《納稅理論與實(shí)務(wù)》第六章 企業(yè)所得稅

稅法第六章企業(yè)所得稅【本章要點(diǎn)】了解企業(yè)所得稅的征稅范圍、稅率和納稅義務(wù)人；掌握收入總額的計(jì)算；掌握應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算；理解資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅額扣除和減免稅優(yōu)惠。導(dǎo)讀案例第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅稅率第三節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算第六節(jié)企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納課后討論案例第一節(jié)

企業(yè)所得稅概述一、我國(guó)企業(yè)所得稅稅制變化第一個(gè)階段是20世紀(jì)80年代初期。第二個(gè)階段是20世紀(jì)80年代中期至80年代后期。第三個(gè)階段是20世紀(jì)90年代初期至2007年。第四個(gè)階段是2008年至今。

二、企業(yè)所得稅的概念及特點(diǎn)

企業(yè)所得稅法，是指國(guó)家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本規(guī)范，是2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次全體會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）和2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）。三、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)為：注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一?！舅伎肌康聡?guó)大眾公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該向德國(guó)政府，還是向中國(guó)政府繳納所得稅？在國(guó)際稅收中，按照兩大原則確定稅收管轄權(quán)：屬地主義原則和屬人主義原則。屬地主義原則是指以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的范圍，這是各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的最基本原則。屬人主義原則是以納稅人的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國(guó)家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。即對(duì)該國(guó)的居民（包括自然人和法人）行使課稅權(quán)力的原則。1.居民企業(yè)按照新稅法的規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（1）登記注冊(cè)地在中國(guó)：在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。（2）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。2.非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。另外，非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。3.納稅義務(wù)（1）“居民企業(yè)”承擔(dān)全面納稅義務(wù)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅（屬人主義管轄權(quán)、稅率為25%）（2）“非居民企業(yè)”承擔(dān)有限納稅義務(wù)非居民企業(yè)就其來源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅。①非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（屬人主義管轄權(quán)、稅率為25%）其中：實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。-------預(yù)提所得稅（屬地主義管轄權(quán)、適用稅率為20%

）納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)舉例征收范圍居民企業(yè)（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；

（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。外商投資企業(yè)；

在其他國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；

（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。我國(guó)設(shè)立有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得四、企業(yè)所得稅征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是所得額，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得以及其他所得。流轉(zhuǎn)額------追求效率所得額-------追求公平【單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是()。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【多選題】注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國(guó)的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓位于我國(guó)的一處不動(dòng)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

B.在香港證券交易所購(gòu)入我國(guó)某公司股票后取得的分紅所得

C.在我國(guó)設(shè)立的分行為我國(guó)某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入

D.在我國(guó)設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動(dòng)資金貸款取得的利息收入第二節(jié)

企業(yè)所得稅稅率類別適用范圍稅率法律法規(guī)依據(jù)基本稅率適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)25%《企業(yè)所得稅法》第四條低稅率（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得（2）符合條件的小型微利企業(yè)20%《企業(yè)所得稅法》第四條、《企業(yè)所得稅法》第二十八條優(yōu)惠稅率國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%《企業(yè)所得稅法》第二十八條優(yōu)惠稅率非居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，即《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，即：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得10%《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條【例題?多選題】以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有（）。A.在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)第三節(jié)

企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家對(duì)某一部分特定企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。一、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的優(yōu)惠企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。它具體包括：1．免征企業(yè)所得稅2．減半征收企業(yè)所得稅二、扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的優(yōu)惠三、支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的優(yōu)惠1．企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅2．企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入3．企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免四、技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的優(yōu)惠1．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征減征2．“三新費(fèi)用”的加計(jì)扣除3．可按投資額的一定比例抵扣4．可以采用加速折舊五、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠六、小型微利企業(yè)優(yōu)惠七、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠八、西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠九、非居民企業(yè)優(yōu)惠十、其他優(yōu)惠第四節(jié)

資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）固定資產(chǎn)的折舊方法和殘值（三）固定資產(chǎn)的最低折舊年限除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年。（四）不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（五）固定資產(chǎn)的損失下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（3）前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷年限無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。具體的攤銷規(guī)定是：（1）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。（2）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（3）外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)。如果是外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。稅務(wù)處理四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理五、存貨的稅務(wù)處理六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理，是指企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整。企業(yè)在平時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以按會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，但在申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)制度規(guī)定有差異的，要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。第五節(jié)

企業(yè)所得稅的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額在實(shí)際工作中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)算公式一（直接計(jì)算法）應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除項(xiàng)目－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（二）計(jì)算公式二（間接計(jì)算法）

