，對該銀行的收益有什么的影響呢？

若敏感型資產和負債的利率都下降了2個百分點，即從原來的5%下降到了3%，對該銀行盈利的影響：結論：當銀行的利率敏感型資產多于利率敏感型負債時，市場利率的上升會增加銀行的利潤；反之，則會減少銀行的利潤。當銀行的利率敏感型資產少于利率敏感生負債時，利率的上升會減少銀行的利潤；反之，利率的下降則會相對地增加銀行的利潤。

8.5.2-1缺口分析缺口是利率敏感型資產與利率敏感型負債之間的差額。

8.5.2-2存續(xù)期分析存續(xù)期分析就是考慮銀行資產和負債的平均存續(xù)期對利率變化對銀行利潤的影響。存續(xù)期：投資人收回其債券投資資金所需平衡時間的度量指標。例：假定銀行發(fā)放的一筆貸款期限為五年，每年的利率為8%，每年付息一次，貸款面值為1000元，貸款到期時一次性支付本金，該筆貸款目前的市場價格與其面值相等，因此，市場利率也為8%。該筆貸款未來的現(xiàn)金流：現(xiàn)金流性質時期貸款預期現(xiàn)金流8%的市場利率下的現(xiàn)值系數(shù)預期現(xiàn)金流的現(xiàn)值收到現(xiàn)金流的時間預期現(xiàn)金流現(xiàn)值×時期利息1800.952574.07174.072800.857369.582139.163800.793863.513190.534800.735058.804235.25800.680654.445262.2本金510000.6806680.5853402.9小計—≈10004314.06由于現(xiàn)在購買這筆貸款的市場價格為1000元,因此,未來收回購買這筆貸款投資的平均時間約為4.314年。例:假定某銀行的資產為1000億元，資產的平均存續(xù)期為5年，負債總額為900億元，負債的平均存續(xù)期為3年，并假定，銀行資產原來的市場利率為5%，負債的市場利率為4.5%，現(xiàn)在資產市場利率上升到了7%，負債的市場利率上升到了6%，市場利率的這一變化對銀行的凈值有何影響呢？銀行凈值=資產市場價值-負債市場價值8.5.3商業(yè)銀行利率風險管理策略

調整敏感性資產和負債的存續(xù)期。利率套期。利率敏感型資產多于利率敏感型負債的商業(yè)銀行的支付流與利率敏感型負債多于利率敏感型資產的商業(yè)銀行的支付流相互套換，從而降低雙方的利率風險，這實際上是一種利率的互換安排。掉期交易或利用期權進行套期保值。它們的優(yōu)點在于，交易的成本比利率套期低，其相對的缺點則在于這些交易的合約一般是標準化的，因而難以被精確地分割或組合來滿足銀行的需要。8.6資產證券化與銀行風險管理資產證券化：商業(yè)銀行將非標準化的貸款資產集中起來，組成資產集合，再將集合的資產細分為標準化的、可以轉讓的證券資產。資產證券化可以使銀行提前收回貸款的本金；提高資產的流動性；轉移了相關的信用風險、利率風險等各種風險

TheEnd主要經濟業(yè)務采購業(yè)務生產業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據(jù)貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應付票據(jù)，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發(fā)生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發(fā)出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現(xiàn)有固定資產的原值現(xiàn)有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據(jù)預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據(jù)，資產類借應收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務收入——A產品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務收入——B產品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。