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額收入的確認(rèn)具體包括：（1）銷售貨物收入。（2）提供勞務(wù)收入。（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（5）利息收入。（6）租金收入。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入。（8）接受捐贈(zèng)收入。（9）其他收入?！纠}?多選題】企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用的方法有（）。A.已取得收入占總收入的比例B.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例C.發(fā)生成本占總成本的比例D.已完工作的測(cè)量

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2014年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付含稅運(yùn)輸費(fèi)用0.888萬元，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為：

固定資產(chǎn)原值＝10＋0.8＝10.8（萬元）

可以抵扣的增值稅＝1.7＋0.088＝1.788（萬元）

應(yīng)納稅所得額＝10＋1.7＝11.7（萬元）

應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）【案例】某居民企業(yè)（增值稅一般納稅人）接受捐贈(zèng)一批材料，取得捐贈(zèng)方按市場(chǎng)價(jià)格開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增值稅稅額1.7萬元；受贈(zèng)方委托某運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）將該批材料運(yùn)回企業(yè)，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)金額0.3萬元。已知該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，取得的相關(guān)發(fā)票均通過認(rèn)證并可以抵扣。該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額=受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=該批材料賬面成本=該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額=10+1.7=11.7（萬元）受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7×25%=2.93（萬元）該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1.7+0.3×11%=1.73（萬元）該批材料賬面成本=10+0.3=10.3（萬元）。

2.不征稅收入和免稅收入不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。下列收入為不征稅收入:（1）財(cái)政撥款。（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入

（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。

A.國(guó)債利息收入

B.金融債券的利息收入

C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益

三、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（一）成本（二）費(fèi)用（三）稅金（四）損失（五）其他支出1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本

【例題?綜合題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬元。2009年2月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2008年度的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款——代銷汽車款1638000貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款1638000則該企業(yè)的銷售成本是多少？應(yīng)調(diào)增收入=28×5=140（萬元），同時(shí)調(diào)增銷售成本100萬元。因此，該企業(yè)2008年度產(chǎn)品銷售收入總額=68000+140=68140（萬元）扣除的產(chǎn)品銷售成本=45800+100=45900（萬元）。2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）

（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。

（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。

3.稅金:指銷售稅金及附加

（1）六稅一費(fèi)；

（2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中。

（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計(jì)入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等銷售稅金及附加通過計(jì)入管理費(fèi)在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購(gòu)置稅、購(gòu)置消費(fèi)品（如小轎車等）不得抵扣的增值稅等【例題?綜合題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元；（3）出租房屋取得租金收入200萬元；（4）接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元；（5）取得國(guó)債利息收入30萬元；（6）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元；支付購(gòu)料的不含稅運(yùn)輸費(fèi)用230萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票；要求：計(jì)算企業(yè)所得稅稅前可以扣除的稅費(fèi)合計(jì)。（1）應(yīng)繳納的增值稅＝8600×17%－8.5－510－230×11%＝918.2（萬元）（2）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝200×5%＝10（萬元）（3）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加＝（918.2＋10）×（7%＋3%＋2%）＝111.38（萬元）（4）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)＝10＋111.38＝121.38（萬元）【例題2?綜合題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定2014年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售彩電取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉(zhuǎn)讓自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元；（3）出租房產(chǎn)取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬元，取得國(guó)債利息收入30萬元；（4）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額510萬元；支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用,取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,注明運(yùn)費(fèi)金額146.36萬元。已知：該企業(yè)取得相關(guān)票據(jù)均通過認(rèn)證；不考慮印花稅。要求計(jì)算：（1）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的增值稅；（2）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（3）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加；（4）企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的稅金。4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失

案例:某企業(yè)司機(jī)張某駕駛企業(yè)小轎車違章行駛，造成車輛報(bào)廢，該車賬面凈值10萬元，保險(xiǎn)公司給予賠償6萬元，企業(yè)要求張某賠償3萬元，則該車可在企業(yè)賬面扣除的凈損失為：10-6-3=1（萬元）。5.扣除的其他支出

四、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)（一）準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目1．工資薪金支出2．職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（“三費(fèi)”）3．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)一金）4．利息費(fèi)用5．借款費(fèi)用6．匯兌損失7．業(yè)務(wù)招待費(fèi)8．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出9．環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金10．保險(xiǎn)費(fèi)11.租賃費(fèi)12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)13.捐贈(zèng)支出14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用16.資產(chǎn)損失17.會(huì)員費(fèi)等其他費(fèi)用18.手續(xù)費(fèi)及傭金支出19.未超標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用

1.工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。

扣除項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn)

2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

了解：企業(yè)職工福利費(fèi)

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?？鄢?xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)【例題·計(jì)算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)80萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬元，要求計(jì)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。項(xiàng)目限額實(shí)際發(fā)生額可扣除額超支額工會(huì)經(jīng)費(fèi)15職工福利費(fèi)80職工教育經(jīng)費(fèi)11合計(jì)106【例題·計(jì)算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)80萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬元，要求計(jì)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。項(xiàng)目限額（萬元）實(shí)際發(fā)生可扣除超支工會(huì)經(jīng)費(fèi)540×2%=10.81510.84.2職工福利費(fèi)540×14%=75.68075.64.4職工教育經(jīng)費(fèi)540×2.5%=13.511110合計(jì)540×18.5%=99.910697.48.6

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；

（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；

（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4.利息費(fèi)用

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

【例題·計(jì)算題】某居民企業(yè)2009年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）。利息稅前扣除額＝財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝5.借款費(fèi)用

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2009年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2009年10月31日交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？【例題·計(jì)算題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日竣工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為

?【例題·計(jì)算題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2009年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2009年10月31日交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？

【答案】該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32÷12×3=8（萬元）?！纠}·計(jì)算題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日竣工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為

?稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝

22.5÷9×2＝

5（萬元）

6．匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與所向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰扣除最高限額實(shí)際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰實(shí)際扣除數(shù)額

扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

【例題】納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。分兩種情況：（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元;納稅調(diào)整額＝40-10＝30萬元（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調(diào)整額＝15-9＝6萬元【例題1?單選題】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)的是（

）。A.讓渡固定資產(chǎn)使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.債務(wù)重組收益【例】某企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售收入40000萬元,發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)400萬元,其中以企業(yè)自制商品作為禮品饋贈(zèng)客戶,商品成本160萬元,同類商品售價(jià)200萬元。在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除數(shù)額時(shí),企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為:400-160=240(萬元)調(diào)整后的計(jì)算基數(shù)為:40000+200=40200(萬元)按企業(yè)年度銷售收入額的5‰,計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額201萬元(40200×5‰);而按業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出額的60%計(jì)算的扣除金額為144萬元(240×60%)。由于144萬元<201萬元,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為144萬元,應(yīng)納稅額調(diào)增96萬元(240-144)

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2011年銷售貨物收入3000萬元，包裝物出租收入400萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬元，接受捐贈(zèng)收入20萬元，債務(wù)重組收益10萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？

招待費(fèi)的扣除限額的基數(shù)=3000+400+600=4000（萬元）第一，標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算，為發(fā)生額的60%：30×60%=18（萬元）；第二，限度的計(jì)算：4000×5‰=20（萬元）。兩個(gè)數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是18萬元?！纠}·計(jì)算題】企業(yè)2012年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬元，含國(guó)債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤(rùn)38萬元；后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：

（1）12月收到甲公司代銷貨物的代銷清單及貨款l1.7萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款——代銷汽車款117000

貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款117000

（2）12月份，以自產(chǎn)公允價(jià)值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價(jià)值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；

（3）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；

（4）12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，成本價(jià)20萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品；

（5）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元。

要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。『答案』

企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝8000－7－20－38＋11.7÷1.17＋47＋23＝8015（萬元）

允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝8015×5‰

＝40.075（萬元）

45×60%＝27（萬元）＜40.075，準(zhǔn)予扣除27萬元

調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬元）要點(diǎn)提示第一，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支存在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)限度，需要將標(biāo)準(zhǔn)和限度進(jìn)行比較，以其小者作為可扣除金額。第二，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)限度的計(jì)算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入，銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。但是不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）等。第三，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額的計(jì)算基數(shù)存在一定的共性。第四，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額基礎(chǔ)包括三個(gè)部分：營(yíng)業(yè)收入和所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第五，企業(yè)籌建期間，與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入籌辦費(fèi)，按規(guī)定稅前扣除。

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）廣告費(fèi)不同于贊助支出，贊助支出不得扣除。

（2）一般行業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

扣除最高限額銷售（營(yíng)業(yè)）收入×15%實(shí)際扣除數(shù)額

扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。

【例題】某護(hù)發(fā)品生產(chǎn)企業(yè)2011年銷售收入4000萬元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額4000×15%＝600萬元。（1）廣告費(fèi)發(fā)生700萬元：稅前可扣除600萬元，納稅調(diào)整100萬元（2）廣告費(fèi)發(fā)生500萬元：稅前可扣除500萬元，納稅調(diào)整0

超標(biāo)準(zhǔn)處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——暫時(shí)性差異【例題·單選題】2011年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣l00萬元，接受捐贈(zèng)收入100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬元。2011年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)()萬元。

A．294．5B．310C．325．5D．3309．環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。10．租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。10.保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。11.租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租人固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。經(jīng)營(yíng)性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃。（2）以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。12．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。方向來源增值稅所得稅勞動(dòng)保護(hù)用品外購(gòu)貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)列入成本費(fèi)用扣除自產(chǎn)貨物不計(jì)收入、不計(jì)銷項(xiàng)不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入職工福利用品外購(gòu)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)在職工福利費(fèi)限度內(nèi)扣除自產(chǎn)貨物視同銷售計(jì)銷項(xiàng)屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入13．公益性捐贈(zèng)支出【基本規(guī)定】企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第一，要注意區(qū)分公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)。公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件。（1）對(duì)象條件——列舉的公益事業(yè)。（2）渠道條件?？h級(jí)以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體。第二，年度利潤(rùn)總額，是按照政府規(guī)定計(jì)算出來的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。第三，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。第四，公益性捐贈(zèng)有貨幣捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)之分，實(shí)物捐贈(zèng)要視同銷售貨物和捐贈(zèng)支出兩個(gè)行為?！纠び?jì)算題】某企業(yè)將一批自產(chǎn)貨物通過政府部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場(chǎng)價(jià)格100萬元（不含稅）。借：營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出

97

貸：庫(kù)存商品

80

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17【例題?計(jì)算題】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額300萬元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬元，其當(dāng)年捐贈(zèng)的調(diào)整金額是多少？其當(dāng)年可在所得稅前列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額為：300×12%=36（萬元）該企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)超支額為10萬元。【單選題】2011年某居民企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬元、營(yíng)業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)700萬元，營(yíng)業(yè)外支出60萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出50萬元），2010年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額30萬元。2011年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元A.47.5B.53.4C.53.6D.54.314．有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。14．總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。16.資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除?？鄢?xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)16.資產(chǎn)損失扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)【例題·單選題】某企業(yè)2011年因管理不善毀損一批庫(kù)存材料，賬面成本10139.5元（含運(yùn)費(fèi)139.5元），保險(xiǎn)公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失金額為（）。A.2139.5元B.3850元C.2863.22元D.2900元五、不得扣除的項(xiàng)目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2.企業(yè)所得稅稅款。

3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。

5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9.與取得收入無關(guān)的其他支出?！纠}·計(jì)算題】某境內(nèi)居民企業(yè)2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬元；（2）接受捐贈(zèng)材料一批，取得贈(zèng)出方開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元；企業(yè)找一運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.3萬元；（3）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營(yíng)業(yè)外收入60萬元；（4）收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬元；（5）取得國(guó)債利息2萬元；直接投資境內(nèi)另一居民企業(yè)，分得紅利50萬元；（6）全年銷售成本1000萬元；銷售稅金及附加100萬元；（7）全年銷售費(fèi)用500萬元，含廣告費(fèi)400萬元；全年管理費(fèi)用205萬元，含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元；全年財(cái)務(wù)費(fèi)用45萬元；（8）全年?duì)I業(yè)外支出40萬元，含通過政府部門對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬元；直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元；其他資料：①企業(yè)當(dāng)年發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)，單獨(dú)歸集記賬發(fā)生額80萬元，尚未計(jì)入期間費(fèi)用和損益；②企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置并實(shí)際使用節(jié)能節(jié)水設(shè)備一臺(tái)，取得并認(rèn)證了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款90萬元，增值稅15.3萬元，已按照規(guī)定入賬并計(jì)提了折舊。要求計(jì)算：（1）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額；（2）該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額；（3）該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額；（4）該企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額；（5）該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；（6）該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；（7）該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用（加計(jì)50%扣除）；【綜合題】

某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬元，應(yīng)扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加9250萬元，應(yīng)扣除的銷售費(fèi)用3600萬元、管理費(fèi)用2900萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用870萬元。另外，取得營(yíng)業(yè)外收入320萬元以及直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出1050萬元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)5400萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1350萬元。

2013年2月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2012年度的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：

（1）12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款——代銷汽車款1638000

貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款1638000

（2）管理費(fèi)用中含有業(yè)務(wù)招待費(fèi)280萬元、新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用120萬元。

（3）營(yíng)業(yè)外支出中含該企業(yè)通過省教育廳向某山區(qū)中小學(xué)捐款800萬元。

（4）成本費(fèi)用中含2012年度實(shí)際發(fā)生的工資費(fèi)用3000萬元、職工福利費(fèi)480萬元、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)90萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)70萬元。

（5）7月10日購(gòu)入一臺(tái)符合有關(guān)目錄要求的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，支付金額200萬元、增值稅額34萬元，當(dāng)月投入使用，當(dāng)年已經(jīng)計(jì)提了折舊費(fèi)用